LỜI MỞ ĐẦU Nếu Thuế xuât từ lâu đời thuế giá trị gia tăng (GTGT) coi loại thuế đại, áp dụng thức lần Pháp năm 1954, nhà kinh tế nghiên cứu từ năm 1920 quốc gia khác Cho đến nay, loại thuế áp dụng 120 quốc gia, vùng lãnh thổ.Từ 01/01/2009, Việt Nam bắt đầu thi hành luật thuế giá trị gia tăng 2008 (GTGT) Với chất loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ, nên thuế GTGT khẳng định loại thuế có độ xác, hợp lý, khoa học, khắc phục tượng thuế chồng thuế Đồng thời thuế GTGT khẳng định ưu điểm khuyến hoạt động xuất khẩu, khuyến khích đầu tư góp phần cơng xã hội thuế Với mong muốn tìm hiểu sâu vấn đề pháp lý liên quan đến thuế GTGT, em xin nghiên cứu làm đề tài: “ Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam năm 2013 đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế GTGT” NỘI DUNG I Khái quát chung pháp luật thuế GTGT Về thuế GTGT - Định nghĩa: Điều Luật Thuế GTGT 2008 qui định: “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Như chất thuế GTGT loại thuế gián thu Nghĩa nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế người tiêu dùng lại thực chất người chịu thuế thông qua giá hàng hóa dịch vụ Đặc điểm: - Thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rộng Tức đối tượng xã hội chủ thể chịu thuế, chủ thể thực tế phải trả phần thu nhập cho hành vi tiêu dùng - Thuế GTGT tính phần giá trị gia tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Do tính thuế GTGT vào hàng hóa, dịch vụ khơng gây đột biến giá cho người tiêu dùng Đặc điểm thuế GTGT yêu cầu pháp luật điều chỉnh phải tìm cách thức, phương thức phù hợp, có tính khả thi để xác định xác phần giá trị tăng thêm làm tính thuế - Dựa giá mua cuối hàng hóa, dịch vụ số thuế giá trị gia tăng phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác Về pháp luật thuế GTGT Pháp luật thuế GTGT tổng hợp qui phạm pháp luật Nhà nước ban hành điều chỉnh quan hệ phát sinh trình đăng ký, kê khai, nộp thuế, quản lý toán thuế GTGT Pháp luật thuế GTGT có đặc điểm bản: Thứ nhất: Pháp luật thuế GTGT có tác động phạm vi rộng, đến tất đối tượng xã hội Xuất phát từ nội dung pháp luật điều chỉnh cho thấy pháp luật thuế GTGT áp dụng đối tượng có thu nhập, sử dụng phần thu nhập phục vụ đời sống Phạm vi áp dụng pháp luật thuế GTGT có tính phổ biến so với pháp luật thuế tiêu dùng khác Thứ hai: Pháp luật thuế GTGT ban hành điều kiện áp dụng đạt đến mức độ định Những điều kiện chủ yếu tiêu chuẩn kế tốn, chế độ chứng từ hóa đơn khả quản lý quan tham gia quản lý, thu thuế giá trị gia tăng II Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam năm 2013 Các yếu tố khách quan a) Đường lối, sách phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước Bản chất thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Vì thuế GTGT thể chế hóa sách mà Đảng, Nhà nước đề ra; qui định nhằm phục vụ sách phát triển kinh tế sách thuế Việt Nam Xuất phát từ mục đích mà việc thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam ảnh hưởng không nhỏ đường lối, sách phát triển kinh tế - xã hội Đảng nhà nước Hiện nay, mục tiêu phát triển kinh tế xã hội Việt Nam năm 2014 – 2015 là: “Phấn đấu đạt tốc độ tăng trưởng kinh tế bình quân khoảng 6%/năm GDP bình quân đầu người khoảng 2.200 – 2.300USD vào năm 2015 Giá tiêu dùng tăng khoảng 7%/ năm Kim ngạch xuất tăng bình quân 10%/năm Tổng vốn đầu tư toàn xã hội khoảng 31 – 32% GDP Giải việc làm cho 3,0 – 3,2 triệu lao động; tỷ lệ thất nghiệp khu vực thành thị 4% Tỷ lệ lao động qua đào tạo đạt 55% vào năm 2015 Tỷ lệ hộ nghèo giảm bình quân khoảng 1,5 – 2%/ năm, riêng huyện nghèo giảm 4% Tỷ lệ che phủ rừng đến năm 2015 đạt 42%.”1 Muốn thực mục tiêu Nhà nước ta phải có sách thuế GTGT hợp lý: Chính sách vừa đảm bảo nguồn thu cho nhà nước vừa hợp lý với người tiêu dùng nói chung Hiện nay, qui định Luật thuế GTGT 2008 thể tốt việc thể chế hóa chiến lược phát triển kinh tế Đảng, Nhà nước Bên cạnh ban hành mức thuế suất hợp lý việc qui định nhóm đối tượng khơng phải chịu thuế GTGT ví dụ điển hình thể thể chế chiến lược phát triển kinh tế - xã hội này: - Để thúc đẩy phát triển nông nghiệp: qui định đối tượng không chịu thuế tưới, tiêu nước; cày bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp (Khoản 3, Điều Luật thuế GTGT 2008) - Đáp ứng nhu cầu sản phẩm, dịch vụ thiết yếu để phục vụ cho đời sống sinh hoạt ngày người dân thuận lợi: qui định đối tượng không chịu thuế là: Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật Trích báo cáo Chính phủ tình hình kinh tế - xã hội năm 2013, kết năm thực kế hoạch năm (2011 – 2015) nhiệm vụ 2014 - 2015 ni; dịch vụ cấp tín dụng, kinh doanh chứng khốn, chuyển nhượng vốn, tài phái sinh; bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, trồng tái bảo hiểm, - V.v Với chủ trương, sách Đảng Nhà nước khuyến khích việc thực thi thuế GTGT thực có hiệu cao nhằm đạt mục tiêu, nhiệm vụ đề b) Tình hình phát triển kinh tế – xã hội đất nước Bên cạnh sách phát triển kinh tế - xã hội Đảng, Nhà nước, thực trạng tình hình phát triển kinh tế - xã hội đất nước nhân tố làm ảnh hưởng đáng kể tới thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam Bởi vì: Việc thực thi thuế nhằm mục đích kinh tế - xã hội Thuế GTGT có vai trò quan trọng việc điều chỉnh kinh tế - xã hội, ảnh hưởng trực tiếp đến giá thu nhập nên vào thời điểm tình hình kinh tế Nhà nước sử dụng thuế làm cơng cụ điều chỉnh kinh tế; thông qua thuế nhà nước tác động tích cực đến việc thúc đẩy sản xuất phát triển sở tận dụng, sử dụng hợp lý nguồn lực đất nước Theo báo cáo Chính phủ tình hình kinh tế - xã hội năm 2103: Năm 2011 tăng trưởng GDP đạt 6,24 %, năm 2012 đạt 5,25 %; năm 2013 tăng trưởng quý sau cao quý trước (quí I tăng 4,76%, quí II tăng 5%, quí III tăng 5,54%), năm ước tính khoảng 5,4% Bình qn năm, GDP tăng khoảng 5,6%/ năm Sản xuất công nghiệp, xây dựng bước phục hồi; khu vực nông nghiệp tiếp tục tăng trưởng ổn định; ngành dịch vụ tăng trưởng Trong tháng, số doanh nghiệp đăng ký thành lập tăng 10,8% có 11,2 nghìn doanh nghiệp hoạt động trở lại Chất lượng tăng trưởng có bước tăng lên Vốn đầu tư sử dụng hiệu =>Như vậy, dựa số thống kê trên, mặt đời sống kinh tế - xã hội đà phục hồi có phát triển tiến rõ nét Từ trình sản xuất đến lưu thơng hàng hóa dịch vụ có tăng thêm đáng kể giá trị Vì thế, phía nhà nước, khoản thu thuế ngày tăng Bời vì, người tiêu dùng (người chịu thuế) có đời sống phát triển hơn, nhu cầu chi tiêu cho hàng hóa dịch vụ cao hơn, người dân sẵn sàng bỏ khoản tiền lớn để chi tiêu, mua hàng hóa tính thuế GTGT Về phía người nộp thuế, việc thực thi pháp luật thuế hiệu môi trường phát triển, ổn định, doanh nghiệp dễ dàng kiếm nhiều khoản lợi nhuận cao mà tính đến chuyện trốn thuế để tăng thu nhập Ngược lại, kinh tế - xã hội khó khăn việc thực thi pháp luật thuế GTGT gặp nhiều khó khăn Bởi lúc đó, tiền bạc mà chủ thể chịu thuế nộp thuế đặt lên hàng đầu Ngoài việc chịu chi phối tình hình kinh tế - xã hội nước, tình hình kinh tế quốc tế có ảnh hưởng lớn đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT Hiện nay, với tư cách thành viên tổ chức thương mại giới WTO, kinh tế Việt Nam trình mở cửa, giảm thuế quan hàng hóa, dịch vụ nói chung giảm thuế GTGT nói riêng; mức thuế suất mà Luật thuế GTGT phù hợp với cam kết quốc tế việc thực thi pháp luật thuế GTGT có hiệu lực tích cực c) Phụ thuộc vào hệ thống pháp luật Việc thực pháp luật thực tiễn có hiệu hay không phụ thuộc lớn vào hệ thống qui định pháp luật, việc thực thuế GTGT khơng nằm ngồi lệ Để thực thi pháp luật thuế GTGT đạt hiệu cao thực tế đòi hỏi phải có hệ thống pháp luật hồn thiện mang tính tồn diện (đầy đủ), tính đồng bộ, tính phù hợp (khơng q cao q thấp so với trình độ phát triển kinh tế - xã hội tính kỹ thuật pháp lý cao Ngược lại, pháp luật thuế GTGT thiếu qui định cần thiết, nhiều bất cập với thực tế khơng thể thực thi pháp luật thuế GTGT thực thi không đạt hiệu cao, làm phát sinh nhiều vướng mắc, giảm hiệu pháp luật thuế GTGT Sau 10 năm thực hiện, Luật thuế GTGT văn luật thuế GTGT trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung phát huy tác dụng to lớn tăng thu Ngân sách nhà nước kích thích sản xuất phát triển Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm vốn có kết đạt được, việc thực Luật thuế GTGT có bất cập cần giải quyết: - Qui định chưa đầy đủ đối tượng chịu thuế GTGT Hiện nay, theo qui định Luật thuế GTGT, hàng hóa nơng, lâm, thủy, hải sản chưa qua chế biến không phân biệt trực tiếp sản xuất hay kinh doanh thương mại đối tượng khơng chịu thuế GTGT Điều có tác dụng bảo hộ sản xuất kinh doanh nước mặt hàng khiến cho tính chất hàng hóa đối tượng khơng coi trọng, khả cạnh tranh khu vực, quốc tế ngày giảm sút nguyên cớ để quốc gia dựng rào cản thương mại với hàng nông, lâm, thủy, hải sản xuất Việt Nam Đối với hàng hóa, dịch vụ như: dịch vụ y tế công cộng; hoạt động dạy học, dạy nghề; hoạt động văn hóa, xuất báo chí, phát truyền hình; dịch vụ cơng ích; dịch vụ tiêu thủy lợi, dịch vụ quốc phòng an ninh; chuyển quyền sử dụng đất, nhà nhà nước bán cho người tiêu dùng, đến chưa có tên danh sách chịu thuế GTGT Đây kẽ hở lớn vừa làm thất thu cho ngân sách nhà nước vừa chưa tạo công chủ thể đầu tư vốn kinh doanh lĩnh vực khác - Phương pháp tính thuế chứng từ, hóa đơn thuế Theo quy định hành, doanh nghiệp quyền lựa chọn hai cách tính thuế GTGT: khấu trừ trực tiếp; sử dụng hai loại hoá đơn bán hàng tương ứng là: Hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng thơng thường (ngồi có: hóa đơn đặc thù, bảng kê mua hàng hóa người khơng có hóa đơn) làm nảy sinh tượng thuế trùng thuế nguy gian lận thuế Trong trường hợp doanh nghiệp thực phương pháp khấu trừ thuế GTGT có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp thực tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hộ kinh doanh hai bên bị thiệt hại Cụ thể: Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế GTGT mua hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp để tính thuế GTGT dù có hố đơn bán hàng (đã có thuế GTGT) khơng sử dụng để khấu trừ thuế Bởi, theo quy định có hóa đơn GTGT hóa đơn đặc thù đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT phát hành khấu trừ thuế Như vậy, doanh nghiệp tuân thủ chế độ kế tốn, giao dịch kinh tế có chứng từ pháp lý đầy đủ, chi phí hợp lý hình thành giá bán hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT có phần thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ Khi tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT đầu tổng giá trị hàng hoá Vậy là, thuế GTGT đầu đánh chồng lên thuế GTGT đầu vào làm doanh nghiệp khoản lợi nhuận, bất bình đẳng khơng đáng có Tương tự, doanh nghiệp thực phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp mua dịch vụ, hàng hoá doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ để dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp có hóa đơn GTGT doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT phát hành không khấu trừ thuế GTGT, họ phải trả phần thuế GTGT đầu vào chìm giá bán đầu ra, tức thuế đánh chồng lên thuế Đến nay, 10 năm thực Luật thuế GTGT tính ưu việt Luật thuế chưa thể thực cách toàn diện triệt để Quy định hai phương pháp tính thuế với hai loại hóa đơn bán hàng phù hợp với giai đoạn đầu áp dụng Luật thuế GTGT để đơn vị kinh doanh có “dự lệnh” chuẩn bị điều kiện cần thiết để thống chế độ chứng từ phương pháp tính thuế thống Nếu tiếp tục kéo dài tình trạng “một luật có hai sân chơi” cho đối tượng tham gia nhiều kiểu chơi tạo bất bình đẳng đơn vị kinh doanh, nảy sinh tượng tiêu cực đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ, họ buộc phải mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa sổ sách thuế GTGT đầu vào khấu trừ mảnh đất màu mỡ để công ty “ma” buôn, bán hóa đơn GTGT trục lợi - Về khấu trừ hoàn thuế Ngoài bất cập chứng từ phương pháp tính thuế phân tích doanh nghiệp quan thuế gặp nhiều khó khăn triển khai quy định khấu trừ hoàn thuế Cụ thể: Về khấu trừ thuế, nay, điều kiện doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT đầu vào phải có chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ trừ trường hợp tổng giá trị tốn có thuế lần theo hóa đơn 20 triệu đồng Việc phân biệt giao dịch có giá trị 20 triệu đồng khơng cần phải toán qua ngân hàng khấu trừ thuế kẽ hở để DN gian lận thuế cách tách hóa đơn có giá trị giao dịch lớn thành nhiều hóa đơn có giá trị giao dịch nhỏ, quan thuế khó kiểm sốt tượng Về hoàn thuế: Đối với sở xuất có số thuế đầu vào hàng hóa xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ nhỏ 200 triệu đồng khơng hồn thuế theo tháng Các sở kinh doanh khơng có hoạt động xuất có giá trị thấp, dù số thuế đầu vào tháng phát sinh cao đến khơng hồn lại theo tháng mà phải chờ đủ tháng Đây hạn chế lớn quy định hồn thuế đồng vốn DN bị đông cứng lâu ảnh hưởng đến trình kinh doanh - Do thủ tục hành để doanh nghiệp hoàn thuế rắc rối, nhiều thời gian cơng sức doanh nghiệp Để hồn thuế, doanh nghiệp phải nộp hồ sơ toàn hóa đơn, chứng từ lên quan thuế chờ nhân viên thuế xuống đơn vị kiểm tra, đối chiếu hóa đơn thực phương pháp thủ cơng, kéo dài thời gian kiểm tra làm chậm việc hoàn thuế, bên cạnh nhiều tượng tiêu cực khác gây khó khăn thêm cho doanh nghiệp - Những qui định việc xử phạt thiếu tính liệt Trên thực tế, thiệt hại hóa đơn gian lận, khai khống khiến nhà nước thất thoát hàng trăm tỷ đồng cho Ngân sách nhà nước Nếu không xử phạt mạnh mẽ, liệt đối tượng phạm tội ngày lộng hành, coi thường pháp luật Do tình hình phạm tội liên quan đến thuế GTGT, công luận cảnh báo quan chức năng, tiến triển nhaanh, đa dạng, tinh vi ngày lớn số tiền thuế chiếm đoạt 2) Các yếu tố chủ quan a) Cơ cấu, trình độ, lực quản lý thuế quan quản lý thuế - Về cấu, hệ thống quản lý thuế nước ta tổ chức sau: Ở trung ương có Tổng cục thuế thuộc Bộ tài Bộ máy giúp việc quan Tổng cục gồm phòng chức phòng nghiệp vụ Ở tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương có Cục thuế Các Cục thuế, chi cục thuế chịu đạo Cục thuế Ủy ban nhân dân cấp Như vậy, cấu hợp lý tương đối chặt chẽ Cơ cấu có tác động lớn tới việc thực thi thuế GTGT Cụ thể, việc thống hệ thống tổ chức máy quản lý thuế cho phép Nhà nước quản lý thống chế độ thuế nước, mà tạo sở mặt tổ chức bảo đảm thực thành công đường lối đổi hội nhập quốc tế lĩnh vực thuế - Trình độ quản lý quan thuế, cán thuế Thuế GTGT thuế gián thu, đánh diện rộng, có chế hoạt động phức tạp nên đòi hỏi trình độ quản lý cao cán thuế phương tiện quản lý đại quan thuế để có khả kiểm sốt hoạt động đối tượng nộp thuế Bởi cán thuế khơng có trình độ tương xứng để quản lý hành vi chuyển giao thuế GTGT chủ thể kinh doanh gây thất thu cho nguồn ngân sách nhà nước Mặt khác khơng trình độ chuyên môn mà phẩm chất, đạo đức cán thuế ảnh hưởng lớn tới trình thực thi pháp luật thuế GTGT Những lợi ích lớn thuế thường mang giá trị lớn, cán thuế khơng có phẩm chất đạo đức, làm việc thiếu trách nhiệm dễ bị cám dỗ dẫn tới cấu kết với đối tượng nộp thuế để gian lận việc thu thuế, trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nước Ví dụ: Ngày 1/10/2013, theo nguồn tin báo Người Lao Động cho biết VKSND tỉnh Tiền Giang phê chuẩn định khởi tố bị can, cho ngoại bốn cán lãnh đạo Chi cục thuế huyện Châu Thành hành vi “cố ý làm trái” “thiếu trách nhiệm gây hậu nghiêm trọng”, làm thiệt hại cho nhà nước 2,8 tỷ đồng Trong có hai cán chi cục phó, đội trưởng đội phó - Bên cạnh thấy sở hạ tầng, phương tiện vật chất kỹ thuật trình thực thi pháp luật thuế GTGT có ảnh hưởng khơng nhỏ tới hiệu thực luật thực tế Nếu quan thuế trang bị đầy đủ phương tiện kỹ thuật hỗ trợ đắc lực cho trình làm việc trình thu thuế, kê khai, hoàn thuế, thực cách nhanh chóng xác Ngược lại phương tiện lạc hậu, điều kiện vật chất không đáp ứng đủ cho cán thuế làm việc dẫn đến việc thiếu tính xác, hiệu làm việc khơng cao Mặt khác đòi hỏi tính chất hoạt động kinh doanh thường rộng lớn từ miền bắc, miền trung vào miền nam, chí nước ngồi, thơng tin lơ hàng đợt xuất nhập phải phối hợp phạm vi nước khơng gói gọn địa phương Trong đó, thời gian xét hồn thuế lại ngắn nên quan thuế không đủ sức thẩm tra toàn chứng từ lai lịch bên có liên quan, dễ gây nên sai sót Khi cơng cải cách hành thuế thực cơng nghệ thơng tin ứng dụng mạnh mẽ đòi hỏi chất lượng cao, thực tế công tác triển khai ứng dụng nhiều khó khăn bất cập Về trang thiết bị máy tính, quan quản lý thuế trang bị tương đối đầy đủ, song phân phối nhiều hạn chế: Ở địa phương có địa bàn rộng, số thu lớn cần nhiều máy tính khơng đủ máy tính; địa phương có số thu lại thừa máy tính sử dụng khơng mục đích Cơng tác đào tạo cán làm công tá tin học năm trở lại quan tâm chất lượng chưa cao, nhiều khóa học mang tính chất giới thiệu chương trình khơng sâu thực tế nên việc ứng dụng kiến thức học vào thực tiễn khó khăn Như dẫn đến hậu trình độ quản lý chưa xứng với yêu cầu công tác quản lý nên quan quản lý bị doanh nghiệp qua mặt cách dễ dang; thiếu phối hợp chặt chẽ quan chức nên không phát ngăn chặn kịp thời hành vi gian lận việc nộp thuế - Cơ chế quản lý thuế: Xét hai phương diện: + Tích cực: Hiện nay, Nhà nước có cơng cải cách chế quản lý thuế, thể chế tự khai, tự nộp Cơ chế tự khai, tự nộp chế quản lý thuế đại, hiệu hầu thê giới áp dụng, cho phêp quan thuế phân bổ nguồn lực theo hướng chun mơn hóa làm tăng minh bạch quản lý thuế, đồng thời giảm bớt chi phí quản lý, thúc đẩy cải cách hành thuế Bên cạnh đó, quan quản lý thuế có nhiều cải cách khác, tạo môi trường quản lý nề nếp, văn minh buộc cán thuế, quan thuế thay đổi phong cách tiếp xúc với người nộp thuế theo hướng tích cực + Tiêu cực: Cơ chế thu nộp thuế GTGT nước ta nhiều bất ổn Nghĩa vụ kê khai thuế, tính thuế đối tượng nộp thuế mang tính chất hình thức, nên theo tốn thuế mang nặng tính hình thức, trình tự thủ tục mang nặng tính chất kinh tế Bởi luật thuế GTGT không đề cập đến thời điểm bắt đầu phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT thời điểm kết thúc nghĩa vụ dẫn đến việc không đảm bảo nguyên tắc pháp chế trật tự pháp luật trình thu nộp thuế GTGT b) Ý thức chấp hành pháp luật thuế người dân Đây yếu tố có ảnh hưởng lớn đến thành cơng hay thất bại q trình thực hện pháp luật thuế GTGT - Đối với người cán bộ, có ý thức pháp luật tốt độc lập áp dụng pháp luật thuế GTGT cách có hiệu quả, khơng bị cám dỗ vật chất tinh thần để làm sai luật hay áp dụng cách không đầy đủ luật thuế GTGT Trong trình áp dụng luật thuế người cán phải dựa vào trình độ quản lý, ý thức pháp luật nguyên tắc pháp luật để giải vụ việc theo cách thức tốt phù hợp - Đối với người nộp thuế, chủ thể có ý thức pháp luật tốt chấp hành qui định pháp luật cách nghiêm chỉnh việc thực thi pháp luật thuế GTGT đảm bảo dễ dang hiệu Điều khơng bảo vệ lợi ịch cho thân người nộp thuế mà hạn chế tình trạng đối tượng xấu lợi dụng kẽ hở pháp luật để chiếm đoạt tài sản Nhà nước, làm giảm hiệu điều chỉnh pháp luật thuế GTGT - Bên cạnh tồn thể nhân dân, có trình độ nhận thức sâu sắc luật thuế, họ có niềm tin vào pháp luật, thấy giá trị việc tôn trọng thực xác, đầy đủ qui định pháp luật, từ tự giác tuân theo pháp luật vận động người khác tuân theo pháp luật Ngồi ra, việc có trình độ nhận thức sâu sắc luật thuế, người dân phản ánh bất cập qui định luật thuế, giám sát việc thực luật thuế, chống tiêu cực từ cán thuế Thuế GTGT loại thuế có tính phức tạp kỹ thuật tính thu thuế gắn liền với chế khấu trừ thuế, hồn thuế nên đối tượng nộp thuế phải có ý thức tự giác cao trọng việc thực nghĩa vụ nộp thuế để tránh tình trạng số thuế thu nhà nước phải khấu trừ thuế, hồn thiện thuế nhiều lần cho hành gian lận, lợi dụng chế khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT III Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam Sau nhiều năm thực hiện, pháp luật thuế GTGT vào đời sống kinh tế nước ta, trình thực ta nhận số hạn chế Dưới số ý kiến pháp lý nhằm thực thi pháp luật thuế GTGT có hiệu quả: Hồn thiện hệ thống pháp luật thuế GTGT Trước hết, cần nhận thức đầy đủ thuế GTGT sắc thuế quan trọng, đem lại nguồn thu chiếm tỷ trọng đáng kể thu Ngân sách nhà nước, việc đảm bảo phát triển nguồn thu quan trọng Pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế GTGT nói riêng cần cải cách hoàn thiện dần để đảm bảo yêu cầu Nội dung cụ thể hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Về đối tượng nộp thuế: Luật thuế GTGT sửa đổi cần thu hẹp diện đối tượng nộp thuế GTGT cách qui định ngưỡng chịu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể nhiều nước giới áp dụng Những đối tượng không đạt mức doanh sô chuyển sang áp dụng thuế khốn ấn định doanh thu, hộ kinh doanh cá thể lại bắt buộc phải thực đầy đủ chế độ kế toán chứng từ hóa đơn để tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Làm điều giúp giảm bớt chi phí quản lý hành thuế việc quản lý hóa đơn chứng từ bớt khó khăn Thuế suất: Cơ cấu bốn thuế suất phù hợp với giai đoạn mới, để nâng cao hiệu áp dụng cấu thuế suất phải xem xét sửa đổi theo hướng tăng tính đơn giản biểu thuế áp dụng loại hàng hóa, dịch vụ Thực tế cho thấy nên bỏ mức thuế suất 20%, mức thu cao hiên áp dụng hạn chế số đối tượng như: “Kinh doanh mua bán vàng bạc đá quý, xổ số, đại lý tàu biển dịch vụ môi giới” Các đối tượng chuyển xuống áp dụng mức thuế suất 10% khơng ảnh hưởng lớn đến số thu ngân sách nhà nước Bởi vì, số lượng đối tượng khơng nhiều, tránh tình trạng thất thu thuế doanh nghiệp kinh doanh đối tượng băn khoăn mức thuế suất q cao, tìm cách “luồn lách” để nộp thuế Như vậy, để phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam nay, trước mắt cần qui định giảm xuống áp dụng hai mức thuế suất 5% 10% (không kể thuế suất 0% xuất Mức thuế suất 5% áp dụng số mặt hàng dịch vụ thiết yêu, đại phận loại hàng hóa, dịch vụ áp dụng thuế suất 10% Riêng thuế suất 0% cần có qui định chặt chẽ đối tượng hưởng thuế suất áp dụng thuế suất )% gắn liền với việc phải hoàn thuế từ Ngân sách nhà nước Các qui định miễn giảm thuế: Bản chất thuế GTGT thuế gián thu người tiêu dùng chịu, cần phải xóa bỏ qui định miễn giảm thuế GTGT có miễn giảm người tiêu dùng không hưởng, mà nhà nước lại khoản thuế Tuy nhiên, thời gian đầu, để hỗ trợ cho doanh nghiệp gặp khó khăn xem xét cho giảm thuế tạm thời phạm vi ngành nghề cụ thể phải xác định rõ thời hạn áp dụng vòng đến hai năm Hết thời hạn phải áp dụng mức thuế qui định không gia hạn thêm Về khấu trừ thuế: - Cần chuẩn hoá qui định nguyên tắc khấu trừ thuế: Chỉ khấu trừ đầu vào cho hoạt động chịu thuế GTGT; Có thu khấu trừ, không khấu trừ khống; Mua hàng hóa, dịch vụ khơng có hóa đơn, chứng từ có hóa đơn khơng hợp pháp khơng khấu trừ Sự chuẩn hóa qui định hạn chế việc gian lận lợi dụng để chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước - Cho phép khấu trừ hoàn lại thuế GTGT trường hợp giao hàng trường hợp giảm giá, khoản thu khơng đòi, xử lý có đầy đủ chứng từ hợp lệ Về quản lý sử dụng hóa đơn chứng từ Các qui định hóa đơn chứng từ cần tập hợp thống văn bản, để thuận lợi cho viêc tra cứu áp dụng Hiện nay, phổ biến qui định quản lý hóa đơn, chứng từ xử lý vi phạm ban hành hình thức văn có hiệu lực thấp công văn Tổng cục thuế Cần phải sửa đổi bổ sung qui định quản lý hóa đơn chứng từ ban hành hình thức văn có hiệu lực pháp lý cao nhằm tăng hiệu pháp luật áp dụng phổ biến đối tượng cách thống Theo khoản Điều Luật thuế GTGT Trong quản lý sử dụng hóa đơn chứng từ phát sinh tồn tại, vướng mắc sau: in sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, bn bán hóa đơn thật hóa đơn giả, xuất hóa đơn khống, tạo điều kiện cho đơn vị khác trốn thuế, bán hàng xuất đơn không kê khai nộp thuế, Giải pháp cho vấn đề này, Bộ tài nên nghiên cứu lại giấy in hóa đơn chứng từ ký hiệu, mã hiệu loại hóa đơn, chứng từ để chống in giả Mặt khác, Tài phải phối hợp với quan pháp luật để kiểm tra, phát xử lý kịp thời nghiêm minh trường hợp vi phạm chế độ quản lý, sử dụng hóa đơn, yêu cầu doanh nghiệp phải tự kiểm tra nội, mua bán hàng dịch vụ phải ghi rõ tên, địa chỉ, mã số thuế người bán Ngồi ra, cần tăng cường cơng tác quản lý hóa đơn hợp pháp nhiều biện pháp đồng bộ: + Khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hóa đơn tự in Biện pháp tăng cường trách nhiệm doanh nghiệp thực nghĩa vụ nộp thuế quản lý hóa đơn chứng từ + Sử dụng biện pháp kỹ thuật tiên tiến việc in ấn hóa đơn + Tăng cường quản lý hóa đơn từ khâu đầu nhằm đảm bảo hóa đơm đối tượng, địa nghiệp vụ cụ thể ngành thuế Nâng cao ý thức pháp luật cho công dân thực thi pháp luật thuế GTGT đạt hiệu - Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến kiến thức pháp luật thuế cho đối tượng Một mặt, tuyên truyền, giải thích, giáo dục pháp luật thuế GTGT cho đối tượng nộp thuế để họ có nhận thức pháp luật thuế, hiểu rõ qui định pháp luật thuế họ thực tốt qui định đó, tạo thuận lợi cho họ cho quan thuế quản lý thu nộp thuế, tránh tình trạng khơng hiểu biết mà khiếu nại, thắc mắc thường xuyên Việc tuyên truyền phổ biến rộng rãi kiến thức thuế sâu rộng cho tầng lớp nhân dân cần thiết, người dân phản ánh kịp thời bất cập qui định pháp luật, hạn chế tiêu cực từ cán thuế, giám sát việc thực pháp luật thuế GTGT Song song với việc tuyên truyền giải thích pháp luật phương tiện thông tin đại chúng, nên đẩy mạnh hình thức tuyên truyền tổ chức buổi nói chuyện pháp luật thuế GTGT, tổ chức thi tìm hiểu pháp luật thuế GTGT - Cơ quan thuế cần nghiên cứu tổ chức riêng có qui định hoạt động dịch vụ hướng dẫn tư vấn thuế quan thuế, nhằm giúp tuyên truyền hướng dẫn đối tượng nộp thuế thực qui định pháp luật thuế GTGT cách có hiệu quả, tiết kiệm thời gian Việc thiết lập phận dịch vụ thuế để hỗ trợ đối tượng nộp thuế đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin cho đối tương, công khai bình đẳng đối tượng tạo điều kiện để thu thuế cách có hiệu - Tăng cường viết có tính chun mơn cao, in thành sách viết đó, để tạo điều kiện cho đối tượng có nguồn tài liệu phục vụ cho cơng tác nghiên cứu, sâu vào tìm hiểu pháp luật thuế GTGT - Nâng cao lực phẩm chất cán thuế + Tổ chức thực tốt qui định pháp luật công tác tổ chức công tác đào tạo cán 10 + Nâng cao trình độ nghiệp vụ lực lượng cán thuế, phải tổ chức thi đầu vao cách chặt chẽ để lựa chọn cán có trình độ nghiệp vụ vững chắc, phải tổ chức lớp đào tạo nâng cao nghiệp vụ cán thuế Đồng thời khuyến khích cán thuế tự nâng cao trình độ mình, tạo điều kiện thuận lợi cho cán phải có chế độ sách thích hợp cán + Tiến hành cân nhắc, bổ nhiệm chức vụ phù hợp với trình độ cán bộ, tránh tình trạng cán khơng có trình độ lại giữ chức vụ lãnh đạo gây khó khăn cho cơng tác quản lý, khơng khuyến khích cán nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ + Nhà nước cần thiết lập chế lương thưởng thỏa đáng để đảm bảo cán thuế có thu nhập phù hợp với sức lao động bỏ ra, đồng thời qui định trách nhiệm hình thức kỷ luật, truy cứu trách nhiệm nghiêm khắc nhằm ngăn ngừa việc cán thuế thông đồng trốn thuế với đối tượng nộp thuế Cải cách hành thuế Mục tiêu cải cách hành thuế phải đảm bảo yêu cầu đơn giản hóa thủ tục, văn thuế phải đảm bảo nguyên tắc: đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra Đẩy mạnh cơng tác cải cách hành thuế, Bộ tài ngành thuế nên ý vấn đề sau: Rà sốt lại tồn văn hướng dẫn thi hành luật thuế, nghiên cứu, xem xét làm rõ cách giải thích, từ ngữ nội dung thống kế thừa văn KẾT LUẬN Tuy nhiều bất cập việc thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam không phủ nhận tính tích cực thuế GTGT tồn kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Ở Việt Nam, tương lai, thuế GTGT trở thành sắc thuế chủ yếu, chiếm tỷ trọng cao hệ thống sách thuế nhằm bù đặp nguồn thu nhập thuế nhập cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với tình hình kinh tế xã hội đất nước ta theo định hướng phát triển đến năm 2020 phù hợp với luật quốc tế Muốn thực thi pháp luật thuế GTGT cần có nhận thức yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT, từ có hướng điều chỉnh thích hợp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật thuế Việt Nam, trường đại học Luật Hà Nội, Nxb Công an nhân dân, 2010 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 11 Hệ thống văn pháp luật quản lý kinh tế văn pháp luật tài chính, NXB trị quốc gia Bộ tài chính, Hỏi đáp thuế GTGT, nhà xuất tài chính, 1997 Trang web : http://chinhphu.vn Báo cáo tình hình thực phát triển kinh tế - xã hội năm 2013 12 ... chứng từ hóa đơn khả quản lý quan tham gia quản lý, thu thuế giá trị gia tăng II Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam năm 2013 Các yếu tố khách quan a) Đường lối,... theo định hướng phát triển đến năm 2020 phù hợp với luật quốc tế Muốn thực thi pháp luật thuế GTGT cần có nhận thức yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT, từ có hướng điều chỉnh... giảm thuế GTGT nói riêng; mức thuế suất mà Luật thuế GTGT phù hợp với cam kết quốc tế việc thực thi pháp luật thuế GTGT có hiệu lực tích cực c) Phụ thuộc vào hệ thống pháp luật Việc thực pháp luật