Hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế tại Nhà máy Thiết bị Bưu Điện.DOC

Hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế tại Nhà máy Thiết bị Bưu Điện

LờI NóI ĐầU

Trong nền kinh tế kế hoạch hoá, Nhà nớc cấp phát vốn cho các doanh nghiệp Nhà n-ớc để thực hiện các hoạt động kinh doanh căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ mà các doanh nghiệp đợc giao.

Từ khi nền kinh tế Việt Nam chuyển sang cơ chế kinh tế thị trờng, đặc biệt là từ sau khi Nhà nớc thực hiện “quy chế giao vốn” cho các doanh nghiệp Nhà nớc (chỉ thị 138CT ngày 25/4/1991 của HĐBT) thì Nhà nớc không tiến hành cấp phát thêm vốn cho các doanh nghiệp Nhà nớc nữa Trên cơ sở số vốn đợc giao, các doanh nghiệp phải có trách nhiệm bảo toàn vốn, thờng xuyên bổ sung vốn để đầu t mở rộng, đổi mới công nghệ để phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình

Trên thực tế hiện nay, quan hệ tài chính giữa doanh nghiệp với ngân sách Nhà nớc đợc thể hiện chủ yếu thông qua hoạt động: doanh nghiệp nộp thuế và các loại lệ phí cho ngân sách Nhà nớc Thuế là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nớc và góp phần điều tiết vĩ mô nền kinh tế Những năm qua, hệ thống Pháp luật về thuế ở nớc ta đã đợc ban hành, sửa đổi, bổ sung ngày càng phong phú và hoàn thiện hơn Cùng với những đổi mới trong hệ thống thuế đòi hỏi công tác kế toán nói chung và công tác kế toán thuế nói riêng cũng không ngừng đợc hoàn thiện để đạt đợc mục tiêu đồng bộ giữa cơ chế tài chính và các quy định của hệ thống kế toán Với t cách là công cụ quản lý tài chính, kế toán đảm nhận chức năng phản ánh và kiểm soát, cung cấp thông tin căn bản không những cho ban lãnh đạo mà còn cho những đối tợng quan tâm bên ngoài qua hệ thống báo cáo tài chính Vì vậy, số liệu kế toán phải đảm bảo chính xác, trung thực, hợp lý

Nhận thức đợc vấn đề đó, với những kiến thức đã tiếp thu tại nhà trờng cùng thời gian ngắn tìm hiểu thực tế tổ chức công tác hạch toán kế toán tại Nhà máy Thiết bị Bu điện -Tổng Cty BCVTVN, và với sự hớng dẫn tận tình của Cô giáo -Tiến sĩ Nguyễn Thị Đông em xin mạnh dạn chọn đề tài:

“Hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế tại Nhà máy Thiết bị B uđiện".

Mục đích nghiên cứu của đề tài là nhằm kết hợp các quy định của Luật thuế, quy định của hệ thống kế toán hiện hành với thực tế công tác hạch toán kế toán các loại thuế tại doanh nghiệp Từ đó, phân tích đánh giá về công tác hạch toán kế toán thuế tại doanh nghiệp và các chính sách thuế của Nhà nớc.

Do trình độ còn hạn chế, thời gian thực tập không dài nên em chỉ giới hạn nghiên cứu trong phạm vi hạch toán các loại thuế trên lý luận chung, và thực tế hạch toán các loại thuế tại Nhà máy Thiết bị Bu điện.

Trong quá trình nghiên cứu lý luận và tiếp cận với thực tế để khai thác tài liệu cho đề tài, em đã vận dụng các kiến thức về phơng pháp duy vật biện chứng, phơng pháp phân tích thống kê với các quan điểm đổi mới của Đảng, các kiến thức về hạch toán kế toán, kiến thức kinh tế học vi mô, vĩ mô và kiến thức về quản lý.

Luận văn đ ợc chia làm ba phần chính:

Phần thứ nhất: Những vấn đề chung về thuế và tổ chức hạch toán kế toán thuế

trong doanh nghiệp.

Phần thứ hai: Thực trạng tổ chức công tác hạch toán kế toán các nghiệp vụ thuế tại

Nhà máy Thiết bị Bu điện.

Phần thứ ba: Phơng hớng hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế tại

Nhà máy Thiết bị Bu điện.

Phần I: Những vấn đề lý luận chung về thuế và tổ chứchạch toán kế toán thuế trong doanh nghiệp.

I Nội dung thuế và sự cần thiết phải tổ chức công tác kếtoán thuế trong doanh nghiệp.

1 Thuế - công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế.

Thuế là một phạm trù kinh tế đồng thời là một phạm trù lịch sử Thuế ra đời, tồn tại và phát triển cùng với Nhà nớc - một sản phẩm tất yếu của sự phân công lao động xã hội Nhà nớc ra đời và tồn tại cần phải có nguồn tài chính để chi tiêu, trớc hết là chi cho việc duy trì và củng cố tổ chức bộ máy Nhà nớc, chi cho những công việc thuộc chức năng của Nhà nớc nh: quốc phòng, an ninh, xây dựng và phát triển cơ cở hạ tầng, chi cho các vấn đề pháp luật công cộng, chi sự nghiệp xã hội trớc mắt và lâu dài Xã hội càng phát triển thì nhu cầu chi tiêu của Nhà nớc càng lớn, cả về phạm vi và quy mô chi tiêu Lịch sử ra đời và phát triển của Nhà nớc trong các chế độ xã hội đã chứng minh đợc rằng Nhà nớc có ba hình thức động viên một phần thu nhập để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình là: quyên góp; vay của dân; dùng quyền lực buộc dân phải đóng góp Hình thức dùng quyền lực Nhà nớc buộc dân phải đóng góp - đó chính là Thuế Về quan hệ giữa Nhà nớc và thuế, Mác đã viết “ Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy Nhà nớc, là thủ đoạn giản tiện cho kho bạc thu đợc bằng tiền hay sản vật mà ngời dân phải đóng góp để dùng vào mọi việc chi tiêu của Nhà n-ớc” Anghen cũng chỉ rõ là “ để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có sự đóng góp của công dân cho Nhà nớc, đó là Thuế “.

Đối với Nhà nớc: Thuế là một khoản thu đối với các tổ chức và mọi thành viên trong xã hội, khoản thu đó mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp và đợc Pháp luật quy định.

Đối với ngời nộp: Thuế là khoản đóng góp mang tính pháp lệnh của Nhà nớc, bắt buộc mọi ngời dân hoặc các tổ chức kinh tế nộp vào NSNN để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của bộ máy Nhà nớc.

Xu hớng chi tiêu công cộng ngày càng mang tính quy luật, có thể nói ngày nay ở tất cả các quốc gia, thuế đã trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN Tuy nhiên cũng phải nhận thức rằng để đảm bảo thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN không có nghĩa là động viên nguồn tài chính vào NSNN với bất kỳ giá nào mà sao cho nó phải là động lực thúc đẩy kinh tế - xã hội phát triển Chính vì vậy, ngoài mục tiêu đánh thuế để tạo ra nguồn thu cho NSNN, thuế còn là công cụ thực hiện chức năng điều hoà công bằng xã hội, điều tiết vĩ mô nền kinh tế.

Trong nền kinh tế thị trờng, nếu không có sự can thiệp của Nhà nớc vào phân phối thu nhập, đặc biệt thông qua công cụ thuế thì sẽ tạo ra hai cực đối lập nhau làm kìm hãm sự phát triển kinh tế - xã hội Trong thực tiễn, của cải xã hội là do kết quả lao động, đóng góp của các thành viên trong xã hội nên thành quả đó phải chia sẻ cho các thành viên, nếu không sẽ làm mất tính công bằng.

Sử dụng thuế làm công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế là một sự cần thiết khách quan đối với mọi Nhà nớc Nhng mức độ và nội dung sử dụng công cụ thuế để quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế ở các nớc thì không hoàn toàn giống nhau, nó tuỳ thuộc vào từng Nhà nớc nhất định, với tình hình kinh tế xã hội nhất định và định hớng phát triển kinh tế cụ thể của từng thời kỳ lịch sử Chính sách thuế có ảnh hởng trực tiếp đến giá cả, quan hệ cung cầu Thông qua cơ chế thuế, Nhà nớc có thể chủ động phát huy tác dụng điều hành nền kinh tế, co hẹp hay khuếch trơng thuế vào lúc hoàn cảnh quá thịnh vợng hay suy thoái.

Nh vậy công cụ thuế có những vai trò quan trọng giúp Nhà nớc quản lý nền kinh tế -xã hội, có thể là công cụ thúc đẩy hay kìm hãm sự phát triển nền kinh tế.

Điểm khác biệt nổi bật giữa thuế và khoản phí, lệ phí khác là tính không hoàn trả trực tiếp Nghĩa là khoản đóng góp của công dân bằng hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trả đúng bằng số lợng và khoản thu mà Nhà nớc thu đợc từ công dân đó nh là một khoản vay mợn Khoản thuế này sẽ đợc hoàn trả cho ngời nộp thuế thông qua cơ chế đầu t của NSNN, cho sản xuất Tuy vậy, việc hoàn trả này thờng không tuân thủ theo nguyên tắc ngang giá.

Hệ thống thuế của mỗi quốc gia bao gồm nhiều loại thuế Nếu phân loại theo tính chất, các loại thuế đợc chia thành: thuế trực thu và thuế gián thu.

Thuế trực thu: là loại thuế mà ngời trực tiếp nộp thuế đồng thời là ngời chịu thuế nh thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao

Thuế gián thu: là hình thức thu thuế gián tiếp qua một ngời khác hay nói khác đi ng-ời chịu thuế là ngng-ời tiêu dùng, nhng số thuế đó đợc thu qua các cá nhân hay các tổ chức kinh tế hoạt động kinh doanh sản xuất hay dịch vụ, thông qua việc đánh thuế vào số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đợc thực hiện nh thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Nếu phân loại theo đối tợng đánh thuế, thuế gồm các loại:

 Thuế đánh vào hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ: nh thuế GTGT  Thuế đánh vào sản phẩm, hàng hoá nh thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế XK, NK  Thuế đánh vào thu nhập nh thuế TNDN

 Thuế đánh vào tài sản nh thuế nhà, đất

 Thuế đánh vào việc sử dụng một số tài sản của Nhà nớc nh thuế tài nguyên, chế độ thu về sử dụng vốn NSNN

ở Việt Nam, quá trình thực hiện công cuộc đổi mới dới sự lãnh đạo của Đảng, công cụ thuế đã có bớc cải cách quan trọng và mang lại những kết quả đáng khích lệ cả về yêu cầu thu NSNN và quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế, đã góp phần quan trọng làm ổn định tình hình kinh tế - xã hội, tạo ra những tiền đề cần thiết để chuyển nền kinh tế sang một thời kỳ phát triển mới: đẩy mạnh công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc Tuy nhiên, đổi mới là một quá trình từ t duy lý luận đến áp dụng vào thực tế để hoàn thiện dần, bảo đảm cho cơ chế quản lý nói chung, thuế nói riêng luôn phù hợp với tình hình kinh tế xã hội, nhằm đạt mục tiêu đề ra cho từng thời kỳ Hệ thống chính sách thuế hiện hành của Việt Nam đợc ban hành từ năm 1990, với những bổ sung, sửa đổi có nhiều chắp vá và cũng bộc lộ những nhợc điểm, vì vậy cần thiết phải tiếp tục đổi mới và hoàn thiện nhằm phát huy mạnh mẽ hơn vai trò quản lý và điều tiết vĩ mô của công cụ thuế đối vói nền kinh tế.

2 Nội dung các sắc thuế trong hệ thống chính sách thuế Việt Nam hiện hành.

Thuế là một biện pháp tài chính của Nhà nớc mang tính cỡng chế và tính pháp lý cao Nó có vai trò tạo lập nguồn thu cho NSNN, góp phần điều hoà thu nhập, thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội, đặc biệt là vai trò quản lý và điều tiết nền kinh tế vĩ mô của Nhà n-ớc Đây là một lĩnh vực hết sức phức tạp và nhạy cảm, đặc biệt trong nền kinh tế thị tr ờng hiện nay Nhận biết đợc sự quan trọng này, Đảng và Chính phủ đã không ngừng quan tâm chú ý tới công tác đổi mới hệ thống thuế Chủ trơng cải cách hệ thống thuế của Nhà nớc ta đã đợc khởi xớng từ năm 1989.

Ngày 1/10/1990, một hệ thống Pháp luật, pháp lệnh về thuế áp dụng thống nhất trong cả nớc đợc ban hành Và cho đến ngày 1/1/1999, hệ thống thuế GTGT và thuế TNDN bắt đầu có hiệu lực (thay thế cho thuế doanh thu và thuế lợi tức) Trong quá trình áp dụng, hệ thống chính sách thuế cũng thờng xuyên đợc sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực trạng của nền kinh tế, đảm bảo yêu cầu dễ hiểu, dễ làm, khắc phục dần những chắp và thiếu hệ thống trong nhiều năm qua

Tuy nhiên hệ thống thuế hiện hành còn có nhiều tồn tại nh cha bao quát hết các nguồn thu, diện thu, sử dụng từng sắc thuế còn tách rời nhau, sử dụng sắc thuế này thay cho sắc thuế khác nên thuế suất thờng rất cao, kích thích trốn lậu thuế, hạn chế tác dụng chính của từng sắc thuế trong việc quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế.

Hiện nay, hệ thống thuế ở Việt Nam bao gồm 10 sắc thuế (tính từ năm 1999):  Thuế giá trị gia tăng,

 Thuế tiêu thụ đặc biết,

 Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu,  Thuế thu nhập doanh nghiệp,  Thuế môn bài,

 Thuế sử dụng đất nông nghiệp  Thuế tài nguyên,

2.1 Thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Khái niệm: Thuế GTGT là loại thuế gián thu đợc tính trên khoản giá trị tăng thêm

của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu.

Xét về bản chất, thuế GTGT do các nhà sản xuất, doanh nghiệp nộp hộ ngời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải thanh toán.

Đối tợng nộp thuế: Bao gồm các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh

hàng hoá, dịch vụ chịu thuế ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT, gọi chung là ngời nhập khẩu.

 Căn cứ tính thuế GTGT.

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất.

Giá tính thuế GTGT:

Nguyên tắc chung: Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tợng khác là giá bán cha có thuế GTGT Cụ thể:

 Đối với hàng nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu Việt Nam (CIF) cộng (+) với thuế nhập khẩu.

Giá tính thuế GTGT

Giá hàng hoá nhập khẩu tại cửa khẩu

 Hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế của hàng hoá dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm phát sinh hoạt động này.

 Hoạt động cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xởng, kho tàng giá tính thuế GTGT là giá cho thuê cha có thuế GTGT.

Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê theo từng kỳ hoặc trả tr ớc tiền thuê cho một thời hạn thuê thì thuế GTGT tính trên số tiền thuê trả từng kỳ hoặc trả trớc.

 Đối với hoạt động bán hàng theo phơng thức trả góp, giá tính thuế là giá bán cha có thuế GTGT của hàng hoá xuất bán theo giá bán trả một lần (không bao gồm lãi trả góp).

 Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính chất đặc thù đợc dùng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế nh tem bu điện, vé cớc vận tải, vé sổ xố kiến thiết giá cha có thuế đợc tính nh sau:

Thuế suất:

Thuế suất là linh hồn của một sắc thuế, nó đợc xây dựng trên cơ sở nền tảng là một thực trạng nền kinh tế xã hội của một đất nớc, nhng đồng thời nó cũng thể hiện đờng lối chính sách của Chính phủ nớc đó trong từng thời kỳ nhằm phục vụ đắc lực cho việc thực hiện mục tiêu phát triển kinh tế xã hội trong thời kỳ đó Nếu hệ thống thuế suất hợp lý sẽ có tác dụng kích thích sản xuất kinh doanh phát triển, ngợc lại, nếu thuế suất quá cao sẽ gây hiện tợng trốn lậu thuế, kìm hãm sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, làm thất thu ngân sách, và có thể còn xuất hiện nhiều ảnh hởng xấu khác đến nền kinh tế xã hội.

Theo quy định tại Điều 8 Luật thuế GTGT và Điều 7 Nghị định số 79/2000/NĐ-CP của Chính phủ thì thuế suất thuế GTGT bao gồm 4 mức: 0%, 5%, 10%, 20% tuỳ theo mặt hàng và ngành sản xuất kinh doanh.

Các đơn vị, tổ chức kinh doanh đợc tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế là những đơn vị đã thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ, đó là:

Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh trong tháng nào thì đợc kê khai khấu trừ toàn bộ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn lại trong kho.

Cơ sở nộp thuế phải có chứng từ xác minh tổng số thuế đợc khấu trừ:  Thuế GTGT ghi trên hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ  Chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hoá nhập khẩu.

b) Phơng pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng.

Đối tợng áp dụng:

 Các tổ chức cá nhân cha thực hiện đầy đủ điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nh: cá nhân sản xuất kinh doanh là ngời Việt Nam; tổ chức, cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam.

 Các cơ sở kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ.

Cách tính thuế:

Số thuế GTGT phải nộp đợc tính theo công thức sau:

Trong đó:

(1) Tính theo giá bán thực tế bên mua phải thanh toán cho bên bán bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phải phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả.

(2) Bao gồm:

 Trị giá mua vào của hàng hoá tiêu thụ trong kỳ

 Các chi phí về dịch vụ mua ngoài (bao gồm cả thuế GTGT) phân bổ cho hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ

Ngoài ra, đối với các hộ kinh doanh thực hiện cha đầy đủ hoặc cha thực hiện chế độ chứng từ, hoá đơn mua bán hàng hoá, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ ấn định doanh thu tính thuế và tỉ lệ % GTGT tính trên doanh thu để làm

Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ tiêu

Theo chế độ hiện hành, các trờng hợp sau đây đợc đề nghị hoàn thuế:

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc hoàn thuế trong các trờng hợp sau: Có số thuế đầu vào đợc khấu trừ của 3 tháng liên tiếp thờng xuyên lớn hơn số thuế đầu ra phát sinh ở các tháng đó

 Giảm thuế GTGT.

Đối tợng đợc xét giảm thuế GTGT là các cơ sở sản xuất, xây dựng, vận tải bị lỗ do mức thuế GTGT phải nộp lớn hơn mức thuế phải nộp tính theo thuế doanh thu trớc đây.

Thuế GTGT chỉ đợc giảm từng năm tính theo năm dơng lịch và chỉ thực hiện trong 3 năm (từ năm 1999 đến năm 2001).

 Đăng ký, kê khai nộp thuế và quyết toán thuế GTGT.

Cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo hớng dẫn của cơ quan thuế.

Cơ sở sản xuất kinh doanh và ngời nhập khẩu hàng hoá phải có trách nhiệm kê khai thuế GTGT phải nộp theo quy định

Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai thuế GTGT từng tháng kèm theo bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quy định để làm căn cứ xác định số thuế phải nộp của tháng cho cơ quan thuế.

Cơ sở nhập khẩu phải kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan thuế nơi cửa khẩu nhập

Đối với cơ sở kinh doanh thực hiện nộp thuế hàng tháng theo thông báo nộp thuế của cơ quan thuế, thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo

Cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế hàng năm với cơ quan thuế Năm quyết toán thuế đợc tính theo năm dơng lịch Trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm, cơ sở kinh doanh phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế và phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán Nếu nộp thừa thì đợc trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo.

Nh vậy, so với thuế doanh thu thì thuế GTGT có u điểm chính nh sau:

 Thuế GTGT khắc phục đợc việc tính thuế trùng lắp của thuế doanh thu, vì vậy tạo điều kiện để mở rộng sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ.

 Thuế GTGT có tác dụng khuyến khích mạnh mẽ hơn so với thuế doanh thu đối với các hoạt động xuất khẩu hàng hoá và đầu t.

 Thuế GTGT thể hiện rõ hơn là loại thuế gián thu do ngời tiêu dùng chịu và không ảnh hởng trực tiếp tới kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của cơ sở kinh doanh.

 Thuế GTGT thúc đẩy các cơ sở kinh doanh thực hiện tốt chế độ hạch toán kinh tế, mua bán hàng có hoá đơn, chứng từ.

2.2- Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB).

Thuế TTĐB là loại thuế thu trên giá trị của một số hàng hoá đợc xem là đặc biệt.

Đối tợng nộp thuế: Là các tổ chức, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế, đoàn thể

xã hội, các doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo Luật Đầu t nớc ngoài tại Việt Nam có nhập khẩu hay sản xuất các mặt hàng kinh doanh dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế TTĐB.

 Cách tính thuế TTĐB:

Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB và không phải nộp thuế GTGT đối với hàng hoá này ở khâu sản xuất.

Căn cứ tính thuế đối với hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB là số lợng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế; giá tính thuế và thuế suất.

Giá tính thuế:

 Đối với hàng hoá sản xuất trong nớc: Là giá do cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB bán ra tại nơi sản xuất cha tính thuế TTĐB.

 Đối với hàng hoá nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB đối với hàng nhập khẩu = Giá tính thuế NK + thuế NK.

Thuế suất thuế TTĐB áp dụng đối với từng mặt hàng đợc quy định tại Biểu thuế

TTĐB VD: Rợu từ 15% đến 90%; Bia từ 70% đến 90%

 Giảm thuế TTĐB

Đối với các đơn vị sản xuất gặp khó khăn do thiên tai, địch hoạ tai nạn bất ngờ; các đơn vị mở rộng sản xuất mà bị thua lỗ thì đợc xét miễn giảm thuế TTĐB nhng mức giảm không quá 30% số thuế phải nộp và thời hạn giảm không quá 2 năm.

 Đăng ký, kê khai nộp thuế.

Cơ sở sản xuất hàng hoá kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế nơi sản xuất, kinh doanh theo quy định về đăng ký thuế và hớng dẫn của cơ quan thuế.

Cơ sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB hàng tháng phải nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế và nộp thuế theo thông báo nộp thuế của cơ quan thuế.

Đối với cơ sở nhập khẩu hàng hoá phải nộp thuế theo từng lần nhập khẩu tại nơi kê khai nộp thuế nhập khẩu.

Thuế TTĐB đợc sử dụng nh một công cụ hớng dẫn tiêu dùng đối với hàng hoá, dịch vụ nhằm khuyến khích việc tiết kiệm trong tiêu dùng các mặt hàng hoá thiết yếu Từ đó tăng khả năng đầu t vốn cho nền kinh tế.

2.3.Thuế xuất khẩu, nhập khẩu (XK, NK).

Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là khoản tiền mà tổ chức, cá nhân có hàng hoá thuộc danh mục hàng hoá chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu đều là đối tợng nộp thuế.

Về bản chất, thuế xuất khẩu, nhập khẩu là thuế gián thu tức là thuế đánh vào ngời tiêu dùng cuối cùng của hàng hoá.

Trờng hợp xuất, nhập khẩu uỷ thác thì tổ chức nhận uỷ thác (bên nhận uỷ thác) là đối tợng nộp thuế xuất, nhập khẩu

Hàng hoá là đối tợng chịu thuế xuất, nhập khẩu theo quy định bao gồm hàng hoá xuất, nhập khẩu của các tổ chức kinh tế trong và ngoài nớc xuất, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam (trừ hàng vận chuyển quá cảnh, hàng tạm nhập tái xuất, hàng viện trợ nhân đạo, hàng từ nớc ngoài nhập khẩu vào khu chế xuất hay từ khu chế xuất xuất ra n ớc ngoài hoặc từ khu chế xuất này sang khu chế xuất khác trong lãnh thổ Việt Nam ).

 Căn cứ và công thức tính thuế.

Thuế xuất, nhập khẩu đợc tính căn cứ vào số lợng từng mặt hàng xuất khẩu, nhập khẩu, giá tính thuế và thuế suất từng mặt hàng Cách tính số thuế phải nộp nh sau:

Trong đó:

Giá tính thuế:

 Giá tính thuế xuất khẩu là giá bán tại cửa khẩu đi theo hợp đồng (giá FOB)  Giá tính thuế nhập khẩu là giá mua tại cửa khẩu đến kể cả phí vận tải, phí bảo hiểm theo hợp đồng (giá CIF).

Trong trờng hợp mua, bán hàng theo các phơng thức khác thì giá tính thuế phải dựa vào các chứng từ hợp lệ (biên lai, vận đơn, LC ) hoặc theo thoả thuận riêng về thuế giữa chính phủ Việt Nam với nớc ngoài Đối với các hợp đồng mua, bán theo phơng thức trả chậm, giá tính thuế là giá mua (bán) đã trừ phần lãi trả chậm Riêng với các khu chế xuất, giá tính thuế là giá thực tế đã mua hay đã bán tại cửa khẩu khu chế xuất.

Thuế suất:

 Thuế suất thuế xuất khẩu: đợc thể hiện trên biểu thuế thuế xuất khẩu.

 Thuế suất thuế nhập khẩu: gồm thuế suất thông thờng, thuế suất u đãi và thuế suất u đãi đặc biệt đợc quy định trên các biểu thuế thuế nhập khẩu.

Việc phân loại các mức thuế suất khác nhau của thuế xuất, nhập khẩu thể hiện rõ vai trò điều tiết sản xuất và lu thông hàng hoá của loại thuế này.

 Miễn giảm thuế

Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu quy định miễn giảm thuế đối với hàng viện trợ không hoàn lại, hàng tạm nhập tái xuất, hàng là vật t, nguyên vật liệu nhập khẩu để gia công cho nớc ngoài

2 4 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

Thuế xuất khẩu

Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập.

Đối tợng nộp thuế TNDN: Bao gồm những tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh

hàng hóa, dịch vụ có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN.

 Cách tính thuế TNDN.

Căn cứ tính thuế là thu nhập chịu thuế và thuế suất.

Thuế TNDN = TN chịu thuế trong kỳ tính thuế * thuế suất

 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (không có thuế GTGT) bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở sản xuất kinh doanh đợc hởng.

 Chi phí hợp lý đợc khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: + Khấu hao TSCĐ

+ Chi phí NL,VL, nhiên liệu, năng lợng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất kinh doanh dịch vụ liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ.

+ Chi phí tiền lơng, tiền công, tiền ăn ca, các khoản mang tính chất tiền lơng, tiền công.

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài.

+ Chi cho lao động nữ, chi bảo hộ lao động, chi bảo vệ cơ sở kinh doanh, trích nộp KPCĐ.

+ Trích nộp quỹ BHXH, BHYT.

+ Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh dịch vụ của ngân hàng, các tổ chức tín dụng.

+ Trích các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng công nợ khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán tại doanh nghiệp.

+ Trợ cấp thôi việc cho ngời lao động + Chi về tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ.

+ Chi trả hộ tiền thuê nhà ở cho ngời lao động.

+ Các khoản thuế, phí, lệ phí có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ.

 Thu nhập chịu thuế khác: Chênh lệch về mua, bán chứng khoán, Thu nhập từ chuyển nhợng, thanh lý, cho thuê tài sản, Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn

Thuế suất thuế TNDN:

 Đối với các cơ sở kinh doanh trong nớc và các tổ chức cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật Đầu t nớc ngoài tại Việt Nam thì áp dụng mức thuế suất 32%.

 Ngoài ra còn có các mức thuế suất 25%, 5%, 7%, 10%, 50% tuỳ vào các loại hình doanh nghiệp và lĩnh vc kinh doanh.

 Miễn giảm thuế và hoàn thuế.

Theo chế độ hiện hành, các cơ sở kinh doanh, sản xuất, dịch vụ mới thành lập, đầu t dây chuyền sản xuất mới, cơ sở kinh doanh di chuyển đến miền núi hải đảo, vùng khó khăn đợc miễn thuế TNDN từ 1-4 năm đầu và đợc giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong khoảng thời gian từ 2-9 năm tiếp theo.

Việc hoàn thuế đợc áp dụng đối với các nhà đầu t nớc ngoài dùng thu nhập đợc chia để tái đầu t

Tỷ lệ hoàn thuế thu nhập là 50%,70%,100% số thuế đã nộp đối với các trờng hợp áp dụng thuế suất thu nhập là 20%, 15%, 10% trong thời hạn quy định.

 Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế TNDN.

Kê khai thuế: Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai và nộp tờ khai thuế tạm nộp

cả năm cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất vào 25/1 hàng năm.

Căn cứ để kê khai là kết quả kinh doanh năm trớc và khả năng kinh doanh năm tiếp theo.

Nộp thuế:

 Cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ tạm nộp thuế hàng quý theo thông báo thuế của cơ quan thuế chậm nhất vào ngày cuối quý.

 Cơ sở kinh doanh cha thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, kê khai và nộp thuế hàng tháng theo thông báo của cơ quan thuế chậm nhất vào ngày 25 của tháng sau.

Quyết toán thuế: Cơ sở kinh doanh phải quyết toán thuế TNDN hàng năm tính theo

năm dơng lịch Thời hạn nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế là 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm dơng lịch.

Luật thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 1/1/99, thay thế thuế lợi tức trớc đây cónhững u điểm sau:

 Thuế TNDN bao quát và điều tiết đợc tất cả các khoản thu nhập đã, đang và sẽ phát sinh của cơ sở kinh doanh hoạt động trong nền kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN ở nớc ta.

 Thông qua việc u đãi về thuế suất, về miễn giảm thuế đã khuyến khích các nhà đầu t nớc ngoài đầu t vào Việt Nam, khuyến khích các tổ chức, cá nhân trong nớc tiết kiệm để dành vốn cho đầu t phát triển sản xuất, kinh doanh

 Từng bớc thu hẹp sự phân biệt giữa đầu t nớc ngoài và đầu t trong nớc, giữa DNNN và DNTN, đảm bảo sự bình đẳng trong sản xuất, kinh doanh, phù hợp với chủ trơng phát triển kinh tế nhiều thành phần ở Việt Nam.

 Hệ thống hoá những quy định u đãi về thuế trong các luật khác vào luật thu nhập kinh doanh, đảm bảo sự rõ ràng, thống nhất trong việc thực hiện các chế độ u đãi thuế.

2.5 Thu sử dụng vốn.

Thu về sử dụng vốn đối với các tổ chức kinh tế là khoản thu tính trên vốn (bao gồm cả vốn cố định và vốn lu động) do NSNN cấp và có nguồn gốc từ NSNN (gọi chung là vốn NSNN cấp).

Đối tợng nộp về thu sử dụng vốn là các tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập có sử dụng vốn ngân sách đều phải nộp tiền thu sử dụng vốn ngân sách nếu hoạt động kinh doanh có hiệu quả.

Ngợc lại, nếu doanh nghiệp hoạt động kinh doanh không có lợi nhuận thì không phải nộp tiền thu sử dụng vốn cho NSNN.

Tiền thu sử dụng vốn ngân sách đợc tính theo công thức sau:

Trong đó:

Tỷ lệ thu về sử dụng vốn ngân sách phân theo ngành nghề từ 0.2% - 0.5% một tháng tuỳ theo ngành nghề.

Doanh nghiệp có trách nhiệm kê khai nộp tiền thu sử dụng vốn hàng tháng chậm nhất vào ngày 5 tháng sau.

2.6.Thuế môn bài.

Đối tợng nộp thuế môn bài là mọi cơ sở kinh doanh trên lãnh thổ Việt Nam trừ các đối tợng phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp Thông qua thuế môn bài giúp Nhà nớc quản lý tình hình sản xuất kinh doanh của các cơ sở.

Căn cứ tính thuế là thu nhập/ tháng, năng lực kinh doanh và kết quả kinh doanh của cơ sở:

Biểu 1: Biểu thuế môn bài:

Bậc thuế Thu nhập một tháng Mức thuế cả năm

Số tiền thu sử dụng

vốn phải nộp trong kỳ = phải nộp thu sử dụng vốnTổng số vốn thuộc diện * Tỷ lệ thu

-Thuế nhà, đất là thuế thu đối với nhà và đối với đất ở, đất xây dựng công trình nhằm tăng cờng quản lý Nhà nớc đối với việc xây dựng và sử dụng nhà ở, khuyến khích tổ chức, cá nhân sử dụng đất tiết kiệm phù hợp với Luật đất đai, động viên sự đóng góp của chủ sở hữu nhà và ngời sử dụng nhà, đất vào ngân sách Nhà nớc.

Hiện nay, Nhà nớc tạm thời cha thu thuế nhà và cha quy định về thuế nhà.

Đối tợng nộp thuế đất: là tất cả các tổ chức, cá nhân có sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình đều phải nộp thuế đất.

Việc miễn giảm thuế đất đợc áp dụng đối với đất dùng để xây dựng trụ sở của các cơ quan Nhà nớc, tổ chức xã hội, công trình văn hoá và dùng vào mục đích quốc phòng; đất vùng núi, đất của các gia đình thơng binh liệt sĩ, ngời tàn tật

2.8 Tiền thuê đất.

Hệ số k đợc xác định tuỳ theo từng loại hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tiền thuê đất có thể nộp một năm 2 lần hoặc có thể nộp luôn một lần.

2.9 Thuế tài nguyên.

Thuế tài nguyên đợc quy định bởi Pháp lệnh thuế tài nguyên do Uỷ ban thờng vụ Quốc hội ban hành năm 1990 và có hiệu lực thi hành từ năm 1991.

Đối tợng nộp thuế tài nguyên là mọi tổ chức, cá nhân có khai thác tài nguyên thiên nhiên thuộc chủ quyền của nớc CHXHCN Việt Nam dới mọi hình thức.

Đối tợng tính thuế tài nguyên bao gồm: các khoáng sản kim loại, các loại than mỏ, than bùn, dầu khí, khí đốt, khoáng sản tự nhiên, thuỷ sản tự nhiên và các tài nguyên khác

Thuế tài nguyên đợc tính nh sau:

Thuế suất thuế tài nguyên đợc quy định tuỳ theo loại tài nguyên khai thác theo khung nh sau: Khoáng sản kim loại từ 2% đến 10%, Than từ 1% đến 10%

Pháp lệnh thuế tài nguyên quy định giảm thuế đối với đơn vị gặp khó khăn trong thời gian đầu mới khai thác hoặc tận dụng khai thác tại những vùng đã thôi khai thác.

2.10 Các loại thuế khác.

Ngoài các khoản thuế trên, các doanh nghiệp còn phải nộp một số khoản thuế khác nh thuế trớc bạ, thuế thu nhập cá nhân, thuế chuyển quyền sử dụng đất

Thuế thu nhập cá nhân: áp dụng đối với những ngời có thu nhập cao nhằm điều tiết

một phần thu nhập, tạo sự cân bằng trong xã hội Theo Luật thuế hiện hành, công dân Việt Số thuế nhà, đất

phải nộp = Diện tích nhà đất tính thuế * hạng đất, hạng nhàGiá tính thuế từng * Thuế suất

Thuế tài nguyên

phải nộp = nguyên khai thácSản l ợng tài * Giá tính thuế tài nguyên * Thuế suất Số tiền thuê đất

phải nộp = Diện tích đất tính thuế * thuế trên 1mĐơn giá tính 2 Hệ số k *

Nam ở trong nớc hoặc công tác, lao động ở nớc ngoài và ngời nớc ngoài có thu nhập tại Việt Nam ở mức cao đều phải nộp thuế thu nhập.

Thuế suất thuế thu nhập đợc tính theo biểu thuế luỹ tiến từng phần.

Thuế trớc bạ: Theo chế độ quy định, mọi trờng hợp chuyển dịch quyền sở hữu hoặc

quyền sử dụng về nhà, đất, ô tô, xe gắn máy bao gồm mua bán, chuyển đổi, thừa kế đều phải khai báo và nộp lệ phí trớc bạ Lệ phí trớc bạ thu trên giá trị tài sản chuyển dịch nhân với thuế suất và do ngời nhận tài sản nộp.

3 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán thuế trong doanh nghiệp.

Kế toán thuế là một phần hành không thể thiếu trong công tác kế toán của các doanh nghiệp Tất cả các phần hành kế toán từ kế toán quá trình mua các yếu tố đầu vào tới quá trình bán ra và xác định kết quả kinh doanh đều có liên quan tới các yếu tố về thuế.

Kế toán thuế ghi chép, phản ánh các nghiệp vụ phát sinh có liên quan làm tài liệu cơ sở, phục vụ cho việc tính toán, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế Kế toán thuế theo dõi diễn biến quá trình nộp thuế của từng loại thuế theo mỗi nghiệp vụ phát sinh phục vụ cho công tác quản lý, đôn đốc nộp thuế, thực hiện đúng nghĩa vụ đóng góp theo Luật thuế.

Việc tính đúng các khoản thuế ngay khi phát sinh góp phần quan trọng vào việc xác định đầy đủ và chính xác giá mua của các yếu tố đầu vào, chi phí của quá trình sản xuất, xác định đúng doanh thu trong kỳ Do đó, việc nắm vững những quy trình hạch toán các loại thuế có một ý nghĩa quan trọng đối với công tác kế toán của doanh nghiệp.

Để tính ra số tiền thuế phải nộp, đã nộp trong kỳ kế toán nhất thiết phải theo dõi chặt chẽ tài khoản “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc”

Nh vậy, chỉ có thể theo dõi chặt chẽ tài khoản “Thuế và các khoản phải nộp Nhà n -ớc” mới tính ra số tiền thuế đã nộp trong kỳ Chỉ tiêu “Tiền đã nộp thuế và các khoản khác cho Nhà nớc” kết hợp với việc tính đúng các chỉ tiêu còn lại trên các Báo cáo lu chuyển tiền tệ (mẫu số B03-DN) sẽ làm cho Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc chính xác Mặt khác, Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc lập chính xác sẽ cung cấp cho ngời sử dụng những thông tin quan trọng trong việc đánh giá khả năng tạo ra sự biến động tài sản thuần của doanh nghiệp, khả năng thanh toán của doanh nghiệp và dự đoán luồng tiền trong doanh nghiệp.

Để có thể nhận xét, đánh giá đúng về tình hình thanh toán còn cần đến những thông tin về nhu cầu và khả năng thanh toán, căn cứ trên số thuế cần thanh toán cho Nhà nớc, doanh nghiệp sẽ tìm nguồn tiền để chi trả theo đúng thời gian quy định, tạo cơ sở cho việc thực hiện tốt quy định về giao nộp ngân sách.

Thông qua việc nghiên cứu kế toán thuế tại doanh nghiệp sẽ có những thông tin cập nhật, bổ ích về hệ thống thuế hiện hành của Nhà nớc Đồng thời công tác kế toán thuế cũng giúp cho sự phân biệt giữa phạm vi và cách tính lợi nhuận kế toán so với lợi nhuận chịu thuế, lợi nhuận doanh nghiệp Từ đó làm rõ khái niệm chi phí hợp lệ và không hợp lệ trong kinh doanh đợc quy định bởi cơ chế tài chính.

Trên cơ sở ý nghĩa, bản chất nội dung của công tác kế toán thuế thì công tác kế toán thuế phải thực hiện các nhiệm vụ sau:

 Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thuế, phí, lệ phí phải nộp cho Nhà nớc theo luật định và phản ánh kịp thời số tiền của các khoản phải nộp tạm thời theo kê khai hoặc số chính thức theo mức duyệt của cơ quan thuế, tài chính trên hệ thống bảng kê khai, sổ chi tiết các khoản thanh toán và hệ thống ghi nhật ký sổ Cái tổng hợp.

 Giám đốc tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc để đảm bảo nộp đúng, nộp đủ, nộp kịp thời các khoản phải nộp Mọi thắc mắc và khiếu nại (nếu có) về mức thuế, số thuế phải nộp theo thông báo cần đợc giải quyết kịp thời theo quy định Không đợc vì bất cứ lý do gì để trì hoãn nộp thuế.

 Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp, đã nộp  Những doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ, phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán.

II Tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế trongdoanh nghiệp.

1 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ.

1.1- Những vấn đề chung về chứng từ trong thanh toán với NSNN.

Chứng từ kế toán thanh toán là văn bản chứng minh các nghiệp vụ thanh toán với NSNN phát sinh Chứng từ thanh toán gồm hai loại: chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ.

Chứng từ gốc: (hoá đơn mua hàng, hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT, uỷ nhiệm thu,

chi ) là căn cứ pháp lý phản ánh các nghiệp vụ thanh toán phát sinh, là căn cứ để ghi sổ và tài khoản kế toán, là bằng chứng xử lý các tranh chấp, các vụ việc tr ớc Pháp luật Mọi nghiệp vụ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, dù phát sinh ở đâu, lúc nào cũng nhất thiết phải lập chứng từ gốc chứng minh Chứng từ sử dụng trong công tác thanh toán với NSNN phải tuân thủ các quy định chung nhất về chứng từ nói chung

Chứng từ phải đợc lập theo đúng chế độ quy định và ghi chép đầy đủ, kịp thời đúng sự thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Chứng từ ghi sổ: là chứng từ do phòng kế toán lập để định rõ phơng pháp ghi sổ của

từng nghiệp vụ kinh tế Chứng từ ghi sổ có thể là chứng từ gốc hoặc lập trên cơ sở chứng từ gốc và có chứng từ gốc đính kèm Chứng từ ghi sổ có tác dụng làm giảm nhẹ khối lợng ghi chép sổ kế toán và tài khoản kế toán.

Việc tổ chức hệ thống chứng từ thanh toán một cách khoa học, tạo điều kiện thuận lợi cho đơn vị tiến hành theo dõi, hạch toán và kiểm tra công tác thanh toán một cách nhanh chóng, thuận tiện đồng thời là cơ sở pháp lý cho các nghiệp vụ thanh toán phát sinh.

1.2- Vận dụng hệ thống chứng từ trong công tác thanh toán với NSNN.

Hệ thống chứng từ vận dụng trong công tác thanh toán ở các doanh nghiệp ngoài các chứng từ mang tính bắt buộc theo quy định, các doanh nghiệp có thể chủ động xây dựng các loại chứng từ phục vụ cho nội bộ doanh nghiệp sao cho quá trình tổ chức hạch toán đảm bảo thuận tiện và rõ ràng cho công tác kiểm tra, đối chiếu và ghi sổ kế toán Chứng từ sử dụng trong thanh toán với NSNN bao gồm:

 Giấy thông báo thuế,

 Uỷ nhiệm chi, lệnh chuyển tiền,  Báo cáo thu nộp ngân sách

1.3- Tổ chức luân chuyển và lu giữ chứng từ.

Tổ chức luân chuyển chứng từ thanh toán là việc tổ chức quá trình giao chuyển chứng từ lần lợt tới từng bộ phận có liên quan để những bộ phận nắm tình hình, nội dung nghiệp vụ thanh toán lấy số liệu ghi vào sổ kế toán Việc tổ chức luân chuyển chứng từ do kế toán trởng trong doanh nghiệp quy định trên nguyên tắc nhanh chóng, kịp thời, không gây trở ngại cho công tác kế toán Căn cứ vào đặc điểm của từng loại chứng từ mà quy định trình tự luân chuyển sao cho hợp lý Để sự luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán đ ợc tổ chức khoa học, nề nếp cần thiết xây dựng kế hoạch luân chuyển chứng từ bằng cách biểu diễn trình tự luân chuyển chứng từ từng loại từ dới dạng sơ đồ trong đó quy định đờng đi của từng loại chứng từ, thời gian cho mỗi lần luân chuyển, nhiệm vụ của từng nhân viên khi nhận đợc chứng từ.

Chứng từ thanh toán sau khi đã dùng làm căn cứ ghi sổ phải đợc lu trữ, bảo quản theo đúng quy định Xuất phát từ tầm quan trọng của chứng từ là tài liệu gốc, có giá trị pháp lý nên chứng từ kế toán phải đợc bảo quản và lu trữ để khi cần có cơ sở để đối chiếu và kiểm tra.

2.Tài khoản sử dụng.

Tài khoản kế toán là cách thức phân loại và hệ thống hoá các tài sản, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dung kinh tế Nói cách khác, tài khoản kế toán là ph ơng tiện để tóm tắt tất cả các nghiệp vụ phát sinh ảnh hởng tới một khoản mục tài sản, vốn chủ sở hữu, doanh thu hoặc chi phí riêng biệt.

Để theo dõi tình hình thanh toán các khoản với Ngân sách Nhà nớc về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp kế toán doanh nghiệp sử dụng tài khoản 333- Thuế

và các khoản phải nộp Nhà nớc Tài khoản này đợc mở chi tiết theo tình hình thanh toán

từng khoản nghĩa vụ (phải nộp, đã nộp, còn phải nộp, nộp thừa) Mọi khoản thuế, phí, lệ phí theo quy định đợc tính bằng đồng VND Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ,

phải quy đổi ra VND theo tỷ giá thực tế để ghi sổ Tài khoản 333- Thuế và các khoảnphải nộp Nhà nớc có kết cấu nh sau:

Bên Nợ:

 Các khoản đã nộp ngân sách Nhà nớc.

 Các khoản trợ cấp, trợ giá đợc ngân sách duyệt  Các nghiệp vụ làm giảm số phải nộp ngân sách.

 3331: Thuế giá trị gia tăng.

+ 33311: Thuế GTGT đầu ra.

+ 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu  3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt.

 3333: Thuế xuất, nhập khẩu.

 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp  3335: Thuế trên vốn.

 3336: Thuế tài nguyên.

 3337: Thuế nhà, đất; tiền thuê đất  3338: Các loại thuế khác.

 3339: Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác.

Bên cạnh tài khoản 333, kế toán còn phải sử dụng tài khoản 133 “Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ” Tài khoản này chỉ sử dụng đối với các doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp

thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Nội dung phản ánh của tài khoản 133- Thuế giá trịgia tăng đợc khấu trừ.

Bên Nợ: Phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ.Bên Có:

 Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ trong kỳ.

 Các nghiệp vụ khác làm giảm thuế GTGT đầu vào (số không đợc khấu trừ, số đã đợc hoàn lại, số thuế của hàng mua trả lại ).

D Nợ: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ hay hoàn lại nhng cha

Tài khoản 133 đợc chi tiết thành 2 tiểu khoản:

 1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ  1332: Thuế GTGT đợc khấu trừ của tài sản cố định.

3 Phơng pháp hạch toán các loại thuế tại doanh nghiệp.

3.1- Hạch toán thuế giá trị gia tăng.

Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nộp đợc tính theo một trong hai phơng pháp: Ph-ơng pháp khấu trừ thuế và phPh-ơng pháp tính trực tiếp trên GTGT.

3.1.1- Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp hạch toán thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ.

a) Quá trình mua hàng.

Vật t, hàng hoá mua vào ở các doanh nghiệp đợc dùng vào nhiều mục đích khác nhau nh mua để bán, để làm nguyên vật liệu sản xuất, gia công, dịch vụ tuỳ theo loại hình doanh nghiệp, mục đích sử dụng đối với từng loại hàng hoá, vật t, kế toán sử dụng kế toán, sổ kế toán chi tiết để theo dõi phản ánh.

Về nguyên tắc, vật t, hàng hoá mua vào nhập kho đợc tính theo giá trị vốn thực tế tại thời điểm nhập kho bao gồm trị giá phải thanh toán với ngời bán (cha có thuế GTGT đầu vào) cộng (+) thuế nhập khẩu (nếu có) cộng (+) chi phí mua.

 Đối với nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ và một số vật t khác mua vào nhập kho,

kế toán ghi vào TK152- Nguyên vật liệu hoặc TK153- Công cụ, dụng cụ theo trị giá vốnthực tế (cha có thuế GTGT), số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ ghi vào TK133- ThuếGTGT đợc khấu trừ.

 Đối với hàng hoá mua vào trong các đơn vị kinh doanh thơng mại đợc phản ánh

trên TK156- Hàng hoá Tài khoản này mở chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:

TK 1561- Trị giá mua hàng hoá TK 1562- Chi phí mua hàng.

Giá mua (cha có thuế GTGT) đợc ghi trong TK 1561 không bao gồm chi phí thu mua Các chi phí thu mua (chi phí vận chuyển, bốc dỡ ) đợc theo dõi riêng trên TK1562-Chi phí mua hàng.

 Đối với nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ và hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng luôn cho sản xuất - kinh doanh (không nhập kho) thuộc diện chịu thuế GTGT, kế toán cũng phải tính giá trị vốn thực tế của vật liệu, hàng hoá, dịch vụ đó không bao gồm thuế GTGT để tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, đồng thời xác định thuế GTGT đầu vào đ

-ợc khấu trừ để ghi vào bên Nợ TK133- Thuế GTGT đ-ợc khấu trừ.

 Đối với hàng hoá, vật t, thiết bị nhập khẩu, việc tính thuế GTGT phải nộp đợc căn cứ vào giá trị nhập khẩu tại cửa khẩu (giá CIF) cộng (+) thuế nhập khẩu làm giá tính thuế GTGT Nếu hàng hoá, vật t nhập khẩu dùng vào sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng chịu

thuế GTGT, kế toán phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ vào TK133- Thuế GTGT đợckhấu trừ, đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp vào TK3331- Thuế GTGT phải nộp

(TK33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu).

Khi nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT, cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan hải quan thu thuế nhập khẩu.

Trong tháng, nếu phát sinh các nghiệp vụ giảm giá hàng mua và hàng trả lại, kế toán tính toán xác định số tiền thuế GTGT đợc ngời bán trả lại để ghi vào bên Có TK133- Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Các doanh nghiệp phải lập bảng kê, hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào (theo mẫu số 03-GTGT) trong từng tháng để xác định số thuế GTGT đầu vào trong tháng đó và cuối tháng nộp cùng tờ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế.

b) Quá trình bán hàng.

Trong quá trình bán hàng, các cơ sở kinh doanh phải tính toán, kê khai nộp thuế GTGT đầu ra Vì vậy, khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, ngời viết hoá đơn ghi rõ giá bán cha có thuế GTGT, các khoản phụ thu và phí thu ngoài giá bán (nếu có): thuế GTGT phải nộp và tổng giá trị thanh toán, kế toán phản ánh doanh thu

bán hàng vào bên Có TK 511- Doanh thu bán hàng hoặc bên Có TK512- Doanh thu bánhàng nội bộ: là trị giá bán cha có thuế GTGT Số thuế GTGT phải nộp đợc phản ánh vào

bên Có TK33311- Thuế GTGT đầu ra.

Nh vậy, thuế GTGT đầu ra chỉ đợc ghi khi hàng hoá đợc coi là tiêu thụ (thời điểm ghi nhận doanh thu).

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

Thuế GTGT đợc khấu trừ trong kỳ toán hoàn lại bằng tiền Thuế GTGT gồm

Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp

3.1.2- Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và đơnvị kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT.

Trong các đơn vị kinh doanh áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, khi mua vật t, hàng hoá, TSCĐ dùng vào sản xuất, kế toán phản ánh giá trị hàng hoá, vật t theo tổng giá thanh toán gồm cả thuế GTGT đầu vào, trờng hợp này, kế toán không sử dụng TK133 để ghi thuế GTGT đầu vào, mà số thuế này là một bộ phận cấu thành giá vốn hàng nhập kho hoặc chi phí sản xuất kinh doanh (nếu vật t, hàng hóa mua về đa ngay vào sử dụng).

 Khi bán hàng, kế toán phản ánh doanh thu theo tổng trị giá thánh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu ra) Nếu là hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất, nhập khẩu thì doanh thu bán hàng bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất, nhập khẩu.

 Đối với các khoản thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thờng, doanh thu các hoạt động này bao gồm cả thuế GTGT phải nộp.

Cuối kỳ, kế toán xác định thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp để ghi các đối tợng chịu chi phí.

 Đối với hoạt động kinh doanh, số thuế GTGT phải nộp ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK3331

 Đối với hoạt động tài chính hoặc hoạt động bất thờng, số thuế GTGT phải nộp đ-ợc ghi vào chi phí tài chính hoặc chi phí bất thờng:

Nợ TK811-chi phí hoạt động tài chính Nợ TK821-chi phí hoạt động bất thờng.

Có TK721- thu nhập bất thờng.

Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT, doanh nghiệp căn cứ vào mỗi chứng từ, hóa đơn để vào sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp mà doanh nghiệp sử dụng để theo dõi thuế GTGT Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế sẽ dùng sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại và sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm để theo dõi thuế GTGT của doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp trực tiếp sẽ sử dụng sổ theo dõi thuế GTGT và sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm.

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

TK331,111,112 Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu TK151,152,211 TK3331

tài sản (cả thuế GTGT) Thuế HĐ TK721 TK111,112 GTGT SXKD

Thuế GTGT đợc miễnNộp thuế GTGT nộp TK811,821 giảm nhận lại bằng tiền cho ngân sách trong HĐ

Thuế GTGT đợc miễn giảm kỳ TC và

trừ vào số phải nộp HĐ BT

3.2- Thuế tiêu thụ đặc biệt

Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Phản ánh doanh thu tiêu thụ: (gồm cả thuế TTĐB)

Nợ TK liên quan (111,112,131 ) Có TK 511,512

Phản ánh số thuế TTĐB phải nộp

Nợ TK 511,512

Có TK 333(3332)

 Khi nhập khẩu hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế TTĐB: căn cứ vào hoá đơn mua hàng nhập khẩu và thông báo nộp thuế, phản ánh số thuế TTĐB phải nộp (tính vào giá vốn

Thuế TTĐB của niên độ Thuế TTĐB phải nộp Thuế TTĐB trớc đợc xét miễn, về hàng đã tiêu thụ đợc miễn,

giảm trong niên độ này trong kỳ giảm khi gặp TK632 đã tái xuất phải Trị giá Nếu hay số đã nộp Thuế TTĐB phải nộp hàng cha nộp do về lợng vật t, hàng hoá, NK kết khai báo tài sản nhập khẩu xuất chuyển hàng nhập trong kỳ trả lại

Thuế TTĐB trừ vào số phải nộp `TK331

Trị giá mua trừ vào số nợ ngời bán

3.3- Thuế xuất, nhập khẩu.

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu

Thuế xuất khẩu đợc hoàn lại do không xuất, do số xuất nhỏ hơn số kê khai hoặc hàng đã xuất bị trả lại chuyển ứng với số vào đã xuất GVHB thuế của số bị trả lại

Thuế NK trừ vào số phải nộp

Trị giá mua trừ vào số nợ ngời bán

3.4- Thuế thu nhập doanh nghiệp.

Để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, hàng quý doanh nghiệp phải tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thông báo của cơ quan thuế (hoặc tạm nộp theo kế hoạch).

Cuối năm (hoặc đầu năm sau), khi báo cáo quyết toán thuế đợc duyệt, so sánh số đã tạm nộp cho ngân sách với số phải nộp:

 Nếu số phải nộp lớn hơn số đã tạm nộp doanh nghiệp phải nộp bổ sung số thuế còn thiếu.

 Nếu số đã tạm nộp lớn hơn số phải nộp: số nộp thừa đợc chuyển nộp bù cho năm tiếp theo.

Hàng năm, cơ sở kinh doanh căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh của năm trớc và khả năng của năm tiếp theo tự kê khai doanh thu, chi phí tính ra thu nhập chịu thuế và nộp cho cơ quan trực tiếp quản lý chậm nhất vào ngày 25 tháng 1 Sau khi nhận tờ khai, cơ quan thuế kiểm tra xác định số thuế tạm nộp cả năm, có chia ra từng quý để thông báo cho cơ sở kinh doanh nộp thuế Nếu tình hình sản xuất kinh doanh trong năm có sự thay đổi lớn thì cơ sở kinh doanh phải báo cáo cơ quan thuế trực tiếp quản lý để điều chỉnh số thuế tạm nộp hàng quý Cuối năm, khi báo cáo tài chính đợc duyệt tính ra số thuế thu nhập phải nộp và thanh toán số thuế thu nhập phải nộp trong năm.

Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp

111,112 TK3334 TK421 Khi nộp thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp theo kế

vào NSNN hoạch hàng quý căn cứ vào thông báo thuế của cơ quan thuế

Số thuế TNDN phải nộp bổ sung khi quyết toán năm trớc đợc duyệt

- Số thuế TNDN của niên độ trớc nộp thừa đợc chuyển nộp bù cho năm tiếp theo - Số thuế TNDN của năm trớc đợc miễn giảm.

Chính phủ đã có quy định chi tiết về thủ tục, trình tự xét miễn giảm thuế Doanh nghiệp căn cứ vào quy định của Bộ Tài chính, đối chiếu với trờng hợp cụ thể của doanh nghiệp về xét miễn giảm thuế Xét thấy doanh nghiệp có đủ điều kiện miễn, giảm thuế thì tiến hành lập hồ sơ xin miễn, giảm thuế gửi đến cơ quan có thẩm quyền giải quyết.

Trờng hợp cơ quan thuế chấp nhận cho doanh nghiệp đợc miễn, giảm thuế, cơ quan thuế sẽ gửi thông báo về số thuế đợc giảm và đây sẽ là căn cứ để kế toán ghi bút toán kép: ghi Nợ vào tài khoản “Thuế và các khoản nộp Nhà nớc “ đối ứng ghi Có vào tài khoản liên quan.

Trờng hợp doanh nghiệp kê khai thiếu, nộp thiếu thuế thì cơ quan thuế gửi thông báo về số thuế truy thu mà doanh nghiệp phải nộp.

Nếu số truy thu đó thuộc nghĩa vụ nộp thuế năm nay thì kế toán ghi bổ sung số thuế truy thu theo cách ghi của từng loại nêu trên.

Nếu số truy thu đó thuộc nghĩa vụ nộp thuế năm trớc thì kế toán ghi số thực tế bị truy thu đó vào khoản chi tiêu bất thờng của năm nay.

3.5- Kế toán thu sử dụng vốn ngân sách Nhà nớc.

Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán thu sử dụng vốn

TK111,112 TK333(3335-Thu trên vốn) TK421

Khi nộp tiền thu sử dụng Số tiền thu sử dụng vốn cho Nhà nớc vốn NSNN phải nộp

3.6-Các loại thuế khác.

Căn cứ vào thông báo nộp thuế của cơ quan chức năng để ghi tăng số thuế khác phải nộp và đối ứng với các tài khoản khác theo tính chất của loại thuế phát sinh.

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán các khoản thuế khác.

Sổ sách kế toán là khâu trung tâm của toàn bộ công tác kế toán Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã đợc phản ánh vào các chứng từ kế toán nhng rất rời rạc và không có hệ thống, nó chỉ đợc tổng hợp thành các chỉ tiêu kinh tế có thể biểu hiện toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh khi đợc ghi chép một cách liên tục vào những tờ sổ theo nhiều phơng thức khác nhau đối với từng đối tợng của kế toán hay từng hoạt động kinh tế cụ thể Những tờ sổ dùng để ghi chép một cách liên tục các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo một phơng thức nhất định nào đó đợc gọi chung là sổ kế toán.

Các tài liệu cần thiết cho quản lý doanh nghiệp có thể lấy từ chứng từ, sổ kế toán và báo cáo kế toán Trong đó sổ kế toán có tác dụng rất quan trọng vì nó không những là công

cụ đúc kết và tập trung những tài liệu cần thiết mà còn là cầu nối liên hệ giữa chứng từ và báo cáo kế toán.

4.2- Hình thức tổ chức sổ kế toán.

Hình thức tổ chức sổ kế toán là biểu hiện sự tổ chức có hệ thống sổ kế toán thực hiện công tác kế toán trong doanh nghiệp Trong quá trình phát triển của khoa học kế toán đã trải qua các hình thức sổ kế toán sau:

Hình thức Nhật ký- Sổ Cái, Hình thức Nhật ký chung, Hình thức Chứng từ ghi sổ, Hình thức Nhật ký chứng từ.

Việc áp dụng hình thức sổ kế toán nào là tuỳ thuộc và quy mô, đặc điểm sản xuất kinh doanh và trình độ quản lý của doanh nghiệp để đảm bảo tính khoa học và hiệu quả kinh tế Tuy nhiên một vấn đề cần lu ý là khi đã chọn một hình thức kế toán để áp dụng trong doanh nghiệp thì nhất thiết phải tuân theo các nguyên tắc cơ bản của hình thức kế toán đó.

Kế toán thuế là một bộ phận quan trọng trong hệ thống kế toán doanh nghiệp Hạch toán các loại thuế có mối quan hệ chặt chẽ với các phần hành kế toán khác, thể hiện trên các mặt: chứng từ, hệ thống sổ sách, báo cáo kế toán.

Hạch toán thuế đợc thực hiện trên hệ thống sổ sách chung của doanh nghiệp, các loại sổ phản ánh hạch toán tổng hợp về các loại thuế phù hợp với hình thức ghi sổ mà doanh nghiệp đã lựa chọn Các chỉ tiêu về thuế trong các hình thức sổ kế toán khác nhau sẽ xuất hiện trên các loại sổ khác nhau.

Mối quan hệ này đợc thể hiện trong quy trình hạch toán thuế theo các hình thức ghi

Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán thuế theo hình thức Nhật ký chung

Sơ đồ 9: Sơ đồ hạch toán thuế theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Do đặc điểm đơn vị thực tập áp dụng hình thức Nhật ký- chứng từ vì vậy, để làm rõ và có cơ sở liên hệ, đối chiếu giữa thực tế và lý thuyết nên em xin đề cập sâu đến hình thức Nhật ký- chứng từ.

Sơ đồ 10: Sơ đồ hạch toán thuế theo hình thức Nhật ký chứng từ

Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc (hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng ) kế toán ghi vào Nhật ký- chứng từ số 10 và các bảng kê có liên quan, đối với các loại thuế có liên quan tới nhiều kỳ kế toán phải đa vào bảng kê số 6 ghi Nợ TK142- Chi phí chờ phân bổ Riêng với các chứng từ có liên quan đến tiền mặt còn phải ghi vào sổ quỹ, liên quan đến sổ,

thẻ kế toán chi tiết Cuối tháng cộng các bảng kê, sổ chi tiết lấy số liệu ghi vào Nhật ký-chứng từ số 10 Tiếp theo cộng các cột, dòng trên Nhật ký- ký-chứng từ số 10, vào sổ Cái TK 133, 333

Hình thức sổ kế toán Nhật ký- chứng từ thích hợp với các doanh nghiệp có quy mô lớn, số lợng nghiệp vụ phát sinh nhiều, yêu cầu và chế độ quản lý tơng đối ổn định Mặc dù hình thức sổ kế toán Nhật ký- chứng từ đã giảm bớt đợc khối lợng công việc ghi chép hàng ngày đáng kể, dễ chuyên môn hoá lao động kế toán, rút ngắn thời gian hoàn thành quyết toán Do kết cấu sổ sách phức tạp đòi hỏi nghiệp vụ kế toán phải cao.

Chứng từ sử dụng đối với phần hành kế toán thuế đều là các chứng từ đợc lập dựa trên các chứng từ của các phần hành kế toán khác Để tính và kê khai thuế GTGT, thuế nhập khẩu, kế toán căn cứ vào hoá đơn của các nghiệp vụ mua hàng, nhập hàng , đó là các hoá đơn GTGT, các chứng từ nhập khẩu hàng hoá

III Quản lý các khoản nợ thuế trong thanh toán vớiNSNN.

1 Chỉ tiêu đánh giá tình hình thực hiện công nợ với NSNN.

Để biết đợc tình hình tài chính của doanh nghiệp có lành mạnh hay không, từ đó dự đoán khả năng tồn tại, phát triển cần xem xét khả năng thanh toán của doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp mất khả năng thanh toán, doanh nghiệp sẽ dần đi đến bờ vực của sự phá sản, phải tự giải thể vì vỡ nợ Khả năng thanh toán là khả năng chi trả các khoản nợ bằng tiền vốn của doanh nghiệp Bởi vậy, để có khả năng thanh toán kịp thời các khoản nợ, doanh nghiệp phải duy trì một mức luân chuyển hợp lý Thuế là một khoản mục nằm trong phần công nợ mà doanh nghiệp phải thanh toán, chiếm một tỉ trọng lớn nhất trong tổng số tiền phải nộp ngân sách Để đánh giá tình hình thanh toán với ngân sách của đơn vị, có thể thông qua tỉ lệ sau:

Tỉ lệ này có thể bằng, lớn hơn hay nhỏ hơn 100%.

Hoặc có thể đánh giá tình hình thanh toán với NSNN qua Bảng cân đối kế toán bằng cách so sánh số d đầu kỳ và số d cuối kỳ trên chỉ tiêu “Thuế và các khoản phải nộp ngân sách “.

Trong thựctế, khi quyết toán năm cha đợc duyệt thì tổng số tiền đã nộp có thể lớn hơn hoặc nhỏ hơn tổng số phải nộp Trong trờng hợp đó sẽ xảy ra hiện tợng đơn vị bị chiếm dụng vốn hoặc đi chiếm dụng vốn của Nhà nớc nhng đó là hiện tợng hợp lý Vấn đề đặt ra là sau khi quyết toán đợc duyệt, cần nhanh chóng giải quyết các tồn đọng nói trên.

2 Trách nhiệm của đơn vị trong quan hệ thanh toán với NSNN.

Nh đã đề cập ở trên, thuế là khoản đóng góp mang tính chất bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp, đợc Pháp luật quy định, là quyền và nghĩa vụ của cá nhân, tổ chức Trong quan hệ thanh toán với Nhà nớc, cấp trên, đây là trách nhiệm pháp lý của đơn vị đối với Nhà nớc và cấp trên Các khoản phải nộp không đúng hạn hoặc các khoản gian lận trong thanh toán có thể là nguyên nhân của những quyết định gây ảnh hởng lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nh thu hồi giấy phép kinh doanh, các khoản phạt chậm trả (thờng xảy ra trong các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh XNK) Các doanh nghiệp có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế đầy đủ, đúng hạn theo yêu cầu của cơ quan thuế Việc kê khai phải đảm bảo số thuế phải nộp đợc tính chính xác, không để xảy ra bất kỳ một sai sót vô ý hay cố ý Vì với bất kỳ sai sót nào doanh nghiệp cũng phải chịu trách nhiệm.

Vì vậy, việc theo dõi chặt chẽ các khoản phải thu, phải trả để có kế hoạch thanh toán, quản lý vốn có hiệu quả là trách nhiệm của mỗi đơn vị Để thực hiện tốt công việc này, đơn vị phải đảm bảo các nghiệp vụ thanh toán theo yêu cầu sau:

 Phản ánh và theo dõi kịp thời các nghiệp vụ thanh toán phát sinh, chi tiết theo từng đối tợng, từng khoản mục, theo thời gian thanh toán.

 Ghi chép kịp thời trên hệ thống chứng từ, sổ sách chi tiết, sổ sách tổng hợp của phần hành.

 Thực hiện giám sát chế độ thanh toán và tình hình chất hành kỷ luật thanh toán  Tổng hợp và xử lý nhanh thông tin về tình hình công nợ.

Bên cạnh đó, việc đảm bảo nộp thuế đầy đủ, đúng hạn cũng là một yêu cầu quan trọng đối với đơn vị Cuối mỗi quý, doanh nghiệp phải lập báo cáo phản ánh tình hình thanh toán với Nhà nớc, tập trung là các khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp Nhà nớc nh thuế GTGT, thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc phải cung cấp một lợng thông tin tơng đối đầy đủ về tình hình thực hiện các khoản thanh toán của doanh nghiệp với Nhà nớc Nội dung của báo cáo này phải chi tiết các khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp trong kỳ, tình hình phát sinh và những biến động của các khoản thuế phải nộp trong kỳ, số còn phải nộp cuối kỳ Có nh vậy doanh nghiệp mới xác định rõ số thuế còn nợ ngân sách mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải nộp.

Để thực hiện tốt trách nhiệm của doanh nghiệp trong quan hệ thanh toán thuế với NSNN thì đòi hỏi doanh nghiệp phải có sự tổ chức, quản lý chặt chẽ trong công tác kế toán, mỗi cán bộ kế toán cần phải có trình độ nghiệp vụ cao, am hiểu về các Luật thuế cũng nh công tác hạch toán kế toán thuế.

Phần II: Thực trạng tổ chức công tác hạch toánkế toán các nghiệp vụ thuế tại Nhà máy Thiết bị Bu điện.

I Những đặc điểm chung của Nhà máy Thiết bị Bu điện.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Nhà máy.

Nhà máy Thiết bị Bu điện là một doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Tổng Công ty Bu chính Viễn thông Việt Nam, đã trải qua một quá trình hình thành và phát triển hơn 40 năm Nhà máy Thiết bị Bu điện đặt cơ sở tại 61-63 Trần Phú- Quận Ba Đình - Hà Nội Với diện tích 22.000 m2 (Trớc đây nguyên là một kho dây thép của thực dân Pháp).

Năm 1954, sau khi hoà bình lập lại, Tổng cục Bu điện đã thành lập Nhà máy Bu điện Truyền thanh trực thuộc Tổng công ty Bu chính Viễn thông Việt Nam Từ năm 1954 đến 1956 là giai đoạn hình thành nền móng ban đầu của Nhà máy Nhiệm vụ chính của Nhà máy là sản xuất phục vụ ngành Bu điện và dân dụng các thiết bị thông tin liên lạc phục vụ trực tiếp cho công cuộc thông tin liên lạc, tuyên truyền của Đảng và Nhà nớc Sản phẩm chính của Nhà máy ở giai đoạn này là loa truyền thanh, điện thoại từ thanh, Tổng đài điện thoại

Năm 1967, cùng với công cuộc xây dựng miền Bắc XHCN và chiến đấu giải phóng miền Nam đang đến giai đoạn đỉnh cao, để đáp ứng nhu cầu thông tin về chiều rộng, Tổng cục Bu điện đã quyết định tách Nhà máy thành 4 nhà máy 1,2,3 và 4 Tuy đóng ở các địa điểm khác nhau nhng các nhà máy luôn đảm bảo hoạt động liên tục, thờng xuyên cung cấp sản phẩm để phục vụ cho Ngành, chi viện cho miền Nam Nhà máy đợc Tổng công ty Bu chính Viễn thông Việt Nam hai lần trao tặng Huân chơng lao động và bằng khen.

Đến những năm 1970, kỹ thuật thông tin Bu điện đã phát triển đến một bớc mới (Chiến lợc đầu t theo chiều sâu) đó là nâng cấp mạng lới thông tin để phục vụ công tác truyền thông Tổng cục Bu điện đã quyết định sáp nhập các Nhà máy 1,2,3 và 4 thành Nhà

máy Thiết bị Bu điện trực thuộc Tổng công ty Bu chính Viễn thông Việt Nam và thực hiện hạch toán độc lập Sản phẩm cung cấp của Nhà máy bớc đầu đã đa dạng hoá bao gồm: các thiết bị dùng về hữu tuyến, vô tuyến, thiết bị truyền thanh và thu thanh, một số sản phẩm chuyên dùng cho các cơ sở sản xuất của Ngành, ngoài ra có một số sản phẩm dân dụng khác.

Tháng 12- 1986 do yêu cầu của Tổng cục Bu điện, Nhà máy một lần nữa tách thành 2 Nhà máy:

Nhà máy Thiết bị Bu điện 61 - Trần Phú - Ba Đình - Hà Nội.

Nhà máy Thiết bị điện từ loa âm thanh đặt tại 63 - Nguyễn Huy Tởng, trớc đó là một lò tuynen rất hiện đại do Liên hợp quốc viện trợ, chuyên sản xuất các vật liệu từ Sản phẩm của Nhà máy ngày càng phát triển, phong phú về chủng loại, chất lợng bảo đảm, Nhà máy đã lắp đặt thành công tổng đài điện tử số (từ 12 - 64 số) Ngoài ra còn một số sản phẩm bu chính khác.

Bớc vào thập kỷ 90, thập kỷ phát triển của khoa học kỹ thuật, công nghệ, nhu cầu thị trờng ngày càng đòi hỏi ở tầm cao, nhất là về chất lợng sản phẩm và nó đóng vai trò quyết định khối lợng sản xuất, tác động trực tiếp đến quy mô của Nhà máy Tháng 3 năm 1993, Tổng cục Bu điện lại một lần nữa sáp nhập hai nhà máy trên thành Nhà máy Thiết bị B u điện.

Sau khi có quyết định 217-HĐBT Nhà máy thực hiện hoạt động kinh doanh tự chủ về tài chính một cách năng động và hiệu quả Đến năm 1993, Nhà máy trở thành một thành viên độc lập của Tổng cục Bu điện, theo quyết định số 202/QĐ/TCCB ngày 15/3/1993 của Tổng cục trởng Tổng cục Bu điện, giấy phép kinh doanh số 105985 ngày 26/3/93 do Trọng tài kinh tế cấp Đến năm 1996, Nhà máy đợc thành lập lại theo quyết định số 427/TCCB ngày 19 tháng 9 năm 1996 trực thuộc Tổng công ty Bu chính Viễn thông Việt Nam Phơng hớng sản xuất kinh doanh của Nhà máy đợc xây dựng trên nền tảng các chức năng và nghĩa vụ đợc nêu trong Điều lệ tổ chức và hoạt động của Nhà máy Thiết bị Bu điện.

Tên cơ sở: Nhà máy Thiết bị Bu điện.

Tên giao dịch quốc tế: POST and TELECOMMUNICATION EQUIPMENT FACTORY ( POSTEF ).

Địa chỉ văn phòng nhà máy: Số 61 Trần Phú - Ba Đình - Hà Nội Nhà máy gồm 3 cơ sở sản xuất sau:

Cơ sở 1: Số 61 Trần Phú - Ba Đình - Hà Nội.

Cơ sở 2: Số 63 Nguyễn Huy Tởng - Thanh Xuân - Hà Nội Cơ sở 3: Lim - Bắc Ninh.

Nhiều năm qua, Nhà máy Thiết bị Bu điện đã giữ đợc thế chủ động trong sản xuất kinh doanh, giữ vững thị trờng những mặt hàng truyền thống, phát triển thêm những mặt hàng mới, bảo đảm việc làm và đời sống cho ngời lao động Đồng thời Nhà máy cũng đã đóng góp một giá trị lớn vào doanh thu trong khối sản xuất công nghiệp của Ngành.

Biểu 2: Tình hình thực hiện nhiệm vụ kinh doanh qua một số

Tổng quỹ lơng Triệu đ 8.367,8 7.266,3 7.068,676 8.883,12

Nhà máy hiện là một trong những doanh nghiệp Nhà nớc làm ăn có hiệu quả Năm 2000, Nhà máy đã hoàn thành vợt mức kế hoạch doanh thu141 tỷ đồng đợc TCty BCVTVN giao, doanh thu đạt 149 tỷ đồng, đạt 105,6% so với kế hoạch và tăng 2,7% so với năm 1999 Tuy nhiên, doanh thu cả hai năm 1999 và 2000 đều thấp hơn năm 1998, đó là do những khó khăn bớc đầu trong việc thực hiện thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, số thuế Nhà máy phải nộp tăng gấp 3 lần so với cùng mức doanh thu năm 1998 Mặt khác doanh thu bị ảnh hởng nhiều do giá vật t đầu vào tăng cao và thêm một khoản phụ thu 10% dẫn đến nhiều hợp đồng kinh tế Nhà máy phải dừng không thực hiện đợc

Tuy nhiên với những cố gắng lớn của toàn thể CBCNV Nhà máy cũng nh do đổi mới công nghệ, tăng hiệu quả quản lý sản xuất nên lợi nhuận của Nhà máy năm 2000 đạt 10,9 tỷ đồng, tăng 81,6% so với năm 1999 Thu nhập của ngời lao động nhờ thế cũng tăng th.eo, đạt trên 1,3 triệu đồng/tháng, là mức thu nhập cao so với mặt bằng chung hiện nay Ngoài ra, Nhà máy còn giải quyết công ăn việc làm cho một số lợng lao động khoảng 550 ngời Nhìn chung, sản xuất kinh doanh của Nhà máy đợc duy trì, hoạt động đúng Pháp luật, đạt hiệu quả, nộp Ngân sách tăng 2,5 - 4 lần so với năm 1998 và nghĩa vụ với Nhà nớc đợc thực hiện đầy đủ, đầu t xây dựng cơ bản và đổi mới công nghệ hiệu quả.

Để góp phần duy trì và thực hiện tốt những thành tích mà Nhà máy đã đạt đợc, hàng năm Nhà máy vẫn đặt kế hoạch sản xuất kinh doanh Cụ thể kế hoạch sản xuất kinh doanh năm 2001: mở rộng thị trờng xuất khẩu sang Đông Âu, doanh thu và sản lợng tăng 5-7%.

2 Đặc điểm tổ chức sản xuất của Nhà máy.

Trong các doanh nghiệp sản xuất, công nghệ sản xuất là nhân tố ảnh hởng lớn đến tổ chức quy trình sản xuất hoạt động kinh doanh nói chung và tổ chức quản lý sản xuất, tổ chức công tác kế toán nói riêng Sản phẩm sản xuất của Nhà máy gồm nhiều chủng loại khác nhau, quy trình công nghệ phức tạp, qua nhiều giai đoạn sản xuất Từ khi đa nguyên vật liệu vào chế biến đến nhập kho thành phẩm là một quá trình liên tục khép kín đ ợc phác hoạ bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 11: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

Vật liệu từ kho chuyển đến các phân xởng sản xuất: phân xởng sản xuất sản phẩm ép nhựa, đúc, đập, chế tạo (sơn hàn), sản xuất các sản phẩm cơ khí Sau đó chuyển tiếp sang kho bán thành phẩm để chuyển đến phân xởng lắp ráp Cuối cùng là nhập kho sản phẩm Đối với những sản phẩm đơn giản thì sau khâu sản xuất trở thành sản phẩm hoàn chỉnh thì nhập kho thành phẩm luôn Trong suốt quá trình có kiểm tra chất lợng, loại bỏ sản phẩm hỏng, sản phẩm không đạt tiêu chuẩn.

Từ khi chính thức đợc thành lập, Nhà máy không ngừng mở rộng quy mô sản xuất cả chiều rộng và chiều sâu, đổi mới máy móc, thiết bị, trang bị dây chuyền lắp ráp hiện đại, nâng cao năng suất lao động, chất lợng sản phẩm Nhà máy cũng coi trọng việc nghiên cứu nhu cầu thị trờng, chiến lợc tiêu thụ sản phẩm và chính sách xâm nhập vào thị trờng bằng mọi cách để mở rộng thị trờng tiêu thụ đang đợc Nhà máy từng bớc đa vào thực hiện Nhà máy có kế hoạch xúc tiến, mở rộng thị trờng miền Trung, miền Nam Trung tâm giao dịch đặt tại:

Miền Trung: 598 Điện Biên Phủ-Quận 2 - Đà Nẵng Miền Nam: 18 Đinh Tiên Hoàng-Quận 1-TP.HCM.

Để đáp ứng nhu cầu ngày càng phong phú và đa dạng cũng nh thị hiếu luôn thay đổi của ngời tiêu dùng, Nhà máy đã tiến hành đa dạng hoá sản phẩm với số lợng 400 chủng loại, 85% sản phẩm phục vụ nhu cầu Ngành và 15% phục vụ ngoài Ngành.

3 Đặc điểm tổ chức quản lý của Nhà máy.

Hiện nay, Nhà máy có khoảng 550 ngời, trong đó công nhân sản xuất trực tiếp và quản lý phân xởng khoảng 420 ngời Công nhân Nhà máy có trình độ tay nghề cao đáp ứng yêu cầu sản xuất công nghiệp, máy móc thiết bị hiện đại của Nhà máy.

Để đáp ứng yêu cầu chuyên môn hoá sản xuất và thuận tiện cho việc hạch toán kinh tế, toàn bộ cơ cấu quản lý của Nhà máy đợc bố trí, sắp xếp thành các phòng ban, phân x-ởng.

 Lãnh đạo của Nhà máy gồm: 1 Giám đốc, và 2 Phó Giám đốc: + Một Phó Giám đốc sản xuất kinh doanh

+ Một Phó Giám đốc kỹ thuật.

 Các phòng ban: Hệ thống quản lý theo chức năng, thông qua trởng phòng đến từng nhân viên Nhà máy gồm 12 phòng ban sau:

+ Phòng Đầu t phát triển: Có chức năng tham mu cho Giám đốc Nhà máy, xây dựng kế hoạch chiến lợc ngắn hạn, dài hạn, nghiên cứu cải tiến, bổ sung dây chuyền công nghệ.

+ Phòng Vật t: Là bộ phận nghiệp vụ giúp Giám đốc trong công tác xây dựng và thực hiện kế hoạch cung ứng vật t, kỹ thuật, quản lý vật t, sản phẩm Nhằm đảm bảo phục vụ cho lao động, kinh doanh của Nhà máy đợc tiến hành liên tục, cân đối.

+ Phòng Kế toán Thống kê: có chức năng giám đốc về tài chính, theo dõi mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của nhà máy dới hình thái tiền tệ, hạch toán kế toán các nghiệp vụ phát sinh ở nhà máy thông qua hạch toán các khoản thu mua, nhập xuất nguyên vật liệu, hàng hoá, các chi phí phát sinh, doanh thu, thanh toán vói khách hàng, nhà cung cấp, với Ngân hàng, cơ quan thuế

+ Phòng Marketing: Tổ chức tiêu thụ sản phẩm, tiếp xúc với khách hàng, thăm dò thị trờng, có chức năng đề ra kế hoạch sản xuất để đáp ứng yêu cầu thị tr-ờng.

+ Phòng kỹ thuật: Theo dõi thực hiện các quy trình công nghệ, đảm bảo chất lợng sản phẩm, nghiên cứu chế tạo thử, theo dõi lắp đặt sửa chữa thiết bị

+ Phòng Tổ chức Lao động Tiền lơng: tổ chức nhân sự, bố trí tuyển dụng và giải quyết những vấn đề lơng, bảo hiểm xã hội.