KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO – GIÁ THÀNH – GIÁ VỐN L/O/G/O Copyright 2008 PresentationFx.com | Redistribution Prohibited | Image © woodsy/sxc.hu | This text section may be deleted for presentation KẾT CẤU CHƯƠNG Nội dung chu trình Đặc điểm khả xảy sai phạm Hệ thống KSNB chu trình Mục tiêu kiểm toán Nguồn tài liệu kiểm toán Các thủ tục kiểm toán NỘI DUNG CỦA CHU TRÌNH • Hàng tồn kho : Hàng DN Hàng kho Hàng ngồi kho •Ngun vật liệu •CCDC •Thành phẩm •Hàng hóa •Hàng gửi bán •Hàng đường •HH bất động sản Hàng khơng • Hàng nhận gửi bán phải DN • Hàng nhận gia cơng, giữ hộ, nhận ký cược, • Lưu ý vấn đề phân loại khoản mục HTK • Các tiêu giá: giá nhập, giá xuất, giá thành, giá vốn, … => Mối quan hệ tiêu giá … Mối quan hệ HTK GVHB Hàng tồn kho đầu kỳ Giá vốn hàng bán = Hàng mua kỳ Hàng tồn kho cuối kỳ Các chức chu trình • • • • Chức Chức Chức Chức nhập mua vật tư, hàng hóa xuất kho sản xuất lưu kho CÁC KHOẢN MỤC TRONG BCTC LIÊN QUAN ĐẾN CHU TRÌNH KHOẢN MỤC HTK B01 X GVHB Dự phòng giảm giá HTK B02 B09 X X X B03 X X ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC /CHU TRÌNH • HTK thường có giá trị lớn & chiếm tỷ trọng đáng kể tổng TS DN • HTK có nhiều chủng loại, cất trữ địa điểm khác -> khó quản lý • Số lượng nghiệp vụ phát sinh liên quan đến HTK nhiều, quy mô nghiệp vụ lớn • HTK, giá thành, giá vốn sử dụng để đánh giá tiêu quan trọng DN • Có nhiều phương pháp tính giá HTK , giá trị sản phẩm dở dang, giá thành, PP tính khá phức tap • HTK cần quản lý theo nhiều phương diện : số lượng / chất lượng/ giá trị HTK có khả bị giảm giá trị so với giá trị sổ sách nguyên nhân hao hụt, giảm chất lượng, hư hỏng, lỗi thời,… • Dự phòng giảm giá HTK coi khoản chi phí hợp lý chi phí ước tính Gian lân/sai sót tính giá • Trong báo cáo kiểm tốn năm 2010, Cơng ty cổ phần Hóa dầu Petrolimex (PLC) ghi nhận số chênh lệch giá hạch toán giá thực tế thành phẩm, hàng hóa (do chưa điều chỉnh củanăm 2009) vào báo cáo kết kinh doanh năm 2010 với số tiền khoảng 55 tỷ đồng Do vậy, kết kinh doanh năm 2010 công ty bao gồm số tiền 55 tỷ đồng từ năm 2009 chuyển sang • Doanh nghiệp tăng ước tính chi phí trích trước Ngày 4/3/2011, CIG thơng báo kết kinh doanh năm 2010 kiểm tốn Theo đó, doanh thu không thay đổi giá vốn hàng bán giảm tỷ đồng Nguyên nhân đơn vị kiểm toán loại khoản chi phí trích trước • Nhà đầu tư nhận dấu hiệu thủ thuật nói thơng qua việc xem xét tỷ lệ giá vốn doanh thu hay chi phí doanh thu số có thay đổi lớn so với kỳ Hỏi đáp nhanh: Chênh lệch khoản dự phòng giảm giá HTK phải trích lập kỳ kế tốn nhỏ số trích lập kỳ trước ghi nhận nào? Chi phí NVL, nhân cơng vượt mức bình thường CP SXC cố định khơng phân bổ có tính vào giá trị HTK ko? Khi nhận hóa đơn mua hàng hàng chưa về, kế toán phải hạch toán kịp thời vào tk 151? Khơng hạch tốn vào giá gốc HTK khoản chi cơng tác phí cán thu mua? Giá trị hàng nhận ký gửi, ký cược phản ánh TK 156? HTKSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH Cơ cấu TC • Hệ thống quản lý kho ( Mua hàng- nhập kho/ Bán hàng – xuất kho/ Hàng tồn kho/ Phòng kế tốn) CS nhân • Sử dụng nhân viên có đủ phẩm chất để tham gia quản lý kho • Thay đổi luân phiên nhiệm vụ quản lý hàng kho Quy định, chế độ • Có hệ thống quy định đơn vị quản lý hàng kho • Chuẩn mực kế tốn HTK VAS02, TT 228-2009 dự phòng HT Kế tốn • Hệ thống chứng từ sổ sách đầy đủ ( Chi tiết – Tổng hợp) • Thường xuyên thực kiểm kê kho • Hệ thống báo cáo quản trị HTK Thủ tục & ng.tắc KS • Tách biệt chức quản lý vật chất - quản lý giá trị • Thủ tục kiểm sốt hàng - vào • Hệ thống thơng tin kế tốn cung cấp thơng tin cập nhật HTK Mục tiêu kiểm tốn Hiện hữu & phát sinh • Các nghiệp vụ liên quan đến HTK, giá thành , giá vốn có sổ sách có thực phát sinh hữu thực tế không? Trọn vẹn đầy đủ • Các nghiệp vụ liên quan đến HTK, giá thành , giá vốn phát sinh tồn ngồi thực tế có phản ánh trọn vẹn đầy đủ sổ sách không? Quyền nghĩa vụ • Các khoản mục HTK khai báo sổ sách có thực thuộc doanh nghiệp không ( quyền TS)? Đánh giá & đo lường • Các khoản mục HTK, giá thành, giá vốn có tính tốn xác khơng? • Có thống số liệu sổ TH – sổ chi tiết – BCTC khơng? • PP trích lập DP, PP tính giá HTK, PP tính giá thành có áp dụng quán, phù hợp không? Phân loại trình bày • Các khoản mục có phân loại ghi chép vào TK khơng? • Các khoản mục HTK, giá thành, giá vốn có trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mục, chế độ hành không? NGUỒN TÀI LIỆU CHO KIỂM TỐN • Phiếu nhập kho, Phiếu Xuất kho, Chứng từ • Phiếu tính giá thành • Biên kiểm kê, TH Tài Bên liệu Sổ sách kế C.tiết đơn tốn vị BCTC Báo cáo BCQT • Sổ TK 15x, 611, 631 632 • Sổ chi tiết HTK • Sổ chi tiết tính giá thành, giá vốn hàng bán • Bảng CĐKT, BCKQKD, TMBCTC • Báo cáo quản lý HTK • Báo cáo phân tích CP-LN, Tài liệu khác • Quy định, sách quản lý HTK • Thư xác nhận cho trường hợp HTK gửi Bên đơn vị đơn vị khác đơn vị khác gửi kho DN Thủ tục kiểm toán Tài liệu tham khảo: - Mẫu D530, 531, 532, 533 - Mẫu 230, LƯU Ý CÁC TH: • Kiểm kê trước sau ngày kết thúc kì kế tốn • HTK khơng nằm kho DN • Các TH tính giá thành “đặc biệt” • Xem xét giá trị HTK so với giá thị trường • PP đối chiếu GVHB VD mẫu giấy tờ làm việc ... HTK GVHB Hàng tồn kho đầu kỳ Giá vốn hàng bán = Hàng mua kỳ Hàng tồn kho cuối kỳ Các chức chu trình • • • • Chức Chức Chức Chức nhập mua vật tư, hàng hóa xuất kho sản xuất lưu kho CÁC KHO N MỤC... ĐỐI VỚI CHU TRÌNH Cơ cấu TC • Hệ thống quản lý kho ( Mua hàng- nhập kho/ Bán hàng – xuất kho/ Hàng tồn kho/ Phòng kế tốn) CS nhân • Sử dụng nhân viên có đủ phẩm chất để tham gia quản lý kho • Thay... & đo lường • Các kho n mục HTK, giá thành, giá vốn có tính tốn xác khơng? • Có thống số liệu sổ TH – sổ chi tiết – BCTC khơng? • PP trích lập DP, PP tính giá HTK, PP tính giá thành có áp dụng