BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ GIẢI PHÁP CƠNG NGHỆ THƠNG TIN ĐẠI NAM Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện: MSSV: 1311181021 TS Dương Thị Mai Hà Trâm Nguyễn Thị Mỹ Thuận Lớp: 13DKKT06 TP Hồ Chí Minh, 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ GIẢI PHÁP CƠNG NGHỆ THƠNG TIN ĐẠI NAM Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện: MSSV: 1311181021 TS Dương Thị Mai Hà Trâm Nguyễn Thị Mỹ Thuận Lớp: 13DKKT06 TP Hồ Chí Minh, 2017 i LỜI CAM ĐOAN Em cam đoan đề tài nghiên cứu em Những kết số liệu khóa luận thực cơng ty TNHH Kiểm tốn Giải pháp CNTT Đại Nam, khơng chép từ nguồn khác Nếu điều em nói có sai thật em xin chịu trách nhiệm Em xin chân thành cảm ơn TP Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng 06 năm 2017 (SV ký ghi rõ họ tên) Nguyễn Thị Mỹ Thuận ii LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian học tập Trường Đại học Công nghệ TP.HCM thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Giải pháp CNTT Đại Nam ( Gs- Audit), nhờ vào tận tình hướng dẫn truyền đạt kiến thức thầy cô, giúp đỡ tận tình anh chị Cơng ty, giúp em nắm bắt, củng cố kiến thức kỹ bản, đồng thời chia sẻ cho em kinh nghiệm giúp em tiếp cận với công việc thực tế sau Em chân thành cảm ơn cô TS Dương Thị Mai Hà Trâm tận tâm truyền đạt kiến thức kiến thức thực tế, tạo móng để em hồn thành thật tốt khóa luận Em xin chân thành cảm ơn Quý anh chị Công ty, bận rộn cố gắng bỏ chút thời gian quý báu để hướng dẫn, giải đáp thắc mắc cung cấp số liệu cần thiết giúp em hồn thành khóa luận Trong trình học tập tìm hiểu, thời gian hạn hẹp, hạn chế kiến thức nên khơng thể tránh khỏi nhiều thiếu sót Do đó, em mong nhận ý kiến đóng góp từ thầy q anh chị Kính chúc Quý thầy cô, Quý anh chị Công ty dồi sức khỏe, hạnh phúc thành công cơng việc sống Kính chúc Cơng ty ngày vững mạnh phát triển TP.Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng 06 (SV ký ghi rõ họ tên) Nguyễn Thị Mỹ Thuận năm 2017 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Tên đơn vị thực tập : Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Giải pháp Cơng nghệ thông tin Đại Nam Địa chỉ: 282 Nguyễn Trọng Tuyển, Phường 11 , Quận Phú Nhuận, TP HCM Điện thoại liên lạc: (84 – 08) 39 698 209 Email: info@gs-audit.com NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN: Họ tên sinh viên: Nguyễn Thị Mỹ Thuận MSSV: 1311181021 Lớp : 13DKKT06 Thời gian thực tập đơn vị: Từ 21/02/2017 đến 28/04/2017 Tại phận thực tập: Phòng Kiểm tốn Trong q trình thực tập đơn vị sinh viên thể hiện: Tinh thần trách nhiệm với công việc ý thức chấp hành kỷ luật :  Tốt  Khá  Trung bình  Không đạt Số buổi thực tập thực tế đơn vị :  >3 buổi/tuần  1, buổi/tuần  đến đơn vị Đề tài phản ánh thực trạng hoạt động đơn vị :  Tốt  Khá  Trung bình  Khơng đạt Nắm bắt quy trình nghiệp vụ chuyên ngành (Kế tốn, Kiểm tốn, Tài chính, Ngân hàng … ) :  Tốt  Khá  Trung bình  Khơng đạt TP HCM, Ngày28 tháng 04.năm 2017 Đơn vị thực tập (ký tên đóng dấu) TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN : Họ tên sinh viên : Nguyễn Thị Mỹ Thuận MSSV : 1311181021 Lớp : 13DKKT06 Thời gian thưc tập: Từ 21/02/2017 đến 28/04/2017 Tại đơn vị: Công ty TNHH Kiểm tốn Giải pháp Cơng nghệ thơng tin Đại Nam Trong trình viết báo cáo thực tập sinh viên thể : Thực viết báo cáo thực tập theo quy định:  Tốt  Khá  Trung bình  Khơng đạt Thường xun liên hệ trao đổi chuyên môn với Giảng viên hướng dẫn :  Thường xuyên  Ít liên hệ Đề tài đạt chất lượng theo yêu cầu :  Tốt  Khá  Trung bình TP HCM, ngày  Không tháng Giảng viên hướng dẫn (Ký tên, ghi rõ họ tên)  Không đạt năm 2017 MỤC LỤC HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ GIẢI PHÁP CNTT ĐẠI NAM CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý chọn đề tài: 1.2 Mục đích nghiên cứu: 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu: 1.4 Phương pháp thực hiện: 1.5 Kết cấu khóa luận: CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC 2.1 TỔNG QUAN VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU: 2.1.1 Khái niệm, phân loại doanh thu: 2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu: .3 2.1.3 Các tài khoản sử dụng hạch toán khoản mục doanh thu: .4 2.2 TỔNG QUAN VỀ NỢ PHẢI THU 2.2.1 Khái niệm Nợ phải thu: 2.2.2 Đặc điểm Nợ phải thu: 2.2.3 Yêu cầu kế toán khoản mục phải thu khách hàng: 2.2.4 Nguyên tắc lập dự phòng: 2.2.5 Chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán áp dụng Phải thu khách hàng: 2.3 CHU TRÌNH KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN 2.3.1 Khái quát chu trình bán hàng – thu tiền: 2.3.2 Sai phạm xảy ra: 2.3.3 Mục tiêu kiểm soát: 2.4 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 2.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: 2.4.1.1 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động: 10 2.4.1.2 Nghiên cứu đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội bộ: 11 2.4.1.3 Xác lập mức trọng yếu đánh gia rủi ro kiểm toán: 11 2.4.1.4 Phương pháp tiếp cận: 12 2.4.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể: 12 2.4.1.6 Phương pháp thu thập chứng kiểm toán: 13 2.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán: 14 2.4.2.1 Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khoản mục doanh thu nợ phải thu: 14 2.4.2.2 Thực thử nghiệm kiểm soát: .14 2.4.2.3 Thực thử nghiệm bản: 16 2.4.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán: 24 CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ GIẢI PHÁP CƠNG NGHỆ THƠNG TIN ĐẠI NAM 26 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN: 26 3.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH: 27 3.3 MỤC TIÊU HOẠT ĐỘNG: 29 3.4 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY: 29 3.5 GIỚI THIỆU BỘ MÁY KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY: 31 3.6 THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN CỦA CÔNG TY: 32 3.6.1 Thuận lợi: .32 3.6.2 Khó khăn: 33 3.7 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ GIẢI PHÁP CNTT ĐẠI NAM33 3.7.1 Khảo sát khách hàng: 33 3.7.2 Gửi thư đề nghị (hoặc thư báo giá) đến khách hàng: 34 3.7.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán: 34 3.7.4 Kế hoạch thực dịch vụ: 35 3.7.5 Thực kiểm toán: .35 3.7.6 Rà soát phê duyệt hồ sơ kiểm toán: 35 3.7.7 Phát hành thư quản lý: 36 3.7.8 Lưu báo cáo kiểm toán, thư quản lý, ghi nhận vấn đề cho ký kiểm toán tiếp theo: .36 3.7.9 Các vấn đề khác: 36 CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ GIẢI PHÁP CNTT ĐẠI NAM TẠI CÔNG TY ABC 38 4.1 GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN: 38 4.1.1 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động: .38 4.1.2 Thông tin chung công ty ABC: .39 4.1.3 Tình hình kinh doanh doanh nghiệp .39 vii 4.1.4 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh 40 4.1.5 Tình hình tổ chức cơng tác kế toán: 41 4.1.6 Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: 42 4.2 GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN: 44 4.2.1 Thử nghiệm bản: .44 4.2.2 Thử nghiệm chi tiết: 49 4.3 GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN 55 4.3.1 Tổng hợp kết kiểm toán thảo luận với khách hàng kết kiểm toán: 55 4.3.2 Phát hành báo cáo kiểm toán: 55 CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 56 5.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐẠI NAM: 56 5.1.1 Ưu điểm : .56 5.1.2 Nhược điểm : 57 5.1.3 Kiến nghị : .58 5.2 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ GIAI PHÁP CNTT ĐẠI: 59 5.2.1 Ưu điểm : .59 5.2.2 Nhược điểm : 60 5.2.3 Kiến nghị : .61 KẾT LUẬN 63 TÀI LIỆU THAM KHẢO 64 viii DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT CNTT Công nghệ thông tin TNHH Trách nhiệm hữu hạn KTV Kiểm toán viên XDCB Xây dựng BCTC Báo cáo tài KSNB Kiểm sốt nội TK Tài khoản DTBH& CCDV Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ SXKD Sản xuất kinh doanh CĐKT Cân đối kế toán BGĐ Ban giám đốc ix Qua bảng so sánh doanh thu với tờ khai, nhận thấy doanh thu tháng tháng doanh thu theo sổ sách chênh lệch với tờ khai Thử nghiệm 2: Chọn mẫu kiểm tra khoản ghi nhận doanh thu khoản giảm trừ doanh thu năm Phươ n g pháp chọn m ẫ u kiểm tra doanh t hu:  Chọn mẫu phần tử đặc biệt ( giá trị lớn, nghiệp vụ lạ)  Chọn mẫu phát sinh lớn  Chọn ngẫu nhiên nghiệp vụ lại Qua việc phân tích doanh thu nhận thấy doanh thu thành phẩm dịch vụ gia tăng bất thường tháng 12 nên kiểm toán viên định chon mẫu tháng 7,8 12 để kiểm tra Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo hướng dẫn, chọn nghiệp vụ có giá trị lớn, dựa vào ghi chép nghiệp vụ nhật kí chung bảng chứng từ phát sinh, thu thập hóa đơn, ghi nhận ngày hóa đơn, phiếu xuất kho, biên giao hàng để xác định ngày giao hàng thực tế Chọn số mẫu để kiểm tra: Qua kiểm tra nhận thấy doanh thu có đầy đủ chứng từ để ghi nhận, doanh thu ghi nhận đầy đủ  Thử nghiệm 3: Thực thủ tục cutoff niên độ doanh thu để kiểm tra tính kỳ doanh thu Mục tiêu: Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu kỳ  Công việc thực hiện: Kiểm toán viên lập bảng liệt kê nghiệp vụ bán hàng diễn số ngày trước sau ngày khoá sổ để so sánh với hoá đơn bán hàng chứng từ có liên quan Qua tham khảo ý kiến KTV, trình thực KTV cần lưu ý tính hữu hiệu kiểm soát nội bộ, mức độ phân chia trách nhiệm phận gửi hàng, lập hoá đơn ghi chép nghiệp vụ Qua trình đánh giá bán đầu công ty ABC, KTV đánh giá khả ghi nhận sai niên độ khoản mục doanh thu bán hàng xuất khẩu, KTV viên tiến hành kiểm tra, rà sốt bút tốn ghi nhận cuối kì chất ghi nhận bút tốn khoản mục doanh thu KTV tiến hành lập bảng kiểm tra nghiệp vụ bán hàng ghi nhận từ ngày 29/12/2016 đến ngày 31/12/2016 ngày đầu năm 2017 Dựa vào thơng tin lơ hàng, KTV xác định số hóa đơn, ngày hóa đơn Qua kiểm tra, kiểm tốn viên nhận thấy nghiệp vụ doanh thu ghi nhận niên độ  Khoản mục nợ phải thu  Thử nghiệm 1: Lập bảng chi tiết công nợ Mục tiêu Đảm bảo khoản phải thu phân loại, ghi chép chuyển sổ hợp lý Từ kiểm tốn viên có thêm sở để chứng minh cho đầy đủ tính 52 xác khoản mục phải thu khách hàng dự phòng nợ khó đòi Cơng việc thực Thu thập bảng kê chi tiết khoản phải thu theo khách hàng => Lập bảng tổng hợp chi tiết khoản công nợ Thực đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước, kiểm tra việc trình bày khoản phải thu BCĐKT hữu đầy đủ Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có khoản mục bất thường không? (Số dư lớn, bên liên quan, nợ q hạn, khơng có khả thu hồi, khoản nợ phải thu phải thu từ khách hàng, ) Ví dụ minh hoạ: Kiểm tốn viên lập bảng tổng hợp chi tiết cơng nợ khách hàng công ty ABC sau: Mã khách hàng DK6089 HP9865 IN4913 IS5865 KB4499 KONDO9157 KS3375 KW7090 MA7895 MD4652 NISSHO ASTEC NVT PC0454 PL6958 QM6756 RT8734 ST9888 T.PHL1266 TGTECHN O TN7900 VN1112 VN1452 VN3339 VN4741 VN8422 VS6264 Số dư đầu kỳ Có Cơng ty TNHH Kỹ Thuật DAIKOU Việt Nam Cơng ty TNHH Cơ Khí Hiệp Phước 13.926.00 Công Ty TNHH Inoue Vietnam Công ty TNHH ISHIKAWA SEIKO Việt Nam Công Ty TNHH KOBE EN&M Việt Nam CƠNG TY TNHH KONDO VIET NAM Cơng Ty TNHH MTV KAISE Việt Nam Công ty TNHH MTV KYOUWA Việt Nam 2.878.453.60 Công Ty TNHH Một Thành Viên MATSUSHO Vi Công Ty TNHH MTV Nhà 1.507.856.55 Máy May Mặc Đức NISSHO ASTEC CO.,LTD Nguyễn Văn Thẩm Công ty TNHH Công Nghiệp Phúc Cần Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Phú Lợi Công ty TNHH SX TM Quang 13.090.00 Minh Công ty TNHH Real Trading Việt Nam Công ty TNHH SolTec Việt Nam Cơ Sở T.PHL TG TECHNO, K.K Công ty TNHH Kỹ Thuật Nhật Công ty TNHH Sản Xuất Cơ Khí Chính Xác Việt Cơng ty TNHH Wattens Việt Nam TỔNG 4.413.326.15 Tên khách hàng Nợ Số phát sinh Nợ Có 3.122.90 1.402.500 25.954.50 25.954.50 0 547.101.04 533.175.04 9 3.316.500 3.316.500 137.500.00 137.500.00 0 371.786.80 637.275.10 0 105.201.80 105.201.80 0 291.821.78 291.821.78 5 5.765.143.30 2.980.652.82 559.717.62 559.717.62 7 15.821.934.14 11.184.628.89 1.254.000 1.254.000 1.478.400 1.478.40 89.496.00 0 89.496.00 9.773.280 30.734.00 9.773.28 0 13.090.00 17.764.621.73 24.940.416.76 3 Số dư cuối kỳ Nợ Có 1.720.40 265.488.30 93.963.12 3.129.448.70 366.979.82 3.129.448.70 Sau lập bảng tổng hợp cơng nợ chi tiết theo khách hàng, kiểm tốn viên nhận thấy công ty không phát sinh giao dịch ngoại tệ nên không cần đánh giá chênh lệch tỷ giá vào cuối kỳ  Thử nghiệm 2: Gửi thư xác nhận Mục tiêu Đảm bảo khoản công nợ đơn vị phát sinh năm có thật ghi nhận giá trị Nhằm xác định tính quyền nghĩa vụ, tính xác, hữu khoản nợ phải thu khách hàng 53 Công việc thực Dựa vào Bảng tổng hợp chi tiết khoản cơng nợ kiểm tốn viên lập u cầu đơn vị kiểm toán gửi thư xác nhận khách hàng số dư đến ngày kết thúc năm tài chinh thư trả lời gửi trực tiếp cho kiểm toán viên Trong vài trường hợp kiểm toán viên nghi ngờ số dư cuối kỳ đơn vị sai lệch trọng yếu kiểm tốn viên yêu cầu đơn vị gửi thư xác nhận cho khách hàng có số dư cuối kỳ Kiểm toán viên tập hợp theo dõi thư xác nhận, đối chiếu số xác nhận với số liệu sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Kiểm tra theo dõi việc toán sau niên độ tất khoản phải thu Cách chọn mẫu gửi thư xác nhận Đối với khách hàng khơng có biên đối chiếu cơng nợ khơng có chứng từ chứng minh cho khoản nợ phải thu kiểm tốn viên tiến hành gửi thư xác nhận số dư tất khách hàng Các khoản công nợ phải thu có số dư xác nhận tối thiểu 80% tổng số dư công nợ cuối kỳ Cơ sở chọn khách hàng gửi thư xác nhận: khách hàng thường xun cơng ty, khách hàng có giao dịch lớn, khách hàng có biến động lớn giá trị giao dịch hay số dư năm với năm trước Kết quả: Kiểm tốn viên cơng ty GS nhận thấy khoản mục quan trọng tài sản công ty nên gửi thư xác nhận 100% khách hàng dư nợ cuối Kết theo dõi thư xác nhận đến ngày 31/12/2016 khách hàng gửi thu xác nhận Vì cơng ty ABC ghi nhận công nợ, doanh thu Thử nghiệm 3: Đánh giá gốc ngoại tệ Mục tiêu Đảm bảo số dư có gốc ngoại tệ đến ngày 31/12/2013 đanh giá phù hợp Cơ sở dẫn liệu có sau thực đánh giá tỷ giá ngoại tệ tính xác, đánh giá khoản mục nợ phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ  Cơng việc thực Lập danh sách khoản phải thu có số dư gốc ngoại tệ 54 Đánh giá lại theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày 31/12/2013 đưa vào chi phí tài (hoặc doanh thu tài chính) khoản chênh lệch (nếu có)  Kết quả: Công ty ABC không phát sinh giao dịch ngoại tệ nên không cần đánh giá chênh lệch tỷ giá vào cuối kỳ 4.3 GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TỐN 4.3.1 Tổng hợp kết kiểm tốn thảo luận với khách hàng kết kiểm toán: Sau KTV thực kiểm toán cho khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng công ty ABC, kiểm tốn viên đề nghị cơng ty khai bố sung tờ khai thuế GTGT, khơng có bút tốn điều chỉnh 4.3.2 Phát hành báo cáo kiểm toán: KTV phát hành báo cáo chấp nhận toàn phần cho cơng ty ABC Sau nhận thư giải trình Ban giám đốc cơng ty ABC, trưởng phòng kiểm tốn ký vào báo cáo gửi cho cơng ty ABC đồng thời tiến hành lý hợp đồng Báo cáo kiểm tốn cơng ty ABC lập thành Tiếng Việt Tiếng Anh theo hợp đồng kiểm toán số xx/2016 ký kết hai bên Ý kiến KTV công ty ABC: “Theo ý kiến chúng tôi, Báo cáo tài đề cập phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2016, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, đồng thời phù hợp với Chuẩn mực, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài chính.” 55 CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN ĐẠI NAM: 5.1.1 Ưu điểm : Cơng ty đảm bảo chuẩn mực kiểm toàn báo cáo tài KTV tuân thủ tốt làm việc Trong cơng ty ln tơn trọng nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp : độc lập, trực, khách quan, đảm bảo lực chun mơn, bí mật, tư cách nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực chuyên mơn Cơng ty xây dựng chương trình kiểm toán đầy đủ phù hợp với chuẩn mực Việt Nam quốc tế, đảm bảo chất lượng kiểm toán Chương trình kiểm tốn khoản mục xây dựng tương đối rõ ràng, gắn với mục tiêu kiểm tốn cụ thể Từ đó, hướng đẫn KTV thực đầy đủ bước thu nhập chứng đáng tin cậy cho kết luận kiểm toán khoản mục nói riêng ý kiến kiểm tốn BCTC nói chung Tuy cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn chung cho loại hình doanh nghiệp, loại hình kinh doanh trình kiểm tốn, kiểm tốn viên áp dụng linh hoạt phù hợp với tình hình thực tế đơn vị kiểm tốn Việc phân cơng thực kiểm toán thực cách khoa học, KTV giao thực khoản mục có mối liên hệ với để dễ dàng đối chiếu kết Ví dụ : Khoản mục doanh thu làm với thuế khoản nộp nhà nước… đồng thời khoản mục doanh thu kèm với khoản mục nợ phải thu KTV giao kiểm toán với khoản mục cụ thể hợp tác chặt chẽ với để đối chiếu với khoản mục kiểm tốn khác có liên quan Ví dụ : doanh thu bán hàng với nợ phảo thu, tài sản cố định với thu nhập khác… Trong trình kiểm tốn KTV ln rà sốt lại bước thực mình, tiếp đến trưởng nhóm kiểm tra lại chất lượng công việc thực trước tổng hợp, đưa ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán Trước gửi đến khách hàng, báo cáo kiểm toán hồ sơ kiểm toán hồ sơ kiểm toán phải qua bước soát xét lại lần ban giám đốc Do tránh sai xót nội dung, khoản mục kiểm tốn, sai xót có điều chỉnh kịp thời, đồng thời đảm bảo chất lượng kiểm toán Báo cáo kiểm tốn cơng ty thiết kế đẹp, rõ ràng, phù hợp với chuẩn mực 56 quy định báo cáo kiểm toán kiểm toán nhà nước ban hành Đồng thời thông qua kết kiểm tốn phản ánh vấn đề sai sót, gian lận hay vấn đề tồn kiểm tốn thuận lợi Cơng ty thu thập thư giải trình ban giám đốc doanh nghiệp việc lập BCTC lưu vào hồ sơ kiểm toán năm Điều phù hợp với chuẩn mực kiểm toán thừa nhận trách nhiệm ban giám đốc tính hợp pháp thông tin BCTC Hằng năm, sau kết thúc mùa kiểm tốn, cơng ty thực việc kiểm tra chéo lẫn nhóm kiểm tốn cơng ty, nhóm kiểm tra lại việc xếp hồ sơ kiểm toán đánh gái việc thực kiểm tốn nhóm kiểm tốn khác Đây hình thức cơng ty tự kiểm tra chất lượng cơng ty mình, giúp nâng cao chất lượng kiểm tốn tạo uy tín cho cơng ty Chính khách hàng cơng ty ngày mở rộng nên công ty thường xuyên tuyển dụng kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm trợ lý kiểm tốn Cộng với nhiệt tình bảo KTV nên họ nhanh chóng bắt kịp nghề nghiệp, hồn thành tốt cơng việc giao đáp ứng nhu cầu khách hàng 5.1.2 Nhược điểm : Số lượng khách hàng Công ty ngày nhiều, áp lực công việc thời gian có phần làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn mùa kiểm tốn Ngồi ra, khách hàng công ty đa dạng, hoạt động nhiều lĩnh vực khác công ty sản xuất, doanh nghiệp thương mại cung cấp dịch vụ Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Giải pháp Cơng nghệ thông tin Đại Nam, nhân lực chưa đào tạo theo hướng chun mơn hố theo loại hình doanh nghiệp, KTV đào tạo theo hướng chung đại trà việc kiểm tốn phụ thuộc vào trình độ chun mơn người Vì vậy, đơi chưa quen lĩnh vực kinh doanh khách hàng nên dẫn đến khó khăn cho KTV việc hồn thành cơng việc giao, KTV kinh nghiệm Mặc dù quy trình kiểm tốn cơng ty hồn thiện, đầy đủ bước theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, hạn chế thời lượng chi phí kiểm tốn nên hầu hết kiểm tốn giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn thực khơng đầy đủ, thực kĩ số khách hàng BGĐ đánh giá có rủi ro cao Điều làm gia tăng rủi ro kiểm tốn, làm gia tăng rủi ro mặt pháp lý cho công ty 57 Phần lớn khách hàng Công ty áp dụng kế toán máy hạch toán nghiệp vụ kế toán Điều làm giảm rủi ro sai sót tính tốn thủ cơng trước Tuy nhiên, có gian lận mang tính hệ thống cố tình thay đổi phần mềm có sai sót q trình sửa chữa phần mềm KTV khơng kiểm sốt làm tăng rủi ro kiểm toán Ở giai đoạn hồn thành kiểm tốn: Việc lưu trữ hồ sơ “file mềm” gặp nhiều khó khăn, sai sót Do cơng ty khơng có phận IT chun biệt để đảm bảo chất lượng việc lưu trữ liệu, đảm bảo tính bảo mật, phân cấp truy cập liệu Cơng tác kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội đơn vị khách hàng không trọng nhiều, phần lớn dừng lại khâu đánh giá chung tồn cơng ty, chưa sâu vào chu trình cụ thể, tức thử nghiệm kiểm sốt thường thực hiện, tập trung vào thử nghiệm 5.1.3 Kiến nghị : Công ty nên tổ chức thêm buổi hướng dẫn, đào tạo cho nhân viên kiểm toán cách áp dụng quy trình kiểm tốn chung vào loại hình doanh nghiệp Đồng thời xây dựng nhóm kiểm tốn có khả chun mơn cao loại hình doanh nghiệp khác điều giúp cho cơng tác kiểm tốn tiến hành thuận lợi nhanh chóng Trong kiểm toán cụ thể KTV cơng ty kiểm tốn phải đánh giá cần thiết phải có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính để phục vụ cho kiểm tốn” Chính vậy, cần thiết phải có phần mềm kiểm toán chuyên dụng để giúp KTV kiểm soát hệ thống kế tốn máy khách hàng Hiện nay, Cơng ty chưa có phần mềm kiểm tốn riêng để phục vụ điều đòi hỏi đầu tư nhiều vốn Ngồi cơng việc kiểm tốn mang tính chất linh động có can thiệp chủ quan nhiều KTV đánh giá nhận định thủ tục kiểm toán Mặc dù vậy, thời gian tới Công ty nên phát triển phần mềm kiểm toán dạng đơn giản để phù hợp với cơng việ c kiểm tốn Ngồi ra, cơng ty nên phát triển đội ngũ IT chuyên nghiệp để lưu trữ, phân quyền truy cập hồ sơ kiểm toán dạng “file mềm” tạo điều kiện thuận lợi cho việc bảo quản dễ dàng tìm liệu cần thiết, điều góp phần làm cho quy trình kiểm tốn cơng ty ngày hồn thiện Cơng ty nên tiếp tục trọng nhiều đến việc tìm hiểu hệ thống kiểm 58 sốt nội khách hàng Sau hồn thành q trình tìm hiểu đánh giá, kiểm toán viên phải lập hồ sơ thông tin thu thập tuỳ thuộc vào quy mô mức độ phức tạp thủ tục kiểm soát mà khách hàng áp dụng Điều giúp cho chất lượng cơng việc kiểm tốn ngày cải thiện nhiều Sử dụng thử nghiệm kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm có tác động tích cực đến hiệu hoạt động cơng ty Do đó, cơng ty cần thiết kế hệ thống thử nghiệm kiểm sốt chặt chẽ ưu việt, góp phần nâng cao lực đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng KTV, cung cấp chứng xác đáng tin cậy tính hữu hiệu hệ thống này, đồng thời làm để thu hẹp phạm vi thử nghiệm bản, từ rút ngắn thời gian kiểm toán, tăng hiệu làm việc KTV Sự hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp yếu tố quan trọng góp phần phát ngăn ngừa sai sót gian lận, giảm nhẹ áp lực cho kiểm toán Nắm bắt cấu trúc thực trạng hệ thống sở để KTV xác định phạm vi kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán cách hiệu quả, hợp lý, tiết kiệm thời gian chi phí đồng thời, sở tìm hiểu, KTV đưa góp ý hữu ích để giúp doanh nghiệp hồn thiện kiểm sốt nội bộ, nâng cao khả quản lý, loại trừ gian lận giảm thiểu rủi ro hoạt động Ví dụ như, nghiên cứu hệ thống kế tốn có sử dụng cơng cụ tin học máy tính, phần mềm,… có mẫu biểu, chứng từ, sổ sách khác với hệ thống thủ công, từ xác định thủ tục kiểm sốt áp dụng đơn vị đề xuất thử nghiệm kiểm soát phù hợp giúp nhận biết sai sót gian lận xảy 5.2 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ GIAI PHÁP CNTT ĐẠI: 5.2.1 Ưu điểm : Bán hàng – phải thu – thu tiền chu trình kinh doanh quan trọng doanh nghiệp Với chức tạo lợi nhuận, chu trình chứa đựng rủi ro sai sót gian lận cao Tại GS – Audit, cơng tác kiểm tốn đối tượng ln thực cách chặt chẽ với thủ tục kiểm toán phù hợp, chứng thu thập đầy đủ đáng tin cậy, cơng tác sốt xét thận trọng tuân thủ nghiêm ngặt quy định hành Cơng ty xây dựng quy trình kiểm tốn rõ ràng, phần công việc cụ thể 59 đáp ứng mục tiêu đề Việc giúp cho cơng việc thực kiểm tốn có định hướng rõ ràng để đạt mục tiêu cách nhanh chóng Bên cạnh việc trình bày vào hồ sơ kiểm toán doanh thu phải thu khách hàng theo định hướng chung giúp thuận lợi cho việc thực soát xét kiểm toán Do khách hàng công ty thường doanh nghiệp vừa nhỏ nên để cân lợi ích chi phí cơng ty thường bỏ qua xem rủi ro kiểm sốt mức thấp KTV thường kiểm tra chi tiết mức cao, thử nghiệm chi tiết có tìm hiểu, thực đầy đủ giải thích cho bất thường tìm thấy nên đạt mục tiêu kiểm toán đề Công ty xây dựng biểu mẫu xác nhận nợ cho khách hàng kiểm toán lâu năm Các khách hàng vào cuối niên độ tự động gửi thư xác nhận nợ để đối chiếu nợ phải thu Nhờ đó, tiến hành kiểm tốn, đa số xác nhận nợ xác nhận, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán, giúp rút ngắn thời gian Riêng khoản nợ phải thu chưa có biên xác nhận nợ kiểm tốn viên tiến hành gửi thư xác nhận áp dụng thủ tục kiểm tra khác kiểm tra toán sau niên độ, đảm bảo tính thận trọng thu thập chứng kiểm tốn Nhìn chung, quy trình kiểm tốn đạt mục tiêu kiểm toán đề Các đánh giá kết luận có độ đảm bảo cao, đem lại tin cậy cho khách hàng đối tượng sử dụng thông tin khác 5.2.2 Nhược điểm : Đa số thử nghiệm chương trình kiểm tốn GS-Audit thử nghiệm chi tiết Dù kết thử nghiệm mang tính chất thuyết phục cao ngược lại đòi hỏi nhiều cơng sức thời gian Trong đó, việc sử dụng bổ sung thủ tục phân tích mang lại hiệu khơng việc đánh giá phù hợp mặt tổng thể doanh thu nợ phải thu khách hàng đồng thời dự tốn khả có xảy sai sót số liệu đơn vị Bên cạnh thời gian thực nhanh chi phí thấp Nhưng cơng ty thực thủ tục đơn giản so sánh số liệu năm so với năm trước với số liệu dự toán, thực vài phép tính đơn giản để tìm bất thường Khi tiến hành kiểm tra đối chiếu chứng từ nghiệp vụ phát sinh, kiểm toán viên chủ yếu dựa vào nghiệp vụ có số phát sinh lớn Tuy nhiên, cần phải lưu ý có 60 thể nghiệp vụ có số phát sinh khơng lớn nhiều nghiệp vụ dẫn đến sai sót trọng yếu 5.2.3 Kiến nghị : Các kiểm tốn viên cần trọng mực việc áp dụng thủ tục phân tích nhằm giảm bớt lượng thủ tục kiểm tra chi tiết, thực tế số tính tốn mang tính hình thức không sử dụng, diễn giải cách hợp lý hiệu Ngoài việc so sánh tỷ số tài khách hàng qua năm, cơng ty kiểm tra thêm tính hợp lý khoản mục thông qua số phương pháp so sánh sau: - So sánh tiêu đơn vị số liệu bình quân ngành để xem số liệu đơn vị có phù hợp hay khơng Tuy nhiên so sánh cần phải ý đến khác biệt quy mơ, sách kế tốn đơn vị - So sánh thơng tin tài thơng tin phi tài mối quan hệ doanh thu, nợ phải thu sản lượng bán ra, số lượng khách hàng…Từ giúp kiểm tốn viên thấy hợp lý doanh thu nợ phải thu, cần phải ý đến tính xác khách quan nguồn thơng tin Cơng ty nên áp dụng kỹ thuật phân nhóm khách hàng việc chọn mẫu gửi thư xác nhận Việc làm giúp kiểm toán viên giảm bớt thời gian công việc thực mà đảm bảo mục tiêu việc kiểm tốn Ngồi việc chọn tất khách hàng có số dư lớn, kiểm tốn viên nên chọn mẫu ngẫu nhiên vài khách hàng có số dư nhỏ để gửi thư xác nhận công nợ Bản thân số dư có sai sót không ảnh hưởng trọng yếu đến trung thực hợp lý báo cáo tài chính, có nhiều sai số nhỏ ảnh hưởng trọng yếu Việc chọn mẫu ngẫu nhiên bao gồm tùy thuộc vào số lượng khách hàng vào cuối kỳ Kiểm toán viên thường sử dụng biên đối chiếu công nợ đơn vị với khách hàng chứng kiểm tốn thay cho thư xác nhận cơng nợ, điều làm giảm chi phí thời gian kiểm toán Tuy nhiên chứng đáng tin cậy hệ thống kiểm soát nội đơn vị đánh giá hữu hiệu, tình hình tài khả quan … Nếu kiểm toán viên đánh gia hệ thống kiểm soát nội đơn vị yếu chứng gặp nhiều rủi ro Ví dụ: Khi lựa chọn khoản phải thu để xác nhận, vào số tiền khoản phải thu để áp dụng thủ tục kiểm toán cỡ mẫu thích hợp, KTV phân nhóm để thử nghiệm sau: 61 Nhóm Thành phần nhóm Phương pháp Loại thư xác nhận kiểm tra Các khoản từ 100 triệu đồng trở Xác nhận 100% Thư xác nhận mở lên (dạng khẳng định) Các khoản từ 10 triệu đồng đến Chọn 100 triệu đồng mẫu nhận 30% xác Thư xác nhận mở (dạng khẳng định) Các khoản nhỏ 10 triệu Chọn mẫu 5% Thư xác nhận đóng đồng (dạng phủ định) Vì khoản phải thu có giá trị lớn thường khơng nhiều nên việc phân nhóm giúp kiểm tốn viên cần kiểm tra lượng nhỏ khoản phải thu kiểm tra hầu hết số tiền tổng thể 62 KẾT LUẬN Ngày theo xu hướng tồn cầu hóa kinh tế, mơi trường đầu tư Việt Nam ngày hấp dẫn nhà đầu tư nước lẫn nước Các công ty lớn, nhỏ đa dạng ngành nghề thành lập Việt Nam Ngành nghề kiểm tốn Việt Nam non trẻ nhiều hứa hẹn năm tới với tham gia sôi động công ty kiểm toán diễn gay gắt Vì để đứng vững thị trường ngày phát triển đòi hỏi cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn Một yếu tố quan trọng góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn hồn thiện quy trình kiểm tốn, doanh thu nợ phải thu khoản mục nhạy cảm với gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu Cơng ty Gs-Audit theo mẫu mực kiểm tốn Việt Nam Với tháng thực tập công ty, qua buổi tiếp xúc thực tế em học nhiều kinh nghiệm đúc kết việc vận dụng kiến thức thực tiễn kết hợp với kiến thức học để viết khóa luận với hy vọng đem lại cho người đọc có nhìn rõ quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nợ phải thu công ty Tuy nhiên với thời gian tầm nhìn hạn chế viết mắc phải sai xót Vì vậy, em mong nhận nhận ý kiến đóng góp từ Quý thầy cô anh chị công ty để em hồn thiện tốt khóa luận tăng thêm vốn kiến thức học Em mong ý kiến nêu góp phần hồn thiện cho quy trình kiểm tốn cơng ty Và cuối em xin chân thành tới thầy cô trường Đại học Công Nghệ thành phố Hồ Chí Minh, TS Dương Thị Mai Hà Trâm, toàn thể anh chị công ty Gs-Audit truyền đạt kiến thức giúp đỡ em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Tp HCM, ngày 25 tháng 06 năm 2017 Sinh viên thực Nguyễn Thị Mỹ Thuận 63 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình mơn kiểm tốn, khoa Kế tốn- Tài chinh- Ngân hàng- Trường Đai học Cơng nghệ thành phố HCM - Hệ thống văn chế độ kiểm toán hành- NXB Thống Kê 2008 - Các trang web: Web Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam: www.vacpa.org.vn Web tài Việt Nam: www.mof.gov.vn Web hội kế toán: www.vaa-hcmc.org.vn Web kiểm toán: www.kiemtoan.com.vn - Các báo cáo thực tập anh chị công ty Đại Nam 64 ... yếu báo cáo tài Vì kiểm toán doanh thu nợ phải thu phần hành chủ yếu kiểm toán báo cáo tài Từ vấn đề trên, thơng qua q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Giải pháp công nghệ thông tin Đại Nam. .. nên em chọn đề tài khóa luận là: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nợ phải thu kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn giải pháp cơng nghệ thơng tin Đại Nam 1.2 Mục đích nghiên... trạng kiểm toán khoản mục doanh thu báo cáo tài “cơng ty Kiểm tốn Đại Nam Từ đó, để hiểu sâu lý thuyết có nhìn thực tế quy trình - Tìm hiểu sở lý thuyết kiểm tốn khoản mục doanh thu nợ phải thu báo