Mơn học: Kế tốn tài Chương 5: KẾ TỐN NỢ PHẢI TRẢ Mơn học: Kế tốn tài Chương 5: Kế toán nợ phải trả ❖ 5.1 NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG 5.1.1 Khái niệm phân loại 5.1.2 Ngun tắc hạch tốn ❖ 5.2 KẾ TỐN NỢ PHẢI TRẢ - 5.2.1 Kế toán Vay ngắn hạn, dài hạn - 5.2.2 Kế toán Phải trả người bán - 5.2.3 Kế toán Thuế khoản phải nộp nhà nước - 5.2.4 Kế toán Phải trả người lao động - 5.2.5 Kế toán phải trả khác Chương Kế toán Nợ phải trả 5.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG 5.1.1 Khái niệm phân loại a Khái niệm - Nợ phải trả khoản tiền mà DN chiếm dụng bên bán (http://www.investorwords.com/51/accounts_payable.html) - Nợ phải trả khoản tiền mà DN nợ đối tượng khác http://financial-dictionary.thefreedictionary.com - Nợ phải trả khoản tiền mà cá nhân DN chiếm dụng nhà cung ứng chưa toán ( http://www.e-conomic.com/accountingsoftware/accountingwords/accounts-payable) Chương Kế toán Nợ phải trả 5.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG 5.1.1 Khái niệm phân loại a Khái niệm - Trong kế toán, Nợ phải trả khoản nợ việc mua tài sản, dịch vụ hay vay tín dụng chưa tốn (http://sbinfocanada.about.com/od/accounting/g/accountspayable.htm) - Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực (VAS 01) Chương Kế toán Nợ phải trả 5.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG 5.1.1 Khái niệm phân loại a Khái niệm ????Nợ phải trả nguồn vốn DN? - ????Nợ phải trả có đặc điểm gì? Đặc điểm : -+ DN có nghĩa vụ phải tốn -+ DN khơng tồn quyền sử dụng -+ DN phải trả chi phí ngồi nợ gốc Chương Kế tốn Nợ phải trả 5.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG b Phân loại Chỉ tiêu Nợ vay Đặc - DN phải trả phí theo giá điểm trị thời gian theo lãi suất - Thời hạn vay theo thỏa thuận Chủ thể -Các tổ chức tín dụng, NH cho vay -Cá nhân cho vay lấy lãi Hình thức -Hợp đồng tín dụng - Hợp đồng vay Nợ chiếm dụng DN trả phí theo tỷ lệ lãi suất - Thời hạn chiếm dụng ngắn -Các đối tác, người bán - Người lao động, cá nhân -Hợp đồng mua bán -Hợp đồng lao động Chương Kế toán Nợ phải trả 5.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG b Phân loại (tiếp) Nợ vay - Vay ngắn hạn - Vay dài hạn - Nợ dài hạn - Nợ d.hạn đến hạntrả - T.phiếu phát hành Nợ chiếm dụng * Đối tượng bên DN - Phải trả người bán - Phải trả NSNN - T.toán theo tiến độ KH - Nhận ký quỹ, k.cược dài hạn - Thuế thu nhập hoãn lại p.trả * Đối tượng bên DN - Phải trả người lao động - Phải trả nội - Chi phí phải trả - Phải trả khác Chương Kế toán Nợ phải trả 5.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG 5.1 Nguyên tắc hạch toán * Hạch toán chi tiết theo chủ nợ, g.trị nợ lần toán * Thường xuyên kiểm tra, đối chiếu định kỳ phải có xác nhận nợ văn với chủ nợ (nếu cần) * Cuối niên độ kế toán, số dư khoản nợ phải trả ngoại tệ phải đánh giá theo tỷ giá quy định * Khi lập BCTC phép lấy số dư chi tiết tài khoản này(có số dư hai bên) để lên hai tiêu tương ứng bên “Tài sản” bên “Nguồn vốn” Bảng Cân đối kế toán Chương Kế toán Nợ phải trả 5.2 KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ * Chứng từ kế toán Nợ vay - Kế ước vay - Hợp đồng tín dụng - Chứng từ thẩm định: Báo cáo tài chính; hợp đồng kinh tế; Phương án kinh doanh,… - Chứng từ khác liên quan: Thư tín dụng; Hợp đồng XNK,… Nợ chiếm dụng * Đối tượng bên DN -Phải trả người bán: HĐ mua bán; HĐ kinh tế; Hóa đơn bán hàng; Hóa đơn GTGT - Phải trả NSNN: Thông báo nộp thuế; Giấy nộp tiền * Đối tượng bên DN Bảng toán lương; Bảng theo dõi công tác tổ; Giấy báo ca; Phiếu giao nhận sản phẩm; Phiếu khoán; Hợp đồng giao khoán; Bảng chấm cơng Chương Kế tốn Nợ phải trả 5.2 KẾ TỐN NỢ PHẢI TRẢ *Tài khoản kế tốn Nợ chiếm dụng Nợ vay - TK 341: Vay nợ thuê tài - TK 343: Trái phiếu p.hành Kết cấu NỢ CÓ … * Đối tượng bên DN -TK 331: Phải trả người bán - TK 333: Phải trả NSNN - TK 344: Nhận ký quỹ, ký cược - TK 337: T.toán theo tiến độ KH… * Đối tượng bên DN -TK 334: Phải trả cán CNV -TK 336: Phải trả nội -TK 335: Chi phí phải trả -TK 338: Phải trả khác -TK 353: Quỹ Khen thưởng, phúc lợ 5.2.7 KẾ TOÁN PHẢI THU NỘI BỘ, PHẢI TRẢ NỘI BỘ  Kế toán phải trả nội đơn vị cấp TK 336 353 111, 112 Thanh toán khoản phải trả cho đơn vị hạch toán phụ thuộc Số quỹ KTPL phải cấp cho đơn vị hạch toán phụ thuộc 152,153,211… 136 Bù trừ Các khoản phải trả cho đơn vị hạch tốn phụ thuộc 46 5.2.8 KẾ TỐN THANH TOÁN THEO TIẾN ĐỘ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG (TK 337) • Trong XDCB có hai trường hợp tốn với nhà thầu: Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng (DN xây dựng tự xác định Doanh thu theo khối lượng cơng việc) Thanh tốn theo tiến độ thực (Khi tốn phải có biên nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành – Khi DN xây dựng xuất hóa đơn GTGT để thu tiền KH) TK337 dùng để phản ánh số tiền KH phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần công việc hồn thành (Thường dùng với cơng trình xây dựng thuộc NSNN) 47 5.2.8 KẾ TOÁN THANH TOÁN THEO TIẾN ĐỘ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG (TK 337) • TK 337 – Thanh toán theo tiến độ hợp đồng xây dựng TK 337 - Phản ánh số tiền phải thu theo - Phản ánh số tiền khách hàng doanh thu ghi nhận tương phải trả theo tiến độ kế hoạch ứng với phần cơng việc hồn hợp đồng xây dựng dở dang thành hợp đồng xây dựng dở dang SD: Phản ánh số tiền chênh lệch DT ghi nhận hợp đồng lớn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang SD: Phản ánh số tiền chênh lệch DT ghi nhận hợp đồng nhỏ số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang 48 5.2.8 KẾ TOÁN THANH TOÁN THEO TIẾN ĐỘ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG (TK 337) 337 511 131 111,112 333.1 VAT đầu TH hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch DN tự xác định phần cơng việc hồn thành phản ánh doanh thu kỳ Số phải thu theo tiến độ thực hợp đồng (Căn vào hóa đơn lập theo tiến độ hợp đồng) Nhận tiền khách hàng tốn 49 5.2.9 KẾ TỐN NHẬN KÝ QUỸ, KÝ CƯỢC • TK 344 – Nhận ký quỹ, ký cược • Phản ánh khoản tiền mà DN nhận ký quỹ, ký cược đơn vị, cá nhân bên để đảm bảo cho dịch vụ liên quan đến SXKD thực hợp đồng kinh tế ký kết, nhận tiền ký cược, ký quỹ để đảm bảo việc thực hợp đồng kinh tế, hợp đồng đại lý, • Phải theo dõi chi tiết theo khách hàng, kỳ hạn loại nguyên tệ • Trường hợp nhận chấp, cầm cố vật khơng phản ánh TK mà theo dõi thuyết minh BCTC TK 344 - Hoàn trả tiền nhận ký quỹ, ký cược - Nhận ký quỹ, ký cược tiền SD: Số tiền nhận ký quỹ, ký cược chưa trả 50 5.2.9 KẾ TOÁN NHẬN KÝ QUỸ, KÝ CƯỢC TK 344 111, 112 111, 112 Trả lại tiền ký quỹ, ký cược 635 Nhận tiền ký quỹ, ký cược 515 Lỗ/ lãi chênh lệch tỷ giá 711 Phạt vi phạm hợp đồng ký kết 51 5.2.10 KẾ TOÁN DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ (TK 352) • Dự phòng phải trả thường bao gồm: – Dự phòng phải trả tái cấu doanh nghiệp; – Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm; – Dự phòng bảo hành cơng trình xây dựng; – Dự phòng phải trả khác, bao gồm khoản dự phòng trợ cấp thơi việc theo quy định pháp luật, khoản dự phòng cho việc sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ định kỳ (theo yêu cầu kỹ thuật), khoản dự phòng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn mà CP bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng đó; 52 5.2.10 KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ (TK 352) TK 352 - Ghi giảm DP phải trả phát sinh khoản CP liên quan đến khoản DP lập ban đầu; - Ghi giảm (hoàn nhập) DP phải trả DN chắn khơng phải chịu giảm sút kinh tế chi trả cho nghĩa vụ nợ; - Ghi giảm DP phải trả số chênh lệch số DP phải trả phải lập năm nhỏ số DP phải trả lập năm trước chưa sử dụng hết - Số DP phải trả trích lập tính vào CP SD: Số DP phải trả có cuối kỳ 53 5.2.10 KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ (TK 352) • Kế tốn dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa TK 352.1 154 641 Bàn giao SPHH cho KH 641 Trích lập DP Phần CP bảo hành thiếu 336 TH có phận bảo hành SPHH độc lập 641 Hoàn nhập dự phòng 54 5.2.10 KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ (TK 352) • Kế tốn dự phòng bảo hành cơng trình xây dựng TK 352.2 154 627 Bàn giao công trình cho KH 632 Trích lập DP Phần CP bảo hành thiếu 331, 336… TH DN thuê giao cho đơn vị trực thuộc thực bảo hành 711 Hết thời gian bảo hành, cơng trình khơng phải bảo hành 55 5.2.10 KẾ TỐN DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ (TK 352)  Kế tốn dự phòng tái cấu DN phải trả khác TK 352(3,4) 111, 112,… 6426 Trích lập dự phòng tái cấu DN, CP liên quan đến hợp đồng rủi ro lớn, … khoản dự phòng 627,641,642 2 Trích lập dự phòng cho khoản CP hồn ngun mơi trường, CP thu dọn, khơi phục, hồn trả mặt bằng, trợ cấp việc theo quy định Luật lao động, CP sửa chữa định kỳ TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật 56 5.2.11 KẾ TOÁN QUỸ KHEN THƯỞNG, PHÚC LỢI (TK 353) • Quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi trích từ lợi nhuận sau thuế TNDN DN để dùng cho cơng tác khen thưởng, khuyến khích lợi ích vật chất, phục vụ nhu cầu phúc lợi công cộng, cải thiện nâng cao đời sống vật chất, tinh thần người lao động 57 5.2.11 KẾ TOÁN QUỸ KHEN THƯỞNG, PHÚC LỢI (TK 353) TK 353 - Các khoản chi tiêu quỹ khen - Trích lập quỹ khen thưởng, quỹ thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ thưởng phúc lợi, quỹ thưởng ban quản lý ban quản lý điều hành công ty; điều hành công ty từ lợi nhuận - Giảm quỹ phúc lợi hình thành sau thuế TNDN; TSCĐ tính hao mòn TSCĐ - Quỹ khen thưởng, phúc lợi nhượng bán, lý, phát cấp cấp; thiếu kiểm kê TSCĐ; - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ - Đầu tư, mua sắm TSCĐ quỹ tăng đầu tư, mua sắm TSCĐ phúc lợi hoàn thành phục vụ quỹ phúc lợi hồn thành nhu cầu văn hóa, phúc lợi; đưa vào sử dụng cho sản xuất, - Cấp quỹ khen thưởng, phúc lợi kinh doanh hoạt động văn cho cấp hoá, phúc lợi SD: Số quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi DN 58 5.2.11 KẾ TOÁN QUỸ KHEN THƯỞNG, PHÚC LỢI (TK 353) TK 353 (1,2) 334 421 Tính tiền thưởng phải trả CNV Trích lập quỹ từ lơi nhuận 111, 112,136 111, 112 Chi tiêu từ quỹ Số quỹ KTPL đơn vị (chi hoạt động nghỉ mát, ủng hộ thiên tai, hỏa hoạn …) cấp cấp xuống 353.3 111, 112 2b Kết chuyển quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 2a Mua TSCĐ dùng cho phúc lợi (giá trị bao gồm VAT) (VAT tính vào ngun giá khơng khấu trừ) 211 59 Tài liệu tham khảo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01; 16; Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Thông tư số 105/2003/TT-BTC ngày 4/11/2003 Website: http://www.e-conomic.com/accountingsoftware/accountingwords/accounts-payable http://financial-dictionary.thefreedictionary.com http://sbinfocanada.about.com/od/accounting/g/account spayable.htm The end of chapter 5! ... Kế tốn Nợ phải trả 5.2 KẾ TỐN NỢ PHẢI TRẢ *Tài khoản kế toán Nợ chiếm dụng Nợ vay - TK 341: Vay nợ thuê tài - TK 343: Trái phiếu p.hành Kết cấu NỢ CÓ … * Đối tượng bên DN -TK 331: Phải trả người... toán Phải trả người bán - 5.2.3 Kế toán Thuế khoản phải nộp nhà nước - 5.2.4 Kế toán Phải trả người lao động - 5.2.5 Kế toán phải trả khác Chương Kế toán Nợ phải trả 5.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG 5.1.1... - Phải trả NSNN - T .toán theo tiến độ KH - Nhận ký quỹ, k.cược dài hạn - Thuế thu nhập hoãn lại p .trả * Đối tượng bên DN - Phải trả người lao động - Phải trả nội - Chi phí phải trả - Phải trả