BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM TÔN QUANG ANH PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Tp Hồ Chí Minh – Năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM TÔN QUANG ANH PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số : 8380107 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS TS Võ Trí Hảo Tp Hồ Chí Minh – Năm 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi tên Tôn Quang Anh – học viên lớp Cao học Khóa 26 chuyên ngành Luật kinh tế, Khoa Luật, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, tác giả Luận văn thạc sĩ luật học với đề tài “Pháp luật kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết” (Sau gọi tắt “Luận văn”) Tôi xin cam đoan tất nội dung trình bày Luận văn kết nghiên cứu độc lập cá nhân hướng dẫn người hướng dẫn khoa học Trong Luận văn có sử dụng, trích dẫn số ý kiến, quan điểm khoa học số tác giả Các thông tin trích dẫn nguồn cụ thể, xác kiểm chứng Các số liệu, thơng tin sử dụng Luận văn hoàn toàn khách quan trung thực Học viên thực TÔN QUANG ANH MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TÓM TẮT LUẬN VĂN LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM SOÁT NÉ THUẾ THÔNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT 1.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VẤN ĐỀ KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA CÁC GIAO DỊCH LIÊN KẾT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò Thuế 1.1.2 Khái niệm giao dịch liên kết 1.1.3 Khái niệm pháp luật kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết 12 1.2 VAI TRÒ CỦA VIỆC KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT 13 1.3 KINH NGHIỆM MỘT SỐ QUỐC GIA KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT 22 2.1 KHÁI QUÁT NỀN KINH TẾ VIỆT NAM TRONG GIAI ĐOẠN TỒN CẦU HĨA 22 2.2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT 24 2.2.1 Hệ thống pháp luật quy định giao dịch liên kết 24 2.2.2 Nội dung quy định kiểm soát né thuế thông qua giao dịch liên kết29 2.3 THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT 32 2.3.1 Những kết đạt 32 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân 44 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT 51 3.1 PHƯƠNG HUỚNG HỒN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SỐT NÉ THUẾ THÔNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT 51 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHỦ YẾU HỒN THIỆN KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT 52 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỚI NHÀ NƯỚC VÀ CÁC BỘ NGÀNH CÓ LIÊN QUAN NHẰM THỰC HIỆN PHÁP LUẬT KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT 56 KẾT LUẬN 58 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT APA Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế BEPS Chống xói mòn sở tính thuế chuyển lợi nhuận CQT Cơ quan thuế GDLK Giao dịch liên kết HĐND Hội đồng nhân dân NSNN Ngân sách nhà nước OECD Tổ chức Hợp tác phát triển quốc tế QLNN Quản lý nhà nước QLT Quản lý thuế UBND Ủy ban nhân dân XLVPHC Xử lý vi phạm hành TĨM TẮT LUẬN VĂN Việc hội nhập theo xu hướng giới việc phát triển kinh tế Việt Nam tránh khỏi hoạt động giao dịch liên kết có tính chất nước ngồi, mà điển hình hành vi “chuyển giá” Để tránh thất thu ngân sách nhà nước việc ban hành quy định pháp luật nhằm kiểm soát việc thực né thuế thơng qua giao dịch liên kết góp phần khơng nhỏ thúc đẩy q trình hội nhập phát triển nước ta giai đoạn Bên cạnh mặt đạt vấn đề kiểm soát việc né thuế thông qua giao dịch liên kết đem lại hiệu đáng kể góp phần đảm bảo nguồn thu cho ngân sách quốc gia, tránh thất thoát khoản thu ngân sách Mặt khác, chế quản lý lỏng lẻo, quy định pháp luật nhiều kẻ hỡ dẫn đến việc doanh nghiệp lợi dụng sách Nhà nước để làm giảm nghĩa vụ thuế Tuy nhiên, chất hoạt động giao dịch liên kết không xem hành vi vi phạm pháp luật Do đó, số doanh nghiệp thường áp dụng “chiêu trò” làm biến tướng hoạt động giao dịch liên kết để “né thuế” nghiêm trọng “trốn thuế” gây thất thu cho ngân sách nhà nước TỪ KHĨA “kiểm sốt”, “giao dịch liên kết”, “chuyển giá”, “né thuế”, “trốn thuế” ABSTRACT In the trend of global economic integration, Vietnam can not avoid the “transfer pricing” behavior for foreign associated transactions The promulgation of legal regulations to control the implementation of tax avoiding through associated transactions has greatly contributed to the process of integration and development of our country in the current period The gains made in controlling tax evasion through associated transactions have resulted in significant contributions to securing revenues for the budget and avoiding the loss of revenues On the other hand, due to the lax management mechanism and legal regulations, enterprises take advantage of the State's policy to reduce the tax liability However, the nature of the associated transaction activity is not considered to be a violation of law As a result, there are a number of businesses that often use "tactics" to disguise their associated transactions for "tax avoiding" or, more seriously, "tax evasion" that results in loss to the state budget KEY WORD “control”, “associated transaction”, “transfer pricing”, “tax avoiding”, “tax evasion” LỜI NÓI ĐẦU Lý chọn đề tài Những quy định pháp luật Việt Nam vấn đề kiểm sốt việc né thuế thơng qua giao dịch liên kết đề biện pháp nhằm góp phần tạo nên hành lang pháp lý công tác quản lý doanh nghiệp Song, khơng phải lúc q trình áp dụng quy định kiểm sốt việc né thuế thơng qua giao dịch liên kết đạt hiệu cao, mà nhiều lúc nảy sinh khó khăn, vướng mắc trình thực Việc Việt Nam tham gia vào tổ chức mang tính chất khu vực tồn cầu Hiệp hội Quốc gia Đơng Nam Á (ASEAN), Diễn đàn Hợp tác Kinh tế châu Á – Thái Bình Dương (APEC) gần vào năm 2007 Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) mang đến thuận lợi khó khăn cho quan tiến hành hoạt động QLNN Thuế giai đoạn nay, nhằm tăng cường thu NSNN điều vô quan trọng để Việt Nam phát triển q trình hội nhập Ngồi ra, việc thu hút nguồn vốn đầu tư nước tập đoàn kinh tế nước ngoài, đặc biệt thơng qua kênh FDI, góp phần vào phát triển kinh tế xã hội Việt Nam Tuy nhiên, việc thu hút vốn FDI bộc lộ nhiều mặt trái Đây sở điều kiện quan trọng để tăng cường hoạt động kiểm sốt việc né thuế thơng qua giao dịch liên kết Việt Nam thực tốt giai đoạn Tuy nhiên, cần nhìn nhận cách khách quan từ Đảng Nhà nước ta ban hành chủ trương pháp luật kiểm sốt việc né thuế thơng qua giao dịch liên kết nay, triển khai thực rộng khắp nước; quyền cấp, tổ chức đồn thể, tổ chức kinh tế xã hội cộng đồng ngày ý đến vấn đề QLNN Thuế Song, thực tế, sau nhiều năm thực có hiệu công tác QLNN thuế phương diện lý luận thực tiễn, năm trở lại tình trạng vi phạm pháp luật lĩnh vực phổ biến, xuất tình trạng doanh nghiệp lợi dụng giao dịch liên kết để tiến hành né thuế trở nên nghiêm trọng Việc xử lý vi phạm pháp luật kiểm sốt việc né thuế thơng qua giao dịch liên kết quan tâm chưa mức, hiệu chưa cao bộc lộ nhiều hạn chế Trên sở đường lối Đảng, sách, pháp luật Nhà nước QLNN Thuế, quyền cấp ban hành văn triển khai thi hành pháp luật vấn đề Nhìn chung, đạt số kết định, góp phần nâng cao trách nhiệm, ý thức doanh nghiệp nhằm thực nghĩa vụ Thuế, cơng tác xử lý bộc lộ nhiều hạn chế, hiệu chưa cao, chưa đáp ứng yêu cầu hội nhập phát triển bền vững Chính cần tiếp tục nghiên cứu, đề giải pháp hoàn thiện sách, pháp luật kiểm sốt việc né thuế thơng qua giao dịch liên kết, góp phần nâng cao hiệu công tác ngăn ngừa, xử lý vi phạm ngày tốt Xuất phát từ tình hình nói trên, tác giả chọn đề tài “Pháp luật kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết” làm luận văn thạc sĩ luật học, với mong muốn góp phần hồn thiện pháp luật, nâng cao hiệu kiểm sốt việc né thuế thơng qua giao dịch liên kết nước ta giai đoạn Giả thuyết, câu hỏi nghiên cứu 2.1 Giả thuyết nghiên cứu Nhận định yếu tố ảnh hưởng tới tổ chức cơng tác quản lý kiểm sốt việc né thuế thơng qua giao dịch liên kết, tình hình thực hiện, phương hướng, giải pháp hoàn thiện tổ chức cơng tác quản lý nhà nước kiểm sốt việc né thuế thông qua giao dịch liên kết Các yếu tố ảnh hưởng tới tổ chức công tác quản lý nhà nước hoạt động kiểm soát việc né thuế thơng qua giao dịch liên kết, tình hình thực hiện, phương hướng, giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý kiểm sốt việc né thuế thơng qua giao dịch liên kết Thực trạng hoạt động quan QLNN Thuế để phân tích tình hình hoạt động kiểm sốt việc né thuế thơng qua giao dịch liên kết thực tế 2.2 Câu hỏi nghiên cứu Luận văn thực nhằm làm rõ câu hỏi nghiên cứu: 49 quy định pháp luật cơng tác quản lý Thuế; chưa có phối hợp, kết hợp chặt chẽ quan; hoạt động kiểm tra chưa quan tâm mực hạn chế, thiếu sót Chương tác giả đưa số giải pháp nhằm cải thiện hoạt động quản lý kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết nước ta 51 CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHÁP LUẬT KIỂM SỐT NÉ THUẾ THÔNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT 3.1 PHƯƠNG HUỚNG HỒN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SỐT NÉ THUẾ THÔNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT Giữ vững chất lượng kết hoạt động, đẩy mạnh phát triển QLNN kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết Nâng cấp phát triển hoạt động QLNN Thuế Do đó, cần hồn thiện quy định kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết công tác QLNN Thuế nước ta Góp phần thực trách nhiệm xã hội ngày tốt Việc hoàn thiện pháp luật QLT nói chung kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết nói riêng điều cần thiết phải hoàn thiện quy định QLNN Thuế việc kiện toàn hệ thống kinh tế nước ta giai đoạn Định hướng hoạt động QLT cần tiến tới mục đích là: sử dụng kiến thức sâu rộng chuyên ngành để cung cấp cho khách hàng hoạt động QLNN Thuế xã hội phù hợp với tình hình phát triển nước ta giai đoạn nay, cụ thể là: Một là, triển khai đầy đủ, kịp thời chương trình cơng tác, đạo, điều hành Nhà nước; Triển khai thực nghiêm túc, kịp thời đảm bảo sách, chế độ; cơng khai, minh bạch cơng góp phần thúc đẩy phát triển sản xuất, kinh doanh phát triển bền vững nguồn thu cho NSNN Tăng cường rà sốt doanh nghiệp có dấu hiệu giao dịch liên kết, ngăn chặn kịp thời hành vi né thuế tránh thất thoát nguồn thu ngân sách; phối hợp chặt chẽ có hiệu quan chức công tác quản lý Hai là, cải cách sách thuế nhà nước năm qua đem lại hiệu đáng kể, cụ thể công tác thu NSNN không ngừng tăng qua năm Theo số liệu thống kê Cổng thông tin điện tử Bộ Tài cơng bố năm 2015 thu đạt 996.870 tỷ đồng vượt 9,4% so với dự toán, tăng 15,4% so với thực năm 2014, năm 2016 thu đạt 1.101,38 nghìn tỷ đồng, vượt 8,6% so với dự tốn Tuy nhiên sách thuế giao dịch liên kết chưa hồn thiện 52 bất cập nhiều mức thuế suất hay ưu đãi thuế theo địa bàn Điều dẫn đến giao dịch liên kết để làm giảm nghĩa vụ thuế nơi có mức thuế cao sang nơi có mức thuế thấp Do đó, cần quy định cụ thể, rõ ràng khung pháp lý giao dịch liên kết, tiến tới ban hành Luật kiểm soát giao dịch liên kết quy định mức thuế suất thống nước Ba là, tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ doanh nghiệp thông qua việc khen thưởng, biểu dương tổ chức chấp hành tốt sách pháp luật thuế Đồng thời, cơng khai tổ chức có hành vi gian lận thuế, né thuế tổ chức có giao dịch liên kết nhằm né thuế, trốn thuế Bốn là, quy định cụ thể chế tài xử phạt, tăng mức phạt hình thức phạt để răn đe tổ chức sai phạm nhằm đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật; thực kiểm soát, quản lý đặc biệt tổ chức có nhiều đơn vị thành viên, tổ chức có rủi ro cao thuế đơn vị kinh doanh đa ngành nghề, thực tái cấu hay mua bán, sáp nhập, đặc biệt tổ chức có dấu hiệu giao dịch liên kết, chuyển giá, kinh doanh qua mạng, giao dịch tốn qua ngân hàng có dấu hiệu đáng ngờ Năm là, tăng cường phối hợp quan quản lý nhà nước quan công an, hải quan, ngân hàng nhà nước, ban ngành để kịp thời phát ngăn chặn tổ chức có dấu hiệu giao dịch liên kết nhằm mục đích né thuế, trốn thuế Thực trì, hợp tác có hiệu quan QLNN với nhau, trao đổi thông tin, liệu qua mạng internet để quan chức có thơng tin đầy đủ, kịp thời tổ chức có dấu hiệu giao dịch liên kết Từ đó, có biện pháp xử lý, ngăn chặn kịp thời 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHỦ YẾU HỒN THIỆN KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT Trong giai đoạn mà đất nước ta đẩy nhanh tiến trình cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước đường phát triển hội nhập kinh tế quốc tế vấn đề hồn thiện sách pháp luật điều vơ cần thiết Luật QLT văn hướng dẫn thi hành trước nằm hệ thống văn luật quản lý kinh tế nhà nước thực đáp ứng yêu cầu quản lý nhà nước Thuế Tuy nhiên từ yêu cầu thực tiễn phát triển kinh tế xã hội Luật QLT nói chung quy định kiểm soát né thuế thơng qua giao dịch liên kết nói riêng cần sửa đổi để ban hành thực nhằm đáp ứng với yêu cầu khách quan 53 Tuy Luật QLT 2012 ban hành vào thực thực tế cần số vấn đề cần nghiên cứu có văn để đáp ứng yêu cầu quản lý giám sát quy định Thuế tình hình hội nhập quốc tế Các văn Luật tương đối đầy đủ khái quát vấn đề cần quan tâm triển khai thực đầy đủ theo yêu cầu quản lý kinh tế ngân sách cụ thể là: Một là, để góp phần làm cho Luật QLT số văn hướng dẫn cần quy định rõ ràng đầy đủ hơn, cần có nhìn nhận cụ thể tình hình quản lý điều hành quy định kiểm soát né thuế thông qua giao dịch liên kết thời gian qua Luật Quản lý thuế cần bổ sung, chỉnh lý theo hướng tạo khung pháp lý mạnh để quản lý thuế kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết Cụ thể, tăng cường sử dụng công cụ chống chuyển giá hữu hiệu giới quyền xác định giá, thương thảo giá trước (APA) doanh nghiệp để đảm bảo kiểm soát hoạt động chuyển không tốn nguồn lực cho việc tra, kiểm tra doanh nghiệp; quy định thời hạn tra hoạt động chuyển giá dài so với thời hạn tra thông thường để phù hợp theo tính chất phức tạp hoạt động này; bổ sung quyền điều tra cho quan thuế để đảm bảo việc thu thập thông tin giá trị thông tin xử lý doanh nghiệp cố tình vi phạm pháp luật chuyển giá; bổ sung thêm quy định ngưỡng kê khai thơng tin giao dịch liên kết để đơn giản hố cho doanh nghiệp việc kê khai giảm bớt sức ép nguồn nhân lực cho quan thuế; xây dựng chế tài xử phạt đủ mạnh đảm bảo tính răn đe trường hợp cố tình vi phạm nhằm bảo vệ lợi ích quốc gia tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng cho doanh nghiệp làm ăn chân Hai là, hệ thống thông tin liệu người nộp thuế cần bổ sung thêm thông tin bổ trợ quan trọng xây dựng ứng dụng khai thác để phục vụ cho việc phân tích rủi ro, tra giá chuyển nhượng Ngoài sở liệu riêng ngành Thuế, quan thuế phối hợp với quan hữu quan xây dựng sở liệu chung, cho phép doanh nghiệp truy cập thu thập thơng tin, phục vụ cho việc xây dựng hồ sơ xác định giá chuyển nhượng, cung cấp cho quan thuế có u cầu Ba là, tăng cường kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết mà điển hình hoạt động chuyển giá thông qua việc đẩy mạnh hiệu hoạt động phận chức quản lý Trước mắt tập trung tra, kiểm tra giá chuyển nhượng tập đồn có nhiều doanh nghiệp thành viên; ngành nghề có dấu hiệu rủi ro lớn thuế hành vi chuyển giá doanh nghiệp liên kết gia 54 công may mặc; doanh nghiệp thực tái cấu có khả lợi dụng chuyển giá để né thuế Xây dựng quy trình triển khai thực kỹ dành riêng cho nghiệp vụ tra hoạt động chuyển giá; xây dựng tiêu chí phân tích, đánh giá rủi ro, lựa chọn doanh nghiệp tra giá chuyển nhượng để áp dụng chung thống toàn quốc Bốn là, kiện toàn tổ chức máy ngành thuế tăng cường lực Phòng tra giá chuyển nhượng Tổng cục Thuế với Phòng tra giá chuyển nhượng Cục Thuế lớn thành lập Đồng thời, cần sớm tăng cường lựa chọn, bố trí, đào tạo bồi dưỡng cơng chức có lực ngoại ngữ tin học, nghiệp vụ quản lý chuyên nghiệp lĩnh vực kiểm soát giao dịch liên kết; cục thuế lại, giao cho phòng tra kiểm tra làm đầu mối theo dõi chung hoạt động quản lý thuế lĩnh vực Đẩy mạnh phát triển nguồn nhân lực xây dựng sở liệu: Do tượng chuyển giá diễn tương đối phổ biến ngày tinh vi khó phát hơn, nên ngành Thuế cần chuẩn bị bổ sung lực lượng cơng chức thuế có lực chuyên môn nghiệp vụ, ngoại ngữ tin học làm công tác quản lý thuế hoạt động có giao dịch liên kết tất cấp; tăng cường đào tạo cho đội ngũ kỹ quản lý giá chuyển nhượng, kèm theo tập tình gắn với thực tế, mở lớp đào tạo chuyên sâu, trang bị kiến thức kinh tế ngành, trau đồi kỹ tin học, ngoại ngữ; tổ chức hội nghị, hội thảo để cục thuế trao đổi kinh nghiệm công tác quản lý thuế hoạt động có giao dịch liên kết; tổ chức khảo sát, học tập kinh nghiệm tra, kiểm tra giá chuyển nhượng quốc gia gặt hái nhiều thành công quản lý thuế hoạt động có giao dịch liên kết; không thực luân phiên, luân chuyển công chức chuyên trách quản lý thuế hoạt động có giao dịch liên kết sang làm cơng tác khác Kiện toàn tổ chức máy nâng cao trách nhiệm, lực cho đội ngũ cán chuyên trách quản lý kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết Trong công tác quản lý nhà nước quản lý nhà nước kiểm soát né thuế thơng qua giao dịch liên kết việc kiện toàn tổ chức máy nâng cao trách nhiệm, lực cho đội ngũ cán chuyên trách thực chức năng, nhiệm vụ công tác điều hồn tồn cần thiết Để thực chức năng, nhiệm vụ cần hồn thiện vấn đề đội ngũ cán phương diện sau: 55 Thứ nhất, cán bộ, công chức bên cạnh yêu cầu lựa chọn chuyên ngành, cần xác định chuyên ngành ngành bổ sung để có tỷ lệ tuyển dụng hợp lý nhằm đa dạng hóa chun mơn nguồn tuyển dụng, lĩnh vực chun mơn nhằm đáp ứng với yêu cầu công tác quản lý, đảm bảo cho hoạt động quản lý nhà nước kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết đạt hiệu cao Tiếp tục hoàn thiện chương trình đào tạo, bồi dưỡng kiến thức, kỹ cho cán nhằm phát triển lực cho đội ngũ cán nói Thứ hai, cần hồn thiện đồng chế bố trí sử dụng cán bộ, xây dựng chế đặc thù riêng cho cán bộ, công chức q trình sử dụng nói chung nhằm khuyến khích nhân chất lượng cao, linh hoạt đáp ứng với yêu cầu công tác lĩnh vực Nghiên cứu phương thức tổ chức máy nhân tham mưu sở tăng thẩm quyền, trách nhiệm trực tiếp đầy đủ trưởng xây dựng đội ngũ tham mưu nhằm đảm bảo tính quán định hướng trị sách thẩm quyền quan nhà nước lĩnh vực quản lý kiểm soát né thuế thơng qua giao dịch liên kết Đảm bảo tính linh hoạt, dự báo cho sách Thứ ba, xây dựng chế chi trả hợp lý, chế độ ưu tiên làm việc nhằm tạo động lực làm việc, thu hút, sử dụng người có tài, đức q trình quản lý nhà nước Thuế nói chung thơng qua đào tạo cán bộ, cơng chức Thuế có lực quản lý nhà nước kiểm soát né thuế thơng qua giao dịch liên kết Qua đó, thực thống quản lý Nhà nước Trung ương địa phương lĩnh vực kiểm soát né thuế thông qua giao dịch liên kết, đảm bảo thống nước Thứ tư, tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến cho người dân hiểu biết việc thực QLT kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết nước ta Hiện nay, thiếu chế tài pháp luật để xử phạt có hành vi vi phạm Luật QLT nói chung, thiếu biện pháp cụ thể để nắm bắt tình hình, để phát hành vi vi phạm Năm là, tăng cường công tác bồi dưỡng chuyên mơn, nghiệp vụ kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết cho tổ chức, cá nhân nước Tăng cường công tác tra, kiểm tra việc né thuế thông qua giao dịch liên kết Việc kiểm tra cần phát huy vai trò kiểm tra đắn, kiểm soát số liệu, nhận định báo cáo kết luận quan nhà nước có thẩm quyền Có phối hợp đồng 56 với quan nhà nước có thẩm quyền giám sát việc thực hoạt động quản lý kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết đạt hiệu cao Mở rộng thúc đẩy gắn kết đơn vị quản lý nhà nước lĩnh vực thuế với tổ chức, đơn vị nghiên cứu, đào tạo (đặc biệt trường đại học, viện trung tâm nghiên cứu) nhằm nâng cao chất lượng nghiên cứu đào tạo thúc đẩy ứng dụng kết nghiên cứu triển khai, thử nghiệm áp dụng thực tiễn, hoạt động ứng dụng khoa học kỹ thuật, quản lý ngân sách nhà nước giai đoạn hội nhập phát triển Xây dựng hệ thống công nghệ số quản lý có hiệu đáp ứng với yêu cầu, mục tiêu đề 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỚI NHÀ NƯỚC VÀ CÁC BỘ NGÀNH CÓ LIÊN QUAN NHẰM THỰC HIỆN PHÁP LUẬT KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT Đối với quan quản lý nhà nước cần xây dựng, phát triển hoàn thiện khung pháp lý hoạt động kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết: Trong kinh tế thị trường, cơng tác QLNN Thuế nói chung kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết nói riêng, quan nhà nước có thẩm quyền cần tiến hành nghiên cứu xem xét, rút kinh nghiệm nhằm thực quy định kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết đạt kết cao thực tiễn Trong đó, quy định liên quan đến hoạt động kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết dừng lại việc xác lập mặt hình thức hoạt động Các vấn đề mặt nội dung cần phải quy định đầy đủ hoạt động kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết có nhiều nội dung liên quan đến tăng cường công tác QLNN vấn đề thực tế Khung pháp lý hoạt động kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết cần chuyên biệt, không dựa nhiều khung pháp lý dành cho quy định QLNN Thuế Khung pháp lý tạo điều kiện cho việc thực có hiệu thực tế Nhà nước cần rà soát quy định Luật Quản lý thuế Bên cạnh cần phát triển kênh kiểm sốt thơng tin nhằm tăng tính minh bạch hoạt động kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết Thông tin không kiểm sốt thiếu minh bạch gây thiệt hại cho bên làm giảm lực thị trường 57 Phát triển nguồn nhân lực có chuyên mơn lĩnh vực kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết Nhân lực yếu tố cốt lõi, chìa khóa thành cơng hoạt động QLNN Thuế kiểm soát né thuế thông qua giao dịch liên kết thực tế Do đó, nhà nước cần có chương trình đào tạo để có đội ngũ cán bộ, cơng chức thực hoạt động kiểm soát né thuế thông qua giao dịch liên kết thực tế Những điều kiện điều kiện tiên để kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết hoạt động tốt vào hoạt động chuyên nghiệp Các hiệp hội ngành hàng cần xây dựng quy chế phối hợp hành động nhằm hoạt động thống trình thực kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết Từ phối hợp nghiên cứu, cung cấp thông tin vấn đề quy định pháp lý hoạt động kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết tăng cường công tác kiểm tra, giám sát Bên cạnh làm tốt vai trò cầu nối quan Nhà nước doanh nghiệp Với vai trò này, hiệp hội ngành hàng tham gia tích cực với quan chức nhà nước dựa sở đảm bảo lợi ích chung quốc gia doanh nghiệp xây dựng ban hành quy định hoạt động kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết nhằm bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp cho doanh nghiệp Để cơng tác quản lý nhà nước kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết đạt kết tốt, nghiêm chỉnh tuân thủ pháp luật, sở lý luận thực tiễn, tác giả xây dựng số giải pháp Giải pháp hoàn thiện pháp luật kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết, tăng cường lãnh đạo phát huy lực chủ thể công tác quản lý nhà nước Thuế Một số giải pháp quan trọng khác tăng cường công tác hướng dẫn, giải thích pháp luật quản lý Thuế nói chung kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết nói riêng, tăng cường cơng tác kiểm tra, giám sát trình xây dựng, thi hành áp dụng quy định kiểm soát né thuế thông qua giao dịch liên kết, tăng cường phối hợp hoạt động quan chức cơng tác kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết tăng cường giám sát hoạt động quản lý Thuế nói chung, tăng cường cơng tác tuyên truyền, phổ biến cho người dân biết vấn đề Hi vọng giải pháp góp phần khắc phục hạn chế công tác thi hành quy định pháp luật Thuế nói chung kiểm sốt né thuế nói riêng giai đoạn 58 KẾT LUẬN Qua kết vừa phân tích trên, khẳng định giao dịch liên kết có ảnh hưởng lớn đến nguồn thu ngân sách nhà nước bên liên kết làm tăng chi phí, giảm lợi nhuận khu vực có mức thuế cao nhằm làm giảm nghĩa vụ thuế lẽ phải nộp chuyển đến khu vực khác có mức thuế thấp Chính lẽ đó, nhà nước khơng ngừng hồn thiện ban hành kịp thời quy định pháp luật nhằm kiểm soát né thuế thông qua giao dịch liên kết Đây xem lĩnh vực nhà nước đặc biệt quan tâm có tính chất quan trọng hệ thống pháp luật kinh tế Việt Nam Thực pháp luật quản lý nhà nước kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết nội dung quan trọng đề cập nhiều văn luật nằm hệ thống pháp luật Nhà nước Việt Nam Công tác thu ngân sách nhà nước Thuế coi huyết mạch quốc gia, có vai trò quan trọng phát triển kinh tế, đảm bảo cho việc phát triển quốc phòng an ninh Đồng thời công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức năng, nhiệm vụ việc điều tiết vĩ mô vi mô hoạt động kinh tế Việt nam đáp ứng với giai đoạn hội nhập phát triển khu vực giới Như quy định quản lý nhà nước Thuế nói chung thực tế Luật QLT văn hướng dẫn hành chặt chẽ đầy đủ, giúp cho quan thực thi pháp luật áp dụng pháp luật cách linh hoạt, hợp lý mà giữ mục tiêu, ý nghĩa, bảo vệ quyền lợi ích cơng dân, nhà nước Cơng tác quản lý kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết nước ta giai đoạn bên cạnh thực tốt quy định nhà nước Thuế đạt thành tựu quan trọng, đảm bảo việc thực công tác quản lý nhà nước tạo điều kiện để thúc đẩy phát triển kinh tế chương trình mục tiêu, nhiệm vụ nhà nước đề ra, việc đảm bảo nguồn thu ngân sách giai đoạn Ở nước ta, việc áp dụng chế định, quy định quản lý kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết đạt nhiều kết tốt, cần tiếp tục phát huy 59 Tuy nhiên bên cạnh ưu điểm, tồn khó khăn hạn chế xuất phát từ quan có thẩm quyền thi hành pháp luật, quan, tổ chức chịu trách nhiệm có liên quan như: cơng tác đạo điều hành hướng dẫn thực pháp luật, cơng tác kiểm tra, kiểm sốt; trình tự, thủ tục chưa đạt hiệu cao, vấn đề công khai nguồn thu ngân sách nhà nước (chủ yếu thuế) chưa thực kịp thời đầy đủ theo quy định pháp luật hành Để khắc phục hạn chế này, luận văn đưa số giải pháp bên cạnh việc hoàn thiện quy định pháp luật quản lý kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết như: cần nâng cao ý thức trách nhiệm người, quan có thẩm quyền cơng tác quản lý kiểm sốt né thuế thơng qua giao dịch liên kết, tăng cường công tác hướng dẫn giải thích pháp luật, cơng tác kiểm tra giám sát cấp hội đồng nhân dân cấp; tăng cường phối hợp quan quản lý nhà nước có liên quan; tăng cường cơng tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật cho người dân, tổ chức hiểu rõ vấn đề DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO (Chỉ bao gồm tài liệu trích dẫn Luận Văn này) Bộ Tài (2017), Dự thảo Tờ trình Đề nghị xây dựng Luật Quản lý thuế (sửa đổi); Các nguyên tắc quản trị công ty OECD – Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế, Hiệp ước ký Pari – Pháp, ngày 14/12/1960, có hiệu lực từ ngày 30/9/1961 Các quốc gia thành viên OECD Áo, Bỉ, Canada, Đan Mạch, Đức, Pháp, Hy Lạp, Ai Xơ Len, Ai Len, Ý, Anh, Mỹ,…; Dương Thị Vân Anh (2018), Thực trạng chuyển giá giải pháp chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) Việt Nam, Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn, sớ T4/2018; Dương Văn An, 2016 Chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) Luận án Tiến si ̃ Kinh tế Viện Hàn lâm Khoa học xã hội Việt Nam; Hà An (2017), Lúng túng quản lý thuế thương mại điện tử, Báo Đấu thầu, số 013 năm 2017; Hiệp hội Thương mại Điện tử Việt Nam (2018), Báo cáo Chỉ số Thương mại điện tử Việt Nam năm 2018; http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/quanly-thue-doi-voi-thuong-mai-dien-tu-tai-viet-nam-thuc-trang-va-giai-phap138916.html [Ngày truy cập: 13 tháng năm 2018]; http://vietthink.vn/vi/nghien-cuu -trao-doi.nd/chuyen-de-ve-chuyengia-doanh-nghiep-fdi -ky-ii-cac-cong-cu-phap-ly-kiem-soat-chuyen-gia.html [Ngày truy cập: 13 tháng năm 2018]; https://expertis.vn/cam-nang-ve-giao-dich-lien-ket-2017/ [Ngày truy cập: 05 tháng năm 2018]; 10 http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binhluan/chong-chuyen-gia-tai-cac-nuoc-asean-va-bai-hoc-cho-viet-nam71713.html [Ngày truy cập: 05 tháng năm 2018]; 11 http://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/vclvcstc/r/m/ncvtd/ncvtd_chi tiet?dDocName=MOFUCM118113&dID=123455&_afrLoop=5372082887546 6827 [Ngày truy cập: 05 tháng năm 2018]; 12 https://vietnambiz.vn/chong-chuyen-gia-tung-buoc-hoan-thien-khungphap-ly-4668.html [Ngày truy cập: 10 tháng năm 2018]; 13 Lê Thanh Hà, 2017 Kiểm soát họat động chuyển giá chi nhánh công ty đa quốc gia Việt Nam Luận án Tiến si ̃ Kinh tế Học viện Tài chính; 14 Lê Thị Nguyệt Châu, 2007 Trường đại học Cần Thơ, Giáo trình Luật thuế Nxb Tư pháp; 15 Nguyễn Đại Thắng, (2017), Kiểm soát hoạt động chuyển giá số nước học cho Việt Nam, Tạp chí Tài chính, kỳ I tháng năm 2017; 16 Nguyễn Thị Thu Hoài (2015), Chuyển giá DN FDI: Thực trạng giải pháp, Tạp chí Tài chính, kỳ 2, tháng 12/2015; 17 Nhà xuất từ điển bách khoa (2010), Từ điển luật học; 18 Nhật Minh (2017), Quản lý thuế hoạt động kinh doanh qua Facebook: Cần giải pháp đồng bộ, Thời báo Tài Việt Nam, sớ 028 năm 2017; 19 Sông Hương, 2017, Quản lý thuế kinh doanh thương mại điện tử: Lấy công nghệ ‘chống’ công nghệ, Báo Kinh tế Đô thị điện tử; 20 Trung tâm từ điển học (2007),Từ điển Tiếng Việt ,NXB Đà Nẵng 21 Trường Đại học Luật Hà Nội (2010), Giáo trình Luật Thuế, NXB Cơng an nhân dân, Hà Nội 22 Wittendorff Jens, 2010 Transfer Pricing and the Arm’s Length Principle in International Tax Law, [online] Available at: [Ngày truy cập: 20 tháng năm 2018]; DANH MỤC VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT (Chỉ bao gồm văn sử dụng Luận Văn này) Bộ luật Dân sự 2005 (hết hiệu lực) Bộ luật Dân sự 2015 Luật Doanh nghiệp 2005 (hết hiệu lực) Luật Doanh nghiệp 2015 Luật Quản lý thuế 2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2013 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 10 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng 2013 11 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế 2014 12 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế 2016 13 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 (hết hiệu lực) 14 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016 15 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế (hết hiệu lực) 16 Nghi ̣ đinh ̣ sớ 83/2013/NĐ-CP ngày 01/09/2016 của Chính phủ về việc hướng dẫn Luật Quản lý thuế 17 Nghi ̣ đinh ̣ sớ 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ về việc quy định chi tiết hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng 18 Nghi ̣ đinh ̣ sớ 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ về việc quy định chi tiết hướng dẫn Thuế thu nhập doanh nghiệp 19 Nghi ̣ đinh ̣ số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/09/2016 của Chính phủ về việc quy định chi tiế t số điề u biện pháp thi hành Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập 20 Nghi ̣ đinh ̣ sớ 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 của Chính phủ quy định về quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết 21 Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22 tháng 04 năm 2010 Bộ Tài hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch liên kết (hết hiệu lực) 22 Thông tư số 41/2017/TT-BTC ngày 15 tháng 06 năm 2017 Bộ Tài hướng dẫn quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết 23 Cơng văn số 2623/TCT-CS ngày 16/06/2017 việc tăng cường quản lý thuế hoạt động kinh doanh thương mại điện tử 24 Công văn số 2611/CT-TTHT ngày 09/04/2018 về giao dịch liên kết 25 Công văn số 48085/CT-TTHT ngày 10/07/2018 về hồ sơ giao dịch liên kết ... niệm giao dịch liên kết 1.1.3 Khái niệm pháp luật kiểm soát né thuế thông qua giao dịch liên kết 12 1.2 VAI TRÒ CỦA VIỆC KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT ... NGHIỆM MỘT SỐ QUỐC GIA KIỂM SOÁT NÉ THUẾ THÔNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT KIỂM SOÁT NÉ THUẾ THÔNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT 22 2.1 KHÁI QUÁT... VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SỐT NÉ THUẾ THƠNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT 51 3.1 PHƯƠNG HUỚNG HỒN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SỐT NÉ THUẾ THÔNG QUA GIAO DỊCH LIÊN KẾT