Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán nguyên vật liệu tại xí nghiệp in thuộc nhà xuất bản lao động – xã hội.
LỜI NĨI ĐẦU Hiện nay, xu hướng tồn cầu hố thương mại hoá diễn cách suất sắc lĩnh đời sống kinh tế, xã hội phạm vi toàn giới Đối với ta, giai đoạn phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa để có nhiều hội phát triển nước ta phải hội nhập vào kinh tế thương mại hoá với tự cạnh tranh, bình đẳng thành phần kinh tế đề cho doanh nghiệp nhiều hội vươn lên tự khẳng định Tuy nhiên cho doanh nghiệp nhiều khó khăn, thử thách cần phải giải Các doanh nghiệp muốn đứng vững cạnh tranh thị trường phải tạo uy tín hình ảnh cho sản phẩm thể qua: Chất lượng mẫu mă giá cả…trong chất lượng vấn đề then chốt Để thưc điều Doanh nghiệp phải tiến hành quản lý đồng yếu tố khâu trình sản xuất kinh doanh hạch tốn kế tốn công cụ thiếu nhằm quản lý việc sử dụng tài sản, vât tư, vốn cách chủ động sáng tạo có hiệu Trong doanh nghiệp sản xuất kế hoạch NVL khâu quan trọng chi phí NVL thường chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Cho nên biến động nhỏ NVL ảnh hưởng đến thu nhập, lợi nhuận doanh nghiệp Chính vậy, quản lý NVL , giảm chi phí giá thành nâng cao sức cạnh tranh cho sản phẩm doanh nghiệp Hạch toán tới NVL đảm bảo cung cấp NVL cách kịp thời kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành định mức trữ, tiêu hao vật liệu, ngăn chặn việc lạm dụng lẵng phí vật liệu sản xuất, từ hạ thấp giá thành sản phẩm, đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Xí nghiệp in- NXB Lao động xã hội doanh nghiệp trực thuộc NXB lao đông xã hội hoạt động lĩnh vực in ấn lĩnh mà NVL yếu tố then chốt trình SXKD với ý thức sâu sắc vai trò quan trọng NVL q trình sản xuất Xí nghiệp đẵ trọng đến cơng tác kế tốn NVL coi phận quản lý khơng thể thiếu tồn cơng tác quản lý xí nghiệp Trong thời gian thực tập xí nghiệp in NXB lao động xã hội giúp bảo tận tình cán phịng kế tốn – tài vụ với 1 hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo: Trần Long nên em đă mạnh dạn lựa chọn đề tài “Kế tốn ngun vật liệu xí nghiệp in thuộc nhà xuất lao động – xã hội”để thực chuyên đề tốt nghiệp Mặc dù đă cố gắng nhận thức trình độ hạn chế nên chuyên đề em chắn khơng tránh khỏi tồn thiếu sót Vì em tất mong nhận đóng góp ý kiến thầy, giáo phịng kế tốn – tài vụ xí nghiệp in đẵ tận tình giúp em hoàn thành chuyên đề 2 CHƯƠNG I CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ I KHÁI NIỆM ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG SẢN XUẤT KINH DOANH Khái niệm đặc điểm nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ 1.1 Khái niệm + Nguyên liệu, vật liệu: doanh nghiệp sản xuất đối tượng lao động yếu tố để sử dụng trình sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ, cở sở vật chất cấu tạo nên cở sở vật chất sản phẩm + Công cụ, dụng cụ: tư liệu lao động không thoả mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Ngồi tư liệu lao động khơng có tính bền vững đồ dùng sành sứ, thuỷ tinh, giày, dép, quần áo làm việc dù thoả mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình coi cơng cụ, dụng cụ 1.2 Đặc điểm +Nguyên liệu, vật liệu : - Chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ - Khi tham gia vào q trình sản xuất ngun liệu,vật liệu thay đổi hồn tồn hình thái vật chất ban đầu giá trị chuyển tồn bộ, lần vào chi phí sản xuất kinh doanh + Công cụ, dụng cụ : - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ - Khi tham gia vào trình sản xuất giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị hao mòn dần dịch chuyển phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ - Cơng cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ thời gian sủ dụng ngắn quản lývà hặch toán tài sản lưu động 3 1.3 Vai trò nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ sản xuất kinh doanh 1.3.1 Phân loại nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ a Phân loại nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sử dụng nhiều loại thứ nguyên liệu, vật liệu cơng cụ dụng cụ có vai trị chức có đặc tính lý, hố khác Để tiến hành cơng tác quản lý hạch tốn ngun liệu, vật liệu công cụ dụng cụ sử dụng doanh nghiệp thành loại, nhóm, thứ Căn vào vai trò chức nguyên liệu, vật liệu trình sản xuất, kinh doanh, nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chia thành loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài) loại nguyên liêu, vật liệu, tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất sản phẩm - Vật liệu phụ loại nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất sản phẩm - Vật liệu phụ : loại nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất khơng cấu thành thực thể sản phẩm, có vai trị định cần thiết cho q trình sản xuất Căn vào cơng dụng, vật liêu phụ chia thành nhóm + Nhóm vật liệu làm tăng chất lượng nguyên liệu, vật liệu + Nhóm vật liệu làm tăng chất lượng sản phẩm + Nhóm vật liệu đảm bảo điều kiện cho trình sản xuất Nhiên liệu loại vật liệu phụ q trình sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lượng Nhiên liệu tồn thể rắn, thể lỏng thể khí Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng máy móc thiết bị dự trữ để sử dụng cho việc sửa, thay phận TSCĐ hữu hình Vật liệu thiết bị XDCB loại vật liệu thiết bị dùng cho công tác xây dựng để hình thành TSCĐ Vật liệu khác bao gồm loại vât liệu chưa phản ánh loại vật liệu 4 Công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất phân chia sau : Căn vào nội dung kinh tế phân thành loại chủ yếu sau : + Dụng cụ lắp, đồ nghề chuyên dùng cho sản xuất + Công cụ, dụng cụ, dùng cho công tác quản lý + Quần áo bảo hộ lao động + Khuôn mẫu đúc sẵn + Lán, trại tạm thời + Các loại bao bì dùng để chứa đựng hàng hố vật liệu + Các loại công cụ, dụng cụ khác Trong cơng tác quản lý hạch tốn cơng cụ, dụng cụ chia làm loại + Cơng cụ, dụng cụ + Bao bì ln chuyển + Đồ dùng cho thuê Để phục vụ cho công tác quản lý kế toán chi tiết nguyên liệu vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất, vào đặc tính lý hoá loại để chia thành nhiều phần, thứ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dung cụ 1.3.2 Đánh giá nguyên liêu, vật liệu công cụ, dụng cụ Đánh giá nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ thước đo tiền tệ để biểu giá trị chúng theo nguyên tắc định Về ngun tắc kế tốn hàng tồn kho (trong bao gồm nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ) phải ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực *Đánh giá nguyên liệu, vật liệuvà công cụ dụng cụ theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm :chi phí mua ,chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ DN hình thành từ nhiều người khác nên nội dung yếu tố cấu thành giá gốc nguyên liệu vật liệu công cụ, dụng cụ xác định theo trường hợp nhập xuất 5 + Giá gốc nguyên liệu vật liệu công cụ, dụng cụ nhập kho Giá gốc nguyên liệu vật liệu cơng cụ dụng cụ mua ngồi = nhập kho Giá mua chi phí hố đơn trừ khoản + chiết khấu giảm giá Các loại thuế không Chi phí liên quan trực tiếp hồn lại + đến việc mua hàng Các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc xếp,bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quản trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho(chi phí bao bì, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bãi…) + Giá gốc nguyên liệu, vât liệu công cụ, dụng cụ tự chế biến nhập kho tính theo cơng thức sau: Giá gốc nguyên Giá gốc nguyên Chi phí liệu, vật liệu = liệu, vật liệu + chế biến nhập kho xuất kho Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất như: chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chế biến nguyên liêu, vật liệu công cụ, dụng cụ + Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ th ngồi gia cơng chế biến nhập kho, tính theo cơng thức sau: Giá gốc ngun Giá gốcNL,VL Tiền cơng Chi phí vận liệu, vật liệu cơng = xuất kho th ngồi + phải trả cho + chuyển bốc cụ, dụng cụ nhập kho chế biến người chế biến dỡ, chi phí có liên quan TT + Giá gốc nguyên liệu,vật liệu công cụ,dụng cụ nhận góp liên doanh vốn cổ phần thu hồi vốn góp ghi nhận theo giá thực tế hội đồng đánh giá lại đẵ chấp thuận cơng với chi phí tiếp nhận(nếu có) + Giá gốc NL,VL CC, DC nhận, biếu, tặng 6 Giá gốcNL,VL CC,DC nhập kho Giá trị hợp lý = ban đầu nhưngNLVL CCDC tương đương + Các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc tiếp nhận + Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ cấp Giá gốc nguyên liệu vật liêu công cụ = dụng cụ nhập kho Giá trị hợp lý ban đầu ngun liệu, vật liệu cơng cụ tương đương Chi phí vận chuyển + bốc dỡ, chi phí có lien quan TT khác + Giá gốc phế liệu thu hồi giá ước tính theo giá trị thực : - Do giá gốc nguyên liêu, vật liêu công cụ, dụng cụ nhập kho từ nguồn nhập khác đẵ trình bày trên, để trích giá gốc hàng xuất kho, kế tốn sử dụng phương pháp sau: + Phương pháp tính theo giá đích danh: Giá trị thực tế nguyên liêu, vật liệu công cụ, dụng cụ xuất kho tính theo giá thực tế lô hàng nhập, áp dụng doanh nghiệp sử dụng thứ ngun liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn nhận diện + Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ (bình quân gia quyền cuối kỳ) Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào lơ hàng về, phụ thuộc tình hình doanh nghiệp (bình quân gia quyền sau lần nhập) Giá trị thực tế NLVL = Số lượng NL VL x Đơn giá bình quân Và CC DC xuất kho CC DC xuất kho Gia quyền Trong giá đơn vị bình qn tính phương án sau : + Phương án : tính theo giá bình qn gia quyền kỳ dự trữ ( gọi giá bình qn gia quyền tồn ln chuyển kỳ ) Đơn giá bình quân gia quyền = kỳ dự trữ Giá trị thực tế NL VL CC DC tồn kho đầu kỳ Số lượng NL,VL CC,DC tồn kho đầu kỳ + Giá trị thực tế NL,VL CC,DC nhập kho kỳ + Số lượng NL,VL CCDC nhập kho kỳ + Phương án 2: Tính theo giá bình qn gia quyền sau lần nhập (cịn gọi giá bình qn gia quyền liên hồn) Đơn giá bình qn gia quyền sau lần nhập = Giá trị thực tế NL,VL CCDC tồn kho trước nhập Số lượng NL,VL CCDC tồn kho trước nhập Giá trị thực tế NL,VL + CCDC nhập kho lần nhập Số lượng NL,VL CCDC nhập kho lần nhập + Phương pháp nhập trước, xuất trước: Trong phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ,giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm gần cuối kỳ tồn kho + Phương pháp nhập sau, xuất trước: Trong phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước hàng tồn kho cịn lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng,giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ tồn kho * Đánh giá nguyên liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ theo giá hạch tốn - Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn, sản xuất nhiều mặt hàng thường sử dụng nhiều loại, nhóm, thứ, ngun liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ, hoạt động nhập xuất nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ diễn thường xuyên, liên tục áp dụng nguyên tắc tính giá gốc (giá trị thực tế) phức tạp, khó đảm bảo u cầu kịp thời kế tốn Doanh nghiệp xây dựng hệ thống giá hạch toán để ghi chép hàng ngày phiếu nhập, xuất ghi sổ kế tốn chi tiết ngun liệu vật liệu cơng cụ, dụng cụ - Giá hạch toán giá kế tốn doanh nghiệp tự xây dựng, giá kế hoạch ,hoặc giá trị thực thị trường Giá hạch toán sử dụng thống toàn doanh nghiệp sử dụng tương đối ổn định lâu dài Trường hợp có biến động lớn giá doanh nghiệp cần xây dựng lại hệ thống giá hạch toán 8 - Kế tốn tổng hợp ngun liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ phải tuân thủ nguyên tắc tính theo giá trị thực tế Cuối tháng kế toán phải xác định hệ số chênh lệch trị thực trị hạch tốn thứ (nhóm loại) ngun liệu, vật liệuvà công cụ, dụng cụ để điều chỉnh giá hạch toán xuất kho thành giá trị thực tế - Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán loại nguyên liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ tính theo cơng thức sau: Hệ số chênh lệch giá = Giá trị thực tế NL, VL CCDC xuất kho Giá trị thực tế NL, VL Giá trị thực tế NL, VL + CCDC tồn kho đầu kỳ CCDC nhập kho kỳ Giá trị hạch toán NL, VL Giá trị hạch toán NL, VL + CCDC tồn kho đầu kỳ CCDC nhập kho kỳ = Giá hạch toán NL, VL CCDC xuất kho * Hệ số chênh lệch giá 1.3.3 Nhiệm vụ kế tốn ngun liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ sử dụng doanh nghiệp đa dạng phong phú chủng loại Để phục vụ cho công tác quản lý nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp đảm bảo cho sản xuất kinh doanh tiến hành nhịp nhàng cân đối, tránh ứ đọng vật tư, đảm bảo an tồn tài sản kế tốn phải theo dõi chi tiết mặt giá trị vật theo kho theo loại, nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ có giá trị, qui cách, chất lượng riêng biệt Kế toán doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ kế tốn, mở sổ kế tốn chi tiết có liên quan phù hợp với tình hình thực tế doanh nghiệp nhằm phục vụ cho công tác quản lý tài sản nói chung quản lý nguyên liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ nói riêng Thủ tục quản lý nhập xuất kho nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ chứng từ kế tốn liên quan 2.1 Các chứng từ có liên quan sử dụng 9 Chứng từ kế toán sử dụng qui định theo chứng từ kế toán ban hành theo QĐ số 1141/TC/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ trưởng Bộ Tài định khác có liên quan bao gồm - Phiếu nhập kho (mẫu số 01-VT) - Phiếu xuất kho (mẫu số 02-VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (mẫu số 03-VT) - Biên kiêm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá (mẫu số 08-VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu số 02-BH) - Hoá đơn bán hàng - Hoá đơn GTGT Đối với chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo qui định Nhà nước, phải lập kịp thời đầy đủ theo qui định mẫu biểu, nội dung phương pháp lập Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ngoài tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể doanh nghiệp, kế tốn sử dụng thêm chứng từ kế toán hướng dẫn như: Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (mẫu số 04VT), biên kiểm nghiệm vật tư (mẫu số 05-VT), phiếu báo vật tư lại cuối kỳ ( mẫu số 07-VT) 2.2 Thủ tục nhập kho nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Bộ phận cung cấp vật tư vào kế hoạch mua hàng va hợp đồng mua hàng ký kết, phiếu báo giá để tiến hành mua hàng Khi hàng đến nơi, xét thấy cần thiết lập ban kiểm nghiệm để kiểm nhận đánh giá hàng mua mặt hàng số lượng, khối lượng, chất lượng qui cách, vào kết kiểm nghiệm, ban kiểm nghiệm lập “biên kiểm nghiệm vật tư” Sau phận cung cấp hàng lập “ phiếu nhập kho” sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng biên kiểm nghiệm giao cho người mua hàng làm thủ tục nhập kho Thủ tục sau cân, đong, đo, đếm ghi số lượng thực nhập vào phiếu nhập sử dụng để phản ánh số lượng nhập tồn thứ vật tư vào thẻ kho, trường hợp phát thừa thiếu sai qui cách, phẩm chất, thủ kho phải báo cho phận cung ứng biết người giao lập biên Hàng ngày định kỳ thủ kho chuyển giao phiếu nhập cho kế toán vật tư làm để ghi sổ kế toán 2.3 Thủ tục xuất kho nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ 10 10 Trong trưịng hợp xí nghiệp có nghiệp vụ nhập kho phế liệu thu hồi, nghiệp vụ làm giảm chi phí NVL trực tiếp chi phí sản xuất chung chứng từ ghi sổ lập tương ứng trường hợp mua nhập kho Chỉ có khác chứng từ TK Có 621 627, bên nợ khơng có TK 1331 4.2 Kế toán nghiệp xuất kho NVL Do chưa tính giá NVL xuất kho tháng mà phải chờ đến cuối tháng tính nên việc lập chứng từ ghi sổ cho nghiệp xuất kho thực lần vào ngày cuối tháng Kỳ kế tốn xí nghiệp theo q mà kế tốn chưa phân bổ chi phí NVL cho khoản mục chi phí theo tháng mà đến cuối kỳ kế toán tập hợp tất chứng từ xuất kho NVL để phân bổ chi phí Qua đó, kế tốn lập chứng từ ghi sổ cho quý nghiệp vụ xuất kho NVL Biểu 1.13: Bảng phân bổ NVL BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU Ngày 31 tháng năm 2006 Ghi có TK Đ/t sử dụng Nợ TK621 Nợ TK642 TK152 TK1523 TK1523 Mực in NVL phụ 24.793.528 34.267.366 Nợ TK627 ST T TK1521 Giấy 452.011,052 TK1522 Bản kẽm 56.739.272 TK1525 PTTT 567.811.219 2.978.976 1.480.000 Tổng cộng 453.491.053 56.739.272 Cộng 2.978.976 1.480.000 24.793.528 34.267.366 2.978.976 572.270.19.5 Từ bảng phân bổ nvl trên, kế toán lên chứng từ ghi sổ thể biểu 1.14 79 79 Biểu 1.14: Chứng từ ghi sổ nghiệp vụ xuất kho CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày31 tháng năm 2006 Số 36 Đvt: đồng Chứng từ gốc SH Diễn giải NT Số hiệu TK Nợ PX 31/12 25 - Có Nợ Có 621 1521 94.593.535,41 94.593.535,41 Xuất giấy Bãi Bằng 60g/m2(79x109) Xuất giấy Bãi Bằng 60g/m2(65x98) Xuất giấy Trường Xuân 70g/m2(84x120) Xuất giấy Cút sê 230g/m2(79x10 9) …… Tổng cộng 94.593.535,41 94.593.535,41 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng năm 2006 Chứng từ gốc Diễn giải SH NT 31/12 Chi phí NVL trực tiếp - Giấy - Bản in - Mực in - nvl phụ - Phụ tùng thay Chi phí sản xuất chung Chi phí quản lý DN Tổng cộng 81 Ghi Số tiền Số hiệu TK Nợ 621 627 642 81 Có 152 1521 1522 1523 1524 1525 Số: 40 Đvt: đồng Số tiền Nợ Có 567.811.219 572.270.195 453.491.053 56.739.272 24.793.528 34.267 366 2.978.976 2.978.976 1.480.000 572.270.195 572.270.195 Ghi 4.3 Kế toán kết kiểm kê N VL Việc kiểm kê NVL xí nghiệp thường tiến hành định kỳ năm hai lần vào cuối quý hai cuối quý bốn để xác định lượng tồn kho loại NVL, từ đối chiếu với số liệu sổ sách kế toán xác định số thừa, thiếu Kết kiểm kê lập thành biên Thủ trưởng đơn vị, kế toán trưởng, thủ kho trưởng ban kiểm kê ký Tuỳ theo kết kiểm kê đủ, thừa hay thiếu số lượng NVL bị hư hỏng, xuống cấp, giảm chất lượng mà kế toán NVL định khoản khác Nếu phát kế toán phải lập chứng từ ghi sổ nghiệp vụ giảm NVL, với chứng từ ghi sổ cách lập tương tự nghiệp vụ xuất kho NVL, chứng từ gốc sử dụng để lập biên kiểm kê Ngược lại, phát thừa kế tốn lập chứng từ ghi sổ tương tự nghiệp vụ nhập kho Trong trường hợp NVL kiểm kê đủ chất lượng khơng bị ảnh hưởng kế tốn khơng định khoản 83 83 Biểu 1.15: Biên kiểm kê NVl XÍ NGHIỆP IN NXB LAO ĐỘNG- Xà HỘI Phịng vật tư BIÊN BẢN KIỂM KÊ ( Vật tư, sản phẩm, hàng hoá) Ngày 31 tháng năm 2006 - Thời điểm kiểm kê: 31 tháng năm 2006 - Biên kiểm nghiệm gồm: Ông, bà: Nguyễn Hữu Bình Trưởng ban Ơng, bà: Đỗ Bảo Châu Uỷ viên Ông, bà: Trần Thu Hương Uỷ viên - Đã kiểm kê kho có mặt hàng đây: Stt Tên nhãn hiệu, quy cách vật tư Giấy Bãi Bằng60g/m2 65x98 … Theo sổ sách Mã số Đvt Đơn giá B60652 Tờ 420,431 Số lượng 1.130 … … … … Thủ trưởng đơn vị ( Ý kiến giải số chênh lệch) (Ký, họ tên) 84 Theo kiểm kê Thành tiền 475.087 Số lượng 1.130 Thành tiền 475.087 … … … Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) 84 Chênh lệch Thừa Số Thành lượng tiền 0 … … Phẩm chất Thiếu Kém Còn tốt Số Thành 100% phẩm chất lượng tiền 0 Còn tốt … … … … Ngày 31 tháng năm2006 Thủ kho Trưỏng ban kiểm kê ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Mất phẩm chất … 85 85 Các chứng từ ghi sổ lập để ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Và số dùng để đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh Biểu sau trich sổ đăng ký chứng từ ghi sổ xí nghiệp In tháng năm 2006 Biểu 1.16 sổ đăng ký chứng từ ghi sổ SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Từ ngày 01 tháng đến ngày tháng năm 2006 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày …… 07 05/05 … … Tổng cộng Số tiền 48.868.900 … Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày 36 31/12 … … 40 31/12 Tổng cộng Số tiền 94/593.535,41 …… 572.270.195 Cuối kỳ kế toán vào chứng từ ghi sổ lập để lên Sổ Cái TK 1521, 1522, 1523, 1524, 1525 Sổ Cái TK mẹ 152 Các sổ kế toán tổng hợp sử dụng để đối chiếu với sổ chi tiết vật tư loại NVL ( với Sổ TK 1521 lại có nhiều Sổ chi tiết ) 86 86 Biểu 1.17: Sổ TK 152 SỔ CÁI Tháng năm 2006 TK152 Ngày ghi sổ TK ĐƯ CTGS Số hiệ u Ngày thán g … 31/1 … 88 … 07 … 36 … … 05/0 … 31/1 … Số tiền Diễn giải Nợ Dư đầu kỳ … 05/0 Đơn vị: đồng … … - NhậpgiấyBãiBằng70g/m 331 khổ 48x84 - Nhập giấy Bãi Bằng 60g/m2 khổ 42x60 - Nhập giấy Bãi Bằng 60g/m2 khổ65x98 - NhậpgiấyBãi Bằng70g/m2 khổ42x60 - Nhập giấy cút sê 80g/m2 khổ 65x86 - Nhập giấy Bãi Bằng 60g/m2 khổ 49x65 … … - Xuất giấy Bãi Bằng 621 60g/m2 khổ(79x109) - Xuất giấy Bãi Bằng 60g/m2 khổ(65x98) - Xuất giấy Trường Xuân 70g/m2 khổ(84x120) - Xuất giấy Trường Xuân 70g/m2 khổ (42x60) - Xuất giấy cút sê 230g/m2 khổ(65x86) - Xuất giấy cút sê 230g/m2 khổ(79x109) … … … Cộng phát sinh kỳ 88 531.320.76 … 1.143.634 Có … 19.418.181 2.790.814 10.332.880 4.725.000 6.015.763 … … 8.196.580.5 4.188.012,1 9.616.455,0 210.772.80 7.754.171,7 1.185.801,0 … … 613.571.47 … 830.378.728 Số dư cuối kỳ 314.513.51 CHƯƠNG III NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ - CÔNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU – CƠNG CỤ – DỤNG CỤ I ĐÁNH GIÁ NVL TẠI XÍ NGHIỆP IN THUỘC NXB LAO ĐỘNG- Xà HỘI Trong năm qua, với lãnh đạo sáng suốt ban giám đốc NXB lao động – xã hội ban giám đốc xí nghiệp in thuộc NXB lao động – xã hội với nỗ lực tận tình tập thể cán cơng nhân viên, xí nghiệp khơng ngừng mở rộng, qui mô sản xuất thị trường tiêu thụ, trọng đổi công nghệ đầu tư trang thiết bị đại vào sản xuất nhằm nâng cao chất lượng, hạ giá thành sản phẩm, tăng cường khả cạnh tranh thị trường nghành in Sau thời gian thực tập chuyên đề xí nghiệp in NXB lao động – xã hội em xin đưa số đánh giá sau + Những ưu điểm: Khâu thu mua mua NVL xí nghiệp in có nhiều thuận lợi xí nghiệp đơn vị kinh doanh linh vực in ấn có uy tín lâu năm nên nhiều nhà cung cấp tín nhiệm thơng thường, xí nghiệp cần gọi điện mua hàng nhận hàng ngay, việc tốn đối vớí nhà cung cấp không bị buộc nhiều thời gian Chính với khối lượng NVL đa dạng chủng loại mẫu mã xí nghiệp cung cấp đầy đủ, kịp thời cho nhu cầu sản xuất Xí nghiệp xây dựng hệ thống kho tàng với trang bị đầy đủ phương tiện bảo quản NVL tốt bố trí xếp NVL kho cách khoa học hợp lý Thủ kho kế tốn NVL giấy in, xí nghiệp người có kinh nghiệm lâu năm, có trình độ quản lý, hạch tốn xác, kịp thời biến động NVL nên ban lãnh đạo xí nghiệp tín nhiệm Với NVL giấy in, xí nghiệp theo dõi đựoc theo đơn đặt hàng thơng qua lệnh sản xuất cịn NVL khác, có nhu cầu sử dụng 90 90 - - - - - phận sử dụng làm giấy xin lĩnh vật tư gửi lên phòng kế hoạch cách chưa xây dựng định mức tiêu hao cho NVL cho sản xuất mà tránh tình trạng hao hụt, mát Về hệ thống tài khoản, chứng từ, sổ sách, báo cáo kế toán áp dụng xí nghiệp đảm bảo đầy đủ, hợp lý, ngồi xí nghiệp cịn mở thêm TK cấp để theo dõi biến động NVL, chứng từ nhìn chung đảm bảo luân chuyển cách khoa học Hình thức sổ sách kế tốn mà xí nghiệp áp dụng hình thức chức ghi sổ, hình thức sổ phù hợp với đặc điểm quy mơ xí nghiệp Đây hình thức có nhiều đặc điểm: ghi chép đơn giản kết cấu sổ dễ ghi, thống cách thiết kế sổ Nhật ký, sổ cái, số liệu kế toán dễ đối chiếu, dễ kiểm tra, sổ nhật ký tờ rơi cho phép thực chun mơn hố phân cơng lao động kế tốn sở phân cơng lao động Về việc hạch tốn tổng hợp NVL, xí nghiệp thực theo phương pháp kê khai thường xuyên Với phương pháp NVL xí nghiệp quản lý cách chặt chẽ xí nghiệp nắm bắt tình hình nhập- xuất- tồn NVL cách thường xuyên kịp thời Xí nghiệp đưa phần mềm kế tốn vào sử dụng phù hợp với xu chung thời đại, góp phần giảm nhẹ khối lượng ghi chép cho kế tốn Nhìn chung cơng tác quản lý hạch tốn kế tốn NVL xí nghiệp in tiện lợi phù hợp với yêu cầu tổ chức quản lý, hạch toán đơn vị, đảm bảo cung cấp thơng tin tài đầy đủ, xác, kịp thời để phục vụ tốt cho q trình định ban giám đốc xí nghiệp + Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm trên, công tác tổ chức quản lý hạch toán, kế toán NVL xí nghiệp in cịn tồn số nhược điểm Xí nghiệp in lập hệ thống báo kế tốn tài bắt buộc để gửi cho quan chức phân tích tình tài cách tổng quát, mà chưa lập sử dụng hệ thống báo cáo kế tốn quản trị Chính vậy, báo cáo quản trị phương tiện để ban giám đốc kiểm sốt cách có hiệu hoạt động SXKD xí nghiệp đồng thời cung cấp thơng tin tài kịp thời phục vụ cho trình định 92 92 Thời gian cập nhập chứng từ xí nghiệp chưa hợp lý, thời gian xuất kho NVL diễn trước kế toán tiến hành nhập phiếu xuất kho vào máy Hàng cập nhập vào máy gây nên tình trạng xuất lượng vật tư mang giá trị âm + Về phương pháp hạch toán chi tiết NVL áp dụng xí nghiệp phương pháp thẻ song song có nhiều ưu điểm nhiên có nhược điểm kế toán NVL thủ kho ghi chép trùng lặp tiêu số lưọng nvl công việc thường bị dồn vào cuối tháng thích hợp với DN có loại NVL + Quy mơ sản xuất xí nghiệp ngày mở rộng, xí nghiệp chưa có kế hoạch cách khoa học để xây dựng mức dự trự NVL phục vụ cho trình sản xuất thực đơn đặt hàng lớn mà khơng thu mua NVL kịp thời dẫn đến tình trạng ngừng trệ sản xuất +Để trì cho hoạt động sản xuất liên tục, xí nghiệp ln dự trữ lượng NVL cần thiết kho Những NVL bao gồm: giấy, mực in, in, axít, cồn…đó NVL dễ hư hỏng, mục nát, giảm chất lượng,nhưng xí nghiệp chưa lập dự phòng giảm giá để chủ động bù đắp tổn thát chưa lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho gây - II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TỐN NVL TẠI XÍ NGIỆP THUỘC NXB LAO ĐỘNG, Xà HỘI - Sau thời gian thực tập tiếp cận tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn nvl xí nghiệp in em xin đưa số ý kiến nhằm hoàn thiện nưa kế tốn NVL xí nghiệp in Định mức tiêu hao cho nvl khác giấy in điều hành xây dựng hệ thống định mức cho NVL Xí nghiệp cần tiến hành phân loại đơn dặt hàng theo loại ấn phẩm phân loại theo cấp khác xứ vào số lưọng ấn phẩm khách hàng đặt hàng Định mức mực trang giấy in trang in theo khổ giấy in Từ vào đơn đặt hàng, đơn đặt hàng với số lượng ấn phẩm có tờ để từ ta nhân lên lượng mực cần có cho đơn đặt hàng Giá NVL xuất kho xí nghiệp tính theo phương pháp giá bình qn kỳ dự trữ Nhưng để hạch tốn NVL cách xác 94 94 cung cấp thông tin cách kịp thời thf với nghiệp vụ xuất kho NVL áp dụng phương pháp se tận dụng ưu điểm giá NVL xuất kho đươc tính cập nhật với thay đổi giá NVL nhập kho Đây ưu điểm lớn phương pháp so với phương pháp tính giá NVL xuất kho khác Ngồi ưu điểm nêu trên, phương pháp cịn cung cấp cho nhà quản lý biết giá trị NVL tồn kho thời điểm tháng Theo phưong pháp sau lần nhập kho nvl giá bình quân nvl tính theo CT sau: Giá NVL bình qn = sau lần nhập Giá thực tế NVL tồn trước nhập + Giá thực tế NVL nhập Số lượng NVL tồn trước nhập + Số lượng NVL nhập kho Giá thực tế Giá bình quân = NVL xuất kho Lượng NVL x đơn vị NVL xuất kho Ngoài đặc điểm nghành in nen NVL xí nghiệp chủ yếu giấy mực in, NVL phụ thuộc nhiều vào điều kiện môi trường nên dễ hư hỏng, mục nát, mát Chính xí nghiệp nên tiến hành lập dự phòng giảm giá NVL để chủ động việc bù đắp tổn thất giảm giá gây Khoản dự phòng xác định dựa số chên lệch giá trị ghi số kế tốn xí nghiệp giá trị trực tế thị trưòng lượng NVL tồn kho Mức dự phòng giảm giá NVL cuối niên độ Số lượng NVL = bị giảm giá cuối niên độ x Giá đơn vị NVL sổ kế toán Giá đơn vị NVL tồn kho thị trường -Phương pháp hạch toán chi tiết NVL xí nghiệp in phương pháp thẻ song song, có nhiều ưu điểm song với số lượng NVL nhiều, nghiệp vụ nhập xuất kỳ lớn xí nghiệp in phương pháp tỏ khơng hợp lí Theo em xí nghiệp nên chuyển sang sử dụng phuong pháp sổ số dư thủ kho kế toán NVL, phù hợp với DN sủ dụng nhiều loại NVL với số lượng NVL nhập- xuất kỳ nhiều Hơn khối lượng công việc dàn tháng, áp lực cơng việc kế tốn giảm Chính lí nên theo em , xí nghiệp In nên chuyển sang áp dụng phương pháp sổ số dư vào hạch toán chi tiết NVL 96 96 Theo phương pháp , thủ kho việc ghi thẻ kho phương pháp khác cuối kỳ phải ghi lượng nvl tồn kho từ thẻ kho vào sổ số dư kế toán chuyển đến Thủ kho tiến hành ghi vào sổ số dư cho loại nvl tiêu số lượng Mỗi tháng ghi vào cột Sổ số dư kế toán mở cho kho vào ngày đầu năm sử dụng cho năm Kế toán dựa vào số lượng nhập- xuất loại NVL tổng hợp từ chứng từ nhập – xuất mà kế toán nhận kiểm tra kho theo định kỳ 10 ngày lần giá hạch tốn có tính trị giá thành tiền NVL nhập – xuất theo loại NVL Cuối kỳ, kế tốn nvl tiến hành tính tiền sổ số dư thủ kho chuyển đến đối chiếu tồn kho loại NVL sổ số dư với tồn kho Bảng luỹ kế nhập – xuất - tồn Từ bảng luỹ kế nhập - xuất – tồn kế tốn lập bảng tổng hợp NVL, có chênh lệch phải tìm nguyên nhân điều chỉnh cho phù hợp Biểu 2.1 : Phiếu giao nhận chứng từ PHIẾU GIAO NHẬN CHỨNG TỪ Từ ngày…… đến ngày…… tháng … năm Nhóm NVL Số lượng chứng Số hiệu từ Ngưịi nhận Số tiền Ngày… tháng… năm Người giao Biểu 2.2: Sổ số dư SỔ SỐ DƯ Năm…… Kho…… Mã NV L 98 Tên Đơn vị Đơn NVL tính giá Định mức dự trữ Số dư đầu Tồn kho ……… năm cuối tháng HT TT HT TT 98 Biểu 2.3: Bảng luỹ kế nhập – xuất – tồn kho NVL BẢNG LUỸ KẾ NHẬP – XUẤT – TỒN KHO NVL Tháng… năm……… Kho……… Mã NV L Tên NV L Tồn kho đầu tháng Nhập Xuất Từ… Từ… Cộng Từ… Từ… Cộng đến… đến… nhập đến… đến… nhập Sơ đồ 2.1: Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp số dư Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Bảng luỹ kế nhập – xuất –tồn kho nvl Phiếu giao nhận chứng từ xuất Phiếu giao nhận chứng từ nhập Sổ số dư Sổ kế toán tổng hợp nvl 100 100 Tồn kho cuối tháng Ghi chú: Ghi tháng Ghi cuối tháng Đối chiếu KẾT LUẬN Kế toán NVL cơng cụ giữ vai trị vị trí quan trọng công tác quản lý DN, Trong q trình SXKD, NVL đóng vai trị then chốt đối tượng lao động, yếu tó cấu thành lên sở vật chất sản phẩm Và dn khác ngun tắc hạch tốn nvl địi hỏi hồn thiện để thích nghi với đơn vị, loại hình sản xuất Tại xí nghiệp In NXB Lao động – xã hội, cơng tác hạch tốn NVL ngày hồn thiện với đóng góp đội ngũ quản lý, đoọi ngũ kế tốn viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ, nhiêt tình giàu kinh nghiệm Cùng với phát triển khoa học, kỹ thuật, công nghệ thơng tin ngày đại, vi tính hố đưa vào áp dụng xí nghiệp việc theo dõi nvl từ khâu thu mua, bảo quản, lưu trữ đến đưa vào sản xuất ngày theo dõi cách thường xuyên, số liệu cập nhật hàng ngày đảm bảo phản ánh nhanh chóng, đầu đủ xác tình hình biến động NVL Q trình thực tập xí nghiệp In, giúp em thấy cần phải vận dụng lý thuyết vào thực tế để công tác hạch toán nvl đạt hiệu cao Và qua em mạnh dạn xin nêu số ý kiến cho cơng tác hạch tốn NVL với hy vọng góp phần nhỏ bé để xí nghiệp phát triển 102 102 Do chi học sinh thực tập, kinh nghiệm thực tế cịn hạn chế nhìn nhận đánh giá em trực quan nên chuyên đề em khơng tránh khỏi thiếu sót cần hồn thiện Em mong nhận góp ý thầy giáo Trần Long cô, phịng kế tốn tài vụ xí nghiệp In Em xin chân thành cảm ơn XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP 104 104 ... NXB Lao động- xã hội Nhà in lao động- xã hội thành Nhà xuất Lao động – Xã hội Trong giai đoạn phát triển chức nhiệm vụ Xí nghiêpj in thuộc NXB- Lao dộng xã hội thay đổi sau: *Xí nghiệp in thuộc. .. cho kế toán Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn xí nghiệp Xí nghiệp in DN nhà nước trực thuộc NXB Lao động- xã hội, Bộ Lao động- Thương Binh Xã Hội chủ quản Vì vậy, chế độ kế tốn áp dụng xí nghiệp. .. VẬT LIỆU VÀ CƠNG CỤ, DỤNG CỤ, TẠI XÍ NGHIỆP IN THUỘC NHÀ XUẤT BẢN LAO ĐỘNG Xà HỘI I QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN CỦA XÍ NGHIỆP Thực xếp DN nhà nước, Bộ lao động- Thương binh xã hội có định số 564/ 2003/
