Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái trong các doanh nghiệp ở Việt Nam
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT QĐ : Quyết định BTC : Bộ Tài XDCB : Xây dựng CĐKT : Cân đối kế toán TSCĐ : Tài sản cố định TK : Tài khoản BQLNH : Bình quân liên ngân hàng TC : Tài TCDN : Tài doanh nghiệp LỜI NĨI ĐẦU Ngày xu quốc tế hố kinh tế tồn cầu, doanh nghiệp không sử dụng đồng Việt Nam để thực giao dịch mua, bán, toán Có nhiều ngoại tệ sử dụng để thực giao dịch Trong doanh nghiệp, nghiệp vụ liên quan đến khoản mục tiền tệ phi tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày gia tăng khiến cho người làm kế toán gặp nhiều khó khăn phức tạp cơng việc Vấn đề xử lý ngoại tệ phát sinh chênh lệch xảy đánh giá lại khoản mục tiền tệ phi tiền tệ có gốc ngoại tệ gây cho người làm công việc kế toán nhiều băn khoăn Nhằm giúp cho người làm cơng việc kế tốn trở nên phức tạp giảm bớt khối lượng công việc người kế toán việc hạch toán ngoại tệ, có nhiều thơng tư, định quan có thẩm quyền ban hành gần định 165/2002/QĐ - BTC Đây chuẩn mực quy định vấn đề ghi nhận phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối kỳ Đi vào nghiên cứu chuẩn mực em thấy có nhiều nhược điểm tiến thơng tư, chuẩn mực trước Vì em chọn đề tài nghiên cứu là:“ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Việt Nam” Đề án ngồi lời nói đầu kết luận bao gồm hai phần sau: Phần 1: Những vấn đề kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Phần 2: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp PHẦN 1: NHỮNG VẤN DỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1.Những vấn đề chung ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1.1.Khái niệm ngoại tệ tỷ giá hối đoái Ngoại tệ đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Tỷ giá hối đoái tỷ giá trao dổi hai đơn vị tiền tệ Hiện nay, ngoại tệ mà doanh nghiệp sử dụng thường số ngoại tệ mạnh đồng đô la Mỹ, đồng EURO 1.1.2.Chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.1.2.1.Khái niệm chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác 1.1.2.2.Các trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trường hợp: Thực tế mua bán, trao đổi, toán nghiệp vụ ngoại tệ kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái thực hiện): Là khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái thường phát sinh giao dịch mua, bán hàng hoá, dịch vụ; toán nợ phải trả, hay ứng trước để mua hàng; vay, hay cho vay, đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán Trong trường hợp nêu trên, tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán ghi theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế, tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh giao dịch) Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái thực hiện) doanh nghiệp bao gồm: * Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định (giai đoạn trước hoạt động); * Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư xây dựng Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài chính: Ở thời điểm kết thúc năm tài nguyên tắc khoản mục tiền tệ (Số dư Tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nợ phải thu, nợ phải trả phản ánh đồng thời theo đơn vị tiền tệ kế toán theo đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán) phải báo cáo tỷ giá cuối năm tài Vì vậy, thời điểm doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đối giao dịch bình qn thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài chính, gồm: * Chênh lệch tỷ giá hối đối ngày lập Bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động); * Chênh lệch tỷ giá hối đoái ngày lập Bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đoái 1.2.Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 1.2.1.Nguyên tắc kế toán giao dịch phát sinh ngoại tệ Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế toán lập báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn (nếu chấp thuận) Việc quy đổi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn ngun tắc doanh nghiệp phải vào tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế (sau gọi tắt tỷ giá giao dịch) để ghi sổ kế toán Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết Tài khoản: Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, Tiền chuyển, khoản phải thu, khoản phải trả Tài khoản 007 “Ngoại tệ loại” (Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn) Đối với Tài khoản thuộc loại doanh thu, hàng tồn kho, TSCĐ, chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác, bên Nợ Tài khoản vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đối với bên Có Tài khoản vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế toán (tỷ giá bình quân gia quyền; tỷ giá nhập trước, xuất trước ) Đối với bên Có Tài khoản nợ phải trả, bên Nợ Tài khoản nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn theo tỷ giá giao dịch; Cuối năm tài số dư Nợ phải trả dư Nợ phải thu có gốc ngoại tệ đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm cuối năm tài Đối với bên Nợ Tài khoản nợ phải trả, bên Có Tài khoản nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế toán Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài Trường hợp mua, bán ngoại tệ Đồng Việt Nam hạch tốn theo tỷ giá thực tế mua, bán 1.2.2.Tài khoản kế toán sử dụng 1.2.2.1 Tài khoản 413 " Chênh lệch tỷ giá hối đoái" Tài khoản dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động); chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đối Hạch tốn Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối cần tơn trọng số quy định sau: Thứ nhất, doanh nghiệp phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, trường hợp: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động đầu tư XDCB giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập (Khi chưa hoàn thành đầu tư); - Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư XDCB); - Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước hoạt động độc lập Thứ hai, cuối năm tài chính, kế tốn đánh giá lại số dư Tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng”, “Tiền chuyển”, khoản tương đương tiền, khoản phải thu, khoản phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm lập bảng CĐKT cuối năm tài Khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư ngoại tệ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hạch tốn vào Tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái”; sau bù trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng, giảm đánh giá lại phải kết chuyển vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài Thứ ba, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thực chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) phản ánh luỹ kế Bảng cân đối kế toán {khoản mục Chênh lệch tỷ giá (TK 413)} Khi kết thúc trình đầu tư xây dựng, khoản chênh lệch hối đối tính ngay, phân bổ tối đa năm vào doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài kể từ cơng trình hồn thành đưa vào hoạt động Thứ tư, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi phải tuân thủ quy định Đoạn 24, Chuẩn mực số 10- ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái hạch toán TK 413 - "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo quy định Đoạn 30, Chuẩn mực số 10 "ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái" Thứ năm, doanh nghiệp không chuyên kinh doanh mua, bán ngoại tệ, nghiệp vụ kinh tế mua, bán ngoại tệ phát sinh quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua, bán thực tế phát sinh Chênh lệch tỷ giá thực tế mua vào tỷ giá thực tế bán ngoại tệ hạch toán vào Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”, vào Tài khoản 635 “Chi phí tài chính” Thứ sáu, Tổng cơng ty, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh Bảng CĐKT hợp phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá chuyển đổi báo cáo tài sở nước để hợp báo cáo tài khoản chênh lệch tỷ giá hoạt động đầu tư XDCB chưa hoàn thành (giai đoạn trước hoạt động) đơn vị thành viên Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái Bên Nợ: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu tư XDCB); - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động); - Chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi báo cáo tài sở nước (lỗ tỷ giá); - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài (lãi tỷ giá) hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính; - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (khi kết thúc giai đoạn đầu tư XDCB) vào doanh thu hoạt động tài chính, phân bổ dần; - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước (lãi tỷ giá) vào doanh thu hoạt động tài lý khoản đầu tư sở nước ngồi Bên Có: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu tư XDCB); - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động); - Chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi báo cáo tài sở nước (lãi tỷ giá); - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh vào chi phí tài chính; - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (khi hoàn thành đầu tư giai đoạn trước hoạt động) vào chi phí hoạt động tài phân bổ dần; - Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi (lỗ tỷ giá) vào chi phí tài lý khoản đầu tư sở nước Tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đối” có số dư bên Nợ số dư bên Có Số dư bên Nợ: - Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành đầu tư) thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài chính; - Số chênh lệch tỷ giá hối đối từ chuyển đổi báo cáo tài sở nước chưa xử lý thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài Số dư bên Có: - Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành đầu tư) thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài chính; - Số chênh lệch tỷ giá hối đối từ chuyển đổi báo cáo tài sở nước chưa xử lý thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối, có Tài khoản cấp hai: Tài khoản 4131 - Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài chính: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi, lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp kinh doanh có hoạt động đầu tư XDCB) Tài khoản 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư XDCB: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi, lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành đầu tư) Tài khoản 4133 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi báo cáo tài sở nước hoạt động độc lập 1.2.2.2 Tài khoản 242 - Chi phí trả trước dài hạn Bổ sung nội dung phản ánh Tài khoản 242 - Chi phí trả trước dài hạn: Bên Nợ: Phản ánh số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trường hợp lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư Bên Có: Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) hồn thành đầu tư vào chi phí tài Số dư bên Nợ: Phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư chưa xử lý thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài Doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết theo dõi riêng biệt chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ tỷ giá) phát sinh giai đoạn trước hoạt động hoạt động đầu tư XDCB chưa phân bổ 1.2.2.3 Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực Bổ sung nội dung phản ánh Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực hiện: Bên Nợ: Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành vào doanh thu hoạt động tài kỳ Bên Có: Phản ánh số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trường hợp lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư để phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài Số dư Bên Có: Phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư chưa xử lý thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài Doanh nghiệp phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi riêng biệt chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi tỷ giá) chưa phân bổ 1.2.2.4 Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài Bổ sung nội dung phản ánh Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính: Bên Nợ: - Kết chuyển số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu tư XDCB (lãi tỷ giá) (giai đoạn trước hoạt động, hoàn thành đầu tư) để xác định kết kinh doanh - Kết chuyển khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước để xác định kết kinh doanh Bên Có: - Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu tư XDCB (lãi tỷ giá) (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính; - Phản ánh khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi vào doanh thu hoạt động tài 1.2.2.5 Tài khoản 635 - Chi phí tài Bổ sung nội dung phản ánh Tài khoản 635 - Chi phí tài chính: Bên Nợ: - Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu tư XDCB (lỗ tỷ giá) (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính; - Phản ánh khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi (lỗ tỷ giá) vào chi phí tài Bên Có: - Phản ánh số kết chuyển khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu tư XDCB (lỗ tỷ giá) (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư để xác định kết kinh doanh; - Phản ánh khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi (lỗ tỷ giá) để xác định kết kinh doanh 1.2.2.6.Tài khoản 007 Là tài khoản ghi đơn, tài khoản theo dõi ngoại tệ thuộc vốn tiền theo đơn vị nguyên tệ Bên Nợ: Phản ánh số ngoại tệ thu vào Bên Có: Phản ánh số ngoại tệ chi Số dư Nợ: Phản ánh số ngoại tệ thuộc vốn tiền có 1.2.3.Kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2.3.1.Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh Khi mua hàng hoá, dịch vụ toán ngoại tệ: - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch mua ngồi vật tư, hàng hố, TSCĐ, dịch vụ, ghi: Nợ TK 151,152,153,156,157,211,213,241,623,627,641,642, 133, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch mua ngồi hàng hố, dịch vụ, ghi: Nợ TK 151,152,153,156,157,211,213,241,623,627,641,642,133, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đoái) Khi nhận hàng hoá, dịch vụ nhà cung cấp, vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nhận nợ nội bộ, ngoại tệ, tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch, ghi: Nợ TK có liên quan (Theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 331, 311, 341, 342, 336, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Khi toán nợ phải trả (nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ, ): - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế tốn) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đối ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ sử dụng để ghi sổ kế toán, ghi: Nợ TK 111(1112), 112(1122), 131, (Tỷ giá hối đối BQLNH) Có TK 511, 711 (Tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế BQLNH) Khi phát sinh khoản nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 136, 138 (tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đối ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu lãi tỷ giá hối đoái) Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, ): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch toán nợ phải thu, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) Khi mua hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt người bán bên nhận thầu bàn giao: - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch ngoại tệ toán mua hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nợ TK 151, 152, 211, 213, 241, (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối(4131) (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122)(Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ toán mua hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nợ TK 151, 152, 211, 213, 241, (Tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 111 (1112), 112 (1122)(Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế tốn) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) (Lãi tỷ giá) Khi toán nợ phải trả ngoại tệ (nợ phải trả người bán, nợ vay dài hạn, ngắn hạn, nợ nội (nếu có), ): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) (Lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đối ghi sổ kế tốn) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế tốn) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) (Lãi tỷ giá hối đoái) Hàng năm, chênh lệch tỷ giá thực phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) phản ánh luỹ kế TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4132) hồn thành đầu tư XDCB Kết thúc giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động), kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái thực (theo số sau bù trừ số dư bên Nợ bên Có Tài khoản 4132) hoạt động đầu tư (giai đoạn trước hoạt động) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (TK 4132) tính vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài chính, kết chuyển sang TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (nếu lỗ tỷ giá); TK 3387 - Doanh thu chưa thực (nếu lãi tỷ giá) để phân bổ thời gian tối đa năm, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4132) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Lãi tỷ giá hối đoái) Hoặc Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái (Lỗ lãi) thực giai đoạn đầu tư luỹ kế giai đoạn đầu tư đến thời điểm toán bàn giao đưa cơng trình vào hoạt động kết chuyển tồn bộ, phân bổ thời gian đối đa năm (phản ánh TK 242, TK 3387) vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài - Phân bổ chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái thực phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng vào chi phí tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu tư, xây dựng đưa TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn - Phân bổ chênh lệch lãi tỷ giá ngoại tệ thực phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng vào doanh thu hoạt động tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu tư, xây dựng đưa TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đoái) 1.2.3.2.Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái dánh giá lại cuối năm Ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán) theo tỷ giá hối đoái thời điểm cuối năm tài theo tỷ giá hối đối bình qn liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm cuối năm tài chính, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi lỗ) Doanh nghiệp tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) (TK 4132) hoạt động sản xuất, kinh doanh (TK 4131): - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341, 342, Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131, 4132) - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131, 4132) Có TK111(1112), 112(1122), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341,342, 1.2.4.Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2.4.1.Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh: - Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngày kết thúc năm tài khác với năm dương lịch (đã chấp thuận) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài - Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu tư XDCB, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu tư XDCB xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài - Doanh nghiệp không chia lợi nhuận trả cổ tức lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) sau: - Trong giai đoạn đầu tư xây dựng, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thực chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh luỹ kế Bảng cân đối kế toán (Chỉ tiêu Chênh lệch tỷ giá hối đoái) - Khi kết thúc trình đầu tư xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng (lỗ lãi tỷ giá hối đối) khơng tính vào trị giá TSCĐ mà kết chuyển tồn vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài năm tài có TSCĐ tài sản đầu tư hồn thành đưa vào hoạt động phân bổ tối đa năm (kể từ cơng trình đưa vào hoạt động) - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài thời điểm toán, bàn giao đưa TSCĐ vào sử dụng (lỗ lãi tỷ giá hối đối) khơng tính vào trị giá TSCĐ hoàn thành đầu tư mà phân bổ vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài kỳ kinh doanh với thời gian tối đa năm (kể từ công trình đưa vào hoạt động) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo tính vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài kỳ - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi hoạt động độc lập phản ánh luỹ kế Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái tính vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp lý khoản đầu tư sở nước ngồi 1.2.4.2.Phương pháp kế tốn Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm theo cách sau: Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm khoản mục tiền tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh, kể hoạt động đầu tư xây dựng (của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh): - Kết chuyển toàn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài hoạt động kinh doanh (theo số sau bù trừ số dư bên Nợ bên Có TK 4131) vào chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đoái), doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đối) để xác định kết hoạt động kinh doanh: + Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu lãi tỷ giá hối đối) + Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm khoản mục tiền tệ hoạt động đầu tư xây dựng bản: - Ở giai đoạn đầu tư xây dựng, doanh nghiệp chưa vào hoạt động chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm phản ánh luỹ kế TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái, số dư Nợ, Có phản ánh Bảng Cân đối kế tốn - Khi kết thúc giai đoạn đầu tư, xây dựng chuyển sang hoạt động sản xuất, kinh doanh số dư Nợ, số dư Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ cuối năm tài (khơng bao gồm khoản đánh giá lại khoản mục tiền tệ liên quan đến hoạt động đầu tư xây dựng thời điểm bàn giao tài sản để đưa vào sử dụng) xử lý sau: + Kết chuyển số dư Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần số lỗ tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư xây dựng năm tài thời gian tối đa năm (kể từ kết thúc giai đoạn đầu tư) vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) + Kết chuyển số dư Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) TK 3387 Doanh thu chưa thực để phân bổ dần số lãi tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư xây dựng năm tài thời gian tối đa năm (kể từ kết thúc giai đoạn đầu tư) vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực 1.2.5.Sổ kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Chứng từ gốc bảng phân bổ Bảng kê ngoại tệ Nhật ký chứng từ số 10 Sổ TK 111,112,413,515,635 Báo cáo tài Sổ chi tiết tốn với người mua ( người bán) ngoại tệ, sổ theo dõi toán ngoại tệ Bảng tổng hợp chi tiết Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng đối chiếu, kiểm tra SƠ ĐỒ 1: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN NGOẠI TỆ THEO HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHỨNG TỪ 1.3.Kinh nghiệm số nước kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Các quốc gia giới có quan điểm khác việc xử lý chênh lệch tỷ giá, chủ yếu khoản mục dài hạn Tại Hoa Kỳ, theo SFAS 52 (1981), toàn chênh lệch tỷ giá phát sinh kể thực chưa thực ghi nhận vào thu nhập chi phí thời kỳ phát sinh số quốc gia khác Canada, Nhật, khoản mục chêch lệch tỷ giá chưa thực liên quan đến khoản mục tiền tệ dài hạn (cả lãi lẫn lỗ) treo lại khoản dài hạn tốn Trong đó, Pháp Đức lại xử lý thận trọng Theo đó, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực ghi nhận ngay, khoản lãi phải treo lại khoản mục dài hạn toán IAS 21ban hành năm 1983 yêu cầu tất khoản chêch lệch tỷ giá ghi nhận vào thu nhập chi phí phát sinh kỳ Tuy nhiên, khoản mục tiền tệ dài hạn chênh lệch tỷ giá chưa thực ghi nhận treo lại phân bổ dần thời gian tồn khoản mục dài hạn Như vậy, IAS 21 (1983) giải vấn đề theo tinh thần hoà hợp thơng lệ kế tốn quốc gia Tuy nhiên, áp lực phải hạn chế lựa chọn nhiều chuấn mực quốc tế, uỷ ban chuẩn mực quốc tế tiến hành rà sốt lại tồn IAS 21 Do đó, sau điều chỉnh lại vào năm 1993, IAS 21 chấp nhận phương pháp toàn chênh lệch tỷ giá dù thực hay chưa thực hiện, dù liên quan đến khoản mục dài hạn hay ngắn hạn xử lý vào thu nhập chi phí kỳ PHẦN 2: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐỐI TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 2.1.Sự cần thiết phải hồn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Trong kinh tế “mở ”, doanh nghiệp sử dụng đồng tiền khác đồng Việt Nam để thực giao dịch mua, bán, toán ngày trở nên phổ biến Trong hoạt động hàng ngày, doanh nghiệp phải xử lý hàng loạt vấn đề liên quan đến tình hình sản xuất kinh doanh, đến tài doanh nghiệp… Một tác động to lớn đến doanh nghiệp phải kể đến vấn đề hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Trong chế độ kế toán hành văn thông tư ban hành hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp cịn có nhiều vấn đề chưa rõ ràng, cụ thể cịn có vấn đề chưa thực đắn hợp lý; điều đặt cho người làm cơng việc kế tốn doanh nghiệp gặp phải nhiều khó khăn, phức tạp người quan tâm đến lĩnh vực nhiều băn khoăn, trăn trở Chính điều trở thành nguyên nhân để thấy cần thiết phải hồn thiện kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đối doanh nghiệp 2.2.Đánh giá kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 2.2.1.Ưu điểm Bộ Tài vừa qua ban hành chuẩn mực kế toán đợt theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC có VAS 10 - ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Nội dung VAS 10 có nhiều điểm so với thơng tư 44/ TCTCDN, góp phần đưa việc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái Việt Nam đến gần với thơng lệ kế tốn chấp nhận phổ biến giới Đặc biệt, với việc cho phép kế toán ghi nhận khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh đánh giá lại số dư cuối kỳ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào thu nhập chi phí kỳ.VAS 10 đánh dấu thay đổi mặt lý luận Việt Nam việc nhìn nhận xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái So với chế độ kế toán ban hành theo Quyết định 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 chuẩn mực kế tốn Việt Nam ban hành theo Quyết định 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 có ưu điểm sau: -Trong chuẩn mực có quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đối trường hợp doanh nghiệp có giao dịch ngoại tệ có hoạt động nước ngồi -Trong chuẩn mực khơng quy định việc chuyển đổi báo cáo tài doanh nghiệp từ đơn vị tiền tệ kế toán sang đơn vị tiền tệ khác để tiện cho người sử dụng quen với đơn vị tiền tệ chuyển đổi cho mục đích tương tự -Khi hạch toán giao dịch ngày phát sinh, chuẩn mực đưa khuyến nghị số trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch( ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng để hạch tốn nghiệp vụ phát sinh tuần tháng đó) Tuy nhiên tỷ giá hối đối dao động mạnh doanh nghiệp khơng sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế tốn tuần tháng kế tốn -Trong báo cáo ngày lập bảng cân đối kế toán, chuẩn mực quy định khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải báo cáo ngày xác định tỷ giá hợp lý -Chuẩn mực đưa nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái: Trong giai đoạn xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh luỹ kế, riêng biệt bảng cân đối kế tốn Khi tài sản cố định hồn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất kinh doanh thời gian tối đa năm Trong chế độ kế tốn hành chưa có quy định thống loại hình doanh nghiệp kinh tế Trong giai đoạn sản xuất kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ghi nhận thu nhập chi phí năm tài chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá do: Doanh nghiệp sử dụng công cụ dự phịng rủi ro hối đối; Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ chất thuộc phần vốn đầu tư doanh nghiệp báo cáo sở nước ngoài; Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch tốn khoản dự phịng rủi ro cho khoản đầu tư doanh nghiệp -Về vấn đề xử lý chênh lệch tỷ giá có hoạt động đầu tư vào sở nước ngoài, chuẩn mưc đưa hướng dẫn: Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản mục tiền tệ chất thuộc phần vốn đầu tư doanh nghiệp báo cáo sở nước ngồi phân loại vốn chủ sở hữu báo cáo tài doanh nghiệp lý khoản đầu tư (khi khoản chênh lệch tỷ giá ghi nhận vào Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp có hoạt động đầu tư) Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch tốn khoản hạn chế rủi ro (dự phòng rủi ro) cho khoản đầu tư doanh nghiệp sở nước phân loại vốn chủ sở hữu báo cáo tài doanh nghiệp lý khoản đầu tư khoản chênh lệch tỷ giá ghi nhận vào báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp có hoạt động đầu tư) -Chuẩn mực đưa hướng dẫn chuyển đổi báo cáo tài hoạt động đầu tư nước ngồi dể hợp với báo cáo tài doanh nghiệp đầu tư: Các báo cáo tài hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo chuyển đổi theo hướng dẫn chuyển đổi cần tuân thủ: tài sản nợ phải trả (cả khoản mục tiền tệ phi tiền tệ) sở nước quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ; Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí sở nước ngồi quy đổi theo tỷ giá giao dịch ngày giao dịch, trường hợp báo cáo sở nước báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát doanh thu, thu nhập khác chi phí đươc quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ; tất khoản chênh lệch hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước để tổng hơp vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải phân loại vốn chủ sở hữu doanh nghiệp báo cáo lý khoản đầu tư -Khi đưa hướng dẫn xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái lý sở nước ngồi có thay đổi việc phân loại nước ngoài: Khi lý sở nước ngoài, khoản chênh lệch tỷ giá luỹ kế bị hoãn lại liên quan đến sở nước ngồi ghi nhận thu nhập chi phí với kỳ lãi lỗ việc lý ghi nhận; có thay đổi việc phân loại hoạt động nước ngồi, quy định chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước áp dụng kể từ ngày có thay đổi, phân loại 2.2.2.Tồn Bên cạnh ưu điểm chuẩn mực kế tốn ban hành theo Quyết định 165/2002/QĐ-BTC cịn có điểm tồn cần xem xét Khi quy định ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ trường hợp sử dụng công cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối, đoạn 12c có quy định: “Đối với doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối”.Như khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ khơng đề cập tới Và hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh cần hiểu cho đúng? Và có vấn đề tỷ giá chưa quy định cụ thể có sụt giảm mạnh giá trị đồng tiền so với đồng tiền khác Đó vài điểm tồn VAS 10 2.3.Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp Về khoản mục phải thu chưa đề cập tới đoạn 12c chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định 165/ 2002/QĐ-BTC ? Một doanh nghiệp sử dụng đến cơng cụ tài để dự phịng cho khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, mà phải dự phòng cho khoản nợ phải thu ngoại tệ - Điều xem yếu tố quan trọng để đảm bảo khả tốn doanh nghiệp Do đó, để đảm bảo tính đầy đủ cần bổ sung thêm cum từ “ nợ phải thu” vào đoạn 12c chuẩn mực Hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh cần hiểu cho đúng? Hạch toán theo tỷ giá thời điểm phát sinh tỷ giá thời điểm nào? tỷ giá thực tế ngày phát sinh nghiệp vụ vay, phải thu, phải trả hay tỷ giá thoả thuận hợp đồng mua bán ngoại tệ doanh nghiệp với trung gian tài áp dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối? Vậy để hiểu tỷ giá phải hiểu chất cơng cụ tài mà doanh nghiệp sử dụng để dự phịng rủi ro hối đối Có nhiều cơng cụ tài sử dụng : Hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hoán đổi, quyền chọn mua, quyền chọn bán ngoại tệ… Các cơng cụ có nhiều điểm khác giống chỗ nhằm cố định tỷ giá ngoại tệ phải toán hay thu tương lai thời điểm Do đó, tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh phải hiểu tỷ giá cố định thoả thuận doanh nghiệp với trung tâm tài Chính mà khoản vay, nợ phải thu phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài đề dự phịng rủi ro hối đối khơng đánh giá lại vào cuối kỳ Về trường hợp diễn sụt giảm mạnh đồng tiền so với đồng tiền khác? Đây phải xem nội dung quan trọng chuẩn mực cần đề cập đầy đủ, toàn diện giải vấn đề phát sinh từ thực tiễn kinh doanh doanh nghiệp Thực tế, chuẩn mực kế toán, vấn đề chưa đề cập cách đầy đủ Cụ thể là: Tại ngày lập bảng cân đối kế toán, khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá khác với tỷ giá hối đoáI ngày giao dịch (như sử dụng tỷ giá trung bình tuần trung bình tháng) để sử dụng cho tất giao dịch diễn thời kỳ Nhưng tỷ giá hối đối giao động mạnh doanh nghiệp khơng sử dụng tỷ giá trung bình để báo cáo Vậy điều kiện kinh tế siêu lạm phát, diễn sụt giá mạnh đồng tiền báo cáo khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh theo tỷ giá nào? Trong chuẩn mực chưa quy định cụ thể vấn đề Khi chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi để tổng hợp vào báo cáo tài cơng ty mẹ có quy định cụ thể việc xử lý trường hợp báo cáo sở nước báo cáo đồng tiền kinh tế siêu lạm phát doanh thu, thu nhập khác chi phí quy đổi theo tỷ giá hối đối cuối kỳ Vậy vấn đề đặt ra, khoản doanh thu, thu nhập khác chi phí ngoại tệ công ty mẹ báo cáo theo tỷ giá điều kiện kinh tế – nơi công ty mẹ – bị siêu lạm phát Trong chuẩn mực chưa có quy định trường hợp Từ vấn đề nêu trên, để đảm bảo tính đầy đủ thống chuẩn mực quy định lập báo cáo tài cơng ty chuyển đổi báo cáo sở nước để hợp vào báo cáo tài cơng ty mẹ điều kiện kinh tế siêu lạm phát, việc quy đổi phải theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Cụ thể bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty mẹ, điều kiện kinh tế siêu lạm phát khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ , khoản doanh thu, thu nhập khác chi phí có gốc ngoại tệ phải quy đổi theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Nên dùng tỷ giá để quy đổi ngoại tệ Việt Nam đồng? Trong chế độ kế toán hành tồn hai loại tỷ giá tỷ giá hạch toán tỷ giá thực tế, tỷ giá hạch toán tỷ giá doanh nghiệp quy định nên tỷ giá không thực, sử dụng tỷ giá hạch toán để quy đổi ngoại tệ Việt Nam đồng ghi vào bên Nợ hay bên Có tài khoản vốn tiền tài khoản có quan hệ đối ứng lại phản ánh theo số ngoại tệ quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế dẫn đến số chênh lệch tài khoản 413 thơng tin khơng có ý nghĩa Trong đó, thơng tin tỷ giá ( tỷ giá giao dịch bình quân ... thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp PHẦN 1: NHỮNG VẤN DỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1.Những vấn đề chung ngoại tệ chênh lệch tỷ giá hối. .. 1.2.3 .Kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2.3.1 .Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB doanh. .. theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Nên dùng tỷ giá để quy đổi ngoại tệ Việt Nam đồng? Trong chế độ kế toán hành tồn hai loại tỷ giá tỷ giá hạch toán tỷ giá thực tế, tỷ giá hạch toán tỷ giá doanh nghiệp