Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện việc lập và phân tích báo cáo tài chính tại công ty Vận tải thủy I
Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Mục đích, ý nghĩa, yêu cầu nguyên tắc lập BCTC 1.1.1 Mục đích, ý nghĩa yêu cầu báo cáo tài BCTC phương pháp tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp, tình hình kết hoạt động sản suất kinh doanh, tình hình lưu chuyển dịng tiền tình hình vận động sử dụng vốn doanh nghiệp thời kỳ định Do đó, BCTC vừa phương pháp kế tốn, vừa hình thức thể chuyển tải thơng tin kế tốn tài đến người sử dụng để định kinh tế Hệ thống BCTC doanh nghiệp lập với mục đích sau: - Tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, cơng nợ, tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế tốn - Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá tình hình kết hoạt động doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp kỳ hoạt động qua dự đoán tương lai BCTC có ý nghĩa quan trọng lĩnh vực quản lý kinh tế, thu hút quan tâm nhiều đối tượng bên bên doanh nghiệp Mỗi đối tượng quan tâm đến BCTC giác độ khác nhau, song nhìn chung nhằm có thơng tin cần thiết cho việc định phù hợp với mục tiêu - Với nhà quản lý doanh nghiệp, BCTC cung cấp thơng tin tổng hợp tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản tình hình kết kinh doanh sau kỳ hoạt động, sở nhà quản lý phân tích đánh giá đề giải pháp, định quản lý kịp thời, phù hợp cho phát triển doanh nghiệp tương lai Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba - Với quan hữu quan nhà nước tài chính, ngân hàng kiểm toán, thuế BCTC tài liệu quan trọng việc kiểm tra giám sát, hướng dẫn, tư vấn cho doanh nghiệp thực sách, chế độ kinh tế tài doanh nghiệp - Với nhà đầu tư, nhà cho vay BCTC giúp họ nhận biết khả tài chính, tình hình sử dụng loại tài sản, nguồn vốn, khả sinh lời, hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, mức độ rủi ro để họ cân nhắc, lựa chọn đưa định phù hợp - Với nhà cung cấp, BCTC giúp họ nhận biết khả tốn, phương thức tốn, để từ họ định bán hàng cho doanh nghiệp hay thơi, cần áp dụng phương thức tốn cho hợp lý - Với khách hàng, BCTC giúp cho họ có thơng tin khả năng, lực sản xuất tiêu thụ sản phẩm, mức độ uy tín doanh nghiệp, sách đãi ngộ khách hàng để họ có định đắn việc mua hàng doanh nghiệp - Với cổ đông, công nhân viên, họ quan tâm đến thông tin khả sách chi trả cổ tức, tiền lương, bảo hiểm xã hội, vấn đề khác liên quan đến lợi ích họ thể BCTC Để thực trở thành công cụ quan trọng quản lý kinh tế, BCTC phải đảm bảo yêu cầu đây: - BCTC phải lập xác, trung thực, mẫu biểu qui định, có đầy đủ chữ ký người có liên quan phải có dấu xác nhận quan, đơn vị để đảm bảo tính pháp lý báo cáo - BCTC phải đảm bảo tính thống nội dung, trình tự phương pháp lập theo định nhà nước, từ người sử dụng so sánh, đánh giá hoạt động sản suất kinh doanh doanh nghiệp qua thời kỳ, doanh nghiệp với Số liệu phản ánh BCTC phải rõ ràng, đủ độ tin cậy dễ hiểu, đảm bảo thuận tiện cho người sử dụng thông tin BCTC phải đạt mục đích họ Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba BCTC phải lập gửi theo thời hạn quy định Ngoài BCTC phải đảm bảo tuân thủ khái niệm, nguyên tắc chuẩn mực kế toán thừa nhận ban hành Có hệ thống BCTC thực hữu ích, đảm bảo đáp ứng yêu cầu đối tượng sử dụng để định phù hợp 1.1.2 Nguyên tắc lập BCTC Trình bày trung thực: Thơng tin trình bày trung thực thông tin phản ánh với chất nó, khơng bị bóp méo hay xun tạc dù vơ tình hay cố ý Người sử dụng thơng tin ln địi hỏi thơng tin phải trung thực để họ đưa định đắn Do vậy, xuất phát từ mục đích cung cấp thơng tin cho người sử dụng ngun tắc việc lập BCTC phải trình bày trung thực - Kinh doanh liên tục: Khi lập BCTC doanh nghiệp phải đánh giá khả kinh doanh liên tục vào để lập Tuy nhiên, trường hợp nhận biết dấu hiệu phá sản, giải thể giảm phần lớn quy mô hoật động doanh nghiệp có nhân tố ảnh hưởng lớn đến khả sản xuất kinh doanh việc áp dụng nguyên tắc kinh doanh liên tục cịn phù hợp cần diễn giải cụ thể - Nguyên tắc dồn tích: Các BCTC ( trừ BCLCTT) phải lập theo nguyên tắc dồn tích Theo nguyên tắc tài sản, khoản nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, khoản thu nhập chi phí ghi sổ phát sinh thể BCTC niên độ kế toán mà chúng có liên quan - Lựa chọn áp dụng sách kế tốn: sách kế tốn nguyên tắc, sở, điều ước, quy định thơng lệ doanh nghiệp áp dụng q trình lập trình bày BCTC Cần lựa chọn chế độ kế toán phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp phải Bộ Tài Chính chấp nhận Khi lựa chọn áp dụng chế độ kế toán phù hợp, BCTC phải lập trình bày theo ngun tắc chế độ kế tốn - Ngun tắc trọng yếu hợp nhất: Trọng yếu khái niệm độ lớn chất thông tin mà trường hợp bỏ qua thông tin để xét đốn dẫn đến định sai lầm Do vậy, nguyên Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba tắc địi hỏi thơng tin trọng yếu riêng lẻ không sáp nhập với thông tin khác mà phải trình bày riêng biệt Ngược lại thơng tin đơn lẻ khơng trọng yếu, tổng hợp cần phản ánh dạng thơng tin tổng quát - Nguyên tắc bù trừ: theo nguyên tắc lập BCTC không phép bù trừ tài sản khoản công nợ, thu nhập với chi phí Trong trường hợp tiến hành tién hành bù trừ khoản phải dựa sở tính trọng yếu phải diễn giải TMBCTC - Nguyên tắc quán: Để đảm bảo tính thống khả so sánh thơng tin BCTC việc trình bày phân loại khoản mục BCTC phải quán triệt nguyên tắc quán niên độ kế toán Nếu thay đổi phải có thơng báo trước phải giải trình TMBCTC Trong trình lập hệ thống BCTC phải đảm bảo thực đồng thời nguyên tắc chúng có mối liên hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau, làm sở để BCTC cung cấp thông tin tin cậy, đầy đủ, kịp thời phù hợp với yêu cầu người sử dụng việc định 1.1.3 Các cơng việc kế tốn phải làm trước lập BCTC Để lập BCTC trước hết phải có đầy đủ sở liệu phản ánh xác, trung thực, khách quan kiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp Các số liệu phản ánh kịp thời chứng từ kế toán, tài khoản kế toán sổ kế tốn Vì thế, trước lập BCTC phải thực công việc sau: - Phản ánh tất chứng từ kế toán hợp pháp vào sổ kế tốn tổng hợp sổ kế tốn chi tiết có liên quan - Đơn đóc, giám sát thực việc kiểm kê đánh giá lại tài sản, tính chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, phản ánh kết vào sổ kế toán liên quan trước khoá sổ kế tốn - Đối chiếu, xác minh cơng nợ phải thu, công nợ phải trả, đánh giá nợ phải thu khó địi, trích lập hồn nhập khoản dự phòng Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba - Đối chiếu số liệu tổng hợp số liệu chi tiết, sổ tổng hợp với nhau, đối chiếu số liệu sổ kế toán với thực tế kiểm kê, khoá sổ kế toán tính số dư tài khoản - Chuẩn bị mẫu biểu BCTC để sẵn sàng cho việc lập BCTC 1.2 Nội dung BCTC 1.2.1 Hệ thống BCTC Theo định số 167/ 2000/ QĐ-BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chính có biểu mẫu BCTC qui định cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế sau: - Bảng cân đối kees toán Mẫu số B01-DN - Kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B02 - DN - Lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03 - DN - Thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B09 -DN Mỗi BCTC phản ánh nghiệp vụ, kiện phạm vi góc độ khác nhau, chúng có tương hỗ lẫn việc thể tình hình tài sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khơng có BCTC phục vụ cho mục đích cung cấp thông tin cần thiết làm thoả mãn nhu cầu sử dụng Điều nói lên tính hệ thống BCTC việc cung cấp thông tin cho ngưới sử dụng Nội dung, phương pháp tính tốn, hình thức trình bày BCTC qui định chế độ áp dụng thống cho doanh nghiệp Tuy nhiên, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế - tài chính, yêu cầu quản lý điều hành ngành, tổng cơng ty, tập đồn sản xuất, liên hiệp xí nghiệp, cơng ty liên doanh Có thể vào đặc thù để nghiên cứu, cụ thể hố xây dựng thêm BCTC chi tiết khác cho phù hợp, phải Bộ Tài Chính chấp thuận văn 1.2.2 Trách nhiệm, thời hạn lập gửi BCTC Tất doanh nghiệp phải lập gửi BCTC theo qui định chế độ BCTC doanh nghiệp hành(Theo định số 167/ 2000/ QĐ-BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TTBTC ngày 09/10/2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chính) Riêng BClCTT tạm Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba thới chưa qui định báo cáo bắt buộc khuyến khích doanh nghiệp lập sử dụng BCTC doanh nghiệp phải lập gửi vào cuối quí, cuối năm tài cho quan quản lý Nhà Nước cho doanh nghiệp cấp theo qui định Trường hợp có cơng ty phải gửi kèm theo BCTC q cung năm cơng ty Nơi nhận BCTC XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX Thời hạn lập BCTC XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXxXXXXXX 1.3 Nội dung, kết cấu phương pháp lập BCTC 1.3.1 Bảng cân đối kế toán 1.3.1.1 Bản chất ý nghĩa BCĐKT BCĐKT phương pháp kế toán, báo cáo kế toán chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại: cấu thành vốn nguồn hình thành vốn có doanh nghiệp thời điểm định biểu hình thái tiền tệ Như vậy, chất BCĐKT BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Số liệu BCCĐKT cho biết toàn gia trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản cấu nguồn hình thành tài sản Căn vào BCDKT nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài chính, tình hình quản lý sử dụng vốn, mục đích sử dụng nguồn vốn triển vọng kinh tế tài doanh nghiệp 1.3.1.2 Nội dung kết cấu BCĐKT a) Nội dung BCĐKT thể qua hệ thống tiêu phản ánh tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản - Phần “Tài sản”: Phản ánh tồn giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo, chia thành: + Loại A: Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn + Loại B: Tài sản cố định đầu tư dài hạn Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba - Phần “Nguồn vốn”: phản ánh nguồn hình thành loại tài sản thời điểm lập báo cáo, chia thành: + Loại A: Nợ phải trả + Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu Trong loại lại bao gồm tiêu phản ánh nhữnh nội dung cụ thể tương đối phù hợp với nội dung tài khoản kế tốn Ngồi ra, BCĐKT cịn có phần”Các tiêu ngồi bảng” phản ánh tài khoản khơng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thuộc quyền quản lý sử dụng doanh nghiệp, số tiêu phản ánh BCĐKT b) Kết cấu Tính chất BCĐKT tính cân đối tài sản nguồn vốn thời điểm Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Hay : Tổng tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu Trên sở tính chất cân đối kế toán, đồng thời phù hợp với nội dung BCĐKT kết cấu chia làm phần:Tài sản nguồn vốn - Phần tài sản: tiêu phần xếp theo nội dung kinh tế loại tài sản doanh nghiệp trình tái sản xuất.Về mặt kinh tế, số liệu phần thể số vốn kết cấu loại vốn có đơn vị đến thời điểm lập báo cáo Về mặt pháp lý, thể số vốn thuộc quyền quản lý sử dụng doanh nghiệp - Phần nguồn vốn: tiêu phần xếp phân chia theo nguồn hình thành tài sản đơn vị.Về mặt kinh tế, số liệu phần thể quy mơ, nội dung tính chất kinh tế nguồn vốn Về mặt pháp lý, thể trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp số tài sản mà doanh nghiệp quản lý sử dụng BCĐKT xây dựng theo kiểu bên hay theo kiểu hai bên.với kiểu bên, phần tài sản xếp trước sau đến phần nguồn Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba vốn.với kiểu hai bên, bố trí phần tài sản bên trái cong phần nguồn vốn bên phải BCĐKT.ở hai phần cột tiêu cịn có cột phản ánh mã số tiêu, cột số đầu năm, số cuối kỳ 1.3.1.3 Cơ sở số liệu phương pháp lập BCĐKT a) Cơ sở số liệu - Căn vào sổ kế toán tổng hợp chi tiết kỳ báo cáo - Căn vào BCĐKT kỳ trước (quý trước, năm trước ) b) Phương pháp chung lập BCĐKT - Cột số đầu năm: Căn vào cột “cuối kỳ” BCĐKT cuối niên độ kế toán trước để ghi vào tiêu tương ứng - Cột số cuối kỳ:Căn vào số dư tài khoản sổ kế toán liên quan khoá sổ thời điểm lập BCĐKT để ghi sau Những tiêu BCĐKT có nội dung phù hợp với số dư tài khoản trực tiếp vào số dư tài khoản để ghi sau: + Số dư nợ TK ghi vào tiêu tương ứng phần “tài sản” + Số dư có TK ghi vào tiêu tương ứng phần “nguồn vốn ” Tuy nhiên, có tiêu BCĐKT lại khơng hồn tồn phù hợp với TK kế toán mà liên quan đến nhiều TK, chi tiết TK, nhiều chi tiết TK Do đó, phải tuỳ thuộc vào nội dung tiêu để lấy số dư TK tương ứng để lập BCĐKT cho phù hợp * Một số trường hợp đặc biệt: - Những tiêu thuộc khoản phải thu, khoản phải trả vào toỏng số dư chi tiết TK để ghi: tổng số dư chi tiết dư Nợ ghi phần tài sản, tổng số dư chi tiết dư Có ghi phần nguồn vốn khơng bù trừ lẫn - Đối với nhóm TK đièu chỉnh giảm TK liên quan đến dự phòng, TK hao mịn TSCĐ TK có số dư có, đièu chỉnh giảm cho TK phần tài sản, BCĐKT phải xác định giá trị nên khoản phản ánh bên tài sản ( ghi liền kề cung phần với tiêu điều chỉnh) hình thức ghi số âm Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba - Một số TK lưỡng tính TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản, TK 413 - Chênh lệch tỷ giá, TK421 - Lãi chưa phân phối, thực chất TK phản ánh nguồn vốn nên phản ánh bên nguồn vốn, dư Có ghi bỉnh thường, dư Nợ ghi số âm - Đối với tiêu BCĐKT TK có số dư Nợ, ghi đơn nên trực tiếp vào số liệu cột “ cuối kỳ ” BCĐKT cuối niên độ kế toán trước để ghi vào cột số “đầu năm”căn vào số dư TK sổ kế toán liên quan khoá sổ thời điểm lập BCĐKT để ghi tiêu tương ứng cột “cuối kỳ” Phương pháp lập cụ thể tiêu dược trình bày Quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông tư số 89/2002/TT - BTC ngày 09/10/2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chính 1.3.2 Kết hoạt động kinh doanh 1.3.2.1 Bản chất ý nghiã BCKQHĐKD BCKQHĐKD BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình kết kinh doanh kỳ kế toán doang nghiệp, chi tiết theo hoạt động kinh doanh hoạt động khác: tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước thuế khoản phải nộp khác Thông qua báo cáo biết tình hình kết kinh doanh, tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước doanh nghiệp, đồng thời qua phân tích đánh giá tiêu BCKQHĐKD kỳ khác cho thấy xu hướng phát triển doanh nghiệp 1.3.2.2 Nội dung kết cấu BCKQHĐKD a) BCKQHĐKD gồm nội dung: - Tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm hoạt đông kinh doanh hoạt đơng khác - Tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước bao gồm thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác - Thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT hoàn lại, miễn giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa 1.3.2.3 Cơ sở số liệu phương pháp lập BCKQHĐKD a) Cơ sở số liệu Luận văn tốt nghiệp K37 - 21.16 Phạm Ngọc Ba - BCKQHĐKD kỳ trước - Các sổ kế toán TK từ loại đến loại TK 133 - “thuế GTGT khấu trừ”, TK333 - “thuế khoản phải nộp nhà nước” - Các tài liệu liên quan khác b) Phương pháp lập Phần I: - Số liệu để ghi vào cột “kỳ trước” báo cáo kỳ lấy từ cột “kỳ này” báo cáo kỳ trước - Số liêu ghi vào cột “ kỳ này” lấy từ TK tổng hợp chi tiết từ loại đến loại TK 421 - “ lợi nhuận chưa phân phối ”, TK3334 - “thuế thu nhập doanh nghiệp ” kỳ - Số liệu ghi cột “luỹ kế từ đầu năm” kỳ tổng số liệu cột “luỹ kế từ đầu năm” kỳ trước số liệu cột “ kỳ này” báo cáo kỳ 10 ... định đối tượng sử dụng .Tài liệu chủ yếu phân tích tài hệ thống BCTC doanh nghiệp, nói cách khác phân tích BCTC phận phân tích tài Thơng qua phân tích tài nói chung phân tích BCTC nói riêng, đối... 09/10/2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chính 1.4 Phân tích BCTC doanh nghiệp 1.4.1 Sự cần thiết phân tích BCTC Phân tích tài đựoc hiểu q trình xử lý số liệu, thơng tin tài nhằm đánh giá có hệ thống tài doanh nghiệp,... Khi phân tích sử dụng phân tích theo chiêu ngang hay phân tích theo chiều dọc Phân tích theo theo chiều ngang việc so sánh số tương đối số tuyệt đối tiêu BCTC, qua cho ta thấy biến động tiêu Phân