Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Điện lực Bảo Yên - Lào Cai.
Chuyên đề tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, chi phối quy luật kinh tế khách quan như: quy luật cung cầu, quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh làm cho doanh nghiệp trình sản xuất phải ln trọng tới yếu tố giảm chi phí để hạ thấp giá thành sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất, khoản mục chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất sản phẩm doanh nghiệp Một biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm Do đó, quản lý khoản mục chi phí ngun vật liệu góp phần làm giảm giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp luôn doanh nghiệp quan tâm Do đặc điểm công nghệ sản xuất Công ty Điện lực Bảo Yên - Lào Cai nên tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu tổng giá thành tương đối lớn, biện pháp tốt để hạ giá thành sản phẩm giảm tối đa chi phí nguyên vật liệu Để vừa giảm chi phí nguyên vật liệu lại vừa đảm bảo chất lượng sản phẩm, công ty phải thực tốt công tác quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua đến khâu bảo quản sử dụng Công cụ đắc lực phục vụ cho trình cơng tác tổ chức hạch tốn khoa học, hợp lý đưa thông tin kinh tế kịp thời, xác giúp cho phận quản lý có định đắn, nhanh chóng phục vụ cho sản xuất đạt hiệu cao Xuất phát từ vấn đề lý luận yêu cầu thực tiễn đặt ra, em chọn đề tài: “Hồn thiện kế tốn nguyên vật liệu Công ty Điện lực Bảo Yên - Lào Cai", nhằm mục đích vận dụng lý luận để tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn ngun vật liệu đơn vị sản xuất, tìm ưu, nhược điểm cơng tác quản lí kế tốn ngun vật liệu, để từ rút kinh nghiệm học tập đề xuất số ý kiến với mong muốn hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn vật liệu Điện lực Bảo Yên - Lào Cai Kết cấu chuyên đề tốt nghiệp gồm: SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Chuyên đề tốt nghiệp * Phần 1: Những vấn đề lý luận chung cơng tác kế tốn nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất *Phần 2: Tình hình thực tế cơng tác kế tốn ngun vật liệu Điện lực Bảo Yên - Lào Cai * Phần 3: Một số nhận xét ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Điện lực Bảo Yên - Lào Cai Do thời gian ngắn trình độ chun mơn cịn hạn chế nên việc nghiên cứu xây dựng đề tài chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy giáo cán kế tốn cơng ty để báo cáo tốt nghiệp hồn chỉnh SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN HẠCH TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU: 1.1.1 Khái niệm nguyên liệu, vật liệu: Một doanh nghiệp sản xuất phải có đủ ba yếu tố: - Lao động - Tư liệu lao động - Đối tượng lao động Ba yếu tố có tác động qua lại với để tạo cải vật chất cho xã hội Đối tượng lao động điều kiện thiếu trình sản xuất Biểu cụ thể đối tượng lao động loại vật liệu Theo Mác, loại vật liệu đối tượng lao động song đối tượng lao động vật liệu mà đối tượng lao động thay đổi tác động yếu tố người trở thành vật liệu Ví dụ loại quặng nằm lịng đất khơng phải vật liệu than đá, sắt, đồng, thiếc khai thác quặng lại vật liệu cho nghành công nghiệp chế tạo, khí Trong q trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp, ba yếu tố hình thành chi phí tương ứng: chi phí tiêu hao vật liệu, chi phí tiền lương, chi phí khấu hao tư liệu lao động Theo quan điểm Mác Lênin chi phí lao động vật hóa lao động sống Vậy vật liệu đối tượng lao động thay đổi lao động có ích người tác động Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất, vật liệu tài sản dự trữ quan trọng sản xuất, thuộc tài sản lưu động Theo kế toán Pháp, vật liệu đối tượng lao động tình trạng sử dụng tốt mà xí nghiệp mua vào làm chất liệu ban đầu để sản xuất sản phẩm cơng nghiệp Trong chuẩn mực kế tốn Quốc tế (IAS) số 2, vật liệu xếp vào hàng tồn kho dùng để sử dụng trình sản xuất cung cấp dịch vụ 1.1.2 Đặc điểm vai trò nguyên liệu, vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh: Vật liệu thành phần chủ yếu cấu tạo nên thành phẩm, dịch vụ, đầu vào trình sản xuất SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Chuyên đề tốt nghiệp Xét phương diện khác nhau, ta thấy rõ đặc điểm, vị trí quan trọng vật liệu trình sản xuất kinh doanh: - Vật liệu đối tượng lao động biểu dạng vật hóa, ba yếu tố thiếu trình sản xuất, sở vật chất tạo thành sản phẩm Kế hoạch sản xuất phụ thuộc nhiều vào việc cung cấp vật liệu có đầy đủ, kịp thời, chất lượng hay khơng Nếu vật liệu có chất lượng tốt, quy định tạo điều kiện cho sản xuất tiến hành thuận lợi, chất lượng sản phẩm tạo khả cạnh tranh thị trường - Vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định, tham gia vào sản xuất vật liệu chịu tác động lao động, chúng bị tiêu hao hoàn tồn bị thay đổi hình dáng vật chất ban đầu tạo hình thái vật chất sản phẩm - Về mặt giá trị, tham gia vào sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Điều thể chỗ chi phí vật liệu khoản chi phí phân bổ lần - Vật liệu thuộc tài sản lưu động, giá trị vật liệu thuộc vốn lưu động dự trữ doanh nghiệp, vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp, việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu trực tiếp tác động đến tiêu quan trọng doanh nghiệp tiêu sản lượng, tiêu lợi nhuận, tiêu giá thành, chất lượng sản phẩm 1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu: Đặc điểm tính chất chuyển hoá giá trị vật liệu vào giá trị sản phẩm, địi hỏi cơng tác quản lý hạch toán kế toán vật liệu phải tổ chức khoa học hợp lý Điều có ý nghĩa thiết thực quản lý kiểm soát tài sản lưu động doanh nghiệp kiểm sốt chi phí, giá thành sản phẩm Để tổ chức tốt vật liệu cơng tác quản lý doanh nghiệp phải thực yêu cầu sau: - Các doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản vật liệu, kho phải trang bị phương tiện bảo quản cân, đo, đong, đếm cần thiết, phải bố trí thủ kho nhân viên bảo quản có nghiệp vụ thích hợp có khả nắm vững thực việc ghi chép ban đầu sổ sách hạch toán kho Việc bố trí xếp vật liệu kho phải theo yêu cầu kỹ thuật bảo quản, thuận tiện cho việc nhập, xuất theo dõi kiểm tra - Đối với thứ vật liệu phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ giới hạn dự trữ tối thiểu, tối đa để có phịng ngừa trường hợp thiếu vật tư phục vụ sản xuất dự trữ vật tư nhiều gây ứ đọng vốn Cùng với việc xây dựng SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Chuyên đề tốt nghiệp định mức dự trữ, việc xây dựng định mức tiêu hao vật liệu điều kiện quan trọng để tổ chức quản lý hạch toán vật liệu Hệ thống định mức tiêu hao vật tư phải có đầy đủ cho chi tiết, sản phẩm mà cịn phải khơng ngừng cải tiến hoàn thiện để đạt tới định mức tiên tiến - Xây dựng sổ danh điểm cho loại vật liệu, tạo điều kiện thuận lợi, tránh nhầm lẫn cơng tác quản lý, hạch tốn Việc lập sổ danh điểm có tác dụng lớn đến quản lý, hạch tốn đơn giản, tiết kiệm thời gian đối chiếu kho với kế tốn cơng tác tìm kiếm thơng tin loại vật liệu Từ đặc điểm yêu cầu quản lý, tổ chức tốt công tác hạch tốn điều kiện khơng thể thiếu quản lý vật liệu Điều thể kế toán phải phản ánh kịp thời đầy đủ số lượng, giá trị thực tế vật liệu nhập, xuất, tồn kho; kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao, sử dụng vật liệu; kiểm kê phát kịp thời vật liệu thừa, thiếu; phân tích tình hình, hiệu sử dụng vật liệu 1.1.4 Sự cần thiết tổ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp nhiệm vụ kế toán: Vật liệu nhân tố cấu thành nên sản phẩm, sau trình sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch hết vào giá trị sản phẩm Vật liệu chiếm tỉ trọng lớn giá thành sản phẩm Do vật liệu có vai trị quan trọng q trình sản xuất kinh doanh Để đạt mục tiêu cao doanh nghiệp lợi nhuận mục tiêu trước mắt giảm giá thành sản phẩm Quản lý vật liệu chặt chẽ góp phần nâng cao hiệu sử dụng vật liệu, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Kế tốn cơng cụ quản lý, tổ chức tốt cơng tác kế tốn vật liệu góp phần kiểm sốt, tránh thất thốt, lãng phí vật liệu tất khâu dự trữ, sử dụng, thu hồi , ngồi cịn đảm bảo việc cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất Vì cần thiết phải tổ chức hạch toán vật liệu doanh nghiệp có làm tốt điều tạo tiền đề cho việc thực mục tiêu lợi nhuận Xuất phát từ điều trên, kế toán cần làm tốt nhiệm vụ sau: Xây dựng hệ thống chứng từ ban đầu phù hợp với yêu cầu hạch toán đơn vị Theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu thước đo vật tiền tệ Chọn phương pháp hạch toán chi tiết vật liệu phù hợp với đơn vị Tiến hành tập hợp phân bổ vật liệu phù hợp với đối tượng chịu chi phí Định kỳ phải tiến hành kiểm kê thứ vật liệu để phát nguyên nhân thừa thiếu, có biện pháp giải kịp thời SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Chuyên đề tốt nghiệp Tiến hành xây dựng danh điểm vật liệu cách khoa học tiện cho việc theo dõi Kết hợp với phòng ban khác tổ chức công tác bảo quản, xếp cách khoa học để hạn chế thấp thiệt hại vật liệu 1.1.5 Phân loại tính giá vật liệu: a) Phân loại vật liệu: Vật liệu cần hạch toán chi tiết theo thứ, loại, nhóm theo vật giá trị Trên sở đó, xây dựng "danh điểm vật liệu" nhằm thống tên gọi, ký - mã hiệu, quy cách, đơn vị tính giá hạch tốn thứ vật liệu Do cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu Có nhiều tiêu thức để phân loại vật liệu, tiêu thức có ý nghĩa khác quản trị doanh nghiệp kế tốn Căn vào vai trị tác dụng vật liệu trình sản xuất, vật liệu chia thành: - Nguyên, vật liệu chính: Là thứ mà sau q trình gia cơng, chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (kể bán thành phẩm mua vào) - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, hương liệu, xà phòng, giẻ lau ) - Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh than, củi, xăng, dầu, đốt, khí đốt - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu thu q trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi (phơi bào, vải vụn, gạch, sắt ) - Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu cịn lại ngồi thứ chưa kể bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng Hạch toán theo cách phân loại nói đáp ứng yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Chuyên đề tốt nghiệp cho công tác quản lý hạch toán số lượng giá trị thứ vật liệu, sở phân loại vật liệu doanh nghiệp phải xây dựng " Sổ danh điểm vật liệu", xác định thống tên gọi thứ vật liệu, ký mã hiệu, quy cách vật liệu, số hiệu thứ vật liệu, đơn vị tính giá hạch tốn vật liệu Sổ danh điểm vật liệu có tác dụng cơng tác quản lý hạch toán đặc biệt điều kiện giới hố cơng tác hạch tốn doanh nghiệp Ngồi cách phân loại trên, doanh nghiệp cịn sử dụng cách phân loại khác như: Phân loại theo nguồn hình thành (sử dụng tiêu thức mua hay tự sản xuất) Phân loại theo quyền sở hữu Phân loại theo nguồn tài trợ Phân loại theo tính lý học, hố học, theo quy cách, phẩm chất Trong kế toán quản trị, để tạo điều kiện cho cung cấp thông tin kịp thời chi phí, vật liệu thường chia ra: nguyên vật liệu trực tiếp, nguyên vật liệu gián tiếp Trên sở hai loại vật liệu để hình thành hai loại chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu gián tiếp Việc phân loại cho phép nhà quản trị đưa định cách nhanh b) Tính giá vật liệu: Giá trị vật liệu chiếm vị trí quan trọng giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Trong bảng cân đối kế toán, vật liệu đưa vào tài sản lưu động thường có tỷ lệ cao tài sản lưu động Do độ lớn tương đối vật liệu nên sai sót việc đánh giá vật liệu ảnh hưởng đến giá thành kỳ kỳ Giá trị vật liệu ln có giao động, nhập xuất diễn thường xuyên Khi có nghiệp vụ nhập xuất xảy ra, kế toán tiến hành đánh giá mặt giá trị cho loại vật liệu Tính giá vật liệu thực chất việc xác định giá trị ghi sổ vật liệu Theo quy định, vật liệu tính theo giá thực tế (giá gốc) Nguyên tắc kế toán Việt Nam thừa nhận chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS) số Tuỳ theo doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp hay phương pháp khấu trừ mà giá thực tế có thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp) hay khơng có thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ) Giá thực tế nhập kho: Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn người bán cộng (+) thuế nhập (nếu có) chi phí thu mua thực tế (chi phí SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Chuyên đề tốt nghiệp vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt lưu kho, lưu hàng, lưu bãi ) trừ khoản giảm giá hàng mua hưởng Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế Với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan (tiền th gia cơng, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức ) Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng (+) với chi phí tiếp nhận (nếu có) Với phế liệu: Giá thực tế giá ước tính sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu Với vật liệu tặng, thưởng: Giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận Giá thực tế xuất kho: Đối với vật liệu xuất dùng kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế tốn, sử dụng phương pháp sau theo nguyên tắc quán hạch tốn, có thay đổi phải giải thích rõ ràng: Phương pháp giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ tính theo cơng thức: Giá thực tế Số lượng vật liệu Giá đơn vị = x vật liệu xuất dùng xuất dùng bình qn Trong đó, giá đơn vị bình qn tính theo ba cách sau: Cách 1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ (Weight Average Cost) : Giá đơn vị bình quân = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Lượng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ kỳ dự trữ - Ưu điểm: + Việc tính giá vật liệu xuất kho không phụ thuộc vào tần suất nhập - xuất kỳ + Đơn giản, dễ làm, phù hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất nhiều, giá biến động đột ngột - Nhược điểm: Cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng, gây ảnh hưởng đến công tác tốn nói chung SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Chuyên đề tốt nghiệp Cách 2: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước: Giá đơn vị Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) bình quân cuối = Lượng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) kỳ trước - Ưu điểm: Đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ - Nhược điểm: Độ xác khơng cao khơng tính đến biến động giá vật liệu kỳ Cách 3: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Lượng thực tế vật liệu tồn sau lần nhập - Ưu điểm: Việc tính giá xác, phản ánh kịp thời biến động giá - Nhược điểm: Việc tính tốn phức tạp, tốn nhiều công sức, nên áp dụng với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất không nhiều thực kế tốn máy vi tính Phương pháp nhập trước, xuất trước (First in, First out): Theo phương pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác sở phương pháp giá thực tế vật liệu mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trước giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm - Ưu điểm: + Gần với luồng nhập - xuất vật liệu thực tế + Phản ánh biến động giá vật liệu tương đối xác - Nhược điểm: + Làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí Theo phương pháp nhập trước - xuất trước, doanh thu tạo giá trị vật liệu mua vào từ cách lâu + Khối lượng cơng việc hạch toán nhiều SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Chuyên đề tốt nghiệp Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có vật liệu, số lần nhập kho danh điểm không nhiều Phương pháp nhập sau xuất trước ( Last in, First out): Phương pháp giả định vật liệu mua sau xuất trước tiên, ngược lại với phương pháp nhập trước - xuất trước Phương pháp nhập sau - xuất trước thích hợp trường hợp lạm phát - Ưu điểm: Doanh thu phù hợp với khoản chi phí - Nhược điểm: + Phương pháp bỏ qua việc nhập xuất vật liệu thực tế + Chi phí quản lý vật liệu doanh nghiệp cao phải mua thêm vật liệu nhằm tính vào giá vốn hàng bán chi phí với giá cao + Giá trị vật liệu tồn kho vốn lưu động doanh nghiệp phản ánh thấp so với thực tế Điều làm cho khả tốn doanh nghiệp bị nhìn nhận so với khả thực tế Phương pháp trực tiếp ( Specific unit cost): Theo phương pháp này, vật liệu xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trường hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu tính theo giá thực tế vật liệu Do vậy, phương pháp cịn có tên gọi phương pháp đặc điểm riêng hay phương pháp giá thực tế đích danh thường sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính cách biệt Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô vật liệu nhập kho - Ưu điểm: + Tính giá vật liệu xuất kho xác + Áp dụng có hiệu doanh nghiệp có số lượng danh điểm nguyên vật liệu có giá trị lớn mang tính đặc thù - Nhược điểm: Địi hỏi cơng tác quản lý, bảo hành hạch toán chi tiết, tỉ mỉ Phương pháp giá hạch tốn: Theo phương pháp này, tồn vật liệu biến động kỳ tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu xuất dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) = Giá hạch toán vật liệu xuất dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) x Hệ số giá vật liệu 10 SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Chuyên đề tốt nghiệp - Về cơng tác áp dụng tiến máy tính vào thực hành kế tốn: Phịng kế tốn Điện lực Bảo Yên - Lào Cai trang bị máy vi tính, có máy nối mạng với phịng máy tính Cơng ty Đội ngũ nhân viên kế tốn phổ cập trình độ đại học, lại đào tạo sử dụng máy tính chuyên ngành nên việc thực kế toán máy thành thạo, tạo tiền đề cho việc hạch tốn nhanh chóng, xác Để có kết nỗ lực tập thể cán kế tốn phịng nói chung kế tốn vật liệu nói riêng với lãnh đạo đắn trưởng phòng kế tốn Qua phân tích tình hình chung cơng tác kế tốn Điện lực Bảo n Lào Cai thấy rằng: cơng tác kế tốn vật liệu tiến hành nề nếp, đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán phù hợp với yêu cầu thực tế, đồng thời đáp ứng yêu cầu công tác quản lý vật tư quản lý Điện lực, cung cấp kịp thời cho ban lãnh đạo thơng tin xác tình hình ln chuyển vật liệu Điện lực, tăng cường công tác quản lý tài sản tiết kiệm chi phí góp phần làm cho Điện lực đứng vững chế thị trường Bên cạnh thành tích đạt được, cơng tác kế toán Điện lực Bảo Yên - Lào Cai tồn số vấn đề mà hồn thiện, góp phần làm cho cơng tác kế tốn nói chung hạch tốn vật liệu nói riêng Điện lực thực tốt 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TOÁN VÀ QUẢN LÝ VẬT LIỆU TẠI ĐIỆN LỰC BẢO YÊN - LÀO CAI LÀO CAI: Để công tác tổ chức quản lý, hạch toán vật liệu thực tốt, Điện lực cần phải hoàn thiện bước Xuất phát từ trình độ quản lý sản xuất, trình độ cán nhân viên phịng kế tốn, phương hướng chung để hoàn thiện tiếp tục phát huy ưu điểm có tìm biện pháp khắc phục tồn để đáp ứng yêu cầu quản trị, quản lý Điện lực, đảm bảo hạch toán theo chế độ kế toán Nhà Nước ban hành Với tư cách sinh viên thực tập, dù thời gian tiếp xúc thực tế trình độ có hạn, vào lý luận xuất phát từ thực tế, em xin mạnh dạn đưa số ý kiến xung quanh vấn đề kế toán vật liệu với hy vọng góp phần hồn thiện thêm bước cơng tác kế tốn vật liệu Điện lực nói riêng cơng tác kế tốn nói chung 71 Chun đề tốt nghiệp 3.2.1 Hệ thống tài khoản kế toán dùng để hạch toán vật liệu Điện lực Bảo Yên - Lào Cai: Hiện nay, danh điểm vật liệu Điện lực lên đến gần 500 Tài khoản cấp hai TK 1521 - nhiên liệu, có tài khoản chi tiết TK 15218 “nhiên liệu khác” Nguyên vật liệu TK 15221 Như với cách đánh mã số tài khoản vậy, đọc, người đọc khó hình dung nhận định cách có hệ thống nhanh chóng Trong TK 15222 vật liệu phụ lại có nhiều chủng loại, chi tiết thêm tài khoản vật liệu phụ dùng cho sản xuất kinh doanh dễ dàng cho việc quản lý quản lý cách khoa học Theo em áp dụng cách đánh số tài khoản sau: TK 152 Nguyên liệu, vật liệu TK 1521 Nguyên liệu, vật liệu TK 15211 Nguyên liệu, vật liệu TK 15212 Vật liệu phụ TK 152121 Các loại Aptômát TK 152122 Các loại Cáp, dây TK 152123 Các loại Tủ điện TK 152124 Các loại Đồng TK 1522 Nhiên liệu TK 1523 Phụ tùng TK 15231 Công tơ TK 15238 Phụ tùng khác TK 1525 Phế liệu TK 1528 Vật liệu khác 72 Chuyên đề tốt nghiệp Lập ban kiểm nghiệm vật liệu: Hiện Điện lực, vật liệu có nhiều chủng loại khác tính chất lý hố phức tạp Q trình cung cấp giai đoạn khởi đầu trình sản xuất kinh doanh nhằm tạo đầy đủ yếu tố đầu vào Việc cung ứng đủ số lượng cần thiết, bảo đảm kế hoạch sản xuất Việc bảo đảm chất lượng kế hoạch sản xuất quan trọng Nguyên vật liệu tốt hay xấu ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng, tính đồng đầy đủ nguyên vật liệu từ tác động đến chi phí sản xuất, chất lượng sản phẩm lợi nhuận Do nhập nguyên vật liệu phải đối chiếu với tiêu chuẩn quy định với hợp đồng ký để xem nguyên vật liệu đáp ứng tiêu chuẩn chất lượng hay chưa Nhưng Điện lực lại khơng có ban kiểm nghiệm vật liệu vật liệu mua khơng kiểm tra tỉ mỉ, khách quan số lượng chất lượng, chủng loại nhập kho sở kiểm tra người cung ứng thủ kho Điều dẫn tới tình trạng nhập vật liệu không đảm bảo qui cách, phẩm chất, phận vật tư khơng nắm tình hình thực tế kho vật liệu dễ gây tiêu cực Điện lực Bảo Yên - Lào Cai cần lập ban kiểm nghiệm vật tư để kiểm nhận vật liệu thu mua trước nhập kho kiểm nhận số lượng, chất lượng, qui cách phẩm chất Trong biên kiểm nhận, chịu trách nhiệm phịng vật tư, phịng tài kế tốn, thủ kho Cơ sở kiểm nhận hóa đơn nhà cung cấp Trường hợp chưa có hóa đơn phải vào hợp đồng mua bán để kiểm nhận Nếu phát vật liệu thừa, thiếu, phẩm chất, sai qui cách biên phải xác định rõ nguyên nhân, tiện cho việc xử lý sau Ban kiểm nghiệm vào kết kiểm nghiệm để lập Biên kiểm nghiệm theo mẫu sau: 73 Chuyên đề tốt nghiệp Điện lực Bảo Yên - Lào Cai BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM VẬT TƯ Ngày tháng năm Số: - Căn chức năng, quyền hạn ban kiểm nghiệm - Căn kiểm nghiệm thực tế: Hố đơn bán hàng số ngày Đại diện phịng vật tư: Đại diện phịng tài kế tốn: Thủ kho: Kết kiểm nghiệm sau: S Tên, nhãn Mã số vật Phương T hiệu, qui cách tư thức kiểm T vật tư nghiệm Đồng 50x5 dẹt 25534051 Cân Đơn vị tính kg Số lượng theo kiểm nghiệm 20 Kết kiểm nghiệm Đúng cách qui Kết luận: Vật tư đủ tiêu chuẩn nhập kho, khơng thiếu hụt Phịng vật tư Phòng TCKT Thủ kho 3.2.3 Vấn đề dự trữ vật liệu Điện lực Bảo Yên - Lào Cai: Nguyên vật liệu đối tượng lao động thiếu q trình sản xuất, nhân tố đầu vào quan trọng để đảm bảo liên tục trình sản xuất Vì vậy, dự trữ nguyên vật liệu cho sản xuất yếu tố khách quan để nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động đòi hỏi doanh nghiệp phải giảm mức tồn kho thấp mức cho phép Việc quản lý hạch toán tốt nguyên vật liệu kho nâng cao tính chặt chẽ quản lý nguyên vật liệu, tránh mát, lãng phí nhờ hệ thống chứng từ quy trình luân chuyển chứng từ, đảm bảo số lượng, chất lượng nguyên vật liệu cho sản xuất Nếu dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn Ngược lại, dự trữ không đủ dẫn đến tình trạng gián đoạn sản xuất Đặc điểm sản xuất kinh doanh Điện lực phải sẵn sàng vật tư, vật liệu cho vận hành, khắc phục cố, sửa chữa điện thực tế lượng vật tư tồn kho Điện lực lớn, có loại vật liệu tháng 12/2008 khơng có xuất dùng Để giải mâu thuẫn này, doanh nghiệp cần xác định lượng dự trữ tối thiểu, tối đa theo dõi thường xuyên việc thực định mức để tránh lãng phí, tồn đọng vốn 74 Chuyên đề tốt nghiệp Bên cạnh đó, Điện lực cần tiếp tục phát huy công việc kiểm kê thực nghiêm túc, chặt chẽ tăng cường hiệu lực quản lý, tránh mát, hao hụt nguyên vật liệu giảm thiểu lãng phí khâu dự trữ Sự phối hợp chặt chẽ thủ kho phịng kế tốn có tác dụng kịp thời phát tình trạng thiếu hụt, dư thừa hay mát nguyên vật liệu 3.2.4 Công tác kiểm kê kho vật liệu: Công ty Điện lực thành phố Lào Cai qui định kiểm kê kho năm lần Căn vào thực tế, số lượng vật liệu nhập, xuất, tồn lớn Điện lực nên tổ chức kiểm kê tháng lần để kiểm tra chỗ tình hình tài sản có doanh nghiệp nói chung vật liệu nói riêng Việc kiểm kê khơng dừng kiểm kê số lượng mà chất lượng Nhưng để công tác kiểm kê nhanh gọn, thuận lợi Điện lực phải xem xét lại điều kiện có theo hướng sau: Về mặt sổ sách: Kế toán thủ kho phải thống cách ghi chép, cách xếp thẻ kho, sổ chi tiết theo số danh điểm vật liệu Việc tổ chức cất giữ vật liệu kho cần phải thật khoa học để dễ tìm, dễ thấy Ban kiểm kê: Điện lực phải bố trí đầy đủ nhân viên kỹ thuật, cán kế toán, thủ kho người giúp việc phục vụ cho trình kiểm kê Phương tiện kiểm kê phải đầy đủ, đảm bảo xác, nơi kiểm kê phải thuận lợi, đủ ánh sáng Căn vào kết kiểm kê, ban lãnh đạo Điện lực định xử lý kịp thời, tránh ảnh hưởng xấu tới tính liên tục q trình sản xuất 3.2.5 Lập dự phòng giảm giá cho nguyên vật liệu: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho việc tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp so với trị giá ghi sổ kế tốn hàng tồn kho Nhờ vào khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho mà doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Bảng cân đối kế toán Tại Điện lực Bảo Yên - Lào Cai, với chủng loại vật liệu nhiều vậy, kinh tế thị trường đầy biến động việc vật liệu bị giảm giá hồn tồn xảy Phịng tài kế tốn điện lực Bảo Yên - Lào Cai nên tham mưu cho phịng tài kế tốn Cơng ty để thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tồn Cơng ty Việc lập dự phịng khiến cho điện lực chủ động 75 Chuyên đề tốt nghiệp giá vật liệu biến động lớn, giảm thiểu ảnh hưởng không tốt đến việc thực tiêu kế hoạch sản xuất, kinh doanh Trong năm vừa qua, cơng tác lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Điện lực Bảo Yên - Lào Cai chưa thực Nên Điện lực nên xem xét lại cơng tác lập dự phịng lý sau: - Thứ nhất: Dự phịng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi niên độ kế tốn nên Điện lực tích luỹ nguồn tài mà lẽ phân chia Nguồn tài tạm thời nằm tài sản lưu động cần sử dụng để bù đắp khoản thiệt hại thực tế vật tư sản phẩm hàng hoá tồn kho bị giảm giá phát sinh - Thứ hai: Dự phòng giảm giá ghi nhận khoản chi phí làm giảm thu nhập Điện lực Điện lực giảm mức thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp - Thứ ba: Dự phịng giảm giá góp phần phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Bảng cân đối kế tốn Chính vậy, Công ty nên sử dụng thêm TK 159 để hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo cơng thức sau: Mức dự phịng cần lập năm tới = Số lượng hàng tồn kho cuối niên độ hàng A x Mức giảm giá hàng tồn kho A Có thể theo dõi khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho Điện lực Biểu số 29 3.2.6 Mở tài khoản 151 NKCT số 6: > theo dõi Trong trường hợp thu mua vật liệu Điện lực, xảy trường hợp cuối kỳ hoá đơn hàng chưa thiết nghĩ Điện lực nên mở thêm TK 151 “ Hàng mua đường” để theo dõi lô hàng này, tránh trường hợp bị hố đơn, chứng từ gây khó khăn cho cơng tác hạch tốn, đồng thời phản ánh tình hình ngun vật liệu có Điện lực 76 Chuyên đề tốt nghiệp 3.2.7 Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán Điện lực Bảo Yên Lào Cai: Hiện Điện lực Bảo Yên - Lào Cai áp dụng hình thức hạch tốn Nhật ký chứng từ Với số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều việc áp dụng hình thức ghi sổ nhật ký chứng từ lại bị hạn chế áp dụng kế toán máy Với phát triển quy mô lực quản lý Điện lực việc áp dụng kế tốn máy cần thiết Điện lực cần tạo điều kiện để việc thực kế toán máy thuận lợi, đạt hiệu cao Các bảng biểu với nhiều cột hình thức ghi sổ nhật ký chứng từ khơng phù hợp với kế tốn máy Phịng tài kế tốn tham mưu cho giám đốc phòng quản lý nghiệp vụ cấp để nghiên cứu áp dụng hình thức ghi sổ kế toán phù hợp Điện lực Bảo Yên - Lào Cai áp dụng hình thức sổ nhật ký chung Đây hình thức sổ phù hợp với kế tốn máy với qui mơ loại hình doanh nghiệp 3.2.8 Việc áp dụng phương pháp tính giá vật liệu: Hiện điện lực Bảo Yên - Lào Cai tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân đầu kỳ dự trữ Mặc dù phương pháp đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ biết giá xuất vật liệu từ đầu kỳ Nhưng nhược điểm phương pháp độ xác khơng cao khơng tính đến biến động giá vật liệu kỳ Do điều kiện thực hành kế tốn máy tương đối hồn chỉnh Điện lực Bảo n - Lào Cai tính giá vật liệu theo phương pháp giá bình quân sau lần nhập phù hợp Sau lần nhập kho, máy tính tự động tính giá vật liệu tồn kho Khi phát sinh nghiệp vụ xuất kho vật liệu, kế tốn có sẵn giá xuất kho, từ hồn thiện chứng từ xuất kho ngay, để đến cuối tháng đồng thời việc tính giá xác, phản ánh kịp thời biến động giá 77 Chuyên đề tốt nghiệp 3.2.9 Việc áp dụng máy vi tính thực hành kế toán: Ngày nay, trước phát triển vũ bão Công nghệ thông tin sản phẩm phần mềm buộc người ta phải suy nghĩ cơng việc thơng thường nghề kế tốn xuất phần mềm kế tốn Có thể nói, ngày hiệu quản lý doanh nghiệp mức độ lớn phụ thuộc vào chất lượng hệ thống thơng tin dựa máy tính doanh nghiệp Hiện giới nói chung Việt Nam nói riêng, có nhiều sản phẩm phần mềm kế toán khác nhau, phục vụ nhu cầu quản lý kế toán đa dạng quy mơ, hình thái sở hữu tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp trọn gói bới nhà sản xuất phần mềm chuyên nghiệp Việc lựa chọn phần mềm kế tốn thích hợp cần phải dựa nhu cầu, hoàn cảnh, đặc điểm cụ thể tổ chức doanh nghiệp Trong tương lai, kế toán máy trở thành lựa chọn tất yếu, định tồn khả cạnh tranh doanh nghiệp Sẽ thật hiệu thuận lợi cho cơng tác kế tốn Cơng ty đưa vào sử dụng máy vi tính phần mềm cho cơng tác hạch tốn nói chung cơng tác hạch tốn vật liệu nói riêng Xét riêng mặt hạch toán vật liệu Điện lực, đặc điểm vật liệu Điện lực đa dạng chủng loại số lượng với số lần nhập, xuất lớn cơng tác hạch tốn phức tạp Kế toán vật liệu gặp nhiều khó khăn làm thủ cơng, tính tốn, ghi chép số liệu Tuy nhiên để có phần mềm kế tốn khơng phải doanh nghiệp, cơng ty đầu tư lẽ để áp dụng phần mềm kế toán, doanh nghiệp cần trang bị hệ thống máy vi tính tốt, bên cạnh phải có đội ngũ nhân viên kế tốn thành thạo chuyên môn sử dụng máy vi tính Tại Điện lực Bảo Yên - Lào Cai có điều kiện thuận lợi cho việc sử dụng máy vi tính: đội ngũ kế tốn trẻ, có trình độ đại học, ham học hỏi Máy vi tính trang bị phát huy hiệu Điện lực Bảo Yên - Lào Cai Điện lực Bảo Yên - Lào Cai nên phát triển hệ thống máy tính phục vụ cơng tác hạch tốn kế toán theo hướng sau: - Áp dụng chương trình phần mềm kế tốn đặc biệt kế tốn vật liệu phù hợp với đặc điểm Điện lực 78 Chuyên đề tốt nghiệp - Trang bị thêm máy vi tính cho phịng kế tốn Với kế tốn, máy tính làm hạn chế khả cung cấp cách kịp thời thông tin kế toán cho việc quản lý Em nghĩ Điện lực nên mạnh dạn đầu tư thêm máy vi tính cho phịng kế tốn, phấn đấu cho nhân viên kế tốn có máy vi tính riêng phục vụ cho công việc, phần hành họ - Điện lực cần thường xuyên đào tạo bồi dưỡng thêm trình độ sử dụng máy vi tính cho nhân viên kế tốn cho sử dụng thành thạo, nhuần nhuyễn phần mềm kế toán ứng dụng tin học khác để góp phần cung cấp thông tin cho quản trị , quản lý Điện lực kịp thời Trong tương lai không xa, mà quy mô sản xuất mở rộng, nghiệp vụ phát sinh nhiều, cần nhiều sổ sách để quản lý, máy vi tính thực phát huy vai trị cơng tác hạch tốn nói chung hạch tốn vật liệu nói riêng Nếu tồn cơng việc hạch tốn thực máy vi tính cơng việc hạch tốn nói chung đơn giản hoá, đặc biệt hạch toán nguyên vật liệu, phần hành vốn phức tạp Điện lực Bảo Yên - Lào Cai Việc trang bị hồn thiện hệ thống máy tính cho phịng tài kế tốn tích cực đào tạo, bồi dưỡng trình độ cho nhân viên kế tốn tạo tiền đề cho việc quản lý kinh tế từ sau ngày tốt 79 Chuyên đề tốt nghiệp KẾT LUẬN Trên lý thuyết thực tế tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Điện lực Bảo Yên - Lào Cai Kế tốn ngun vật liệu có vai trị quan trọng cơng tác kế tốn chi nhánh nói riêng tồn phát triển Công ty nói chung Với việc áp dụng lý thuyết vào thực tế cách khoa học sáng tạo, kế toán nguyên vật liệu giúp Chi nhánh giảm chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm tới mức có thể, giúp người quản lý có định đắn hợp lý nhằm nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động để đưa Chi nhánh đạt tới mục đích cuối thu nhiều lợi nhuận Tuy nhiên để sản xuất kinh doanh có hiệu Chi nhánh cần phải hoàn thiện ngày hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu phần hành kế toán khác, phát huy hết vai trị kế tốn để phục vụ Chi nhánh Với điều kiện thời gian thực tập trình độ cịn hạn chế, báo cáo tốt nghiệp không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến nhận xét cô giáo hướng dẫn, thầy cô giáo khoa kế tốn, phịng Kế tốn tài vụ Cơng ty tất quan tâm tới vấn đề Em hy vọng ý kiến đóng góp phần phương hướng hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu chi nhánh Em xin trân trọng cảm ơn giáo Hồng Thanh Huyền tận tình hướng dẫn cho em phịng Kế toán - tài vụ Điện lực Bảo Yên - Lào Cai giúp đỡ em tìm hiểu thực tế hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp 80 Chuyên đề tốt nghiệp MỤC LỤC Lời mở đầu Kết luận 81 Chuyên đề tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP 82 Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu Chứng từ nhập NKCT số Sổ TK 152,153 Thẻ kho sổ chi tiết NKCT số 1,2,3 Bảng kê số NKCT số 83 Chứng từ xuất Bảng PB số Bảng kê số 4,5,6 ĐỀ TÀI : MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN HẠCH TỐN KẾ TOÁN VÀ QUẢN LÝ NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI ĐIỆN LỰC BẢO YÊN - LÀO CAI - LÀO CAI 84 ... triển Điện lực Bảo Yên - Lào Cai 2.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Điện lực Bảo Yên - Lào Cai Điện lực Bảo Yên - Lào Cai (trước Chi nhánh điện Bảo Yên - Lào Cai), chi nhánh Điện Bảo Yên - Lào. .. HẠCH TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI ĐIỆN LỰC BẢO YÊN - LÀO CAI - LÀO CAI: 2.2.1 Đặc điểm vật liệu: Vật liệu yếu tố cấu thành sản phẩm trình sản xuất Ở ngành điện nói chung Điện lực Bảo n - Lào. .. Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Chuyên đề tốt nghiệp THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI ĐIỆN LỰC BẢO YÊN - LÀO CAI 2.1 ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA ĐIỆN LỰC BẢO YÊN - LÀO CAI ẢNH HƯỞNG ĐẾN TỔ
