MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước, có nhiều loại thuế khác thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế giá trị gi tăng; thuế thu nhập cá nhân… Mỗi loại thuế có nét đặc trưng riêng, điều chỉnh văn quy phạm riêng mà phương pháp tính loại thuế không giống Và để hiểu rõ phương pháp tính thuế loại thuế mà nhà nước đặt em xin lựa chọn đề số 12 “ Phân tích quy định Luật Thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp góc độ quan quản lý thuế” NỘI DUNG I Phương pháp tính Thuế GTGT theo quy định pháp luật hành liên hệ thực tiễn Phương pháp tính Thuế GTGT theo quy định pháp luật hành 1.1 Một số khái niệm Để hiểu thuế GTGT trước tiên ta phải hiểu giá trị gia tăng Giá trị gia tăng hiểu giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Hay nói cách khác, giá trị gia tăng phần chênh lệch giá trị mua vào giá trị bán ra.Và thuế GTGT là thuế đánh vào phần chênh lệch Theo quy định Điều 2, Luật Thuế GTGT “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Phương pháp cách thức, biện pháp để giải vấn đề đó, hiểu phương pháp tính thuế GTGT cách thức, biện pháp tính thuế phần giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Theo quy định tài Điều Luật Thuế GTGT “Phương pháp tính thuế GTGT gồm phương pháp khấu trừ thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng” 1.2 Phương pháp khấu trừ thuế 1.2.1 Điều kiện áp dụng Theo quy định khoản 2, điều 10 Luật Thuế GTGT thì: “Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn chứng từ…” Vậy chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ gì? Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động.1 Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hồn thành, làm ghi sổ kế toán Xem Điều Luật kế tốn 2015 Hóa đơn chứng từ người bán lập, ghi nhận thơng tin bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo quy định pháp luật Hóa đơn GTGT loại hóa đơn dành cho tổ chức khai, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.2 Như vậy, cở sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế sở thực đầy đủ chế độ kế toán nêu có hóa đơn giá trị gia tăng bán hàng hóa,cung ứng dịch vụ 1.2.2 Các đối tượng áp dụng Cơ sở kinh doanh đáp ứng điều kiện nêu áp dụng phương pháp khấu trừ thuế thuộc trường hợp sau: Thứ nhất, sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên trừ hộ, cá nhân khinh doanh Doanh thu hàng năm từ tỷ đồng trở lên doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT xác định sau: - Doanh thu hàng năm sở kinh doanh tự xác định vào tổng cộng tiêu “Tổng doanh thu HHDV bán chịu thuế GTGT” Tờ khai thuế GTGT tháng kỳ tính thuế từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT Tờ khai thuế GTGT quý kỳ tính thuế từ quý năm trước đến hết kỳ tính thuế quý năm trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế năm liên tục - Trường hợp doanh nghiệp thành lập hoạt động khơng đủ 12 tháng xác định doanh thu ước tính năm sau: Tổng cộng tiêu “Tổng doanh thu HHDV bán chịu thuế GTGT” Tờ khai thuế GTGT kỳ tính thuế tháng hoạt động sản xuất kinh doanh chia (:) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh nhân với (x) 12 tháng - Đối với sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh năm xác định theo doanh thu năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh Đối với sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh thời gian năm xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh Trường hợp năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh sở kinh doanh kinh doanh khơng đủ 12 tháng xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh Kết xác định doanh thu năm tỷ sở áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, không đạt doanh thu tỷ sở kinh doanh áp dụng phương pháp tính trực tiếp hai năm, trừ trường hợp sở đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Thứ hai, sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Xem Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ - Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư sở kinh doanh hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Doanh nghiệp thành lập có thực đầu tư theo dự án đầu tư cấp có thẩm quyền phê duyệt thuộc trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập có dự án đầu tư khơng thuộc đối tượng cấp có thẩm quyền phê duyệt theo quy định pháp luật đầu tư có phương án đầu tư người có thẩm quyền doanh nghiệp định đầu tư phê duyệt thuộc đối tượng đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập có thực đầu tư, mua sắm, nhận góp vốn tài sản cố định, máy móc, thiết bị, cơng cụ, dụng cụ có hợp đồng thuê địa điểm kinh doanh - Tổ chức nước ngoài, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ - Tổ chức kinh tế khác hạch toán thuế GTGT đầu vào, đầu không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã Như vậy, sở kinh doanh thuộc trường hợp nêu áp dụng phương pháp khấu trừ thuế 1.2.3 Cơng thức tính thuế Theo quy định Điều Luật Thuế GTGT thuế GTGT xác định theo công thức sau: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT thuế GTGT đầu xác định giá toán trừ (-) giá tính thuế Như vậy, sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ phải tính nộp thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán Trường hợp hóa đơn ghi giá tốn (trừ trường hợp phép dùng chứng từ đặc thù), không ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hóa đơn, chứng từ Cơ sở kinh doanh phải chấp hành chế độ kế tốn, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ Trường hợp hóa đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, quan thuế kiểm tra, phát xử lý sau: Đối với sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi hóa đơn cao thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất ghi hóa đơn; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi hóa đơn thấp thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào xuất khâu mua vào, tính tổng chủ thể nộp thuế trả để nhận hàng hóa, dịch vụ Theo quy định Luật Thuế GTGT “số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định điều 12 Luật này” Dẫn chiếu đến quy định điều 12 để khấu trừ thuế sở kinh doanh phải đáp ứng thêm điều kiện: có chứng từ tốn khơng dùng tiền hàng hóa dịch vụ mua vào có giá trị 20 triệu đồng; hàng hóa, dịch vụ xuất phải có thêm hợp đồng, hóa đơn, chứng từ khơng dùng tiền mặt, tờ khai hải quan Thực khấu trừ thuế đầu vào cần ý điểm sau: - Đối với tài sản cố định đầu tư để sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT, phần thuế tương ứng giá trị tài sản đầu tư xác định thuế đầu vào để tính số phải nộp - Không phải phần thuế GTGT giá trị hàng hóa dịch vụ khâu mua vào coi phần thuế đầu vào - Số thuế đầu vào phát sinh tháng kê khai tháng 1.3 Phương pháp tính trực tiếp GTGT 1.3.1 Các đối tượng áp dụng Theo quy định pháp luật Thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng đối tượng sau: Thứ nhất, sở mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Bởi vì, thân vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ vật ngang giá chung hàng hóa, thân khơng có gia tang giá trị q trình lưu thơng GTGT (nếu có) thực chất biểu thông qua gia tăng giá trị loại hàng hóa, dịch vụ khác Thứ hai, doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng không tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ Thứ ba, hộ, cá nhân kinh doanh; Thứ tư, tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ tổ chức cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiến, thăm dò, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay Thứ năm, tổ chức kinh tế khác không đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ 1.3.2 Công thức tính thuế a Đối với sở mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Phương pháp khấu trừ trực tiếp phương pháp tính thuế mà theo đó: “số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý”.3 Trong đó: Thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý 10% theo quy định điều Luật Thuế GTGT Giá trị gia tăng vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ (-) giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Giá toán vàng, bạc, đá quý bán giá thực tế bán ghi hóa đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm tiền công chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào xác định giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán tương ứng Trường hợp kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm (-) vàng, bạc, đá q tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương (+) vàng, bạc, đá quý Trường hợp khơng có phát sinh giá trị gia tăng dương (+) giá trị gia tăng dương (+) không đủ bù trừ giá trị gia tăng âm (-) kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăng kỳ sau năm Kết thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng âm (-) không kết chuyển tiếp sang năm sau b Đối với đối tượng lại Đối với đối tượng lại theo quy định khoản 2, Điều 11 Luật Thuế GTGT số thuế GTGT phải nộp tỉ lệ % nhân với doanh thu, đó: Về tỉ lệ %: tỉ lệ % trường hợp khác nhau, pháp luật Thuế GTGT quy định cụ thể sau: – 1% hoạt động phân phối, cung cấp hàng hóa – 5% hoạt động dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu; – 3% hoạt động sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu; – 2% hoạt động kinh doanh khác Về doanh thu: doanh thu để tính thuế GTGT tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi hóa đơn bán hàng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Xem: khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT năm 2013 Trường hợp sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất không áp dụng tỷ lệ (%) doanh thu doanh thu Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác phải khai thuế GTGT theo nhóm ngành nghề tương ứng với mức tỷ lệ theo quy định; trường hợp người nộp thuế khơng xác định doanh thu theo nhóm ngành nghề hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm hoạt động nhiều nhóm tỷ lệ khác mà khơng tách áp dụng mức tỷ lệ cao nhóm ngành nghề mà sở sản xuất, kinh doanh Liên hệ thực tiễn Trên thực tế, tùy vào điều kiện sở kinh doanh mà sở kinh doanh lựa chọn phương pháp tính thuế GTGT cho phù hợp Đối với doanh nghiệp có số thuế GTGT mua vào gần tương ứng với số thuế GTGT bán ra, có nghĩa chênh lệch thuế GTGT bán thuế GTGT mua vào khơng đáng kể, nên số thuế GTGT phải nộp ít, nộp thuế GTGT Những doanh nghiệp loại nên chọn phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Đối với doanh nghiệp số thuế GTGT mua vào, thuế GTGT mua vào nhỏ so với số thuế GTGT bán ra, nên số thuế GTGT phải nộp lớn chọn phương pháp tính thuế theo phương pháp khấu trừ Những doanh nghiệp loại nên chọn phương pháp tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Thực tế quản lý cho thấy, chủ thuể nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế chiến tỉ lệ không cao so với tổng chủ thể nộp thuế GTGT số thuế thu, nộp lại chiếm đa số Ngược lại chủ thể nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT chiếm tỷ lệ lớn tổng thu thuế GTGT lại không nhiều, chi phái quản lý lớn so với chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Trên thực tế, áp dụng phương pháp tính thuế GTGT tồn số bất cập như: Vấn đề chứng từ chưa theo luồng tiền, luồng hàng nên tình trạng doanh nghiệp gian lận, thành lập “doanh nghiệp ma” để kinh doanh hóa đơn chứng từ Trong doanh nghiệp khác lại muốn có hóa đơn chứng từ để hợp thức hóa, dẫn đến tình trạng gian lận hóa đơn diễn Hiện hố đơn bất hợp pháp đa dạng phong phú chưa có trở thành hàng hố mua bán cơng khai Vấn đề làm đau đầu quan thuế hết Trước thực thuế doanh thu sử dụng hố đơn giả, ăn gian thuế số hàng bán ra, bây giờ, với hố đơn giả, Nhà nước khơng khơng thu đồng mà ngược lại thêm để hồn thuế Bên cạnh đó, việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp tạo cạnh tranh không lành mạnh giưa doanh nghiệp Doanh nghiệp không trốn thuế dần sức cạnh tranh, sở trốn thuế có điều kiện hạ giá thành sản phẩm để cạnh tranh Hậu doanh nghiệp làm ăn chân bị thua thiệt, sân chơi doanh nghiệp trở nên bất bình đẳng Nếu tình trạng khơng ngăn chặn xử lý kịp thời làm cho nguồn Ngân sách bị thâm hụt khoản lớn tác động tiêu cực đến kinh tế nước ta, làm giảm hiệu lực luật thuế Thực tiễn áp dụng quy định xác định điều kiện nộp thuế GTGT thời gian qua gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp bị bắt buộc áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp khơng đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ khơng thỏa mãn điều kiện (đã phân tích khơng có sở cần thiết) pháp luật quy định Rất nhiều doanh nghiệp quy mô nhỏ lâm vào tình cảnh khó khăn khơng bán hàng hóa đơn bán hàng khơng có thuế GTGT II So sánh hai phương pháp tính Thuế GTGT Điểm giống Hai phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT có điểm tương đồng với sau: Thứ nhất, hai phương pháp suy cho biện pháp, cách thức để tính thuế GTGT phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng mà chủ thể phải nộp vào ngân sách nhà nước Thứ hai, hai phương pháp áp dụng doanh nghiệp, hợp tác xã có tổng doanh thu hàng năm đạt ngưỡng tỷ đồng mà có thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ Trong trường hợp này, doanh nghiệp, hợp tác xã tự nguyện đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế phương pháp khấu trừ thuế áp dụng, ngược lại, doanh nghiệp, hợp tác xã không tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính thuế GTGT doanh nghiệp, hợp tác xã phương pháp tính trực tiếp phần GTGT Điểm khác Bên cạnh điểm tương đồng trình bày trên, hai phương pháp tính thuế GTGT có điểm khác biệt, cụ thể sau: Thứ nhất, điều kiện áp dụng Chỉ có doanh nghiệp, hợp tác xã thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, phương pháp khấu trừ thuế không áp dụng hộ, cá nhân kinh doanh Còn phương pháp tính trực tiếp GTGT khơng đặt điều kiện áp dụng, doanh nghiệp, hợp tác xã không cần thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ phương pháp áp dụng hộ, cá nhân kinh doanh Bởi lẽ có khác xuất phát từ nội dung phương pháp tính thuế Nội dung phương pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT phải nộp tính sở số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ mà số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập Như vậy, để xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế thiết phải có hóa đơn, chứng từ, coi chứng chứng minh việc sở kinh doanh nộp thuế GTGT trước sở để khấu trừ thuế GTGT đầu vào Đảm bảo nguyên tắc tránh đánh loại thuế nhiều lần đối tượng Đối với phương pháp tính trực tiếp GTGT, nội dung tính trực tiếp, số thuế phải nộp tỉ lệ % nhân với doanh thu trừ hoạt động mua bansm chế tác vàng, bạc, đá quý, mà tỉ lệ % pháp luật quy định, doanh thu xác định tổng số tiền bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ ghi hóa đơn bán hàng, trước sở kinh doanh chưa nộp thuế GTGT không khấu trừ thuế Do đó, áp dụng phương pháp sở kinh doanh không cần thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ Thứ hai, đối tượng áp dụng Đối với phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ tỷ đồng tỷ tự nguyện áp dụng phương pháp này; Tổ chức cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiến, thăm dò, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay Đối với phương pháp khấu trừ trực tiếp GTGT đối tượng bao gồm: sở mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý; doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm tỷ đồng không tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ; hộ, cá nhân kinh doanh; tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ; tổ chức kinh tế khác không đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Thứ ba, cơng thức tính thuế  Đối với phương pháp khấu trừ thuế: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu vào – Số thuế GTGT đầu khấu trừ  Đối với phương pháp tính trực tiếp GTGT:  Đối với sở mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Số thuế GTGT phải nộp = GTGT vàng, bạc, đá quý x thuế suất (10%)  Đối với đối tượng khác: Số thuế GTGT phải nộp = doanh thu x tỉ lệ % Trong đó, cách xác định số thuế GTGT đầu vào, đầu khấu trừ, GTGT vàng, bạc, đá quý, doanh thu tỉ lệ phần trăm trình bày cụ thể phần I Thứ tư, hóa đơn sử dụng Căn theo quy định điều 14 Luật Thuế GTGT thì: Hóa đơn sử dụng cho phương pháp khấu trừ thuế hóa đơn giá trị gia tăng Trong hóa đơn giá trị gia tăng có ghi cụ thể thuế suất thuế GTGT, tiền thuế GTGT mà chủ thể phải nộp Chủ muốn khấu trừ thuế phải có hóa đơn GTGT Hóa đơn sử dụng cho phương pháp tính trực tiếp GTGT hóa đơn bán hàng Trong hóa đơn bán hàng khơng có nội dung thuế suất tiền thuế GTGT mà có tổng số tiền phải toán Và dựa tổng số tiền phải toán để tính thuế GTGT chủ thể phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Thứ năm, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Theo quy định Điều 12 Luật Thuế GTGT 2016 “ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế GTGT đầu vào…” Như có sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khấu trừ thuế GTGT đầu vào, khấu trừ thuế GTGT đầu vào không áp dụng sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Bởi lẽ điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào phải: “a) Có hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu; b) Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hóa, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; c) Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, điều kiện quy định điểm a điểm b khoản unày phải có: hợp đồng ký kết với bên nước việc bán, gia cơng hàng hóa, cung ứng dịch vụ; hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ; chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt; tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu” Mà có sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế đáp ứng điều kiện mà có sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT áp dụng khấu trừ thuế III Đánh giá hai phương pháp tính thuế GTGT góc độ quan quản lý thuế Phương pháp khấu trừ thuế 1.1 Ưu điểm Dưới góc độ quan quản lý thuế phương pháp khấu trừ thuế có ưu điểm sau: Thứ nhất, phương pháp xác định rõ số thuế phải nộp khâu, chủ thể nộp thuế, chống thất thu thuế Vì phương pháp yêu cầu phải có hóa đơn, chứng từ rõ ràng, dựa vào hóa đơn chứng từ mà doanh nghiệp cung cấp, quan thuế định cụ thể số thuế mà doanh nghiệp phải nộp khâu, chủ thể nộp thuế Và nhờ việc xác định rõ số thuế phải nộp chủ thể nộp giúp cho quan thuế thu đủ số tiền thuế mà doanh nghiệp phải nộp, chống thất thu thuế, đảm bảo cho ngân sách nhà nước không bị hao hụt Thứ hai,đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập người tiêu dùng Với việc số thuế GTGT phải nộp số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT đầu vào xác định cụ thể hóa đơn chứng từ, từ giúp cho quan thu đủ số thuế cần thiết, không thu thừa mà khơng thiếu điều tiết thu nhập người tiêu dùng Thứ ba, đơn giản hóa trình thu thuế quản lý thuế, số thuế phát sinh khâu phản ánh rõ chứng từ, hóa đơn Thật vậy, trình bày phần trên, hóa đơn GTGT ln có nội dung thuế suất thuế GTGT, số thuế GTGT vậy, tính thuế GTGT phải nộp, quan thuế cần vào hóa đơn chứng từ xác định số thuế GTGT đầu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ phản ánh rõ hóa đơn, chứng từ Từ mà việc quản lý thuế thu thuế quan thuế trở nên đơn giản thuận tiện 1.2 Nhược điểm Vì điều kiện để áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sở kinh doanh phải thực đầy đủ chế độ kế tốn hóa đơn chứng từ, đó, để hợp thức hóa điều kiện nhiều sở kinh doanh sử dụng hóa đơn giả để đủ điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, doanh nghiệp ma thành lập để kinh doanh hóa đơn, chứng từ giả Điều làm cho quan thuế gặp khó khăn việc quản lý, xác định hóa đơn thật hay giả, khơng tiến hành kiểm tra, xem xét cách kĩ lưỡng hậu sở kinh doanh trốn thuế thành công đồng nghĩa với việc bị thất thu thuế khiến cho ngân sách nhà nước bị thâm hụt Vì vậy, vấn đề khiến cho quan thuế phải đau đầu để giải Ngoài ra, sở áp dụng phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế đầu vào, hoàn thuế, điều khiến cho quan thuế phải tiến hành hai giai đoạn, giai đoạn thu thuế sau khấu trừ thuế, hồn thuế cho sở kinh doanh Phương pháp tính trực tiếp GTGT 2.1 Ưu điểm Với phương pháp tính trực tiếp GTGT, phương pháp giúp cho quan thuế tiến hành truy cách nhanh gọn “ăn đứt bán đoạn” phải tiến hành thu lần xong Cơ sở áp dụng phương pháp khơng khấu trừ thuế, hồn thuế quan thuế khơng cần phải tiến hành thêm giai đoạn khấu trừ thuế đầu vào, hoàn thuế cho sở kinh doanh sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Từ đó, việc truy thu thuế quan thuế tiến hành nhanh gọn Bản chất phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT tính trực tiếp vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ theo nguyên tắc: GTGT xác định giá toán bán trừ giá toán mua vào tương ứng, sau lấy phần GTGT nhân cho thuế suất thuế GTGT Do đó, khía cạnh cơng thức việc xác định số thuế sở kinh doanh phải nộp đơn giản 2.2 Nhược điểm Phương pháp tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT chủ thể nộp thuế đơn giản, đáp ứng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, nhiên góc độ quan quản lý thuế phương pháp lại vấn đề phức tạp, xác định số thuế phải nộp, quan thuế xác định xác số doanh thu doanh nghiệp mà số doanh thu dựa khai báo chủ thể nộp thuế thơng qua hóa đơn bán hàng nên dễ dẫn đên tình trạng khai báo khơng để trốn thuế Bên cạnh đó, phương pháp tính trực tiếp đơn giản so với phương pháp khấu trừ, đó, tỉ lệ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp cao so với phương pháp khấu trừ thuế, mà chi phí nguồn nhân lực để quản lý tốn so với phương pháp khấu trừ thuế 3 Kiến nghị hoàn thiện sửa đổi Từ phân tích trên, để bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp chủ thể nộp thuế đảm bảo cho quan thuế tiến hành quản lý thu thuế thuận tiện em có số kiến nghị sau: Thứ nhất, Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ lựa chọn tối ưu cho người nộp thuế, giảm thiểu tình trạng trùng thuế, chồng thuế GTGT qua khâu trình kinh doanh Do đó, quy định điều kiện áp dụng phương pháp tính thuế GTGT phải theo hướng tạo điều kiện tốt cho người nộp thuế có khả chọn lựa phương pháp khấu trừ thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp họ tự nguyện áp dụng (vì họ muốn chọn lựa thủ tục tính thuế đơn giản), sở kinh doanh không đủ điều kiện chế độ kế tốn, hóa đơn GTGT, chứng từ theo quy định để chứng minh thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu Thứ hai, đẩy mạnh cơng tác kiểm tra, rà sốt, xử lý nghiêm hành vi kinh doanh hóa đơn giả, sử dụng hóa đơn giả nhằm đảm bảo cho việc kê khai thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế tiến hành cách đắn, tránh tình trạng bị thất thu thuế, ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước KẾT LUẬN Như vậy, qua tìm hiểu hai phương pháp tính thuế thuế GTGT em có nhận thức định phương pháp tính thuế Em biết phương pháp tính thuế GTGT nào, trường hợp áp dụng hai phương pháp đó, có giống khác hay nói cách khác phân biệt hai phương pháp này, từ rút ưu nhược điểm phương pháp tính thuế GTGT Trên làm em, kiến thức hạn chế nên làm nhiều thiếu sót, em mong thầy góp ý để làm hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, nxb Công an nhân dân, Hà Nội – 2017; Văn hợp số 01/VBHN-VPQH ngày 28 tháng năm 2016 Luật Thuế Giá trị gia tăng; Luật kế tốn 2015; Thơng tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ Văn hợp số 14/VBHN-BTC ngày 09 tháng năm 2018 thông tư hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT; Văn hợp số 10/2018/VBHN-BTC ngày 07 tháng năm 2018 nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế GTGT http://www.tapchicongthuong.vn/bai-viet/dieu-kien-ap-dung-phuong-phap-tinh-thue-giatri-gia-tang-48369.htm  ... phương pháp khấu trừ thuế GTGT áp dụng khấu trừ thuế III Đánh giá hai phương pháp tính thuế GTGT góc độ quan quản lý thuế Phương pháp khấu trừ thuế 1.1 Ưu điểm Dưới góc độ quan quản lý thuế phương. .. tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý”.3 Trong đó: Thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động... vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch