Đang tải... (xem toàn văn)
Tài liệu hướng dẫn kê khai nộp thế GTGT theo phương pháp khấu trừ
TỔNG CỤC THUẾ ************** TÀI LIỆU HƯỚNG DẪN KÊ KHAI, NỘP THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (Theo phương pháp khấu trừ thuế) Hà Nội, tháng 6/2009 LỜI GIỚI THIỆU Luật Quản lý thuế ban hành có hiệu lực kể từ ngày 1/7/2007, coi bước tiến quan trọng công tác cải cách thủ tục hành quản lý thuế khoản phải thu nộp ngân sách nhà nước Luật điều chỉnh thống quản lý thuế toàn loại thuế khoản thu khác thuộc ngân sách Nhà nước (gọi chung thuế) Các thủ tục hành thuế quy định đơn giản, rõ ràng minh bạch giúp người nộp thuế dễ dàng việc kê khai thuế, đồng thời nâng cao trách nhiệm bảo đảm quyền lợi hợp pháp người nộp thuế Luật Quản lý thuế ban hành tạo điều kiện cho việc áp dụng chế quản lý thuế tiên tiến, đại theo người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp thuế, phù hợp với quy định pháp luật phù hợp với thông lệ quản lý thuế quốc tế Để giúp người nộp thuế hiểu cụ thể Luật Quản lý thuế, Chính phủ ban hành nghị đinh số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007, Bộ Tài ban hành thông tư số 60/2007TT-BTC ngày 14 tháng năm 2007 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế Với mục tiêu giúp người nộp thuế hiểu dễ dàng việc kê khai, thực nghĩa vụ thuế theo quy định Luật thuế GTGT Luật Quản lý thuế, Tổng cục Thuế xây dựng tài liệu Hướng dẫn kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thực theo thông tư 60/2007/TT-BTC nêu Bộ Tài Tài liệu hướng dẫn phù hợp với quy trình hạch toán kê khai thuế người nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoá đơn, chứng từ để lập bảng kê, bảng phân bổ, từ tổng hợp lập tờ khai thuế GTGT hồ sơ khai thuế GTGT Tuy nhiên, để lập hồ sơ khai thuế GTGT cách xác, đầy đủ, NNT cần nghiên cứu quy định sách thuế GTGT văn pháp luật thuế GTGT văn có liên quan theo danh mục văn phần cuối tài liệu Người nộp thuế tìm tài liệu quan thuế địa phương tìm trang Website ngành thuế theo địa chỉ: www.gdt.gov.vn Mọi góp ý nội dung tài liệu xin gửi về: Ban Hỗ trợ NNT - Tổng cục thuế Số 123 – Lò Đúc - Quận Hai Bà Trưng – Hà Nội MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU .2 Luật Quản lý thuế ban hành có hiệu lực kể từ ngày 1/7/2007, coi bước tiến quan trọng cơng tác cải cách thủ tục hành quản lý thuế khoản phải thu nộp ngân sách nhà nước Luật điều chỉnh thống quản lý thuế toàn loại thuế khoản thu khác thuộc ngân sách Nhà nước (gọi chung thuế) Các thủ tục hành thuế quy định đơn giản, rõ ràng minh bạch giúp người nộp thuế dễ dàng việc kê khai thuế, đồng thời nâng cao trách nhiệm bảo đảm quyền lợi hợp pháp người nộp thuế Luật Quản lý thuế ban hành tạo điều kiện cho việc áp dụng chế quản lý thuế tiên tiến, đại theo người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp thuế, phù hợp với quy định pháp luật phù hợp với thông lệ quản lý thuế quốc tế Để giúp người nộp thuế hiểu cụ thể Luật Quản lý thuế, Chính phủ ban hành nghị đinh số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007, Bộ Tài ban hành thơng tư số 60/2007TT-BTC ngày 14 tháng năm 2007 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế Với mục tiêu giúp người nộp thuế hiểu dễ dàng việc kê khai, thực nghĩa vụ thuế theo quy định Luật thuế GTGT Luật Quản lý thuế, Tổng cục Thuế xây dựng tài liệu Hướng dẫn kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thực theo thông tư 60/2007/TT-BTC nêu Bộ Tài Tài liệu hướng dẫn phù hợp với quy trình hạch tốn kê khai thuế người nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoá đơn, chứng từ để lập bảng kê, bảng phân bổ, từ tổng hợp lập tờ khai thuế GTGT hồ sơ khai thuế GTGT Tuy nhiên, để lập hồ sơ khai thuế GTGT cách xác, đầy đủ, NNT cần nghiên cứu quy định sách thuế GTGT văn pháp luật thuế GTGT văn có liên quan theo danh mục văn phần cuối tài liệu Người nộp thuế tìm tài liệu quan thuế địa phương tìm trang Website ngành thuế theo địa chỉ: www.gdt.gov.vn Mọi góp ý nội dung tài liệu xin gửi về: .2 Ban Hỗ trợ NNT - Tổng cục thuế .2 Số 123 – Lò Đúc - Quận Hai Bà Trưng – Hà Nội .2 MỤC LỤC MỘT SỐ TỪ VIẾT TẮT VÀ DANH MỤC PHỤ LỤC 69 MỘT SỐ TỪ VIẾT TẮT .69 GTGT: giá trị gia tăng 69 HHDV: hàng hoá dịch vụ .69 NNT: người nộp thuế .69 SXKD: sản xuất kinh doanh 69 DANH MỤC PHỤ LỤC 69 (Ban hành kèm theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài chính) 69 - Phụ lục 1: Tờ khai thuế GTGT - mẫu số 01/GTGT .69 - Phụ lục 2: Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV bán - mẫu số 01-1/GTGT.69 - Phụ lục 3: Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào - mẫu số 01-2/GTGT 69 - Phụ lục 4: Bảng tổng hợp thuế GTGT theo giải trình khai bổ sung, điều chỉnh - mẫu số 01-3/GTGT 69 - Phụ lục 5: Bảng phân bổ số thuế GTGT HHDV mua vào khấu trừ kỳ - mẫu số 01-4A/GTGT .69 - Phụ lục 6: Bảng kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào phân bổ khấu trừ năm - mẫu số 01-4B/GTGT 69 - Phụ lục 7: Bảng kế số thuế GTGT nộp doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh - mẫu số 01-5/GTGT 69 - Phụ lục 8: Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư - mẫu số 02/GTGT .69 - Phụ lục 9: Tờ khai thuế GTGT tạm nộp doanh số kinh doanh ngại tỉnh - mẫu số 06/GTGT 69 - Phụ lục 10: Giải trình khai bổ sung, điều chỉnh - mẫu số 01/KHBS 69 - Phụ lục 11: Đăng ký áp dụng phương pháp tính thuế GTGT - mẫu số 07/GTGT 70 TÀI LIỆU HƯỚNG DẪN KÊ KHAI, NỘP THUẾ 71 GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ .71 PHẦN A: MỘT SỐ QUY ĐỊNH CHUNG .71 I ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ GTGT 71 Đối tượng chịu thuế GTGT 71 Đối tượng chịu thuế GTGT HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm HHDV mua tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT theo quy định luật thuế GTGT .71 Đối tượng nộp thuế GTGT 71 Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT Việt Nam tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT, tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, làm thủ tục thuế thay đối tượng nộp thuế theo qui định khoản 1.c Điều Luật Quản lý thuế đối tượng nộp thuế GTGT Sau gọi chung người nộp thuế (NNT) 71 Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế 71 II QUY ĐỊNH CHUNG VỀ KHAI THUẾ GTGT 71 Nguyên tắc tính thuế, khai thuế GTGT 71 1.1 NNT phải tính số tiền thuế phải nộp Ngân sách Nhà nước, trừ trường hợp quan thuế ấn định thuế tính thuế theo quy định pháp luật thuế 71 1.2 NNT phải khai xác, trung thực, đầy đủ nội dung tờ khai thuế với quan thuế theo mẫu Bộ Tài quy định nộp đủ chứng từ, tài liệu quy định hồ sơ khai thuế 71 1.3 Nếu kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế NNT thuộc diện hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế NNT phải nộp hồ sơ khai thuế cho quan thuế theo thời hạn quy định, trừ trường hợp chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế 72 1.4 Khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ loại khai thuế theo tháng khai thuế GTGT tạm tính theo lần phát sinh hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh; 72 Đối với tờ khai thuế GTGT tháng, kỳ tính thuế tính từ ngày bắt đầu hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế đến ngày cuối tháng, kỳ tính thuế cuối tính từ ngày tháng đến ngày kết thúc hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế 72 Ví dụ: 72 Doanh nghiệp A bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh phát sinh nghĩa vụ thuế từ ngày 05/07/2007 kỳ tính thuế ngày 05/07/2007 đến hết ngày 31/07/2007 72 Doanh nghiệp B kết thúc hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế vào ngày 25/12/2007 kỳ tính thuế cuối xác định từ ngày 01/12/2007 đến ngày 25/12/2007 .72 Hồ sơ khai thuế GTGT .72 Hồ sơ khai thuế bao gồm tờ khai thuế tài liệu liên quan làm để NNT khai thuế, tính thuế với quan thuế 72 NNT phải sử dụng mẫu tờ khai thuế mẫu phụ lục kèm theo tờ khai thuế Bộ Tài quy định, khơng thay đổi khuôn dạng, thêm, bớt thay đổi vị trí tiêu tờ khai thuế Đối với số loại giấy tờ hồ sơ thuế mà Bộ Tài khơng ban hành mẫu thực theo quy định pháp luật có liên quan .72 Hồ sơ khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế gồm: 72 - Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT (xem phụ lục 1); 72 - Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV bán theo mẫu số 01-1/GTGT (xem phụ lục 2); .72 - Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào theo mẫu số 01-2/GTGT (xem phụ lục 3); .73 - Bảng tổng hợp thuế GTGT theo giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01-3/GTGT (xem phụ lục 4); .73 - Bảng phân bổ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào khấu trừ kỳ theo mẫu số 01-4A/GTGT (xem phụ lục 5); 73 - Bảng kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào phân bổ khấu trừ năm theo mẫu số 01-4B/GTGT (xem phụ lục 6); 73 - Bảng kê số thuế GTGT nộp doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh theo mẫu số 01-5/GTGT (xem phụ lục 7) 73 Trường hợp NNT có dự án đầu tư phát sinh thuế đầu vào chưa phát sinh thuế đầu NNT lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư Hồ sơ khai thuế GTGT tháng dự án đầu tư bao gồm: 73 - Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư theo mẫu số 02/GTGT (xem phụ lục 8); .73 - Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào theo mẫu số 01-2/GTGT (xem phụ lục 3) .73 Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế trường hợp sử dụng theo loại hồ sơ khai thuế nêu thể theo Biểu sau: 73 HỒ SƠ KHAI THUẾ GTGT VÀ CÁC TRƯỜNG HỢP ÁP DỤNG CỤ THỂ 73 (Các mẫu biểu ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài Chính) 73 TT 74 MẪU TỜ KHAI/MẪU BIỂU 74 TÊN TỜ KHAI/MẪU BIỂU 74 TRƯỜNG HỢP ÁP DỤNG 74 THỜI HẠN NỘP 74 74 01/GTGT 74 Tờ khai thuế GTGT 74 Tất trường hợp .74 Chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế 74 74 01-1/GTGT .74 Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV bán .74 Tất trường hợp .74 Chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế (kèm theo tờ khai 01/GTGT) 74 74 01-2/GTGT .74 Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào 74 Tất trường hợp .74 Chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế thuế (kèm theo tờ khai 01/GTGT, 02/GTGT) 74 74 01/KHBS 74 Giải trình khai bổ sung, điều chỉnh 74 Khi có khoản điều chỉnh thuế GTGT kê khai từ kỳ trước 74 Ngay lập hồ sơ trước quan thuế công bố định kiểm tra, tra thuế trụ sở NNT 74 74 01-3/GTGT .74 Bảng tổng hợp thuế GTGT theo Giải trình khai bổ sung, điều chỉnh .74 Khi có khoản điều chỉnh thuế GTGT kê khai kỳ trước 74 Ngay lập hồ sơ trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở NNT (kèm theo tờ khai 01/GTGT) 74 75 01-4A/GTGT 75 Bảng phân bổ số thuế GTGT HHDV mua vào khấu trừ kỳ 75 NNT kinh doanh hai loại HHDV chịu thuế GTGT HHDV khơng chịu thuế GTGT khơng hạch tốn riêng 75 Chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế (kèm theo tờ khai 01/GTGT) 75 75 01-4B/GTGT 75 Bảng kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào phân bổ khấu trừ năm 75 NNT kinh doanh hai loại HHDV chịu thuế GTGT HHDV không chịu thuế GTGT khơng hạch tốn riêng 75 Chậm ngày thứ hai mươi tháng năm sau (cùng với tờ khai 01/GTGT tháng năm sau) 75 75 01-5/GTGT .75 Bảng kê số thuế GTGT nộp doanh thu kinh doanh, xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh 75 NNT có hoạt động kinh doanh, xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh 75 Chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế (Cùng với tờ khai thuế 01/GTGT ) 75 75 06/GTGT 75 Tờ khai thuế GTGT tạm nộp doang số kinh doanh ngoại tỉnh 75 NNT có hoạt động kinh doanh, xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh 75 Chậm ngày thứ mười kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế ngày thứ 20 tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế trường hợp phát sinh nhiều lần theo tháng 75 10 75 02/GTGT 75 Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư 75 NNT có dự án đầu tư phát sinh thuế đầu vào chưa phát sinh thuế đầu .75 Chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế 75 Hồ sơ khai thuế hợp lệ .76 Hồ sơ khai thuế GTGT gửi đến quan thuế coi hợp lệ khi: 76 - Hồ sơ có đầy đủ tài liệu theo quy định hồ sơ khai thuế quy định trường hợp cụ thể 76 - Tờ khai mẫu biểu kèm theo lập mẫu quy định 76 - Có ghi đầy đủ thơng tin tên, địa chỉ, mã số thuế, số điện thoại NNT theo quy định 76 - Được người đại diện theo pháp luật NNT ký tên đóng dấu vào cuối mẫu biểu theo quy định 76 Hồ sơ khai thuế bổ sung .76 NNT phát hồ sơ khai thuế nộp cho quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp khai bổ sung hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế bổ sung lập nộp cho quan thuế vào ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế lần tiếp theo, phải trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở NNT 76 4.1- Trường hợp khai bổ sung, điều chỉnh dẫn đến tăng số thuế GTGT phải nộp giảm số thuế khấu trừ, hồn NNT phải khai bổ sung, điều chỉnh theo mẫu số 01/KHBS, đồng thời phải nộp số thuế tăng thêm số tiền phạt chậm nộp phát sinh theo số thuế tăng thêm, không phản ánh số thuế GTGT điều chỉnh tăng thêm vào tờ khai thuế GTGT Thời điểm xác định phạt chậm nộp tính sau ngày thứ 20 tháng có số liệu bổ sung, điều chỉnh đến ngày NNT nộp số tiền thuế vào NSNN Mỗi kỳ tính thuế cần bổ sung, điều chỉnh, NNT lập Giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS 76 Riêng trường hợp khai sót hố đơn GTGT đầu vào chưa tháng kể từ tháng phát sinh khơng phải lập 01/KHBS mà khai vào bảng kê 01-2/GTGT kỳ phát sót 76 - Hồ sơ khai thuế bổ sung, điều chỉnh trường hợp bao gồm: 76 + Bảng giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS .76 + Tờ khai tương ứng với tờ khai cần điều chỉnh (mẫu 01/GTGT, 02/GTGT, 06/GTGT) .77 + Tài liệu giải thích kèm theo giải trình 77 Ví dụ 1: 77 - Kỳ tính thuế tháng 2/2008, NNT kê khai thuế GTGT có số thuế cịn khấu trừ chuyển kỳ sau 120 triệu đồng 77 - Ngày 20/7/2008, NNT kê khai tờ khai thuế GTGT cho kỳ tính thuế tháng 6/2008, đồng thời NNT khai bổ sung, điều chỉnh thuế GTGT kỳ tính thuế tháng 2/2008 khai thiếu 01 hố đơn đầu có số thuế 150 triệu đồng 77 - Sau khai điều chỉnh tăng thuế GTGT đầu 150 triệu đồng tổng số thuế phải nộp kỳ thuế tháng 2/2008 30 triệu đồng (150 triệu đồng – 120 triệu đồng); NNT phải nộp số thuế 30 triệu đồng vào NSNN tính phạt chậm nộp số thuế thiếu 30 triệu đồng từ ngày 21/3/2008 đến ngày nộp số tiền thuế thiếu vào NSNN 77 Ví dụ 2: 77 - Kỳ tính thuế tháng 2/2008, NNT kê khai thuế GTGT có số thuế phải nộp 120 triệu đồng 77 - Ngày 20/7/2008, NNT kê khai tờ khai thuế GTGT tháng 6/2008, đồng thời NNT khai bổ sung, điều chỉnh thuế GTGT kỳ tính thuế tháng 2/2008 khai thiếu 01 hố đơn đầu có số thuế 50 triệu đồng .77 - Sau khai điểu chỉnh tăng thuế GTGT đầu 50 triệu đồng tổng số thuế phải nộp kỳ tính thuế tháng 2/2008 170 triệu đồng (120 triệu đồng + 50 triệu đồng) Như vậy, NNT phải nộp số tiền 50 triệu đồng vào NSNN bị phạt chậm nộp tiền thuế số thuế 50 triệu đồng, thời điểm phạt chậm nộp tính từ ngày 21/3/2008 đến ngày nộp số tiền thuế vào NSNN .77 4.2- Trường hợp NNT khai bổ sung, điều chỉnh không làm tăng số tiền thuế phải nộp kỳ có số liệu bổ sung, điều chỉnh NNT khơng phải nộp bổ sung số thuế sau kê khai bổ sung, điều chỉnh, khơng tính phạt chậm nộp tiền thuế NNT bị xử phạt hành vi vi phạm thủ tục thuế 78 NNT thực điều chỉnh vào tờ khai thuế kỳ phát sai sót để bù trừ bổ sung vào số thuế phát sinh phải nộp kỳ tính thuế phát sai sót (khơng phải nộp hồ sơ khai thuế bổ sung riêng) 78 Ví dụ: 78 - Kỳ tính thuế tháng 2/2008, NNT kê khai thuế GTGT có số thuế khấu trừ chuyển sang kỳ sau 120 triệu đồng .78 - Ngày 20/7/2008, NNT kê khai tờ khai thuế GTGT cho kỳ tính thuế tháng 6/2008, đồng thời NNT khai bổ sung, điều chỉnh thuế GTGT kỳ tính thuế tháng 2/2008 khai trùng hố đơn đầu vào có số thuế đầu vào trị giá 50 triệu đồng 78 - Sau khai điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào 50 triệu đồng tổng số thuế phải nộp kỳ tính thuế tháng 2/2008 (tháng có số liệu khai bổ sung, điều chỉnh) số thuế khấu trừ 70 triệu đồng (120 triệu đồng – 50 triệu đồng) (vẫn cịn âm, khơng làm tăng số thuế GTGT phải nộp) NNT nộp bổ sung số thuế sau kê khai bổ sung, điều chỉnh không tính phạt chậm nộp tiền thuế 78 Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế GTGT 78 NNT nộp hồ sơ khai thuế địa điểm theo quy định sau: .78 5.1 Nộp cho quan thuế quản lý trực tiếp 78 5.2 Trường hợp NNT có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh nơi NNT có trụ sở chính: .78 - Nếu đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho quan thuế quản lý đơn vị trực thuộc 78 - Nếu đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc NNT thực khai thuế GTGT chung cho đơn vị trực thuộc 78 Nếu đơn vị hạch tốn phụ thuộc có dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng, trực tiếp bán HHDV xác định số thuế GTGT đầu vào, đầu cách xác kê khai nộp thuế riêng Để kê khai nộp thuế riêng đơn vị phải đăng ký với quan thuế .79 5.3 Trường hợp NNT có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh khác nơi NNT có trụ sở chính: .79 - Đơn vị trực thuộc trực tiếp nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc 79 - Nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, khơng phát sinh doanh thu thực khai thuế tập trung trụ sở NNT 79 5.4 Trường hợp NNT có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai mà không thành lập đơn vị trực thuộc địa phương cấp tỉnh khác nơi NNT có trụ sở (sau gọi chung kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh) NNT phải nộp hồ sơ khai thuế cho chi cục thuế quản lý địa phương nơi có hoạt động xây dựng, lắp đặt vãng lai 79 Ví dụ: .79 Công ty TNHH Hà Thành công ty hoạt động lĩnh vực xây dựng, công ty có trụ sở Hà Nội 79 Năm 2007 Cơng ty có ký hợp đồng với Cơng ty du lịch Viễn Đông để xây khách sạn thị xã Cẩm Phả tỉnh Quảng Ninh 79 Cơng ty TNHH Hà Thành khơng có đơn vị trực thuộc Quảng Ninh, hồ sơ khai thuế phát sinh trình xây dựng khách sạn Cẩm Phả nộp cho Chi cục Thuế thị xã Cẩm Phả .79 5.5 Trường hợp NNT có cơng trình xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh liên quan đến nhiều địa phương như: xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện khơng xác định doanh thu cơng trình địa phương cấp huyện NNT khai thuế GTGT doanh thu xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế GTGT trụ sở NNT .79 5.6 Doanh nghiệp kinh doanh vận tải thực nộp hồ sơ khai thuế GTGT hoạt động kinh doanh vận tải với quan thuế quản lý trực tiếp 80 5.7 Trường hợp NNT kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc (bao gồm sở gia cơng, lắp ráp) hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở NNT phải nộp thuế GTGT địa phương nơi có trụ sở địa phương nơi có sở sản xuất .80 - Cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc có hạch tốn kế tốn phải đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ địa phương nơi sản xuất, xuất bán thành phẩm sản phẩm, kể xuất cho trụ sở phải sử dụng hoá đơn GTGT làm kê khai, nộp thuế địa phương nơi sản xuất 80 10 4.2- Trường hợp NNT khai bổ sung, điều chỉnh không làm tăng số tiền thuế phải nộp kỳ có số liệu bổ sung, điều chỉnh NNT nộp bổ sung số thuế sau kê khai bổ sung, điều chỉnh, khơng tính phạt chậm nộp tiền thuế NNT bị xử phạt hành vi vi phạm thủ tục thuế NNT thực điều chỉnh vào tờ khai thuế kỳ phát sai sót để bù trừ bổ sung vào số thuế phát sinh phải nộp kỳ tính thuế phát sai sót (không phải nộp hồ sơ khai thuế bổ sung riêng) Ví dụ: - Kỳ tính thuế tháng 2/2008, NNT kê khai thuế GTGT có số thuế khấu trừ chuyển sang kỳ sau 120 triệu đồng - Ngày 20/7/2008, NNT kê khai tờ khai thuế GTGT cho kỳ tính thuế tháng 6/2008, đồng thời NNT khai bổ sung, điều chỉnh thuế GTGT kỳ tính thuế tháng 2/2008 khai trùng hố đơn đầu vào có số thuế đầu vào trị giá 50 triệu đồng - Sau khai điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào 50 triệu đồng tổng số thuế phải nộp kỳ tính thuế tháng 2/2008 (tháng có số liệu khai bổ sung, điều chỉnh) số thuế khấu trừ 70 triệu đồng (120 triệu đồng – 50 triệu đồng) (vẫn cịn âm, khơng làm tăng số thuế GTGT phải nộp) NNT nộp bổ sung số thuế sau kê khai bổ sung, điều chỉnh khơng tính phạt chậm nộp tiền thuế Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế GTGT NNT nộp hồ sơ khai thuế địa điểm theo quy định sau: 5.1 Nộp cho quan thuế quản lý trực tiếp 5.2 Trường hợp NNT có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh nơi NNT có trụ sở chính: - Nếu đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho quan thuế quản lý đơn vị trực thuộc - Nếu đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc NNT thực khai thuế GTGT chung cho đơn vị trực thuộc 78 Nếu đơn vị hạch tốn phụ thuộc có dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng, trực tiếp bán HHDV xác định số thuế GTGT đầu vào, đầu cách xác kê khai nộp thuế riêng Để kê khai nộp thuế riêng đơn vị phải đăng ký với quan thuế 5.3 Trường hợp NNT có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh khác nơi NNT có trụ sở chính: - Đơn vị trực thuộc trực tiếp nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc - Nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thực khai thuế tập trung trụ sở NNT 5.4 Trường hợp NNT có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai mà không thành lập đơn vị trực thuộc địa phương cấp tỉnh khác nơi NNT có trụ sở (sau gọi chung kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh) NNT phải nộp hồ sơ khai thuế cho chi cục thuế quản lý địa phương nơi có hoạt động xây dựng, lắp đặt vãng lai Ví dụ: Cơng ty TNHH Hà Thành công ty hoạt động lĩnh vực xây dựng, cơng ty có trụ sở Hà Nội Năm 2007 Cơng ty có ký hợp đồng với Công ty du lịch Viễn Đông để xây khách sạn thị xã Cẩm Phả tỉnh Quảng Ninh Cơng ty TNHH Hà Thành khơng có đơn vị trực thuộc Quảng Ninh, hồ sơ khai thuế phát sinh trình xây dựng khách sạn Cẩm Phả nộp cho Chi cục Thuế thị xã Cẩm Phả 5.5 Trường hợp NNT có cơng trình xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh liên quan đến nhiều địa phương như: xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện không xác định doanh thu cơng trình địa phương cấp huyện NNT khai thuế GTGT doanh thu xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế GTGT trụ sở NNT 79 5.6 Doanh nghiệp kinh doanh vận tải thực nộp hồ sơ khai thuế GTGT hoạt động kinh doanh vận tải với quan thuế quản lý trực tiếp 5.7 Trường hợp NNT kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc (bao gồm sở gia công, lắp ráp) hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở NNT phải nộp thuế GTGT địa phương nơi có trụ sở địa phương nơi có sở sản xuất - Cơ sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc có hạch tốn kế tốn phải đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ địa phương nơi sản xuất, xuất bán thành phẩm sản phẩm, kể xuất cho trụ sở phải sử dụng hố đơn GTGT làm kê khai, nộp thuế địa phương nơi sản xuất - Trường hợp sở sản xuất phụ thuộc không thực hạch tốn kế tốn NNT trụ sở phải nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 2% (đối với hàng hoá chịu thuế suất thuế GTGT 10%) theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hoá chịu thuế suất thuế GTGT 5%) doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT sản phẩm sản xuất sản phẩm loại địa phương nơi có sở sản xuất Số thuế GTGT NNT nộp cho sở sản xuất hạch toán phụ thuộc trừ vào số thuế GTGT phải nộp NNT địa pưhưong nơi đóng trụ sở Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT - NNT khơng có khả nộp hồ sơ khai thuế hạn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thủ trưởng quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế - Thời gian gia hạn không ba mươi ngày việc nộp hồ sơ khai thuế GTGT tháng, khai thuế GTGT theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế, kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế - NNT phải gửi đến quan thuế nơi nhận hồ sơ khai thuế văn đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trước hết hạn nộp hồ sơ khai thuế, nêu rõ lý đề nghị gia hạn có xác nhận Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn công an xã, phường, thị trấn nơi phát sinh trường hợp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế 80 81 PHẦN B: HƯỚNG DẪN LẬP HỒ SƠ KHAI THUẾ GTGT Hồ sơ khai thuế GTGT bao gồm tờ khai thuế, bảng kê, bảng phân bổ tài liệu liên quan theo hướng dẫn điểm phần A tài liệu Lập hồ sơ khai thuế, NNT cần hoá đơn, chứng từ mua vào bán ra, lập bảng kê, bảng phân bổ sau lấy số liệu từ bảng kê, bảng phân bổ tài liệu liên quan để lập tờ khai thuế GTGT Hồ sơ khai thuế phải ghi rõ khai thuế cho kỳ kê khai (tháng năm ) Các tiêu thông tin định danh NNT tên NNT, Mã số thuế, Địa chỉ, Số điện thoại, số Fax địa E-mail phải ghi đầy đủ theo Tờ khai đăng ký thuế NNT Các số liệu kê khai: Số tiền ghi Hồ sơ khai thuế làm tròn đến đơn vị tiền đồng Việt Nam Các tiêu khơng có số liệu bỏ trống khơng ghi Nếu kết tính tốn tiêu nhỏ phần số liệu ghi để ngoặc ( ) Cách lập bảng kê, bảng phân bổ, tờ khai thuế cụ thể sau: I HƯỚNG DẪN LẬP BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ BÁN RA - MẪU SỐ 01-1/GTGT (PHỤ LỤC 2) NNT phải lập Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV bán kỳ tính thuế để làm lập Tờ khai thuế GTGT Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV bán lập theo mẫu số 01-1/GTGT (xem phụ lục 2) ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài Căn để lập bảng kê: Căn để lập bảng kê hoá đơn GTGT HHDV bán kỳ tính thuế, NNT kê khai tồn hố đơn GTGT xuất bán kỳ, bao gồm hoá đơn đặc thù tem, vé, hoá đơn điều chỉnh, hoá đơn xuất trả lại hàng Riêng khoản phí, lệ phí khơng kê vào bảng kê (kể phí xăng dầu) Cách phản ánh ghi chép vào dòng, cột Bảng kê 011/GTGT 82 - Bảng kê lập hàng tháng, vào hoá đơn, chứng từ bán để ghi đầy đủ tiêu bảng kê - Hoá đơn GTGT ghi vào bảng kê theo nhóm tiêu HHDV khơng chịu thuế GTGT, HHDV có thuế suất GTGT 0%, thuế suất 5% thuế suất 10% - Trường hợp hoá đơn ghi chung cho nhiều mặt hàng cột “mặt hàng” - cột (7) ghi số mặt hàng chiếm doanh số chủ yếu hoá đơn - Đối với hoá đơn điều chỉnh giảm cho hố đơn xuất ghi số giá trị âm cách để ngoặc ( ) Chỉ tiêu “HHDV khơng chịu thuế GTGT”: Các hố đơn bán HHDV khơng chịu thuế GTGT ghi vào nhóm - Cột (1), ghi thứ tự hoá đơn - Các cột (2, 3, 4, 5, 6, 7, 11) ghi theo nội dung hoá đơn - Cột (8) doanh số bán chưa có thuế, dịng tổng số ghi tổng cộng doanh số bán chưa có thuế HHDV không chịu thuế Số liệu dùng để ghi vào tiêu [26] Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT - Cột (9) - thuế suất, cột (10) thuế GTGT không ghi bỏ trống Chỉ tiêu “HHDV chịu thuế suất thuế GTGT 0%”: Tồn hố đơn GTGT HHDV có thuế suất thuế GTGT 0% NNT bán kỳ tính thuế ghi tiêu - Cột (1), ghi thứ tự hoá đơn - Các cột (2, 3, 4, 5, 6, 7, 11) ghi theo nội dung tương ứng hố đơn - Cột (8) doanh số bán chưa có thuế, dòng tổng số ghi tổng cộng doanh số bán chưa có thuế GTGT HHDV loại có thuế suất 0% Số liệu dùng để ghi vào tiêu [29] Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT - Cột (9), cột (10) không ghi bỏ trống 83 Chỉ tiêu “HHDV chịu thuế suất thuế GTGT 5%”: Tồn hố đơn HHDV loại thuế suất thuế GTGT 5% NNT bán kỳ tính thuế ghi tiêu - Cột (1), ghi thứ tự hoá đơn - Các cột (2, 3, 4, 5, 6, 7, 11) ghi theo nội dung tương ứng hoá đơn - Cột (8) doanh số chưa có thuế, dịng tổng số ghi tổng cộng doanh số bán chưa có thuế GTGT HHDV loại có thuế suất thuế GTGT 5% Số liệu dùng để ghi vào tiêu [30] Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT Trường hợp giá bán ghi hoá đơn đặc thù giá có thuế GTGT giá bán có thuế GTGT để tính giá bán chưa có thuế GTGT theo cơng thức: Giá bán ghi hoá đơn Doanh số bán chưa = thuế GTGT + thuế suất - Cột (9) - thuế suất ghi 5% - Cột (10) số thuế GTGT HHDV bán (10 = x 9) Tổng số thuế GTGT HHDV chịu thuế suất 5% dùng để ghi vào tiêu [31] Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT Chỉ tiêu “HHDV chịu thuế suất thuế GTGT 10%”: Tồn hố đơn HHDV loại thuế suất thuế GTGT 10% NNT bán kỳ tính thuế liệt kê tiêu - Cột (1), ghi thứ tự hoá đơn - Các cột (2, 3, 4, 5, 6, 7, 11) ghi theo nội dung tương ứng hoá đơn 84 - Cột (8) doanh số bán chưa có thuế, dịng tổng số ghi tổng cộng doanh số bán chưa có thuế GTGT HHDV loại thuế suất thuế GTGT 10% Số liệu dùng để ghi vào tiêu [32] Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT Trường hợp giá bán ghi hoá đơn đặc thù giá có thuế GTGT giá bán có thuế GTGT để tính giá bán chưa có thuế GTGT theo công thức: Doanh số bán chưa thuế GTGT Giá bán ghi hoá đơn = + thuế suất - Cột (9) - thuế suất ghi 10% - Cột (10) số thuế GTGT HHDV bán (10 = x 9) Tổng số thuế GTGT HHDV chịu thuế suất 10% dùng để ghi vào tiêu [33] Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT Chỉ tiêu “Tổng doanh thu HHDV bán ra”: Số liệu để ghi vào tiêu số liệu cột 8, dịng tổng số loại: HHDV khơng chịu thuế GTGT, HHDV thuế suất thuế GTGT 0%, 5% 10% Tổng doanh thu HHDV bán tiêu dùng để ghi vào tiêu [24] Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT Chỉ tiêu “Tổng thuế GTGT HHDV bán ra”: Số liệu ghi vào tiêu số liệu cột 10, dòng tổng số loại: HHDV có thuế suất thuế GTGT 0%, 5% 10% Tổng thuế GTGT HHDV bán tiêu dùng để ghi vào tiêu [25] Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT 85 II HƯỚNG DẪN LẬP BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ MUA VÀO MẪU SỐ 01-2/GTGT (PHỤ LỤC 3) NNT phải lập Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào kỳ tính thuế để làm lập Tờ khai thuế GTGT Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào lập theo mẫu số 01-2/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài (xem phụ lục 3) hướng dẫn công văn số 3267/TCT-CS ngày 14/8/2007 Tổng cục Thuế Căn lập bảng kê: Căn để lập bảng kê hoá đơn GTGT, chứng từ, biên lai nộp thuế GTGT khâu nhập HHDV mua vào kỳ tính thuế bao gồm hố đơn GTGT đặc thù tem vé, hoá đơn nhận lại hàng người mua trả lại hàng, chứng từ nộp thay thuế GTGT cho nhà thầu nước ngồi Các hố đơn bán hàng thơng thường (khơng phải hố đơn GTGT), hố đơn bất hợp pháp hoá đơn tháng chưa kê khai khơng ghi vào bảng kê Lưu ý: - Đối với hoá đơn GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào từ 20 triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn qua ngân hàng kê khai thuế GTGT Chứng từ toán qua ngân hàng hiểu có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán mở tổ chức cung ứng dịch vụ tốn theo hình thức toán phù hợp với quy định pháp luật hành Các chứng từ sau không đủ điều kiện để khấu trừ, hoàn thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào từ 20 triệu đồng trở lên theo quy định Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài chính: + Chứng từ bên mua nộp tiền mặt vào tài khoản bên bán + Chứng từ tốn theo hình thức khơng phù hợp với quy định pháp luật hành 86 - Đối với hợp đồng mua bán hàng hoá, dịch vụ ký trước ngày 01/01/2009, bên mua tạm ứng tiền trước ngày 01/01/2009 phù hợp với quy định hợp đồng phụ lục hợp đồng, kê khai thuế GTGT vào bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào lần theo hố đơn có giá tốn từ 20 triệu đồng trở lên tương ứng với số tiền tạm ứng Trường hợp sau bù trừ tiền tạm ứng trước ngày 01/01/2009, phần tốn cịn lại có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên kê khai thuế GTGT trường hợp có chứng từ toán qua ngân hàng Cách phản ánh ghi tiêu dòng cột cụ thể bảng kê: - Bảng kê lập hàng tháng, nội dung hoá đơn để ghi đầy đủ tiêu bảng kê - Hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào tập hợp vào bảng kê theo nhóm: HHDV dùng riêng cho sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT, không chịu thuế GTGT, dùng chung cho sản xuất kinh doanh HHDV chịu thuế không chịu thuế GTGT, HHDV dùng cho dự án đầu tư - Trường hợp hố đơn ghi nhiều loại HHDV cột mặt hàng ghi số mặt hàng chiếm doanh số chủ yếu hoá đơn - Đối với hoá đơn điều chỉnh giảm cho hoá đơn mua vào trước ghi giá trị âm cách để ngoặc ( ) Cách ghi cụ thể tiêu sau: Chỉ tiêu “HHDV dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT”: Tồn hố đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế HHDV dùng riêng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT NNT mua vào kỳ tính thuế ghi tiêu (Bao gồm TSCĐ dùng chung cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT , trừ TSCĐ chuyên dùng để sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; nhà làm trụ sở văn phòng thiết bị chuyên dùng cho hoạt động tín dụng tổ chức tín dụng, cơng ty tái bảo hiểm, công ty bảo hiểm nhân thọ, cơng ty kinh doanh chứng khốn, bệnh viện, trường học; TSCĐ dùng vào mục đích phúc lợi sở kinh doanh -không phân biệt nguồn vốn đầu tư) 87 - Cột (1), ghi thứ tự hoá đơn - Các cột (2, 3, 4, 5, 7, 11) ghi theo nội dung tương ứng hoá đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế - Cột (8) doanh số mua chưa có thuế, dịng tổng số ghi tổng cộng doanh số mua chưa có thuế GTGT Trường hợp hố đơn mua vào loại hoá đơn, chứng từ đặc thù, giá mua bao gồm thuế GTGT giá mua có thuế GTGT để tính doanh số mua chưa có thuế GTGT theo cơng thức: Giá mua chưa có = thuế GTGT Giá bán ghi hoá đơn + thuế suất - Cột (9) - thuế suất ghi theo thuế suất thuế GTGT hoá đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế theo thuế suất quy định HHDV trường hợp hoá đơn đặc thù - Cột (10) - thuế GTGT ghi số thuế GTGT theo hoá đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế số thuế GTGT tính hoá đơn đặc thù (10 = x 9) Dòng tổng ghi tổng số thuế GTGT HHDV mua vào dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT Chỉ tiêu “HHDV dùng riêng cho SXKD không chịu thuế GTGT”: Tồn hố đơn GTGT, chứng từ, biên lai nộp thuế HHDV dùng riêng cho SXKD HHDV không chịu thuế GTGT NNT mua vào kỳ tính thuế liệt kê tiêu Bao gồm hoá đơn mua TSCĐ chuyên dùng để sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phịng, an ninh; nhà làm trụ sở văn phòng thiết bị chuyên dùng cho hoạt động tín dụng tổ chức tín dụng, cơng ty tái bảo hiểm, cơng ty bảo hiểm nhân thọ, cơng ty kinh doanh chứng khốn, bệnh viện, trường học; TSCĐ dùng vào mục đích phúc lợi sở kinh doanh -không phân biệt nguồn vốn đầu tư) - Cột (1), ghi thứ tự hoá đơn 88 - Các cột (2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11) ghi theo nội dung tương ứng hoá đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế - Cột (8) cách ghi tương tự hướng dẫn tiêu - Cột (10) - thuế GTGT ghi số thuế GTGT theo hoá đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế số thuế GTGT tính hố đơn đặc thù (10 = x 9) Dịng tổng ghi tổng số thuế GTGT HHDV mua vào dùng riêng cho SXKD không chịu thuế GTGT Chỉ tiêu “HHDV dùng chung cho SXKD chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT”: Đối với hố đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế HHDV mua vào kỳ tính thuế dùng chung cho SXKD chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT (NNT khơng hạch tốn riêng cho loại dùng cho HHDV chịu thuế không chịu thuế) kê tiêu (Khơng bao gồm TSCĐ dùng chung cho SXKD HHDV chịu thuế không chịu thuế GTGT kê tiêu 1) - Cột (1), ghi thứ tự hoá đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế - Các cột (2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11) ghi theo nội dung tương ứng hoá đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế - Cột (8) cách ghi tương tự hướng dẫn tiêu - Cột (10) - thuế GTGT ghi số thuế GTGT theo hoá đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế số thuế GTGT tính hoá đơn đặc thù (10 = x 9) Dòng tổng ghi tổng số thuế GTGT HHDV mua vào dùng chung cho SXKD chịu thuế không chịu thuế GTGT Chỉ tiêu “HHDV dùng cho dự án đầu tư”: Chỉ tiêu dùng cho NNT mua HHDV dùng cho dự án đầu tư Căn hoá đơn chứng từ mua vào dùng cho dự án đầu tư, NNT ghi vào cột 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 11 tương tự hướng dẫn tiêu 1, nêu - Trường hợp NNT dự án đầu tư tiêu khơng phải ghi 89 - Trường hợp NNT có dự án đầu tư SXKD HHDV chịu thuế GTGT SXKD HHDV chịu thuế không chịu thuế GTGT chưa phát sinh doanh thu lập riêng Bảng kê mẫu số 01-2/GTGT, bảng kê ghi tiêu mà không ghi tiêu 1, 2, Bảng kê nộp kèm theo tờ khai mẫu số 02/GTGT Chỉ tiêu “Tổng giá trị HHDV mua vào”: Tổng giá trị HHDV mua vào tổng doanh số mua vào chưa có thuế loại HHDV dùng cho SXKD chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT Số liệu ghi vào tiêu trường hợp NNT khơng có dự án đầu tư tổng cộng số liệu cột 8, dòng tổng số tiêu 1, 2, Số liệu tiêu dùng để ghi vào tiêu [12] Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT Trường hợp NNT có dự án đầu tư lập riêng Bảng kê 012/GTGT ghi tiêu 4, không ghi tiêu 1, 2, Số liệu dùng để ghi vào tiêu [11] tờ khai 02/GTGT Chỉ tiêu “Tổng thuế GTGT HHDV mua vào”: Tổng thuế GTGT HHDV mua vào tổng số thuế GTGT loại HHDV dùng cho SXKD chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT Số liệu ghi vào tiêu tổng cộng số liệu cột 10, dòng tổng số tiêu 1, 2, Tổng thuế GTGT HHDV mua vào dùng để ghi vào tiêu [13] Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT Trường hợp NNT có dự án đầu tư lập riêng Bảng kê 012/GTGT ghi tiêu 4, không ghi tiêu 1, 2, Số liệu dùng để ghi vào tiêu [12] tờ khai 02/GTGT 90 III HƯỚNG DẪN LẬP BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA HÀNG HOÁ DỊCH VỤ MUA VÀO ĐƯỢC KHẤU TRỪ TRONG KỲ MẪU SỐ 01-4A/GTGT (PHỤ LỤC 5) Trường hợp NNT có hoạt động SXKD HHDV chịu thuế HHDV không chịu thuế, khơng hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào cho loại NNT phải thực phân bổ số thuế GTGT đầu vào cho HHDV chịu thuế HHDV không chịu thuế Việc phân bổ thực kê khai vào Bảng phân bổ số thuế GTGT HHDV mua vào khấu trừ kỳ mẫu số 01-4A/GTGT (xem phụ lục 5) kèm theo tờ khai thuế mẫu số 01/GTGT Việc lập bảng phân bổ thực sau: Căn để lập bảng phân bổ: Căn để lập bảng phân bổ số 01-4A/GTGT số liệu từ: - Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV bán mẫu số 01-1/GTGT - Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào mẫu số 01-2/GTGT Cách lập bảng phân bổ: Tên NNT, mã số thuế ghi theo tờ khai đăng ký thuế Các tiêu bảng (phần A bảng phân bổ): Chỉ tiêu “Thuế GTGT HHDV mua vào kỳ”: Chỉ tiêu bao gồm toàn số tiền thuế GTGT HHDV mua vào dùng cho SXKD kỳ NNT Số liệu ghi vào tiêu số liệu lấy từ tiêu “Tổng thuế GTGT HHDV mua vào” (không bao gồm tiêu 4) Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào mẫu số 01-2/GTGT Chỉ tiêu “Thuế GTGT HHDV mua vào dùng cho SXKD HHDV chịu thuế”: Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT mua vào dùng riêng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT kỳ NNT Số liệu ghi vào tiêu lấy từ dòng tổng tiêu cột 10 “HHDV dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT” Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào mẫu số 01-2/GTGT 91 Chỉ tiêu “Thuế GTGT HHDV mua vào dùng cho SXKD HHDV không chịu thuế”: Số liệu ghi vào tiêu lấy từ dòng tổng tiêu 2, cột 10 “HHDV dùng riêng cho SXKD không chịu thuế GTGT” Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào mẫu số 01-2/GTGT Chỉ tiêu “Thuế GTGT HHDV mua vào dùng cho SXKD HHDV chịu thuế không chịu thuế”: Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT mua vào dùng cho SXKD HHDV chịu thuế không chịu thuế GTGT kỳ mà NNT khơng hạch tốn riêng Số liệu ghi vào tiêu lấy từ tiêu tổng dòng “HHDV dùng chung cho SXKD chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT” Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào (mẫu số 012/GTGT) Các tiêu bảng (phần B bảng phân bổ): Chỉ tiêu “Tổng doanh thu HHDV bán kỳ”: Chỉ tiêu bao gồm tổng doanh thu HHDV bán kỳ, gồm HHDV chịu thuế HHDV không chịu thuế Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ tiêu “Tổng doanh thu HHDV bán ra” phần cuối Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV bán mẫu số 01-1/GTGT Chỉ tiêu “Doanh thu HHDV bán chịu thuế kỳ”: Chỉ tiêu bao gồm toàn doanh thu HHDV chịu thuế GTGT Số liệu ghi vào tiêu tổng số tiêu: HHDV chịu thuế suất GTGT 0%; HHDV chịu thuế suất GTGT 5%; HHDV chịu thuế suất GTGT 10% Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV bán mẫu số 011/GTGT Chỉ tiêu “Tỷ lệ % doanh thu HHDV bán chịu thuế tổng doanh thu kỳ kê khai”: Chỉ tiêu tính theo cơng thức: Chỉ tiêu = Chỉ tiêu / Chỉ tiêu 92 ... thuế theo thời hạn quy định, trừ trường hợp chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế 72 1.4 Khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ loại khai thuế theo tháng khai thuế GTGT tạm tính theo. .. khơng ban hành mẫu thực theo quy định pháp luật có liên quan .72 Hồ sơ khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế gồm: 72 - Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01 /GTGT (xem phụ lục 1); ... HHDV bán theo mẫu số 01-1 /GTGT (xem phụ lục 2); .72 - Bảng kê hoá đơn, chứng từ HHDV mua vào theo mẫu số 01-2 /GTGT (xem phụ lục 3); .73 - Bảng tổng hợp thuế GTGT theo giải
