Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình nguyên lý kế toán bản đầy đủ tệp dữ liệu dang .DOC Trong mỗi hình thái kinh tế xã hội, con người đều phải tiến hành hoạt động lao động sản xuất và trong khi tiến hành hoạt động lao động sản xuất, con người luôn có sự quan tâm đến thời gian lao động đã bỏ ra và kết quả lao động đem lại. Sự quan tâm đó đặt ra nhu cầu tất yếu phải quản lý sản xuất. Để quản lý con người phải thực hiện“Những hoạt động quan sát, đo lường, tính toán và ghi chép của con người đối với các hoạt động kinh tế xảy ra trong quá trình tái sản xuất xã hội nhằm thu nhận, cung cấp những thông tin về quá trình đó phục vụ cho công tác kiểm tra, chỉ đạo các hoạt động kinh tế, đảm bảo quá trình tái sản xuất xã hội gọi là hạch toán”.
MỤC LỤC Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN I KHÁI NIỆM CHUNG VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 1 Khái niệm hạch toán kế toán Phân loại hạch toán kế toán .2 2.1 Căn cứ vào cách ghi chép và thu nhận thông tin .2 2.2 Căn cứ vào mức độ, tính chất thông tin cung cấp .2 2.3 Căn cứ vào phạm vi thông tin kế tốn cung cấp và đới tượng sử dụng thơng tin 2.4 Căn cứ vào đặc điểm và mục đích hoạt động của đơn vi Vai trò và chức của hạch toán kế toán 3.1 Vai trò của hạch tốn kế tốn .3 3.2 Chức của hạch toán kế toán Nhiệm vụ và yêu cầu của hạch toán kế toán 4.1 Nhiệm vụ của hạch toán kế toán 4.2 Yêu cầu của hạch toán kế toán II CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN VÀ NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN .4 Các khái niệm .4 Các nguyên tắc kế toán III ĐỚI TƯỢNG CỦA HẠCH TỐN KẾ TỐN Đới tượng chung của hạch tốn kế tốn Biểu cụ thể của đối tượng hạch tốn kế tốn loại hình đơn vi .7 2.1 Đơn vi sản xuất, kinh doanh 2.2 Đơn vi hành chính sự nghiệp .8 IV CÁC PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN .9 Phương pháp chứng từ kế toán Phương pháp tài khoản kế toán .9 Phương pháp tính giá .9 Phương pháp tổng hợp cân đới kế tốn 10 Chương 2: PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 11 I PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 11 Khái niệm phương pháp chứng từ kế toán 11 Ý nghĩa của phương pháp chứng từ kế toán 11 i II CHỨNG TỪ KẾ TOÁN .11 Khái niệm và ý nghĩa của chứng từ kế toán 11 1.1 Khái niệm chứng từ kế toán .11 1.2 Ý nghĩa của chứng từ kế toán 11 Nợi dung chứng từ kế tốn 11 Phân loại chứng từ kế toán 14 3.1 Căn cứ vào đia điểm lập chứng từ kế toán 14 3.2 Căn cứ vào cơng dụng của chứng từ kế tốn 15 3.3 Căn cứ vào mức độ khái quát số liệu phản ánh chứng từ 15 3.4 Căn cứ vào quy đinh của Nhà nước về chứng từ kế toán .15 Trình tự ln chủn chứng từ kế tốn 15 4.1 Lập, tiếp nhận và xử lý chứng từ kế toán 16 4.2 Kiểm tra, hoàn chỉnh chứng từ 16 4.2.1 Kiểm tra chứng từ 16 4.2.2 Hoàn chỉnh chứng từ .16 4.2.3 Luân chuyển chứng từ kế toán 17 4.2.4 Bảo quản và lưu trữ chứng từ kế toán 17 I PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 17 Khái niệm phương pháp tài khoản kế toán 17 Ý nghĩa của phương pháp tài khoản kế toán 18 II TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 18 Khái niệm tài khoản kế toán 18 Nội dung và kết cấu của tài khoản kế toán 18 2.1 Nội dung và kết cấu chung của tài khoản kế toán 18 2.2 Nội dung và kết cấu của mợt sớ tài khoản kế tốn chủ yếu 19 2.2.1 Tài khoản phản ánh “Tài sản” (Vốn) 19 2.2.2 Tài khoản phản ánh “Ng̀n hình thành tài sản” (Nguồn vốn) 20 2.2.3 Tài khoản phản ánh trình và kết hoạt động kinh tế .21 Phân loại tài khoản kế toán 21 3.1 Phân loại tài khoản theo nội dung kinh tế .22 3.2 Phân loại tài khoản theo công dụng và kết cấu .23 Cộng SPS Cộng SPS 27 3.3 Phân loại tài khoản theo mức độ khái quát thông tin phản ánh tài khoản 27 3.4 Phân loại tài khoản kế tốn theo mới quan hệ với chỉ tiêu báo cáo tài chính 27 ii Hệ thớng tài khoản kế tốn doanh nghiệp hành (Phụ lục số 02 trang 108) 27 4.1 Khái niệm hệ thống tài khoản 27 4.2 Nội dung của hệ thống tài khoản .28 4.3 Những đặc trưng của hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp .28 III PHƯƠNG PHÁP GHI CHÉP VÀO TÀI KHOẢN .28 Ghi đơn vào tài khoản 28 2.1 Khái niệm 29 2.2 Các mối quan hệ kinh tế chủ yếu .29 2.3 Đinh khoản kế toán 31 2.3.1 Khái niệm đinh khoản kế toán 31 2.3.2 Các loại đinh khoản kế toán 31 2.3.3 Quy đinh về đinh khoản kế toán và nguyên tắc ghi kép 32 Quan hệ ghi chép giữa tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết 33 Kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán 34 4.1 Kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán tổng hợp .34 4.2 Kiểm tra sớ liệu ghi chép tài khoản kế tốn chi tiết 35 36 Chương 4: PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU 37 I PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ 37 Khái niệm phương pháp tính giá 37 Ý nghĩa của phương pháp tính giá 37 Yêu cầu của việc tính giá .38 Nguyên tắc tính giá 38 4.1 Tính giá tài sản phải tuân thủ nguyên tắc chung .38 4.2 Vận dụng ngun tắc tính giá mợt sớ đới tượng kế tốn chủ yếu 38 4.2.1 Tài sản cố đinh (TSCĐ) 39 4.2.2 Đối với nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa .39 4.2.3 Đối với thành phẩm nhập kho 39 Trình tự tính giá .40 5.1 Xác đinh đối tượng tính giá .40 5.2 Tập hợp chi phí theo đối tượng tính giá 40 5.3 Xác đinh giá tri thực tế của đối tượng tính giá 41 II HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU 42 Khái quát trình kinh doanh của doanh nghiệp 42 Kế tốn q trình mua hàng 43 iii 2.1 Khái niệm trình mua hàng 43 2.2 Nhiệm vụ của kế tốn q trình mua hàng 43 2.3 Tài khoản kế toán sử dụng .43 2.4 Phương pháp hạch tốn mợt sớ nghiệp vụ kinh tế 46 Vào sơ đờ tài khoản kế tốn: 49 Kế tốn q trình sản x́t .50 3.1 Khái niệm trình sản xuất 50 3.2 Nhiệm vụ của kế toán trình sản xuất 51 3.3 Tài khoản kế toán sử dụng .51 3.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế 54 3.5 Sơ đồ tóm tắt kế tốn q trình sản x́t 55 Vào sơ đờ tài khoản kế tốn: 57 Kế tốn q trình tiêu thụ và kết kinh doanh 59 4.1 Khái niệm trình tiêu thụ và kết kinh doanh .59 4.2 Nhiệm vụ kế tốn q trình tiêu thụ và kết kinh doanh 59 4.3 Tài khoản kế toán sử dụng .59 4.4 Phương pháp hạch tốn mợt sớ nghiệp vụ kinh tế 63 4.5 Sơ đờ tóm tắt kế tốn q trình tiêu thụ và kết kinh doanh .66 Vào sơ đồ tài khoản kế toán: 69 I PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP VÀ CÂN ĐỚI KẾ TỐN 71 Khái niệm phương pháp tổng hợp và cân đới kế tốn 71 Ý nghĩa phương pháp tổng hợp và cân đới kế tốn 71 II HỆ THỐNG BẢNG TỞNG HỢP VÀ CÂN ĐỚI KẾ TỐN .72 Nguyên tắc xây dựng hệ thớng bảng tổng hợp và cân đới kế tốn 72 Yêu cầu và những việc chuẩn bi trước lập bảng tổng hợp và cân đới kế tốn 72 3.1 Yêu cầu lập bảng tổng hợp và cân đối kế toán 72 3.2 Những việc chuẩn bi trước lập bảng tổng hợp và cân đới kế tốn .73 Bảng cân đới kế tốn 73 4.1 Khái niệm bảng cân đối kế toán 73 4.2 Nội dung và kết cấu của bảng cân đới kế tốn 73 4.3 Tính cân đối của bảng cân đới kế tốn 75 4.4 Nguyên tắc lập bảng cân đới kế tốn .78 iv 4.5 Mối quan hệ giữa tài khoản kế tốn và bảng cân đới kế toán 79 Chương 6: SỞ KẾ TỐN VÀ HÌNH THỨC KẾ TỐN 81 I SỔ KẾ TOÁN 81 Khái niệm, ý nghĩa của sổ kế toán 81 1.1 Khái niệm về sổ kế toán 81 1.2 Ý nghĩa của sổ kế toán .81 Phân loại sổ kế toán .81 2.1 Phân loại sổ kế toán theo cách ghi chép sổ kế toán 81 2.2 Phân loại sổ kế tốn theo nợi dung ghi chép 82 2.3 Phân loại sổ kế tốn theo kiểu bớ trí mẫu sổ 83 2.4 Phân loại sổ kế tốn theo hình thức tổ chức sổ .84 Quy tắc ghi sổ kế toán 85 3.1 Mở sổ kế toán 85 3.2 Ghi sổ kế toán 85 3.3 Khóa sổ kế toán 85 Phương pháp sửa sai sổ kế toán 86 4.1 Sửa chữa sổ kế toán trường hợp ghi sổ phương pháp thủ công 86 4.2 Sửa chữa trường hợp ghi sổ kế toán máy vi tính 87 4.3 Sửa chữa báo cáo toán năm được duyệt 88 4.4 Điều chỉnh sổ kế toán .88 II HÌNH THỨC KẾ TOÁN 88 Khái niệm .88 Các hình thức kế toán 88 2.1 Hình thức Nhật ký chung 88 2.1.1 Đặc điểm 88 2.1.2 Hệ thớng sổ kế tốn 88 2.1.3 Trình tự và phương pháp ghi sổ 89 2.1.4 Ưu nhược điểm và điều kiện áp dụng .90 2.2 Hình thức Nhật ký - Sổ Cái .90 2.2.1 Đặc điểm 90 2.2.2 Hệ thống sổ kế toán 90 2.2.3 Trình tự và phương pháp ghi sổ 90 2.2.4 Ưu nhược điểm và điều kiện áp dụng .91 2.3 Hình thức Chứng từ ghi sổ .92 2.3.1 Đặc điểm 92 v 2.3.2 Hệ thống sổ kế toán 92 2.3.3 Trình tự và phương pháp ghi sổ 92 .93 2.3.4 Ưu nhược điểm và điều kiện áp dụng .94 2.4 Hình thức Nhật ký – Chứng từ 94 2.4.1 Đặc điểm 94 2.4.2 Hệ thớng sổ kế tốn 94 2.4.3 Trình tự và phương pháp ghi sổ 95 2.4.4 Ưu nhược điểm và điều kiện áp dụng .96 2.5 Hình thức kế toán máy .96 2.5.1 Đặc điểm 96 2.5.2 Hệ thớng sổ kế tốn 96 2.5.3 Trình tự và phương pháp ghi sổ 96 2.5.4 Ưu điểm và nhược điểm 97 Chương 7: TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN .97 I Ý NGHĨA VÀ NHIỆM VỤ TỞ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN 97 Ý nghĩa tổ chức cơng tác kế tốn 98 Nhiệm vụ tổ chức cơng tác kế tốn .98 II NỘI DUNG TỞ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN 98 Tổ chức vận dụng hệ thớng chứng từ kế tốn .98 Tổ chức vận dụng hệ thớng tài khoản kế tốn 98 Tổ chức vận dụng hình thức kế tốn .99 Tổ chức lập và công khai báo cáo tài chính 99 Tổ chức bợ máy kế tốn 99 Tổ chức kiểm tra kế toán .102 Tổ chức bồi dưỡng nâng cao trình đợ cán bợ kế tốn và trang bi phương tiện đại cơng tác kế tốn 103 PHỤ LỤC 104 TÀI LIỆU THAM KHẢO .121 vi Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN I KHÁI NIỆM CHUNG VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Khái niệm hạch tốn kế tốn Trong mỡi hình thái kinh tế xã hội, người đều phải tiến hành hoạt động lao động sản xuất và tiến hành hoạt động lao động sản xuất, người có sự quan tâm đến thời gian lao động đã bỏ và kết lao động đem lại Sự quan tâm đó đặt nhu cầu tất yếu phải quản lý sản xuất Để quản lý người phải thực hiện“Những hoạt động quan sát, đo lường, tính toán và ghi chép của người đối với các hoạt động kinh tế xảy quá trình tái sản xuất xã hội nhằm thu nhận, cung cấp những thông tin về quá trình đó phục vụ cho công tác kiểm tra, chỉ đạo các hoạt động kinh tế, đảm bảo quá trình tái sản xuất xã hội gọi là hạch toán” Cùng với sự phát triển không ngừng của nền sản x́t xã hợi đòi hỏi hạch tốn khơng ngừng hoàn thiện và phát triển về nội dung, phương pháp và hình thức tổ chức Chính sự phát triển đó đã phân hạch toán thành loại: hạch toán nghiệp vụ, hạch tốn thớng kê, hạch tốn kế tốn Hạch toán nghiệp vụ (hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật) là sự quan sát, phản ánh và kiểm tra, giám sát trực tiếp nghiệp vụ, trình kinh tế - kỹ tḥt cụ thể Hạch tốn thớng kê là khoa học nghiên cứu mặt lượng mối liên hệ mật thiết với mặt chất của tượng kinh tế – xã hội điều kiện thời gian và đia điểm cụ thể nhằm rút chất và tính quy luật sự phát triển của tượng đó Hạch toán kế toán (gọi tắt là kế toán) là môn khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp toàn bộ thông tin về tài sản và sự vận động của tài sản các đơn vi nhằm kiểm tra, giám sát toàn bộ tài sản và các hoạt động kinh tế tài chính của đơn vi Theo khoản 3, điều Luật kế toán Việt Nam được Quốc hội thông qua ngày 17 tháng 06 năm 2003: “Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá tri, vật và thời gian lao đợng” Cả ba loại hạch tốn có nội dung, nhiệm vụ và phương pháp nghiên cứu riêng ba loại đều có mối liên hệ mật thiết với việc thực chức phản ánh và giám sát trình tái sản x́t xã hợi Hạch tốn kế tốn đời vào thời kỳ của chế độ xã hội chiếm hữu nơ lệ, mới đời hạch tốn kế tốn rất đơn giản, chỉ thực kế toán đơn một số sổ sách người quản lý sản xuất và người trao đổi hàng hóa thực Khi nền sản xuất hàng hóa phát triển với quy mô lớn đòi hỏi kế tốn cũng khơng ngừng hoàn thiện và phát triển về mặt tổ chức công tác kế tốn, sổ kế tốn, hình thức kế tốn và phương tiện kỹ tḥt tính tốn và cung cấp thơng tin đại Ơ nước ta nay, trước sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thi trường, xu hướng hội nhập với nền kinh tế toàn cầu, đòi hỏi kế tốn Việt Nam cũng phải hoàn thiện, phát triển, hòa nhập kế tốn q́c kế Đứng trước thực trạng đó, kế tốn Việt Nam cũng khơng ngừng đổi mới và phát triển, ngày 17 tháng 06 năm 2003, Luật kế toán Việt Nam đời, là cứ pháp lý cho những người hành nghề kế toán và đơn vi tổ chức bợ máy kế tốn, đờng thời vụ chế đợ kế tốn cũng ban hành mợt loạt ch̉n mực kế tốn, chế đợ kế toán áp dụng cho đơn vi Phân loại hạch toán kế toán 2.1 Căn cứ vào cách ghi chép và thu nhận thông tin - Kế toán đơn: là loại kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ảnh hưởng đến đới tượng kế tốn một cách độc lập, riêng biệt, không có mối quan hệ với đới tượng kế tốn khác Kế tốn đơn được thực từ thời kỳ sơ khai của kế toán, vẫn sử dụng để phản ánh đới tượng kế tốn là tài sản khơng thuộc quyền sở hữu của đơn vi hoặc dùng để phản ánh chi tiết cho đới tượng kế tốn tổng hợp, đới tượng kế tốn là tài sản của đơn vi - Kế toán kép: là loại kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh được tiến hành mối quan hệ mật thiết giữa đới tượng kế tốn với Kế tốn kép có vào thời kỳ hạch toán kế toán đã có những bước phát triển, cùng sự phát triển của nền sản xuất hàng hóa Ngày nay, kế toán kép được sử dụng phổ biến để ghi chép, thu nhận thông tin về hoạt động kinh tế tài chính có liên quan đến tài sản của đơn vi ở mức độ tổng quát, nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý tài sản đó 2.2 Căn cứ vào mức độ, tính chất thông tin cung cấp - Kế toán tổng hợp: là loại hạch tốn kế tốn mà thơng tin về hoạt đợng kinh tế tài chính được hạch tốn kế toán thu nhận, xử lý ở dạng tổng quát chỉ tiêu tiền tệ - Kế toán chi tiết: là loại hạch tốn kế tốn mà thơng tin về hoạt đợng kinh tế tài chính được hạch tốn kế toán thu nhận, xử lý ở dạng chi tiết, cụ thể và được biểu khơng chỉ dưới hình thái tiền tệ mà được biểu dưới hình thái vật và thời gian lao động 2.3 Căn cứ vào phạm vi thông tin kế toán cung cấp và đối tượng sử dụng thông tin - Kế toán tài chính: là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính báo cáo tài chính cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin của đơn vi kế tốn - Kế toán quản tri: là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản tri và đinh kinh tế, tài chính nội bộ đơn vi kế toán 2.4 Căn cứ vào đặc điểm và mục đích hoạt động của đơn vi - Kế toán cơng: là kế tốn được thực ở những đơn vi tổng hợp, quản lý, điều hành ngân sách Nhà nước và những đơn vi thụ hưởng ngân sách, những đơn vi không mang tính chất kinh doanh quan nhà nước, đơn vi sự nghiệp, tổ chức chính tri xã hội, quan đoàn thể, - Kế toán doanh nghiệp: là kế toán được thực ở doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có tiến hành hoạt động kinh doanh Vai trò chức hạch tốn kế tốn 3.1 Vai trò của hạch toán kế toán Hạch toán kế tốn là cơng cụ quan trọng quản lý hoạt đợng kinh tế Kế tốn có vai trò quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp, tổ chức kinh tế mà có vai trò quan trọng đới với Nhà nước, vai trò đó thể sau: - Kế tốn thu nhận và cung cấp thơng tin về sớ có và tình hình ln chủn loại tài sản, tổng số tài sản của đơn vi, giúp cho chủ doanh nghiệp theo dõi chặt chẽ tài sản và có biện pháp khai thác sử dụng tài sản hiệu quả, đồng thời ngăn ngừa hành động làm tổn hại đến tài sản của đơn vi - Kế tốn thu nhận và cung cấp thơng tin về toàn bộ hoạt động kinh tế của đơn vi một cách liên tục và có hệ thống từ khâu mua hàng, khâu sản xuất, đến khâu bán hàng, từ đó phân tích hiệu của công tác quản lý, phát khắc phục thiếu sót và đề biện pháp quản lý hữu hiệu - Kế toán thu nhận và cung cấp thông tin về doanh thu, thu nhập và chi phí của hoạt động kinh tế mà đánh giá việc thực nguyên tắc hạch toán kinh doanh doanh nghiệp - Kế toán thu nhận và cung cấp thông tin cần thiết cho đối tượng quan tâm ở bên ngoài doanh nghiệp nhằm mở rộng mối quan hệ kinh tế, thu hút vốn đầu tư, liên doanh, liên kết với đơn vi khác - Kế toán cung cấp tài liệu để thực việc kiểm tra nội bộ, phục vụ cho việc kiểm tra của quan có thẩm quyền với hoạt động kinh doanh của đơn vi - Đối với Nhà nước, kế tốn có vai trò theo dõi, tổng hợp số liệu thành phần kinh tế, doanh nghiệp, ngành sản xuất để đánh giá sự phát triển của ngành kinh tế cụ thể cũng sự phát triển của nền kinh tế quốc dân 3.2 Chức của hạch toán kế toán - Chức thông tin: Kế toán thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về toàn bộ tài sản và sự vận đợng của tài sản q trình hoạt đợng của đơn vi, giúp cho nhà quản lý kinh tế có được những lựa chọn hợp lý để đinh hướng hoạt động của đơn vi có hiệu - Chức kiểm tra: thơng qua việc ghi chép, tính tốn, kế tốn nắm được mợt cách có hệ thớng toàn bợ tình hình và kết hoạt đợng của đơn vi, từ đó kiểm tra việc chấp hành chế đợ, thể lệ kế tốn và kết cơng tác của bợ máy kế tốn, đánh giá tình hình chấp hành Ngân sách, thực kế hoạch, chấp hành chính sách, chế độ quản lý kinh tế tài chính của Nhà nước, tình hình sử dụng và bảo quản tài sản, tình hình chấp hành kỷ ḷt tốn, thu nộp, Nhiệm vụ yêu cầu hạch toán kế toán 4.1 Nhiệm vụ của hạch toán kế toán Theo điều Ḷt kế tốn được Q́c hợi thơng qua ngày 17/06/2003, hạch tốn kế tốn có nhiệm vụ: - Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế tốn theo đới tượng và nợi dung cơng việc kế toán, theo chuẩn mực kế toán - Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu nợp, tốn, kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản, phát và ngăn ngừa hành vi, vi phạm pháp luật về tài chính kế tốn - Phân tích thơng tin, sớ liệu kế tốn, tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản tri và đinh kinh tế tài chính ở đơn vi kế tốn - Cung cấp thơng tin sớ liệu kế tốn theo u cầu của pháp ḷt 4.2 Yêu cầu của hạch toán kế toán Theo điều Ḷt kế tốn được Q́c hợi thơng qua ngày 17/06/2003, hạch toán kế toán có yêu cầu sau: - Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ kế toán, sổ kế toán và báo cáo tài chính - Phản ánh kip thời thông tin, sớ liệu kế tốn - Phản ánh trung thực, khách quan trạng, chất nội dung và giá tri của nghiệp vụ kinh tế - Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu và chính xác thông tin, số liệu kế toán - Phản ánh liên tục, nhất quán sớ liệu kế tốn, đảm bảo so sánh được sớ liệu kế toán giữa thực tế với kế hoạch, kỳ này với kỳ trước và với đơn vi cùng ngành - Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vi phải quán triệt nguyên tắc tiết kiệm và hiệu II CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN VÀ NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN Các khái niệm - Hoạt động liên tục: khái niệm này giả thiết đơn vi vẫn tiếp tục hoạt động vô thời hạn hoặc ít nhất không bi giải thể tương lai gần Đây là tiền đề để kế toán đề xuất và thực nguyên tắc có liên quan Báo cáo tài chính phải được lập sở giả đinh là doanh nghiệp hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt đợng kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý đinh cũng không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt đợng của Theo 10 138 Phải thu khác 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý 1385 Phải thu về cổ phần hoá 1388 Phải thu khác 11 139 Dự phòng phải thu khó đòi 12 141 Tạm ứng 13 142 Chi phí trả trước ngắn hạn 14 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn 15 151 Hàng mua đường 16 152 Nguyên liệu, vật liệu 17 153 Công cụ, dụng cụ 18 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 19 155 Thành phẩm 20 156 Hàng hóa Chi tiết theo đới tượng 1561 Giá mua hàng hóa 1562 Chi phí thu mua hàng hóa 1567 Hàng hóa bất động sản 21 157 Hàng gửi bán 22 158 Hàng hoá kho bảo thuế Chi tiết theo yêu cầu quản lý Đơn vi có XNK được lập kho bảo thuế 23 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 24 161 Chi nghiệp 1611 Chi sự nghiệp năm trước 1612 Chi sự nghiệp năm LOẠI TK TÀI SẢN DÀI HẠN 25 211 Tài sản cố định hữu hình 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 2112 Máy móc, thiết bi 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 Thiết bi, dụng cụ quản lý 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm 2118 TSCĐ khác 26 212 Tài sản cố định th tài 27 213 Tài sản cố định vơ hình 28 2131 Quyền sử dụng đất 2132 Quyền phát hành 2133 Bản quyền, sáng chế 2134 Nhãn hiệu hàng hoá 2135 Phần mềm máy vi tính 2136 Giấy phép và giấy phép nhượng qùn 2138 TSCĐ vơ hình khác 214 Hao mòn tài sản cố định 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mòn TSCĐ th tài chính 2143 Hao mòn TSCĐ vơ hình 2147 Hao mòn bất động sản đầu tư 29 217 Bất động sản đầu tư 30 221 Đầu tư vào công ty 31 222 Vốn góp liên doanh 32 223 Đầu tư vào công ty liên kết 33 228 Đầu tư dài hạn khác 2281 Cổ phiếu 2282 Trái phiếu 2288 Đầu tư dài hạn khác 34 229 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn 35 241 Xây dựng dở dang 2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ 36 242 Chi phí trả trước dài hạn 37 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 38 244 Ký quỹ, ký cược dài hạn LOẠI TK NỢ PHẢI TRẢ 39 311 Vay ngắn hạn 40 315 Nợ dài hạn đến hạn trả 41 331 Phải trả cho người bán Chi tiết theo đối tượng 42 43 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 3331 Thuế giá tri gia tăng phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu 33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt 3333 Thuế xuất, nhập khẩu 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên 3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 Các loại thuế khác 3339 Phí, lệ phí và khoản phải nộp khác 334 Phải trả người lao động 3341 Phải trả công nhân viên 3348 Phải trả người lao động khác 44 335 Chi phí phải trả 45 336 Phải trả nội 46 337 Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp DN xây lắp có đồng xây dựng tốn theo tiến đợ kế hoạch 47 338 Phải trả, phải nộp khác 3381 Tài sản thừa chờ giải 3382 Kinh phí công đoàn 3383 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế 3385 Phải trả về cổ phần hoá 3386 Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn 3387 Doanh thu chưa thực 3388 Phải trả, phải nộp khác 3389 Bảo hiểm thất nghiệp 48 341 Vay dài hạn 49 342 Nợ dài hạn 50 343 Trái phiếu phát hành 3431 Mệnh giá trái phiếu 3432 Chiết khấu trái phiếu 3433 Phụ trội trái phiếu 51 344 Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn 52 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 53 351 Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm 54 352 Dự phòng phải trả 55 353 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 56 356 3531 Quỹ khen thưởng 3532 Quỹ phúc lợi 3533 Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ 3534 Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty 356 Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ LOẠI TK VỚN CHỦ SỞ HỮU 57 411 Nguồn vốn kinh doanh 4111 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 4112 Thặng dư vốn cổ phần 4118 Vốn khác 58 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 59 413 Chênh lệch tỷ giá hối đối 4131 Chênh lệch tỷ giá hới đối đánh giá lại cuối năm tài chính 4132 Chênh lệch tỷ giá hới đối giai đoạn đầu tư XDCB 60 414 Quỹ đầu tư phát triển 61 415 Quỹ dự phòng tài 62 418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 63 419 Cổ phiếu quỹ 64 421 Lợi nhuận chưa phân phối 4211 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước 4212 Lợi nhuận chưa phân phối năm 65 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng 66 461 Ng̀n kinh phí nghiệp C.ty cổ phần C.ty cổ phần Áp dụng cho DNNN Dùng cho 4611 Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước công ty, TCty 4612 Nguồn kinh phí sự nghiệp năm có ng̀n kinh phí 67 466 Ng̀n kinh phí hình thành TSCĐ LOẠI TK DOANH THU 68 69 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 5111 Doanh thu bán hàng hóa 5112 Doanh thu bán thành phẩm 5113 Doanh thu cung cấp dich vụ yêu cầu 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá quản lý 5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 512 Chi tiết theo Doanh thu bán hàng nội Áp dụng 5121 Doanh thu bán hàng hóa có bán hàng 5122 Doanh thu bán thành phẩm 5123 Doanh thu cung cấp dich vụ 70 515 Doanh thu hoạt động tài 71 521 Chiết khấu thương mại 72 531 Hàng bán bị trả lại 73 532 Giảm giá hàng bán nội bộ LOẠI TK CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH 74 611 Mua hàng Áp dụng phương 6111 Mua nguyên liệu, vật liệu pháp kiểm 6112 Mua hàng hóa kê đinh kỳ 75 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 76 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp 77 623 Chi phí sử dụng máy thi công Áp dụng cho 6231 Chi phí nhân công đơn vi xây lắp 6232 Chi phí vật liệu 6233 Chi phí dụng cụ sản xuất 6234 Chi phí khấu hao máy thi công 6237 Chi phí dich vụ mua ngoài 6238 Chi phí tiền khác 78 627 Chi phí sản xuất chung 6271 Chi phí nhân viên phân xưởng 6272 Chi phí vật liệu 6273 Chi phí dụng cụ sản xuất 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ 6277 Chi phí dich vụ mua ngoài 6278 Chi phí tiền khác 79 631 Giá thành sản xuất 80 632 Giá vốn hàng bán 81 635 Chi phí tài 82 641 Chi phí bán hàng 83 6411 Chi phí nhân viên 6412 Chi phí vật liệu, bao bì 6413 Chi phí dụng cụ, đờ dùng 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ 6415 Chi phí bảo hành 6417 Chi phí dich vụ mua ngoài 6418 Chi phí tiền khác 642 PP.Kkê đinh kỳ Chi phí quản lý doanh nghiệp 6421 Chi phí nhân viên quản lý 6422 Chi phí vật liệu quản lý 6423 Chi phí đờ dùng văn phòng 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ 6425 Thuế, phí và lệ phí 6426 Chi phí dự phòng 6427 Chi phí dich vụ mua ngoài 6428 Chi phí tiền khác LOẠI TK THU NHẬP KHÁC 84 711 Thu nhập khác Chi tiết theo hoạt động LOẠI TK CHI PHÍ KHÁC 85 811 Chi phí khác Chi tiết theo hoạt đợng 86 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 8211 Chi phí thuế TNDN hành 8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại LOẠI TK XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 87 911 Xác định kết kinh doanh LOẠI TK TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG 001 Tài sản thuê 002 Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng 003 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược 004 Nợ khó đòi xử lý 007 Ngoại tệ loại 008 Dự toán chi nghiệp, dự án Chi tiết theo yêu cầu quản lý III Phụ lục 03: DANH MỤC SỞ KẾ TỐN ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP Hình thức kế tốn Nhật Nhật Nhật Chứng kýký ký - từ ghi Chứng chung Sổ Cái sổ từ Số TT Tên sổ Ký hiệu 01 Nhật ký - Sổ Cái S01-DN - x - - 02 Chứng từ ghi sổ S02a-DN - - x - 03 Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ S02b-DN - - x - 04 Sổ Cái (dùng cho hình thức Chứng từ ghi sổ) S02c1-DN - - x - 05 Sổ Nhật ký chung S03a-DN x - - - 06 Sổ Nhật ký thu tiền S03a1-DN x - - - 07 Sổ Nhật ký chi tiền S03a2-DN x - - - 08 Sổ Nhật ký mua hàng S03a3-DN x - - - 09 Sổ Nhật ký bán hàng S03a4-DN x - - - 10 Sổ Cái (dùng cho hình thức Nhật ký chung) S03b-DN x - - - 11 Nhật ký- Chứng từ, loại Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê S04-DN - - - x Gồm: - Nhật ký - Chứng từ từ số đến số 10 S04a-DN - - - x S04b-DN - - - x - Bảng kê từ số đến số 11 S02c2-DN x 12 Số Cái (dùng cho hình thức Nhật ký-Chứng từ) S05-DN - - - x 13 Bảng cân đối số phát sinh S06-DN x - x - 14 Sổ quỹ tiền mặt S07-DN x x x - 15 Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt S07a-DN x x x - 16 Sổ tiền gửi ngân hàng S08-DN x x x x 17 Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa S10-DN x x x x 18 Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, S11-DN x x x x Hình thức kế toán Nhật Nhật Nhật Chứng kýký ký - từ ghi Chứng chung Sổ Cái sổ từ Số TT Tên sổ Ký hiệu dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa 19 Thẻ kho (Sổ kho) S12-DN x x x x 20 Sổ tài sản cố đinh S21-DN x x x x 21 Sổ theo dõi TSCĐ và công cụ, dụng cụ nơi sử dụng S22-DN x x x x 22 Thẻ Tài sản cố đinh S23-DN x x x x 23 Sổ chi tiết toán với người mua (người bán) S31-DN x x x x 24 Sổ chi tiết toán với người mua (người bán) ngoại tệ S32-DN x x x x 25 Sổ theo dõi toán ngoại tệ S33-DN x x x x 26 Sổ chi tiết tiền vay S34-DN x x x x 27 Sổ chi tiết bán hàng S35-DN x x x x 28 Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh S36-DN x x x x 29 Thẻ tính giá thành sản phẩm, dich vụ S37-DN x x x x 30 Sổ chi tiết tài khoản S38-DN x x x x 31 Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết S41-DN x x x x 32 Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết S42-DN x x x x 33 Sổ chi tiết phát hành cổ phiếu S43-DN x x x x 34 Sổ chi tiết cổ phiếu quỹ S44-DN x x x x 35 Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán S45-DN x x x x 36 Sổ theo dõi chi tiết nguồn vốn kinh doanh S51-DN x x x x 37 Sổ chi phí đầu tư xây dựng S52-DN x x x x Hình thức kế tốn Nhật Nhật Nhật Chứng kýký ký - từ ghi Chứng chung Sổ Cái sổ từ Số TT Tên sổ Ký hiệu 38 Sổ theo dõi thuế GTGT S61-DN x x x x 39 Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại S62-DN x x x x 40 Sổ chi tiết thuế GTGT được miễn giảm S63-DN x x x x Các sổ chi tiết khác theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp IV Phụ lục 04: BẢNG CÂN ĐỚI KẾ TỐN Đơn vị báo cáo:……… Mẫu số B 01 – DN Địa chỉ:………………… (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) BẢNG CÂN ĐỚI KẾ TỐN Tại ngày tháng năm Đơn vi tính: Mã TÀI SẢN số A TÀI SẢN (100=110+120+130+140+150) NGẮN HẠN I Tiền khoản tương đương tiền Các khoản tương đương tiền 112 120 Đầu tư ngắn hạn 121 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) (2) 129 (…) (…) (…) (…) (…) (…) V.01 V.02 130 Phải thu khách hàng 131 Trả trước cho người bán 132 Phải thu nội bộ ngắn hạn 133 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 134 Các khoản phải thu khác 135 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) 139 IV Hàng tờn kho 140 Hàng tờn kho 141 Dự phòng giảm giá hàng tờn kho (*) 149 V Tài sản ngắn hạn khác 110 111 III Các khoản phải thu ngắn hạn 100 1.Tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Số Số Thuyết cuối đầu minh năm năm 150 Chi phí trả trước ngắn hạn 151 Thuế GTGT được khấu trừ 152 V.03 V.04 Thuế và khoản khác phải thu Nhà nước 154 Tài sản ngắn hạn khác 158 B - TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) 200 I- Các khoản phải thu dài hạn 210 V.05 Phải thu dài hạn của khách hàng 211 Vốn kinh doanh ở đơn vi trực thuộc 212 Phải thu dài hạn nội bộ 213 V.06 Phải thu dài hạn khác 218 V.07 Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) 219 II Tài sản cố định Tài sản cố đinh hữu hình 221 222 - Giá tri hao mòn luỹ kế (*) 223 Tài sản cố đinh thuê tài chính 224 - Nguyên giá 225 - Giá tri hao mòn luỹ kế (*) 226 227 - Nguyên giá 228 - Giá tri hao mòn luỹ kế (*) 229 Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tư (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) V.10 240 V.12 - Giá tri hao mòn luỹ kế (*) 242 250 Đầu tư vào công ty 251 Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 252 Đầu tư dài hạn khác 258 Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn (*) 259 V.13 260 Chi phí trả trước dài hạn 261 V.14 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 V.21 Tài sản dài hạn khác 268 Tổng cộng tài sản (270 = 100 + 200) (…) V.09 V.11 241 V Tài sản dài hạn khác (…) V.08 230 - Nguyên giá IV Các khoản đầu tư tài dài hạn ( ) 220 - Nguyên giá Tài sản cớ đinh vơ hình ( ) 270 NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) I Nợ ngắn hạn 300 310 Vay và Nợ ngắn hạn 311 Phải trả người bán 312 Người mua trả tiền trước 313 Thuế và khoản phải nộp Nhà nước 314 Phải trả người lao động 315 Chi phí phải trả 316 Phải trả nội bộ 317 Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 318 Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 319 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 320 II Nợ dài hạn V.15 V.16 V.17 V.18 330 Phải trả dài hạn người bán 331 Phải trả dài hạn nội bộ 332 Phải trả dài hạn khác 333 Vay và Nợ dài hạn 334 V.20 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 V.21 Dự phòng trợ cấp mất việc làm 336 7.Dự phòng phải trả dài hạn 337 Doanh thu chưa thực 338 B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) 400 I Vốn chủ sở hữu 410 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 411 Thặng dư vốn cổ phần 412 Vốn khác của chủ sở hữu 413 Cổ phiếu quỹ (*) 414 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 415 Chênh lệch tỷ giá hới đối 416 Quỹ đầu tư phát triển 417 Quỹ dự phòng tài chính 418 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 419 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 420 V.19 V.22 ( ) ( ) 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB 421 II Ng̀n kinh phí quỹ khác 430 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 323 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ 339 Nguồn kinh phí 432 Ng̀n kinh phí đã hình thành TSCĐ 433 Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400) 440 V.23 TÀI LIỆU THAM KHẢO Lý thuyết hạch toán kế toán – PGS.TS Nguyễn Hữu Ba, NXB Tài chính 2003 Nguyên lý kế toán – TS Trần Quý Liên, Th.S Trần Văn Thuận, NXB Tài chính 2007 Ngun lý kế tốn – Trường Đại học Nơng nghiệp Hà Nội, NXB Nông Nghiệp 2005 Nguyên lý kế toán – Trường Cao đẳng Tài chính - NXB Lao động – xã hội 2007 ... sản của đơn vi - Kế toán ke p: là loại kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh được tiến hành mối quan hệ mật thiết giữa đối tượng kế toán với Kế toán ke p có vào thời kỳ hạch... chi, nhằm thực nghĩa vụ của Đảng và Nhà nước giao giai đoạn Để tiến hành hoạt động theo chức năng, nhiệm vụ đã được Nhà nước giao, đơn vi HCSN cần có một khối lượng tài sản... Các loại đinh khoản kế toán 31 2.3.3 Quy đinh về đinh khoản kế toán và nguyên tắc ghi ke p 32 Quan hệ ghi chép giữa tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết 33 Kiểm