Đang tải... (xem toàn văn)
Cách ứng xử chi phí và lập dự toán chi phí ở doanh nghiệp.
GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MÔN HỌC PHẦN 1: LỜI MỞ ĐẦU Chúng ta thấy phần lớn trình cung cấp thơng tin cho kế hoạch định trình kinh doanh phụ thuộc vào việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Để đáp ứng nhu cầu lập kế hoạch, kiểm soát hoạt động kinh doanh chủ động điều tiết chi phí hỗn hợp nhà quản trị doanh nghiệp Kế toán quản trị tiến hành phân loại chi phí phân tích chi phí hỗn hợp theo cách ứng xử chi phí Tức là, chi phí doanh nghiệp biến đổi nhà quản trị doanh nghiệp phải thấy trước biến động chi phí Nếu nhà quản trị doanh nghiệp muốn có thơng tin tối ưu để đưa định tốt nhận diện cách ứng xử chi phí kỹ cần thiết cơng việc họ Dự tốn tổng thể dự toán khối lượng thể theo cấu định cụ thể hóa số, kế hoạch dự án Cho nên trình lập dự toán bao gồm tất chức cấp quản lý cho dù phương pháp lập dự toán doanh nghiệp khác Có quan điểm cách lập dự toán phương pháp lập từ quản lý cấp cao phương pháp lập từ sở Hay nói cách khác phương pháp lập dự toán tổng thể dự toán linh hoạt Trong đó, phương pháp lập dự tốn linh hoạt thực thơng qua mơ hình ứng xử chi phí giúp cho nhà quản trị xây dựng mục tiêu họ đề tương lai SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MÔN HỌC PHẦN 2: NỘI DUNG A CÁCH ỨNG XỬ CHI PHÍ Ở DOANH NGHIỆP I Định nghĩa cách ứng xử chi phí doanh nghiệp Định nghĩa cách ứng xử chi phí cố định Theo cách ứng xử chi phí cố định chi phí cấu mà phụ thuộc vào khả sản xuất hay định đầu tư định sẵn Chi phí cố định khơng phụ thuộc vào số lượng, mức độ hoạt động Định nghĩa cách ứng xử chi phí biến đổi Theo cách ứng xử chi phí biến đổi chi phí phụ thuộc vào mức độ hoạt động Muốn thực loại chi phí này, trước tiên ta phải giả thiết tính tuyến tính tỷ lệ loại chi phí II Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Theo cách ứng xử chi phí doanh nghiệp chi phí hoạt động kinh doanh chia làm loại là: biến phí, định phí chi phí hỗn hợp Biến phí (chi phí biến đổi, chi phí khả biến, VC) a Khái niệm 1: Biến phí chi phí mà xét mặt tổng số có quan hệ tỷ lệ thuận với thay đổi hoạt động cụ thể Mức hoạt động gồm: số lượng sản phẩm sản xuất, số lượng sản phẩm tiêu thụ, doanh thu, số máy chạy, Biến phí tính cho đơn vị hoạt động ổn định, khơng thay đổi Nếu khơng có hoạt động biến phí khơng b Khái niệm 2: Biến phí khỏan mục chi phí thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động đơn vị Mức độ hoạt động là: số lượng sản phẩm sản xuất ra, số lượng sản phẩm tiêu thụ, số vận hành máy, Các tiêu thay đổi tỷ lệ với mức sản xuất mức độ hoạt động tiêu dùng SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MƠN HỌC Nếu xét tổng số, biến phí thay đổi tỷ lệ thuận, ngược lại, xem xét đơn vị mức dộ hoạt động (ví dụ: sản phẩm, máy chạy ) biến phí số Trong doanh nghiệp sản xuất, biến phí tồn phổ biến chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí lượng, Những chi phí tăng mức độ hoạt động doanh nghiệp tăng ngược lại c Xét tính chất tác động, biến phí chia làm loại: Biến phí tỷ lệ biến phí cấp bậc + Biến phí tỷ lệ (biến phí thực thụ, biến phí tuyệt đối): Biến phỉ tỷ lệ biến phí có quan hệ tỷ lệ thuận với mức hoạt động Ví dụ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp, chi phí giống trồng, tỷ lệ thuận với mức hoạt động sản xuất Nói cách khác, biến phí tỷ lệ loại biến phí mà biến động chúng thực thay đổi tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động Ví dụ: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí hoa hồng bán hàng, Trong lĩnh vực tốn học, biến phí tỷ lệ biểu diễn theo phương trình sau: y = ax Trong đó: y: tổng biến phí a: biến phí đơn vị mức độ hoạt động x: mức độ hoạt động y y y = ax y = a3x y = a3x y = a1x a SVTH:Lờ Quang Dũng x x Trang: GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MÔN HỌC Theo cách ứng xử chi phí trên, muốn kiểm sốt biến phí tỷ lệ nhà quản trị khơng kiểm sốt theo tổng số mà cịn phải kiểm sốt tốt biến phí mức độ hoạt động (gọi định mức biến phí) mức độ khác Việc hoạch định, xây dựng hồn thiện định mức biến phí tỷ lệ điều kiện để nhà quản trị tiết kiệm, kiểm soát biến phí giá thành sản phẩm cách chặt chẽ + Biến phí cấp bậc: Biến phí cấp bậc chi phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi nhiều rõ ràng Biến phí loại không đổi mức độ hoạt động thay đổi Nói cách khác, biến phí loại có quan hệ tỷ lệ khơng tuyến tính với mức độ hoạt động thay đổi, cho phép chi phí thay đổi để tương ứng với mức độ hoạt động Ví dụ: chi phí tiền lương trả cho thợ sửa chữa bảo trì, chi phí điện năng, chi phí thay đổi tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động doanh nghiệp chúng thay đổi mức độ hoạt động máy móc thiết bị quy mô sản xuất đạt đến phạm vi định Điều thể việc giám sát chi phí bảo dưỡng máy may Công ty xuất hàng may mặc: 10 máy may hoạt động cần thợ sửa chữa, lương hàng tháng là: 900.000đ/1 thợ Nếu bên nhận hàng thông báo tăng số lượng sản phẩm lên gấp đơi mẫu mã chất lượng quần áo tốt Lúc Công ty phải tăng đầu vào nguyên liệu vải, huy động thêm máy móc thiết bị 50 máy cần công nhân sửa chữa, lương 2.500.000đ/tháng cho cơng nhân, Xét mặt tốn học, biến phí cấp bậc biểu diễn theo phương trình sau: y = xi Trong đó: a: biến phí đơn vị mức y độ hoạt động phạm vi i y: tổng biến phí cấp bậc y = a1xi y3 y2 SVTH:Lờ Quang Dũng y1 x1 x2 x3 x Trang: ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang x: mức độ hoạt động phạm vi i Theo cách ứng xử này, muốn đối phó với biến phí cấp bậc nhà quản trị doanh nghiệp phải nắm toàn khả cung ứng bậc để đánh giá khuynh hướng hoạt động mức tương xứng với chi phí Ngồi điều cịn nhằm mục đích tránh khuynh hướng huy động nhiều so với nhu cầu Bởi điều gây khó khăn cho doanh nghiệp nhu cầu giảm Ví dụ: Khi sức ép cơng việc tốc độ làm việc công nhân thỏai mái, sức ép công việc nhiều tốc độ làm việc cơng nhân phải tăng cường Tức là, biến động nhỏ mức độ hoạt động khơng ảnh hưởng đến số lượng công nhân cần làm việc Khi mức độ hoạt động thay đổi nhiều rõ ràng có thay đổi số lượng cơng nhân Định phí (chi phí cố định, chi phí bất biến, FC) Định phí khỏan chi phí xét mặt tổng số không thay đổi mức độ hoạt động thay đổi, tính cho đơn vị hoạt động định phí thay đổi Khi mức độ hoạt động tăng định phí tính cho đơn vị hoạt động giảm ngược lại Định phí gồm khỏan chi phí khấu hao (tính theo phương pháp đường thẳng), chi phí quảng cáo, tiền lương phận quản lý, Ngồi ra, định phí không thay đổi phạm vi hoạt động liên quan Khi doanh nghiệp mở rộng phạm vi hoạt động, chẳng hạn: Xây dựng thêm nhà xưởng, mua thêm MMTB, tuyển thêm nhân viên văn phịng, định phí thay đổi chuyển đến phạm vi hoạt động Nói cách khác, định phí khỏan mục chi phí thay đổi khơng thay đổi theo mức độ hoạt động đơn vị Nếu xét tổng chi phí, định phí khơng thay đổi, ngược lại mức độ hoạt động định phí tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động Tức là, mức hoạt động cao định phí cho đơn vị mức độ hoạt động giảm Và doanh nghiệp có hoạt động hay khơng hoạt động định phí tồn SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang Trong doanh nghiệp sản xuất hay thương mại, định phí thể khỏan mục như: chi phí khấu hao, chi phí thuê nhà xưởng, chi phí quảng cao, chi phí giao tiếp, SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MÔN HỌC a Cơ sở phân biệt định phí biến phí cấp bậc Điểm khác định phí chi phí biến đổi cấp bậc là: - Chi phí biến đổi cấp bậc thay đổi nhanh chóng hoạt động thay đổi Cịn định phí thường bị ràng buộc tới hết kỳ kết hoạch thay đổi - Định phí gắn liền với khoảng thời gian định b Cách ứng xử định phí biến phí mối quan hệ với mức hoạt động tóm tắt qua bảng sau: Chi phí Biến phí Định phí Ứng xử chi phí hoạt động thay đổi Tổng chi phí Chi phí đơn vị Thay đổi Không đổi Không đổi Thay đổi c Phân loại định phí: Chia làm loại: - Định phí tùy ý - Định phí bắt buộc + Định phí tùy ý (định phí khơng bắt buộc): Định phí tùy ý định phí thay đổi nhanh chóng hành động quản trị Các nhà quản trị định mức độ số lượng định phí định hàng năm Ví dụ: Chi phí quảng cáo, đào tạo nhân viên, nghiên cứu, giao dịch, Nói cách khác, định phí tùy ý cịn xem chi phí bất biến quản trị + Định phí bắt buộc: Định phí bắt buộc định phí khơng thể thay đổi cách nhanh chóng Bởi chúng thường liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) cấu trúc doanh nghiệp Ví dụ: Chi phí khấu hao TSCĐ, thuế tài sản, tiền lương thành viên cấu tổ chức doanh nghiệp Nói cách khác, định phí bắt buộc định phí có tính chất cấu, liên quan đến cấu trúc tổ chức doanh nghiệp mà khó thay đổi, muốn thay đổi loại phí cần phải có khoảng thời gian tương đối dài SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MƠN HỌC Ví dụ: Chi phí khấu hao nhà xưởng, chi phí khấu hao phương tiện vận tải, chi phí lương, bảo hiểm nhà quản trị chủ chốt doanh nghiệp Định phí bắt buộc có hăi đặc điểm sau: + Tồn lâu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Không thể cắt giảm đến khơng thời gian ngắn Do định phí bắt buộc có chất lâu dài có ảnh hưởng đến mục tiêu doanh nghiệp nên đưa định đầu tư vào tài sản cố định, nhà quản trị phải cân nhắc thật kĩ, xác Bởi định doanh nghiệp buộc phải tuân theo định đề thời gian dài Ngồi ra, định phíc bắt buộc khơng thể tùy tiện cắt giảm thời gian ngắn Bởi vì, ảnh hưởng đến q trình sinh lời mục đích lâu dài khác doanh nghiệp Vì thế, dù mức hoạt động có bị giảm kỳ định phí bắt buộc khơng đổi Bởi cắt giảm chi phí giải tình trạng khó khăn phải trả giá đắt sau Xét mặt toán học, định phí bắt buộc biểu diễn đường thẳng sau: y=b Trong đó: b: số y: tổng định phí bắt buộc Dựa vào hai đặc điểm định phí bắt buộc, việc dự báo kiểm sốt định phí bắt buộc phải lúc xây dựng, triển khai dự án, xây dựng cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp Khi đưa định dự án thực chi phí hoạt động doanh nghiệp bị ràng buộc định có tính chất cấu tổ chức doanh nghiệp nhiều năm Điều thể qua việc đầu tư dự án Cơng ty X Đó dự án đầu tư máy móc thiết bị Cơng ty X Muốn đầu tư vào dự án trước tiên cần phải khảo sát kỹ vị trí địa lý, cơng dụng loại máy móc cần đầu tư, kinh phí đầu tư, Khi máy móc đưa vào sử dụng khấu hao máy móc thiết bị chi phí mà doanh nghiệp phải chịu nhiều năm Khi doanh nghiệp hoạt động ngừng hoạt động Bên cạnh ứng xử nhà quản trị định SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang phí bắt buộc, muốn tiết kiệm tăng nhanh khả thu hồi vốn đầu tư, tránh bớt rủi ro cần phải tận dụng khai thác hết công suất tài sản dài hạn, việc phát huy kiến thức, khả năng, mở rộng quy mô quản lý nhà quản trị cấp cao việc cần phải thực thời gian phát sinh định phí bắt buộc d So sánh định phí bắt buộc định phí tùy ý Định phí bắt buộc định phí tùy ý thực chất tùy vào cách suy nghĩ nhà quản trị có khoản định phí nằm ranh giới định phí bắt buộc định phí tùy ý Ví dụ: Muốn cho Cơng ty tồn phát triển bền vững Cơng ty phải thuê người để quản lý Công ty Nhưng mức lương số lượng người cần thuê nhà quản trị hành Công ty định + Định phí bắt buộc khơng thể cắt giảm tùy tiện định phí tùy ý bị tùy tiện cắt giảm chương trình cắt giảm chi phí gây ảnh hưởng lâu dài Ví dụ: Cắt giảm chi phí quảng cáo gây ảnh hưởng làm giảm nhận biết người mua hàng hóa Cơng ty Việc làm cho chấp nhận sản phẩm Công ty không tốt tương lai + Các nhà quản trị doanh nghiệp xử lý định phí bắt buộc định phí tùy ý hịan tồn khác Trong chương trình cắt giảm chi phí định phí tùy ý thường giảm đầu tiên, định phí bắt buộc khơng đổi, có Bên cạnh đó, nhà quản trị có khuynh hướng xem xét định phí tùy ý chặt chẽ thường xuyên định phí bắt buộc + Khái niệm định phí bắt buộc định phí tùy ý tùy thuộc vào cách nhìn nhận riêng nhà quản trị doanh nghiệp Cụ thể, có nhà quản trị nhìn nhận khỏan định phí bắt buộc nên họ ngại điều chỉnh, người khác lại cho định phí tùy ý Cho nên thường xun xem xét lại điều chỉnh có điều kiện Ví dụ: Trong mùa nắng, Cơng ty sản xuất quần áo đơng có gặp trở ngại cơng việc sản xuất tiến độ sản xuất bị ảnh hưởng, có lúc khơng có việc có việc Nếu nhà quản trị Công ty nhận định SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang định phí tùy ý thời điểm nhà quản trị cho nghỉ bớt số công nhân cho phù hợp với khối lượng công việc Ngược lại, nhà quản trị nhận định định phí bắt buộc nhà quản trị trì số cơng nhân khối lượng cơng việc khơng có việc làm Bên cạnh định phí bắt buộc định phí tùy ý có điểm khác biệt Đó là: + Định phí tùy ý liên quan đến kế hoạch ngắn hạn ảnh hưởng đến dòng chi phí doanh nghiệp hàng năm, ngược lại, định phí bắt buộc thường gắn liền với kế hoạch dài hạn chịu ràng buộc nhiều năm + Nếu cần thiết, cắt bỏ định phí tùy ý điều tiến hành với định phí bắt buộc Ví dụ: Cơng ty X, phải tốn 10.000.000đ để đào tạo bồi dưỡng cán cơng nhân viên nâng cao tay nghề trình độ chun mơn Nếu Cơng ty kinh doanh gặp khó khăn, Cơng ty cắt giảm chi phí đào tạo bồi dưỡng cắt giảm đến Ngược lại, chi phí khấu hao máy móc thiết bị hàng năm Công ty 50.000.000đ, Công ty cắt giảm chi phí gặp khó khăn, thua lỗ chi phí ln tồn lý, nhượng bán máy móc thiết bị Xét mặt quản lý, nhà quản trị không bị ràng buộc nhiều định định phí tùy ý Hàng năm, nhà quản trị phải xem xét để điều chỉnh mức độ chi phí, điều chỉnh tăng, giảm cắt bỏ hồn tịan định phí tùy ý e Sự khác biệt định phí tùy ý biến phí cấp bậc Một là, biến phí cấp bậc điều chỉnh thay đổi nhanh điều kiện thay đổi Nhưng định phí tùy ý để xác định khó thay đổi chất điều chỉnh theo hành vi quản trị Ví dụ: tiền lương cơng nhân điều chỉnh nhanh chóng chi phí đào tạo bồi dưỡng nhân viên bị ràng buộc kế hoạch phương hướng hàng năm Ban giám đốc nên khó thay đổi Hai là, mức độ hoạt động gia tăng định phí tùy ý khơng thiết phải tăng SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: 10 GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MÔN HỌC hỗn hợp mức cao thấp Chênh lệch chi phí điểm chia cho mức độ gia tăng mức độ hoạt động để xác định định mức biến phí Sau đó, loại trừ biến phí, ta phí chi phí hỗn hợp Ví dụ: Tương tự trên, xác định biến phí, định phí xây dựng phương trình dự đốn chi phí phương pháp điểm cao, điểm thấp Ta có cơng thức: Biến phí đơn vị = Tháng Chênh lệch chi phí mức hoạt động cao nhất, thấp Chênh lệch mức độ hoạt động mức cao nhất, thấp Quảng đường vận chuyển (km) Tổng chi phí bảo trì (tr.đồng) 12 5.400 1.500 Chênh lệch 3.900 Áp dụng công thức ta có: 570 375 195 195 = 0,05 = b 3.900 Ta biết: Chi phí hỗn hợp = tổng định phí + tổng biến phí Biến phí đơn vị = Tại điểm cao nhất: 570 = 0,05 x 5.400 + tổng định phí ⇒ Tổng định phí = 300 = a Tại điểm thấp nhất: 357 = 0,05 x 1500 + tổng định phí ⇒ Tổng định phí = 300 = a ⇒ Phương trình dự đốn chi phí là: y = 300 + 0,05x Nhận xét: Phương pháp điểm cao, điểm thấp có kỹ thuật tính tốn đơn giản quan sát lựa chọn điểm cao thấp không phù hợp, đặc điểm thành phần chi phí hỗn hợp Lúc này, khả khơng xác phân tích chi phí hỗn hợp tăng, làm cho định chi phí hỗn hợp có độ xác thấp * Phương pháp bình phương bé nhất: Phương pháp sử dụng để phân tích chi phí hỗn hợp Bởi vì, phương pháp tinh vi phương pháp cực đại - cực tiểu cho ta độ xác cao SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: 17 GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MÔN HỌC Phương pháp bình phương bé xác định hàm số chi phí hỗn hợp dựa vào kỹ thuật thống kê, có dạng sau: y = a = bx Trong đó: y: chi phí hỗn hợp x: mức hoạt động thay đổi b: biến phí đơn vị a: tổng định phí Từ phương trình tập hợp n phần tử quan sát, ta có hệ phương trình sau: Σxy = a Σx + b Σx2 Σy = na + b Σx Giải hệ phương trình trên, ta tìm biến phí đơn vị tổng định phí (a&b) Ví dụ trên, xác định hàm số dự đốn chi phí bảo trì phương pháp bình phương bé Ta có bảng sau: Tháng 10 11 12 Tổng Quảng đường vận chuyển (km) Tổng chi phí bảo trì (tr.đồng) x.y x2 2.000 410 820.000 4.000.000 1.500 375 562.500 2.250.000 2.500 430 1.075.000 6.250.000 3.200 450 1.440.000 10.240.000 4.000 495 1.980.000 16.000.000 3.800 490 1.862.000 14.440.000 4.200 500 2.100.000 17.640.000 3.000 460 1.380.000 9.000.000 3.500 470 1.645.000 12.250.000 2.600 435 1.131.000 6.760.000 3.700 480 1.776.000 13.690.000 5.400 570 3.078.000 29.160.000 39.400 5.565 18.849.500 141.680.000 Với số lần quan sát 12 Thay kết bảng vào hệ phương trình ta được: 5.565 = 12a + 39.400 b a = 300 ⇒ 18.849.500 = 39.400 a + 141.680.00 b = 0,05 SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: 18 GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MƠN HỌC Suy hàm số dự đốn chi phí bảo trì là: y = 300 + 0,05x Kết luận: Phương pháp phức tạp tính tốn cho kết xác Đây phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp thành biến phí định phí tốt Bởi độ chênh lệch đường thẳng y = ax + b so với đường biểu diễn chi phí hỗn hợp vị trí y = + bi Giá trị y chênh lệch | x - xi | có giá trị tuyệt đối y=ax+b nhỏ Tức là, khả chi phí (đường thẳng hồi quy) hỗn hợp vừa tìm có độ xác cao mức sai sót thấp Điều thể đồ x thị sau: III Nhận diện cách ứng xử chi phí Muốn nhận diện chi phí xác định cách ứng xử chi phí ta sử dụng ba phương pháp sau: Phương pháp tài khỏan Phương pháp phân tích khỏan mục chi phí phát sinh dựa tài khỏan chi phí kế toán Muốn thực phương pháp này, trước tiên cần xếp loại chi phí theo tên gọi, kiểm tra tên gọi cách lướt qua tài khỏan chi phí vài kỳ kinh doanh Nếu số tiền thuộc tài khỏan biến động khơng đáng kể qua kỳ doanh nghiệp có biến động qua nhận diện đâu biến phí, định phí hay chi phí hỗn hợp Phương pháp tài khỏan phụ thuộc vào khả năng, tư dự đốn chi phí nhà quản trị Phương pháp tồn nhược điểm không nhận diện chi phí phát sinh từ hoạt động Phương pháp kỹ thuật Đây phương pháp dựa thơng số kỹ thuật hàng hóa để định mức giá lượng yếu tố đầu vào cho q trình sản xuất hàng hóa Những SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: 19 ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang chi phí biến thiên theo số lượng hàng hóa sản xuất biến phí, ngược lại, định phí Phương pháp sử dụng nhiều doanh nghiệp sản xuất chế biến doanh nghiệp thương mại dịch vụ Phương pháp vấn Phương pháp sử dụng để vấn trực tiếp người có trách nhiệm điều hành hoạt động phát sinh chi phí phận quản lý doanh nghiệp Ví dụ: Bộ phận tiếp thị hàng hóa dự kiến số lượng chi phí quảng cáo tăng thêm nhằm mục đích tăng thêm khối lượng sản phẩm tiêu thụ cho doanh nghiệp, phận sản xuất dự kiến chi phí sản xuất tăng thêm cải tiến số máy móc thiết bị, Phương pháp vấn giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp nhận diện nguồn chi phí dự kiến phát sinh có tác dụng triển khai kết ước tính cho định khác Nhược điểm phương pháp không xác định xác khỏan mục chi phí cá biệt biến phí hay định phí B CÁCH LẬP DỰ TỐN THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ Dự tốn công cụ nhà quản trị doanh nghiệp Cho nên nhà quản trị cần phải biết thích ứng dự toán với nhu cầu riêng biệt hồn cảnh doanh nghiệp Dự tốn có nhiều loại khác Gồm: nội dung dự toán tổng thể dự toán linh hoạt I Nội Dung dự toán tổng thể doanh nghiệp Dự toán tổng thể tổ hợp nhiều dự toán hoạt động doanh nghiệp, chúng có quan hệ với thời kỳ đó, thường năm Ngồi ra, chúng lập cho nhiều kỳ ngắn quý, tháng Hình thức số lượng dự toán tổng thể phụ thuộc vào loại hình doanh nghiệp cụ thể Trong doanh nghiệp, dự toán tổng thể gồm phần sau: Dự toán hoạt động: gồm: SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: 20 GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MÔN HỌC a Dự toán bán hàng (dự toán tiêu thụ) Dự toán bán hàng lập từ dự báo bán hàng Đây dự toán lập để lập dự toán khác Muốn lập dự toán bán hàng cần xác định số lượng sản phẩm tiêu thụ, kết cấu sản phẩm tiêu thụ đơn giá bán Ta suy ra: Danh thu = tổng số lượng x đơn giá Ngồi ra, dự tốn bán hàng cịn dự báo mức bán hàng thu tiền bán hàng tín dụng Vì vậy, lập dự tốn nhà quản trị doanh nghiệp cần phải xem xét ảnh hưởng chi phí marketing đến hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp b) Dự toán sản xuất, (dự toán mua hàng) * Nếu doanh nghiệp sản xuất - cách lập dự toán gồm: + Dự toán sản xuất: cần xác định Số lượng sản phẩm dự SLSP tồn cuối kỳ SLSP tiêu thụ SLSP tồn = + toán sản xuất kỳ dự toán dự toán đầu kỳ + Dự toán cung ứng vật tư cho sản xuất: cần xác định Lượng nguyên liệu sử = dụng KH Định mức tiêu hao nguyên liệu x Số lượng SPSX theo dự tốn Chi phí NVLTT dự tốn = Lượng NVL sử dụng KH x SLSP sản xuất dự toán Số lượng NVL Số lượng NVL sử Số lượng NVL Số lượng NVL tồn = + mua vào dự toán dụng dự toán tồn cuối tế đầu kỳ dự tốn + Dự tốn chi phí nhân công trực tiếp: cần xác định Số công định mức dùng vào Đơn giá x sản xuất công + Dự toán CP SXC: cần lập riêng cho biến phí định phí Dự tốn CPNCTT = + Dự toán giá vốn hàng bán: Z SPSX dự toán Z SP tồn cuối Z SP tồn đầu + kỳ kỳ dự toán tế * Nếu doanh nghiệp thương mại: cần xác định GVHB SVTH:Lờ Quang Dũng = Trang: 21 ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang Số lượng SP cần SX = SLSP tiêu thụ + (SLSP tồn cuối kỳ - SLSP tồn đầu kỳ) c Dự tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp dự tốn theo biến phí định phí Bao gồm chi phí dự kiến phát sinh kỳ kế hoạch phạm vi sản xuất Có thể tách làm hai bảng dự tốn riêng biệt đơi với chi phí bán hàng quản lý chung tồn doanh nghiệp Dự tốn tài chính: gồm: a Dự toán vốn tiền Dự toán phản ánh số lượng tiền thu vào chi dự tính, thể khả đáp ứng nhu cầu toán tiền cho người lao động, nhà cung cấp đáp ứng nhu cầu chi tiêu khác Dự toán vốn tiền sở giúp cho doanh nghiệp có dự tốn vay kịp thời lượng tiền thiếu đầu tư sinh lời lượng tiền thừa b Báo cáo lãi - lỗ dự toán c Lập bảng cân đối kế toán dự toán d Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ dự toán Khi lập dự toán vốn tiền cần ý số điều sau: + Phải dự đoán khoảng thời gian doanh thu ghi nhận thời điểm thu tiền thực tế + Dự toán khoảng thời gian chi phí ghi nhận thời điểm thực tế chi tiền + Loại trừ khỏan chi phí khơng dùng tiền chi phí khấu hao, chi phí dự phịng nợ phải thu khó địi, + Xây dựng mức dự trữ tiền tối thiểu II Dự toán linh hoạt Cách lập dự toán linh hoạt dựa đặc điểm chi phí sản xuất chung, bao gồm: + Chi phí sản xuất chung gồm nhiều khoản mục chi phí riêng biệt SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: 22 ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang + Các khỏan mục chi phí riêng thường có giá trị nhỏ khơng thực tế + Các khoản mục nhiều phận khác doanh nghiệp chịu trách nhiệm + Các khỏan mục thường linh hoạt cách ứng xử tức có số khỏan biến phí, định phí chi phí hỗn hợp Vì đặc điểm chi phí sản xuất chung, nhà quản trị doanh nghiệp phải lập dự toán linh hoạt để lập kế hoạch kiểm sốt chi phí sản xuất chung Dự tốn linh hoạt dự toán lập dựa phạm vi hoạt động mà doanh nghiệp đạt kỳ Quan điểm phương pháp lập dự tốn linh hoạt thơng qua việc nghiên cứu mơ hình ứng xử chi phí chuỗi mức độ hoạt động để xây dựng mục tiêu tương lai Muốn lập dự toán linh hoạt, cần xác định: + Phạm vi hoạt động cho đối tương cần lập dự toán + Xác định cách ứng xử chi phí hay phân tích khỏan chi phí phát sinh phạm vi theo mơ hình ứng xử loại chi phí + Phân loại chi phí theo mơ hình ứng xử xác định đơn giá tính cho loại chi phí (biến đổi, cố định hỗn hợp) Hay tính biến phí đơn vị dự tốn: Tổng biến phí dự tốn Tổng mức hoạt động dự toán + Lập dự toán linh hoạt điều chỉnh theo mức hoạt động thực tế Biến phí đơn vị dự tốn = Đối với biến phí: Tổng biến phí Biến phí đơn vị Mức hoạt động = x điều chỉnh dự toán thực tế Đối với định phí: Vì doanh nghiệp hoạt động phạm vi hoạt động liên quan nên định phí khơng điều chỉnh Ví dụ: Một doanh nghiệp có báo cáo sản xuất sau: SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: 23 GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MÔN HỌC Chỉ tiêu Số lượng SP sản xuất Chi phí NVL trực tiếp (1000đ) Chi phí nhân cơng trực tiếp (1000đ) Biến phí sản xuất chung (1000đ) Định phí sản xuất chung (1000đ) Tổng chi phí sản xuất chung (1000) Kế hoạch 25.000 50.000 75.000 25.000 60.000 210.000 Thực tế 20.000 42.200 66.000 22.000 58.000 188.200 Chênh lệch -5.000 -7.800 -9.000 -3.000 -2.000 -21.800 Nếu dựa vào báo cáo chưa thể đánh giá hay phân tích tình hình chi phí sản xuất doanh nghiệp Vì vậy, nhà quản trị tiến hành lập dự toán linh hoạt cho mức hoạt động 15.000, 20.000 25.000 sản phẩm Trình tự lập dự tốn linh hoạt tiến hành sau: Bước 1: Tính biến phí đơn vị dự tốn 50.000 25.000 Chi phí NVL trực tiếp = Chi phí nhân cơng trực tiếp = Biến phí sản xuất chung = 75.000 25.000 25.000 25.000 =2 =3 =1 Bước 2: Lập dự toán linh hoạt cho mức sản lượng là: 15.000, 20.000 25.000 sản phẩm Ta có bảng sau: Chỉ tiêu CP NVL trực tiếp CP nhân công trực tiếp 3.Biến phí sản xuất 4.Định phí sản xuất 5.Tổng chi phí sản xuât SVTH:Lờ Quang Dũng Biến phí đơn Số lượng sản phẩm sản xuất vị kế hoạch 15.000(cái) 20.000(cái) 25.000(cái) 30.000 45.000 15.000 60.000 150.000 40.000 60.000 20.000 60.000 180.000 50.000 75.000 25.000 60.000 210.000 Trang: 24 GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MÔN HỌC Bước 3: Lập lại dự toán: Chỉ tiêu Số lượng SP sản xuất Chi phí NVL trực tiếp (1000đ) Chi phí nhân cơng trực tiếp (1000đ) Biến phí sản xuất chung (1000đ) Định phí sản xuất chung (1000đ) Tổng chi phí sản xuất chung (1000) Kế hoạch 20.000 40.000 60.000 20.000 60.000 180.000 Thực tế 20.000 42.200 66.000 22.000 58.000 188.200 Chênh lệch +2.200 +6.000 +2.000 -2.000 +8.200 Qua bảng dự toán trên, dựa vào chênh lệch hai kỳ kế hoạch thực tế Để đánh giá mục tiêu doanh nghiệp có đạt hay khơng đạt, để có cách sử dụng chi phí cho phù hợp với mục tiêu đề doanh nghiệp Hay nói cách khác, thực tế nhà quản trị doanh nghiệp lập dự tốn theo cách ứng xử chi phí theo dự tốn là: dự tốn cố định dự toán điều chỉnh - Dự toán cố định (dự tốn tĩnh): Dự tốn cố định khơng cấp nhận yếu tố thay đổi kỳ Dự toán lập dựa giả thiết khối lượng, giá mức độ hoạt động loại hoạt động định ký kế tốn Ví dụ: Một nhân viên kế tốn chi phí quyền u cầu lập dự tốn cố định việc sản xuất 100 sản phẩm Công ty Việc nhà quản trị doanh nghiệp tiến hành so sánh kết đạt với dự toán lập sở hay tiền đề giúp cho họ phân tích nhân tố ảnh hưởng đến kết hoạt động phận hay toàn doanh nghiệp - Dự toán điều chỉnh (dự toán linh hoạt): Dự tốn điều chỉnh loại dự tốn điều chỉnh để thích hợp với mức độ hoạt động đạt doanh nghiệp Một dự toán điều chỉnh kế hoạch xây dựng cho nhiều mức hoạt động sản xuất Ví dụ: Một nhân viên kế tốn chi phí quyền u cầu lập dự toán điều chỉnh cho mức sản xuất 500, 700 1000 sản phẩm Công ty SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: 25 GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MÔN HỌC Việc so sánh số liệu đạt với số liệu dự tốn có giá trị mức hoạt động cho Cách lập dự toán điều chỉnh giúp cho doanh nghiệp ứng dụng để phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận để truyền tải thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp khác rủi ro tài gắn liền với mức độ hoạt động khác - Phân biệt dự toán cố định dự toán điều chỉnh: Dự toán cố định dự tốn điều chỉnh có điểm khác bản: Thứ nhất, dự toán cố định hướng mức độ hoạt động cố định Cịn dự tốn điều chỉnh không hạn chế mức độ hoạt động cố định, chúng xây dựng theo phạm vi mức hoạt động đặc biệt, mà doanh nghiệp đạt kỳ kế hoạch Thứ hai, chi phí xác định dự tốn cố định ln gốc để so sánh kết thực mức độ hoạt động kỳ kế hoạch tế hồn tồn khác Cịn dự tốn điều chỉnh ngược lại, xây dựng từ nhiều mức hoạt động phí dự tốn xác định tương ứng với mức hoạt động mức hoạt động Vì vậy, kết thực thuộc mức hoạt động so sánh với định mức mức hoạt động Cho nên kết thu từ trình so sánh có ý nghĩa phân tích Ví dụ: Ta có bảng phân tích tình hình thực kế hoạch biến phí sản xuất chung Cơng ty X so với kế hoạch cố định kế hoạch điều chỉnh sau: (Đơn vị tính: 1000đ) Chỉ tiêu Kế hoạch Chênh lệch Đơn giá dự Thực Cố định Điều chỉnh toán (1) (2) (2)-(3) (2)-(4) (3) (4) Sản lượng (cái) Nguyên liệu Nhiên liệu Động lực Cộng 0,5 0,2 0,3 1,0 10.000 5.000 1.000 4.000 10.000 12.000 5.000 1.200 4.500 10.700 10.000 4.000 1.000 3.500 8.500 -2.000 0 +1.000 -200 -500 +500 -700 +1.500 Nhận xét: Đánh giá kết thực Công ty X cách so sánh thực với dự tốn cố định khơng phản ánh thực tế biến động chi phí sản xuất chung, chúng tiến hành mức độ hoạt động khác SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: 26 ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang (quy mơ khác nhau) Ta có kế hoạch cố định 12.000 cái, kế hoạch điều chỉnh có 10.000 2.000 nên làm cho chi phí thực thấp Vì vậy, trình so sánh khơng có ý nghĩa nhà quản trị doanh nghiệp có kết tương đối mức thực không đạt kế hoạch + Đánh giá thực cách so sánh biến phí sản xuất chung thực với kỳ kế hoạch điều chỉnh phản ánh thực tế chi phí sản xuất chung Bởi chúng tiến hành quy mơ Vì vậy, q trình so sánh có giá trị phân tích cao có tác dụng giúp nhà quản trị doanh nghiệp nhận định xác hoạt động diễn Cơng ty X - Lựa chọn hoạt động để xây dựng dự toán điều chỉnh: Thỏa mãn điều kiện sau: + Phải có quan hệ trực tiếp với biến phí sản xuất chung, tức biến phí sản xuất chung phải kết biến động hoạt động lựa chọn Ví dụ: cửa hàng thương mại, chi phí sản xuất chung biến động theo mức hàng hóa tiêu thụ nên hoạt động mức tiêu thụ, phân xưởng sản xuất khỏan phí ngun vật liệu, nhân cơng, biến động theo thời gian sử dụng máy móc thiết bị nên hoạt động tổng số máy hoạt động, + Đơn vị tính khơng tiền tệ để hạn chế biến động chịu ảnh hưởng giá trị thay đổi + Đơn giản dễ hiểu nhà quản trị cần sử dụng thường xuyên SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: 27 GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MƠN HỌC PHẦN 3: KẾT LUẬN Tóm lại, cách ứng xử chi phí lập dự tốn chi phí doanh nghiệp hai hoạt động ln ln tồn sở thiết thực giúp nhà quản trị doanh nghiệp đưa định sáng suốt Để làm rõ trình xử lý thơng tin, kế tốn tổ chức để sử dụng cho kế toán quản trị nghiên cứu tài liệu Công ty sau: Muốn cạnh tranh thị trường thành cơng kế tốn quản trị phải thiết kế hệ thống thông tin tốt, tức thơng tin đưa làm chi phí kinh doanh phải chia thành định phí biến phí Các thông tin sử dụng báo cáo doanh nghiệp Dự tốn khơng đơn tổng thể số liệu dự toán mà chúng cung cấp thêm thể thức thực dự án Lập dự tốn q trình lập kế hoạch từ từ bước tiến hành thực dự án doanh nghiệp Nói cách khác, việc chuẩn bị chiến lược chi phí cho dự án doanh nghiệp Thật vậy, việc phân loại chi phí, phân tích chi phí hỗn hợp, nhận diện cách ứng xử chi phí lập dự tốn tổng thể hay dự toán linh hoạt Tất chi tiết vừa nêu dựa sở phân tích cách ứng xử chi phí lập dự tốn chi phí doanh nghiệp SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: 28 GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang ĐỀ ÁN MÔN HỌC MỤC LỤC PHẦN 1: LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 2: NỘI DUNG A CÁCH ỨNG XỬ CHI PHÍ Ở DOANH NGHIỆP I Định nghĩa cách ứng xử chi phí doanh nghiệp .2 Định nghĩa cách ứng xử chi phí cố định 2 Định nghĩa cách ứng xử chi phí biến đổi .2 II Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Biến phí (chi phí biến đổi, chi phí khả biến, VC) a Khái niệm 1: b Khái niệm 2: c Xét tính chất tác động, biến phí chia làm loại: Biến phí tỷ lệ biến phí cấp bậc Định phí (chi phí cố định, chi phí bất biến, FC) .5 a Cơ sở phân biệt định phí biến phí cấp bậc .7 b Cách ứng xử định phí biến phí mối quan hệ với mức hoạt động tóm tắt qua bảng sau: d So sánh định phí bắt buộc định phí tùy ý e Sự khác biệt định phí tùy ý biến phí cấp bậc 10 g Định phí mối quan hệ với phạm vi phù hợp 11 h Xu hướng tăng dần định phí so với biến phí 11 i Đồ thị biểu diễn định phí sau: .12 Chi phí hỗn hợp (MC) .13 a Khái niệm: 13 b Một số ví dụ chi phí hỗn hợp 13 c Kỹ thuật ước lượng chi phí hỗn hợp: Có phương pháp 15 III Nhận diện cách ứng xử chi phí 19 Phương pháp tài khỏan 19 Phương pháp kỹ thuật 19 Phương pháp vấn 20 B CÁCH LẬP DỰ TOÁN THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ .20 I Nội Dung dự tốn tổng thể doanh nghiệp 20 a Dự toán bán hàng (dự toán tiêu thụ) 21 b) Dự toán sản xuất, (dự toán mua hàng) .21 c Dự tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 22 a Dự toán vốn tiền 22 b Báo cáo lãi - lỗ dự toán .22 c Lập bảng cân đối kế toán dự toán .22 d Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ dự toán 22 II Dự toán linh hoạt 22 PHẦN 3: KẾT LUẬN 28 SVTH:Lờ Quang Dũng Trang: 29 ĐỀ ÁN MÔN HỌC SVTH:Lờ Quang Dũng GVHD: Th.S Đỗ Huyền Trang Trang: 30 ... DUNG A CÁCH ỨNG XỬ CHI PHÍ Ở DOANH NGHIỆP I Định nghĩa cách ứng xử chi phí doanh nghiệp Định nghĩa cách ứng xử chi phí cố định Theo cách ứng xử chi phí cố định chi phí cấu mà phụ thuộc vào khả... chi phí này, trước tiên ta phải giả thiết tính tuyến tính tỷ lệ loại chi phí II Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Theo cách ứng xử chi phí doanh nghiệp chi phí hoạt động kinh doanh chia... chi phí hỗn hợp, nhận diện cách ứng xử chi phí lập dự tốn tổng thể hay dự tốn linh hoạt Tất chi tiết vừa nêu dựa sở phân tích cách ứng xử chi phí lập dự tốn chi phí doanh nghiệp SVTH:Lờ Quang