Đang tải... (xem toàn văn)
Các màn phù phép trong Báo cáo tài chính-thủ thuật trong kế toán
Các "phù phép" Báo cáo tài Có nhiều lý khiến báo cáo tài khơng minh bạch số cổ phiếu bị đánh giá cao (overvaluation) Giá cổ phiếu cao đồng nghĩa với kỳ vọng cao nhà đầu tư khả sinh lợi công ty, từ gây sức ép lên nhà lãnh đạo buộc phải tạo mức lợi nhuận tương ứng không muốn nhận phản ứng tiêu cực từ thị trường Mặt khác, nhà lãnh đạo nắm giữ số lượng lớn cổ phiếu, nên thân họ không muốn giá cổ phiếu bị sụt giảm Những lý khiến nhà quản lý khó có lựa chọn khác tìm thủ thuật phù phép báo cáo tài Tuy nhiên, thủ thuật biện pháp đối phó nhằm tạo ảo tưởng cơng ty làm ăn phát đạt Vì thế, nhà đầu tư phát doanh nghiệp thiếu minh bạch cung cấp thơng tin, hậu khó lường Lấy Enron làm ví dụ, kỳ vọng lớn thị trường đẩy nhà lãnh đạo Enron tới hành vi gian lận tài Sau bị phanh phui, giá trị Enron nhanh chóng bị tụt xuống mức tỷ USD so với giá trị thực khoản 30 tỷ kết cục sau phá sản Trong viết này, tác giả đề cập đến thủ thuật hợp pháp, tuân thủ theo chuẩn mực kế toán, mà doanh nghiệp Mỹ thường sủ dụng, song không xa lạ với doanh nghiệp Việt Nam Phù phép thông qua ước tính kế tốn Trong q trình lập báo cáo tài chính, cơng ty thường sử dụng nhiều ước tính kế tốn (Accrual earnings management) có ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận kỳ công ty Vì khơng có tiêu chuẩn xác giá trị ước tính này, nên xem công cụ đắc lực để phù phép lợi nhuận Một số thủ thuật làm tăng mức lợi nhuận thường gặp giảm mức khấu hao, giảm mức dự phòng, giảm giá hàng tồn kho, giảm dự phịng nơ khó đói, khơng ghi nhận chi phí tài sản bị giảm giá xuấng giá trị thuần, vốn hoá khoản chi phí khơng đủ điều kiện Thủ thuật phù phép lợi nhuận dựa ước tính kế tốn thực chất khơng làm tăng lợi nhuận mà đơn chuyển lợi nhuận kỳ sau sang kỳ Hậu tất yếu lợi nhuận năm sau bị giảm Để tiếp tục đáp ứng kỳ vọng ngày cao thị trường, báo cáo tài năm phải phù phép Tuy nhiên, sau, mức lợi nhuận cần phù phép lớn khiến cho việc sử dụng ước tính kế tốn trở lên vơ hiệu Đến “giấy khơng thể gói lửa”, khủng hoảng điều khó tránh khỏi Phù phép thơng qua giao dịch thực Ngồi phù phép thơng qua ước tính kế tốn, doanh nghiệp cịn phù phép lợi nhuận thông qua việc giàn xếp số giao dịch thực (Real earnings management) nhằm tăng lợi nhuận năm tại, giao dịch khơng có lợi cho cơng ty lâu dài Ø Tăng doanh thu thơng qua sách giá tín dụng Một biện pháp doanh nghiệp thường sủ dụng để tăng lợi nhuận thấy có nguy khơng đạt kế hoạch đặt giảm giá bán nới lỏng điều kiện tín dụng nhằm tăng lượng hàng bán tháng cuối năm tài Biện pháp thứ hai công bố kế hoạch tăng giá bán đầu năm sau Ví dụ, để tăng lợi nhuận Q IV/2007, cơng ty sản xuất ơtơ cơng bố kế hoạch tăng giá bán từ Q I/2008, doanh thu Quí IV/2007 tưng vọt Hai biện pháp cho phép công ty tăng lợi nhuận năm tại, bị giảm vào năm sau, thực chất cơng ty chuyển lợi nhuận năm sau sang năm Mặt khác, tăng giá bán năm sau làm giảm khả cạnh tranh công ty thị trường Ø Cắt giảm chi phí hữu ích Cắt giảm chi phí hữu ích chi phí nghiên cứu phát triển (R&D), chi phí quảng cáo, chi phí tu, bảo dưỡng thiết bị là cách làm tăng lợi nhuận Tuy nhiên, chi phí có vai trị quan trọng phát triển công ty lâu dài, nên sử dụng giải pháp đồng nghĩa với việc hy sinh khoản lợi nhuận tiềm tương lai Ø Trì hỗn lý tài sản khơng có nhu cầu sử dụng khoản đầu tư không hiệu Đối với tài sản doanh nghiệp khơng có nhu cầu sử dụng khoản đầu tư không mang lại hiệu quả, giải pháp tối ưu lý sớm tốt Tuy nhiên, lý tài sản thường đem lại khoản lỗ cho cơng ty năm Do đó, lợi nhuận năm có nguy khơng đạt mức kỳ vọng thị trường, lãnh đạo công ty khơng muốn lý, trì hỗn gây nhiều thiệt hại cho cơng ty làm phát sinh chi phí bảo quản, cản trở khơng gian sản xuất Với tài sản khoản đầu tư khơng hiệu nắm giữ lâu, doanh nghiệp lỗ Ø Bán khoản đầu tư hiệu Ngồi trì hỗn lý khoản đầu tư khơng hiệu quả, cơng ty bán khoản đầu tư sinh lời nhằm tăng thêm lợi nhuận cho năm Động thái ví “gặt lúa non” Vì thế, áp dụng biện pháp có nghĩa cơng ty tự nguyện bỏ qua tiềm sinh lời lớn từ khoản đầu tư năm Ø Sản xuất vượt mức công suất tối ưu Trong điều kiện thông thường, doanh nghiệp thường xác định mức công suất tối ưu, tuỳ thuộc vào lực nội điều kiện thị trường Tuy nhiên, trường hợp cần tăng lợi nhuận, cơng ty định sản xuất vượt mức công suất tối ưu Điều cho phép công ty giảm giá thành đơn vị sản phẩm nhờ tận dụng chi phí cố định Mặt trái biện pháp máy mó, thiết bị phải làm việc mức ảnh hưởng tiêu cự tới suất độ bền Ngoài ra, sản phẩm làm nhiều, khơng bán được, phát sinh chi phí bảo quản hàng tồn kho lâu ngày bị giảm giá trị Cả hai biện pháp phù phép báo cáo tài (dựa ước tính kế tốn hay giao dịch thực), chất, chuyển lợi nhuận năm sau sang năm Điểm khác biệt chỗ: sử dụng ước tính kế tốn khơng làm thay đổi khả sinh lời đích thực doanh nghiệp, việc sử dụng giao dịch thực để phù phép lợi nhuận gây ảnh hưởng tiêu cực đến khả sinh lời công ty dài hạn Xét mặt này, làm tăng lợi nhuận thông qua ước tính kế tốn ưa chuộng Tuy nhiên, nhiều trường hợp, sử dụng ước tính kế tốn khơng đủ sức giúp doanh nghiệp đạt mức lợi nhuận kỳ vọng gặp trở ngại từ phía kiểm tốn viên Do đó, doanh nghiệp phải dùng đến giao dịch thực để tăng lợi nhuận Kiểm toán viên dù phát thủ thuật tn thủ chuẩn mực kế tốn, nên khơng thể u cầu doanh nghiệp điều chỉnh lại Tóm lại, dù áp dụng biện pháp nào, lâu dài khơng có lợi cho nhà đầu tư cho cơng ty Xét phạm vi toàn xã hội, hậu cịn nặng nề hơn, bê bối tài công ty không ảnh hưởng riêng đến công ty đó, mà cịn làm xói mịn lịng tin nhà đầu tư thị trường Để ngăn chặc tác động tiêu cực “Overvaluation”, doanh nghiệp cần có ý thức cung cấp thơng tin đầy đủ minh bạch cho nhà đầu tư Bên cạnh đó, nhà đầu tư cần tỉnh táo để không đẩy việc xa vượt tầm kiểm soát Tuy nhiên, nhiều lợi ích ngắn hạn “Overvaluation” hấp dẫn khiến doanh nghiệp khó cưỡng lại Theo nhận xét Giáo sư M.C Jensen, Giám đốc công ty Tư vấn Quản trị doanh nghiệp Monitor Group: “Overvaluation giống loại heroin Nó mang cho ta cảm giác lâng lâng lúc ban đầu, khơng lâu sau nối đau khơng ……………………………………………………………… Bảo tồn kế tốn quản trị điều kiện không chắn Trong đạo định kinh doanh, nhà quản trị doanh nghiệp thường xuyên phải đối mặt với điều kiện tình kinh doanh khơng chắn Đó khả mà giá trị phát sinh thực tế yếu tố giá bán, sản lượng tiêu thụ, chi phí lãi vay… chênh lệch đáng kể với dự tính Để định nhà quản trị mang tính hiệu cao, nhà quản trị cần phải tính đến yếu tố mang tính rủi ro Xét khía cạnh kế tốn quản trị, việc xác lập ảnh hưởng yếu tố không chắn mơ hình định Tùy theo mức độ tiếp cận chi tiết mà việc xác lập ảnh hưởng yếu tố không chắn mơ hình kế tốn quản trị thực theo phương thức sau: - Xác định xác suất xảy kiện đưa vào mơ hình định - Sử dụng mơ hình thống kê, kinh tế lượng, mơ hình kinh tế khác để dự báo cụ thể yếu tố khơng chắn Ví dụ, có số liệu báo cáo kết kinh doanh công ty K kinh doanh mặt hàng A tháng 9.05 sau (sản lượng tiêu thụ 3.700 sp): Trong tháng 10, phận kinh doanh đề nghị giảm giá bán 3.000 đồng/sp, đồng thời tăng chi phí quảng cáo lên thêm 900.000 đồng, biện pháp làm cho lượng tiêu thụ tăng, lợi nhuận tăng Nhà quản trị đứng trước việc lựa chọn thực hay không phương án kinh doanh Theo cách thứ nhất, người ta xác định kiện yếu tố khơng chắn, sau tiến hành tính tốn xác suất xảy kiện trước đưa chúng vào mơ hình định kinh doanh Giả sử phận nghiên cứu thị trường cung cấp liệu từ việc điều tra chọn mẫu số đại lý kinh doanh thực biện pháp trên, sau : sản lượng tiêu thụ dự kiến tăng 30% - 45%, xác suất để mức sản lượng tiêu thụ tăng lên 30% 70%, xác suất để mức sản lượng tiêu thụ tăng lên 45% 30% - Nếu mức sản lượng tiêu thụ tăng 30% : + Số dư đảm phí tăng : (3.700 x 130% x 9.000) – 44.400.000 = -1.110.000 + Lợi nhuận tăng : -1.110.000 – 900.000 = - 2.010.000 đ (lợi nhuận giảm 2.010.000) - Nếu mức sản lượng tiêu thụ tăng 45% thì: + Số dư đảm phí tăng: (3.700 x 145% x 9.000) - 44.400.000 = 3.885.000 đ + Lợi nhuận tăng: 3.885.000 – 900.000 = 2.985.000 đ Như vậy, mức lợi nhuận tăng tính tốn ảnh hưởng nhân tố không chắn : - 1.100.000 x 70% + 2.985.000 x 30% = -512.000 đ ( lợi nhuận giảm 512.000 đồng) Như vậy, công ty không nên thực phương án Theo cách thứ hai, vào liệu thống kê thay đổi giá bán chi phí quảng cáo để tính tốn cụ thể mức tăng sản lượng tiêu thụ Giả sử rằng, liệu tình hình khối lượng tiêu thụ, giá bán chi phí quảng cáo mặt hàng thống kê sau: Ta thiết lập mối quan hệ sản lượng tiêu thụ với giá bán chi phí quảng cáo qua phương trình hồi quy sau: Y = b0 + b1X1 + b2X2 , đó: + Y: sản lượng tiêu thụ + X1: giá bán sản phẩm + X2: chi phí quảng cáo + b0: số hạng cố định + b1: mức tác động đến lượng tiêu thụ giá bán thay đổi đơn vị + b2: mức tác động đến lượng tiêu thụ chi phí quảng cáo thay đổi đơn vị Ta sử dụng cơng cụ Exel (Lệnh Tool/Data Analysis) để tính tốn giá trị thống kê đặc trưng kết hồi quy đa biến Tóm tắt kết hồi quy cho Exel sau: + Mức độ tương quan: 0,987 + Hệ số xác định: 0,974 + Thông số độ dốc biến giá cả: -34,56 + Thông số độ dốc biến chi phí quảng cáo: 1,31 + Số hạng cố định: 326,06 Phương trình hồi quy biểu diễn mối quan hệ sản lượng tiêu thụ với giá bán chi phí quảng cáo: Y = 326,06 -34,56X1 + 1,31X2 Bây ta tính tốn mức sản lượng tiêu thụ mức tăng giảm lợi nhuận giảm giá bán 3.000 đ/sp, tăng chi phí quảng cáo thêm 900.000 đ Thay vào phương trình, ta có dự báo lượng tiêu thụ: Y = 326,06 – 34,56 x 47 + 1,31 x 4.805 = 4.996 sp + Số dư đảm phí tăng : (4.996 x 9.000) – 44.400.000 = 564.000 đ + Lợi nhuận tăng : 564.000 – 900.000 = - 336.000 đ (lợi nhuận giảm 336.000 đ) Như vậy, không nên thực phương án Trong kinh tế thị trường cạnh tranh, nhà quản trị doanh nghiệp thường xuyên đứng trước tình huống, điều kiện kinh doanh khơng chắn Các mơ hình định toán kế toán quản trị thường bỏ qua yếu tố rủi ro thường chưa xác lập ảnh hưởng cách cụ thể đáng tin cậy Về lý thuyết, việc vận dụng cơng cụ hỗ trợ lý thuyết xác suất thống kê, kinh tế lượng, toán kinh tế để xác lập cách cụ thể ảnh hưởng nhân tố rủi mơ hình định tốn kế tốn quản trị nhằm nâng cao tính hiệu hồn thiện mơ hình Ở góc độ thực tiễn, điều kiện công nghệ thông tin phát triển nay, có đủ điều kiện liệu cơng cụ tính tốn để xác lập cách cụ thể đáng tin cậy ảnh hưởng nhân tố không chắn mơ hình định kinh doanh Vấn đề cần phải xét thêm cân nhắc chi phí hiệu đem lại Như vậy, xét mặt lý luận lẫn thực tiễn, việc tiếp tục hoàn thiện mơ hình tốn kế tốn quản trị điều kiện kinh doanh không chắn điều cần thiết, nhằm làm cho kế toán quản trị ngày phát huy hiệu quả, trở thành công cụ đáng tin cậy việc định nhà quản trị ª Tài liệu tham khảo: - Tập thể tác giả khoa kế toán trường ĐH Kinh tế TP.HCM, Kế toán quản trị, NXB Thống kê - Nguyễn Tấn Bình, Phân tích hoạt động doanh nghiệp, NXB ĐHQG TP.HCM,, 2003 - Robert S.Kaplan, Anthony A.Atkinson, Advanced Management Accounting, third Edition, Prentice Hall International, Inc ………………………………………………………… Bao toán phương pháp hạch toán Việt Nam gia nhập WTO Nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa hình thành Trong xu đó, phát triển cơng cụ tài tất yếu Với việc sử dụng công cụ tài giúp ích nhiều cho doanh nghiệp tổ chức tài trình hoạt động Tuy nhiên, việc sử dụng cơng cụ tài cịn chưa phổ biến Trong phạm vi viết bàn hình thức bao tốn, lợi ích doanh nghiệp phương pháp hạch toán nghiệp vụ bao toán Theo Hiệp hội Bao toán quốc tế (FCI), bao toán dịch vụ tài trọn gói, kết hợp việc tài trợ vốn lưu động, phịng ngừa rủi ro tín dụng, theo dõi cơng nợ thu hồi nợ Đó thỏa thuận đơn vị bao toán người bán, đơn vị bao tốn mua lại khoản phải thu người bán, thường không truy địi, đồng thời có trách nhiệm đảm bảo khả chi trả người mua Nếu người mua phá sản hay khả chi trả lý tín dụng đơn vị bao tốn thay người mua trả tiền cho người bán Khi người mua người bán hai nước khác dịch vụ gọi bao toán quốc tế Theo Điều Những quy định chung hoạt động bao toán quốc tế ấn tháng 06/2004 FCI (General Rules for International Factoring Verion FCI June 2004), hợp đồng bao toán hợp đồng, theo nhà cung cấp chuyển nhượng khoản phải thu (hay phần khoản phải thu) cho đơn vị bao tốn, khơng mục đích tài trợ, để thực chức sau đây: - Kế toán sổ sách khoản phải thu; - Thu nợ khoản phải thu; - Phòng ngừa rủi ro nợ xấu Điều Chương I Công ước UNIDROIT bao toán quốc tế (UNIDROIT Convention on International Factoring) bổ sung thêm chức bao toán tài trợ cho người bán, bao gồm việc cho vay lẫn việc ứng tiền toán trước Theo Quyết định số 1096/2004/QĐ-NHNN ban hành ngày 06/09/2004 Thống đốc NHNN, bao tốn hình thức cấp tín dụng tổ chức tín dụng cho bên bán hàng thông qua việc mua bán khoản phải thu phát sinh từ việc mua bán hàng hóa bên bán hàng bên mua hàng thỏa thuận hợp đồng mua bán Bao toán tổng hợp tính chất hoạt động tài trợ cho người bán, tài trợ dựa hóa đơn, tài trợ thương mại hay chiết khấu hóa đơn Về bản, bao tốn hình thức cho vay ngắn hạn, người cho vay đảm bảo cách nắm giữ quyền đòi khoản phải thu người vay Nói tóm lại, bao tốn hiểu chuyển nhượng nợ người mua hàng (con nợ) từ người bán hay cung ứng dịch vụ (chủ nợ cũ) sang đơn vị bao toán (chủ nợ mới) Đơn vị bao toán đảm bảo việc thu nợ, tránh rủi ro không trả nợ khả trả nợ người mua Đơn vị bao tốn trả trước tồn hay phần khoản nợ người mua với khoản hoa hồng tài trợ phí thu nợ Mọi rủi ro không thu tiền hàng người tài trợ gánh chịu Ngoài ra, nghiệp vụ bao tốn cịn bao gồm số dịch vụ quản lý tài khoản phải thu khách hàng, cung cấp thơng tin kinh tế, tiền tệ, tín dụng thương mại nhằm tăng thu giữ tốt quan hệ với khách hàng lâu dài Bao toán mang lại lợi ích cho doanh nghiệp bán hàng mua hàng Cụ thể: * Đối với doanh nghiệp bán hàng: + Cải thiện dòng tiền, tăng khả khoản + Tăng doanh số bán hàng nhờ sách bán hàng trả chậm + Giảm chi phí hành chính, quản lý cơng nợ + Có nguồn tài mà không phụ thuộc vào khoản vay ngân hàng, khơng u cầu phải có tài sản bảo đảm + Giảm thiểu nợ xấu, hạn chế rủi ro tín dụng * Đối với doanh nghiệp mua hàng: + Có thể mua hàng theo điều khoản toán sau + Sử dụng tín dụng người bán để tài trợ vốn lưu động + Cơ hội đàm phán điều khoản mua hàng tốt + Đơn giản hóa thủ tục tốn nhờ tập trung toán đầu mối ngân hàng Bao tốn tiến hành nhiều hình thức khác nhau, như: - Bao tốn truy địi - miễn truy địi - Bao tốn có thơng báo - khơng thơng báo - Bao toán nước - xuất nhập Hiện nay, bao toán nước bao toán xuất nhập ngân hàng áp dụng phổ biến Cụ thể, chế hoạt động hai hình thức thực sau: * Bao toán nước: 1.Bên bán hàng ngân hàng ký kết hợp đồng bao toán 2.Bên bán hàng ngân hàng gửi thông báo hợp đồng bao tốn cho bên mua hàng, nêu rõ việc chuyển nhượng khoản phải thu cho ngân hàng 3.Bên mua hàng xác nhận việc nhận thông báo cam kết toán cho ngân hàng 4.Bên bán hàng giao hàng cho bên mua 5.Ngân hàng ứng trước cho bên bán hàng 6.Bên mua hàng toán khoản phải thu cho ngân hàng đến hạn 7.Ngân hàng thu phần ứng trước tốn phần cịn lại cho bên bán hàng * Bao toán xuất nhập khẩu: 1.Nhà xuất ký kết hợp đồng bao toán xuất với ngân hàng toán xuất 2.Nhà xuất thông báo cho nhà nhập việc chuyển nhượng khoản phải thu cho ngân hàng toán xuất 3.Nhà xuất giao hàng cho nhà nhập 4.Nhà xuất giao chứng từ liên quan đến khoản phải thu cho ngân hàng toán xuất 5.Ngân hàng toán xuất ứng trước cho nhà xuất 6.Nhà nhập toán khoản phải thu cho ngân hàng toán xuất đến hạn thơng qua đơn vị bao tốn nhập – đối tác ngân hàng toán xuất Ngân hàng toán xuất thu phần ứng trước chuyển phần lại cho nhà xuất Từ vấn đề bao toán trình bày trên, chúng tơi vào trình bày phương pháp hạch toán * Trường hợp bao toán nước: + Khi hạch toán trường hợp cần ý số nguyên tắc sau: - Chi phí liên quan đến việc ký kết hợp đồng bao tốn hạch tốn vào chi phí tài - Phí bao tốn trả cho ngân hàng bao tốn hạch tốn vào chi phí tài - Chứng từ liên quan đến việc bán hàng chuyển giao cho đơn vị bao toán - Số tiền người mua toán cho ngân hàng bao toán đến hạn Ngân hàng bao toán toán phần lại cho doanh nghiệp - Số tiền mà ngân hàng bao toán ứng trước cho doanh nghiệp mang tính chất khoản vay - Rủi ro liên quan đến việc thu hồi nợ từ người mua ngân hàng bao toán gánh chịu + Phương pháp hạch toán: - Phản ánh chi liên giao dịch ký kết hợp đồng bao toán: Nợ TK635 – Chi phí tài Nợ TK133(1331) - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có) Có TK111,112… - Phản ánh chi phí bao tốn phải trả cho ngân hàng bao tốn: Nợ TK635 – Chi phí bao tốn Có TK111,112… - Khi giao hàng cho bên mua: • Phản ánh giá vốn: Nợ TK632 – Giá vốn hàng bán Có TK155,156 • Phản ánh doanh thu: Nợ TK131 - Tổng giá tốn Có TK511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK333(3331) - Thuế GTGT đầu phải nộp (nếu có) - Khi ngân hàng bao toán ứng trước phần số tiền cho doanh nghiệp: Nợ TK111,112 - Số tiền ngân hàng bao tốn ứng trước Có TK311 đơn vị khác tập đồn, tiến hành loại trừ tương tự (3) Loại trừ phần số dư tài khoản phải thu nội (Tài khoản 136 8) khoản phải trả nội (338 8) tập đoàn bảng cân đối kế toán hợp (4) Loại trừ phần doanh thu bán hàng nội khoản thu nhập khác phát sinh từ hoạt động giao dịch nội tập đoàn báo cáo kết kinh doanh hợp Doanh thu ghi nhận báo cáo kết kinh doanh hợp phải doanh thu từ bán hàng, thực dịch vụ cho cá nhân tổ chức khác tập đoàn Nếu doanh thu bán nội tập đồn khơng loại trừ báo cáo báo cáo kết kinh doanh hợp phản ánh không trung thực tình hình kinh doanh tập đồn, dễ xảy tình trạng báo cáo tài trình bày theo ý muốn chủ quan ° Khi loại trừ doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán nội bộ: - Nếu vào thời điểm lập báo cáo, hàng hóa bán hết ngồi tập đồn, loại bỏ doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán nội lập báo cáo kết kinh doanh Trong trường hợp lợi nhuận thu từ việc bán hàng thực chắn - Nếu vào thời điểm lập báo cáo, hàng cịn số tồn kho,chưa bán hết ngồi tập đồn, ngồi việc loại bỏ doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán nội lập báo cáo kết kinh doanh hợp nhất, phải loại bỏ phần lợi nhuận chưa thực liên quan đến hàng tồn kho nói Lợi nhuận loại trừ = Giá trị hàng tồn kho x Tỉ lệ lãi gộp mua nội bên bán Lợi nhuận loại trừ cộng vào tiêu giá vốn báo cáo kết kinh doanh hợp nhất, đồng thời trừ giá trị hàng tồn kho bảng cân đối kế toán hợp ° Loại trừ khoản thu nhập chi phí phát sinh từ giao dịch (cung cấp dịch vụ, cho vay…) Khi loại trừ khoản này, tập đồn cần cơng khai báo cáo tài hợp khoản : Doanh thu nội bộ, giá trị hàng tồn kho từ hoạt động mua bán hàng nội tỉ lệ lãi gộp bên bán Ngồi ra, để có trung thực đáng tin cậy báo cáo tài hợp nhất, cơng ty mẹ cơng ty cần sử dụng sách kế tốn thống giao dịch loại kiện hoàn cảnh tương tự Tuy nhiên, khơng thể sử dụng sách kế tốn thống nhất, phải giải trình tỉ lệ khoản mục hạch toán theo sách kế tốn khác báo cáo tài hợp Đồng thời báo cáo tài công ty phải kiểm tra trước tiến hành lập báo cáo tài hợp ……………… Để báo cáo tài hợp vào sống Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty “ (VAS 25) tất công ty mẹ phải lập trình bày báo cáo hợp Báo cáo tài tập đồn, bao gồm nhiều cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ – báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty Để báo cáo tài hợp cung cấp đầy đủ thơng tin tài tồn tập đồn phải tiến hành bước sau: - Loại trừ giá trị ghi sổ đầu tư công ty mẹ công ty phần vốn chủ sở hữu công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty (Quy định chuẩn mực kế toán “hợp kinh doanh”) - Xác định lợi ích cổ đông thiểu số thu nhập công ty bị hợp kỳ báo cáo loại trừ khỏi thu nhập tập đồn để tính lãi, lỗ xác định cho đối tượng sở hữu công ty mẹ - Xác định lợi ích cổ đơng thiểu số tài sản công ty bị hợp trình bày bảng cân đối kế toán hợp thành tiêu riêng biệt tách khỏi phần nợ phải trả phần vốn chủ sở hữu cơng ty mẹ Lợi ích cổ đơng thiểu số tài sản bao gồm: + Giá trị lợi ích cổ đơng thiểu số ngày hợp kinh doanh ban đầu xác định phù hợp với chuẩn mực kế toán “Hợp kinh doanh”, + Phần lợi ích cổ đơng thiểu số biến động tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp kinh doanh - Số dư giao dịch nội tập đoàn, khoản lãi nội chưa thực phát sinh từ giao dịch phải loại trừ hoàn toàn Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội loại bỏ trừ chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi Trong đó, khoản thuế thu nhập doanh nghiệp công ty mẹ công ty phải trả phân phối lợi nhuận công ty cho cơng ty mẹ kế tốn theo chuẩn mực kế tốn “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Nhìn chung quy định VAS 25 có nhiều điểm phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” – IAS 27 Tuy nhiên vấn đề trình bày khoản đầu tư vào cơng ty báo cáo tài riêng cơng ty mẹ VAS 25 quy định trình bày theo phương pháp phương pháp giá gốc IAS 27 quy định trình bày theo phương pháp: Phương pháp vốn chủ sở hữu theo IAS 28 – kế toán khoản đầu tư đơn vị liên kết, phương pháp giá gốc giá đánh giá lại theo IAS 25 – kế toán khoản đầu tư Mặt khác, đoạn 21, 22, VAS 25 quy định, khoản đầu tư vào doanh nghiệp phải hạch toán theo chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính”, kể từ doanh nghiệp khơng cịn cơng ty không trở thành công ty liên kết định nghĩa chuẩn mực kế toán số 07 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết”, giá trị ghi sổ khoản đầu tư ngày doanh nghiệp khơng cịn cơng ty hạch toán theo phương pháp giá gốc Đoạn 27, VAS 25 quy định, khoản đầu tư vào cơng ty mà bị loại khỏi q trình hợp phải trình bày báo cáo tài riêng công ty mẹ theo phương pháp giá gốc Những quy định đảm bảo tính quán việc trình bày khoản đầu tư vào cơng ty báo cáo tài riêng cơng ty mẹ theo phương pháp giá gốc, dù công ty có hợp hay khơng Đến nhận thấy việc lập báo cáo tài hợp cho tập đồn cơng việc phức tạp, liên quan tới giá trị khổng lồ, với nhiều công ty khác nhau, với vơ số giao dịch nội tập đồn, với ảnh hưởng khác đến khoản lãi, lỗ thực chưa thực cơng ty tập đồn Mặt khác, nhiều nội dung VAS 25 bị chi phối chuẩn mực kế toán khác mà số chuẩn mực lại chưa ban hành như: Chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài chính, hợp kinh doanh… Cho nên, dù VAS 25 ban hành thức việc lập báo cáo tài hợp cịn việc khó khăn Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc nghiên cứu lập báo cáo tài hợp nhất, để báo cáo tài vào sống Bộ tài cần phải thực việc sau: ° Ban hành thức chuẩn mực kế tốn : - Hợp kinh doanh, VAS 22 - Thuế thu nhập doanh nghiệp, VAS 27 - Cơng cụ tài - Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót VAS 29 ° Ban hành thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán cách cụ thể kịp thời, mà trước hết chuẩn mực kế toán ban hành đợt theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC, ngày 30.12.2003 chuẩn mực kế toán có liên quan ………………………… Hồn thiện xây dựng chế ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam TCKT cập nhật: 12/06/2006 Việc hoàn thiện xây dựng chế ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam cần dựa kinh nghiệm quốc tế tình hình cụ thể Việt Nam Tổ chức ban hành chuẩn mực báo cáo tài Anh Tại Anh, chuẩn mực kế toán, trách nhiệm kiểm toán viên, người lập người sử dụng báo cáo không đưa vào luật Việc tuân thủ chuẩn mực kế toán coi tuân thủ yêu cầu kế toán luật Anh Cơ cấu thiết lập chuẩn mực Anh gồm Hội đồng báo cáo tài (FRC), Hội đồng chuẩn mực kế toán (ASB), Ban soát xét báo cáo tài (FRRP) Chính phủ có vai trị người giám sát FRC có chủ tịch bổ nhiệm Bộ trưởng thương mại công nghiệp Thống đốc Ngân hàng Anh Các thành viên Hội đồng đến từ khu vực quyền lợi khác FRC có trách nhiệm hướng dẫn ASB ASB có nhiệm vụ soạn thảo có thẩm quyền ban hành chuẩn mực kế tốn ASB có quyền cơng bố hướng dẫn, dù không bắt buộc, vấn đề phát sinh thực tiễn Các chuẩn mực kế toán ASB ban hành gọi chuẩn mực báo cáo tài (FRS); dự thảo gọi dự thảo báo cáo tài (FREDs) Tổng số thành viên ASB không 10 người gồm chủ tịch giám đốc kỹ thuật làm việc trọn thời gian, thành viên lại đại diện cho quyền lợi bên khác làm việc bán thời gian FRRP, quản lý FRC, thành lập để soát xét nguyên tắc phương pháp kế tốn mà cơng ty lớn cố ý sử dụng không tuân thủ chuẩn mực kế toán, vi phạm yêu cầu trung thực hợp lý theo Luật công ty Ban xử lý vấn đề khẩn cấp (UITF), quản lý ASB, thành lập nhằm đưa hướng dẫn xử lý chuẩn mực kế toán điều khoản luật cơng ty tồn có cách hiểu không xác đáng mâu thuẫn với nhau, xảy Tổ chức ban hành nguyên tắc kế toán thừa nhận chung (GAAP) Mỹ Các tổ chức ban hành GAAP Mỹ gồm Hội đồng thủ tục kế toán (CAP), Hội đồng nguyên tắc kế toán (APB), Hội đồng chuẩn mực kế toán tài (FASB), Viện kế tốn cơng chứng Mỹ (AICPA), Ban xử lý vấn đề phát sinh (EITF),và nguồn khác Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài (FASB) thành lập vào năm 1972 bao gồm thành viên đến từ khu vực kế tốn cơng, ngành nghề tư nhân, khu vực hàn lâm quan giám sát FASB ban hành chuẩn mực kế toán tài hướng dẫn (thuộc mục A GAAP) Từ năm 1973, FASB quan định khu vực tư nhân có thẩm quyền thiết lập chuẩn mực kế toán báo cáo tài chi phối việc lập báo cáo tài SEC AICPA cơng nhận chuẩn mực kế tốn FASB ban hành SEC có thẩm quyền thiết lập chuẩn mực báo cáo kế tốn tài cho công ty cổ phần theo Luật giao dịch chứng khốn 1934 Tuy nhiên, từ đến sách SEC dựa vào chuẩn mực FASB phạm vi chuẩn mực đáp ứng yêu cầu phục vụ quyền lợi cổ đông Trước FASB thành lập, chuẩn mực báo cáo kế tốn tài ban hành Hội đồng thủ tục kế toán (CPA) AICPA (1936 - 1959), sau Ủy ban nguyên tắc kế toán (APB) (1959 - 1973) Các tuyên bố tổ chức tiền thân hiệu lực trừ sửa đổi thay FASB FASB có hai tổ chức hỗ trợ (i) Hội đồng tư vấn chuẩn mực kế toán tài (FASAC) có nhiệm vụ tư vấn vấn đề kỹ thuật cần FASB quan tâm vấn đề khác; (ii) Ban xử lý vấn đề phát sinh (EITF) có nhiệm vụ ban hành trích yếu EITF (thuộc mục C GAAP) vấn đề có hay vừa phát sinh vướng mắc thi hành vấn đề thảo luận (DI) nhằm hướng dẫn việc áp dụng tuyên bố kế tốn có liên quan Tổ chức ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế Tổ chức thiết lập chuẩn mực kế toán quốc tế gồm Tổ chức ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF), Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC), Hội đồng hướng dẫn báo cáo tài quốc tế (IFRIC) IASCF có trách nhiệm giám sát IASB, tổ chức ban hành chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) SAC có trách nhiệm tư vấn vấn đề kỹ thuật lịch làm việc cho IASB IFRIC, quản lý IASB, có trách nhiệm ban hành hướng dẫn báo cáo tài quốc tế IASCF gồm mười chín (19) ủy thác viên gồm sáu (6) từ Bắc Mỹ, sáu (6) từ châu Âu, bốn (4) từ châu Á Thái Bình Dương, ba (3) từ khu vực khác miễn cân khu vực địa lý giữ vững IASB có 14 thành viên đến từ quốc gia có trách nhiệm thiết lập chuẩn mực kế toán Các thành viên IASB lựa chọn theo tiêu chuẩn trình độ chun mơn theo khu vực bầu cử hay quyền lợi khu vực Các thành viên IASB có nguồn gốc kiểm toán viên thực hành, người lập báo cáo tài chính, người sử dụng báo cáo tài chính, từ hàn lâm Bảy 14 thành viên có trách nhiệm trực tiếp liên hệ với hay nhiều nhà thiết lập chuẩn mực quốc gia Việc công bố chuẩn mực, dự thảo, hay hướng dẫn cần tán thành 14 thành viên Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC) bao gồm nhóm cá nhân có nguồn gốc chức khu vực địa lý khác nhằm cố vấn cho IASB đôi khi, cho ủy thác viên Các thành viên IFRIC đến từ khu vực địa lý rộng rãi, có trình độ giao dịch cao, đại diện kế toán viên ngành nghề người sử dụng báo cáo tài Thêm vào đó, tất thành viên IASB có trách nhiệm liên hệ với nhà thiết lập chuẩn mực quốc gia khơng có thành viên IASB tổ chức lập quy họ Ngoài ra, nhiều quốc gia có mặt Hội đồng cố vấn chuẩn mực Cơ quan ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam Tại Việt Nam, Quốc hội có thẩm quyền ban hành Luật kế tốn, Bộ tài có thẩm quyền ban hành chuẩn mực kế toán Các chuẩn mực kế toán nghiên cứu soạn thảo Ban đạo nghiên cứu, soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam Ban đạo gồm 13 thành viên, thành viên từ quan thuộc Bộ tài cịn bổ sung thêm thành viên từ trường đại học Hội kế toán Việt Nam Vụ chế độ kế toán đơn vị thường trực ban đạo tổ soạn thảo chuẩn mực, có nhiệm vụ tổ chức triển khai việc soạn thảo, tiếp thu ý kiến hồn chỉnh trình Bộ ký ban hành Hội đồng quốc gia kế tốn thuộc Bộ tài có chức tư vấn cho Bộ trưởng Bộ tài chiến lược, sách phát triển vấn đề khác liên quan đến kế toán, kiểm toán Hội đồng bao gồm chủ tịch, phó chủ tịch 14 ủy viên đến từ Bộ tài chính, trường đại học ngành Bộ phận thường trực Hội đồng đặt Vụ chế độ kế tốn – Bộ tài Cơ cấu tổ chức ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam cho thấy phù hợp chế hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam mơi trường trị pháp lý Việt Nam Để đảm bảo tiến độ xây dựng nội dung phù hợp với yêu cầu kinh tế, trước mắt cần xây dựng Ủy ban chuẩn mực kế toán Việt Nam nhằm chuyên trách soạn thảo chuẩn mực kế toán để trình Bộ tài ban hành Tuy nhiên Hội kế toán Việt Nam phát triển mạnh hơn, Hội nên có vai trị tổ chức lập quy, ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam Ủy ban chuẩn mực kế toán nên bao gồm thành viên có trình độ chun mơn kinh nghiệm cao từ khu vực kiểm toán, người lập, người sử dụng, trường đại học, Hội kế toán Việt Nam, Bộ tài Qua nghiên cứu cấu tổ chức ban hành quốc tế, Anh Mỹ, Ủy ban chuẩn mực kế toán Việt Nam nên thành lập thêm bốn tổ chức gồm: - Ban tư vấn chuẩn mực kế tốn có trách nhiệm lập chiến lược, kế hoạch, biện pháp hồn thiện hệ thống kế tốn kiểm toán Ban tư vấn nên bao gồm thành viên từ lĩnh vực chuyên môn khác diễn đàn cho tổ chức cá nhân có quan tâm tham gia vào q trình thiết lập chuẩn mực Ban tư vấn nên họp định kỳ hàng năm họp mở cho công chúng quan sát - Ban soạn thảo chuẩn mực kế toán có nhiệm vụ nghiên cứu, xây dựng soạn thảo chuẩn mực kế tốn để đệ trình lên Ủy ban chuẩn mực kế toán - Ban hướng dẫn chuẩn mực kế tốn có trách nhiệm ban hành hướng dẫn chuẩn mực kế toán - Ban kiểm tra có trách nhiệm tham gia giám định xử lý tranh chấp kế toán, kiểm toán Việc áp dụng kinh nghiệm quốc tế, Anh, Mỹ tình hình cụ thể Việt Nam xây dựng cấu tổ chức ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam quan trọng để đảm bảo nội dung, tiến độ hoàn thiện xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam …………………… Hệ thống kế toán vấn đề kiểm soát quản lý tổ chức kinh doanh Xu hướng toàn cầu hoá phát triển mạnh mẽ giới, Việt Nam khơng nằm ngồi xu Trước bối cảnh này, nhà quản lý quan tâm đến hiệu hoạt động tổ chức mình, họ thật lo lắng tình hình hoạt động xuống muốn biết rõ nguyên nhân phận nào, cơng đoạn cụ thể cịn yếu Trong tổ chức Việt Nam nay, việc xác định rõ nguyên nhân cụ thể, xác định rõ trách nhiệm cá nhân khâu hệ thống quản lý cịn nhiều khó khăn chưa rõ ràng cụ thể Một hệ thống kiểm soát quản lý hữu hiệu cần thiết tổ chức, đặc biệt vô cấp thiết tổ chức Việt Nam Theo thông tin báo chí thua lỗ tổ chức, phân tích ngun nhân hầu hết có nguyên nhân quản lý yếu (như Dệt Long An “Gia công ngoại nhập”, Công ty quốc doanh đánh cá Kiên Giang “Lại thêm anh hùng thấm mệt”, Tuổi trẻ Thứ 14.8.2004, Công ty giày Hiệp Hưng- “Bị cách chức để cơng ty thua lỗ” báo SGGP thứ năm 2.5.2002, “Hội nhập nâng sức cạnh tranh doanh nghiệp” Phỏng vấn ơng Lê Quang Bình, quyền Vụ truởng Vụ báo hiểm, Bộ tài - VNECONOMY cập nhật: 18.8.2003…) Chúng ta muốn đứng vững tồn môi trường cạnh tranh ngày khốc liệt vấn đề sống cịn phải có hệ thống quản lý thật hiệu Một công cụ đắc lực quan trọng hệ thống kiểm soát quản lý hệ thống kế toán Vậy bối cảnh Việt Nam hệ thống kế tốn hỗ trợ gì? cịn cần phải xây dựng, phát triển để phát huy vai trị nó? Trong phạm vi báo này, chúng tơi trình bày cách sơ lược hệ thống kiểm sốt quản lý, nêu rõ vai trị hệ thống kế tốn việc kiểm sốt quản lý Sau mơ tả tình hình vận dụng cơng cụ kế tốn để kiểm sốt quản lý tổ chức qua khảo sát lớp bồi dưỡng kế toán trưởng lớp bồi dưỡng chức danh giám đốc Từ q trình tìm hiểu phân tích hai nội dung trên, đưa số ý kiến việc xây dựng hệ thống kế toán cho hỗ trợ tốt cho việc kiểm sốt quản lý tổ chức Hệ thống kiểm soát quản lý (Management Control System) Một hệ thống kiểm soát quản lý hợp thành cách logic phương pháp nhằm thu thập sử dụng thông tin để định hoạch định kiểm soát, thúc đẩy hành vi người lao động, đánh giá việc thực Hệ thống kiểm soát quản lý có mục tiêu là: - Thơng đạt rõ ràng mục tiêu (Goals) tổ chức; - Đảm bảo chắn nhà quản lý nhân viên hiểu rõ công việc cần thiết (Specific actions) mà họ phải thực để đạt mục tiêu đó; - Thông báo kết công việc (Result of actions) đến phận tổ chức; - Đảm bảo hệ thống kiểm sốt quản lý thích nghi nhanh chóng (Adjust to changes) với thay đổi mơi trường hoạt động Những thành phần Hệ thống kiểm soát quản lý Hệ thống kiểm soát quản lý trọng vào việc định quản trị nội xúc tiến (sau đánh giá) việc thực theo sát với mục tiêu tổ chức Đầu tiên, nhà quản lý xác định mục tiêu lớn tổ chức, đo lường việc thực hiện, tiêu phấn đấu Định kỳ, họ thường xem xét lại mục tiêu thường không thay đổi chúng Những mục tiêu cung cấp khuôn khổ dài hạn mà theo tổ chức xây dựng kế hoạch xác định vị họ thị trường Mục tiêu tổ chức trả lời câu hỏi “Chúng ta muốn đạt gì?” Tuy nhiên, có mục tiêu thơi khơng đủ để thúc đẩy nhà quản lý Đo lường việc thực đưa định hướng thúc đẩy nhà quản lý Chỉ tiêu mục tiêu mức độ lượng hóa cánh cụ thể việc đo lường Chúng ta thấy mục tiêu tiêu chí đo lường việc thực rộng, thực tế, chúng không rõ để định hướng cho nhà quản lý nhân viên Vì vậy, ban lãnh đạo thường xác định bước then chốt (critical process) nhân tố định thành công (key success factors) Các bước then chốt hệ thống hoạt động có liên quan ảnh hưởng trực tiếp đến việc đạt mục tiêu tổ chức Các nhân tố thành công hành động phải thực thật tốt nhằm hướng đơn vị theo mục tiêu định Vai trị hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát quản lý Để xây dựng hệ thống kiểm soát quản lý nhằm đạt mục tiêu tổ chức, việc thiết kế cần phải nhận biết có tồn gì, xác định trung tâm trách nhiệm, cân nhắc chi phí lợi ích, đưa động lực để đạt mục tiêu nỗ lực quản lý Để đạt mục tiêu tổ chúc, hệ thống kiểm soát quản lý phải phù hợp với cấu tổ chức đơn vị Vài công ty tổ chức theo chức sản xuất, bán hàng, dịch vụ Các công ty khác tổ chức theo khu vực có trách nhiệm tạo lợi nhuận theo sảm phẩm theo vùng Xác định trung tâm trách nhiệm: Một trung tâm trách nhiệm hệ thống hoạt động phân cho nhà quản lý, nhóm quản lý, hay nhân viên khác Ví dụ, hệ thống máy móc cơng đoạn gia cơng trung tâm trách nhiệm cho quản đốc sản phẩm Tồn phân xưởng trung tâm trách nhiệm quản đốc phân xưởng Cuối cùng, tồn xí nghiệp trung tâm trách nhiệm giám đốc Như vậy, người ta áp dụng hệ thống kế toán trách nhiệm để nhận rõ phận tổ chức có trách nhiệm với mục tiêu, phát triển đo lường việc thực tiêu cần đạt được, thiết kế báo cáo đo lường phận tổ chức hoăc trung tâm trách nhiệm Các trung tâm trách nhiệm thường có đa mục tiêu mà hệ thống kiểm soát quản lý giám sát Các trung tâm trách nhiệm thường phân loại theo trách nhiệm tài chúng trung tâm chi phí, trung tâm lợi nhuận, hay trung tâm đầu tư Trung tâm chi phí trung tâm trách nhiệm mà người quản lý chịu trách nhiệm chi phí Trách nhiệm tài kiểm sốt báo cáo chi phí Trung tâm lợi nhuận có trách nhiệm doanh thu chi phí – lợi nhuận Dù tên trung tâm lợi nhuận tồn tổ chức phi lợi nhuận trung tâm trách nhiệm có thu phí dịch vụ mà cung cấp Trung tâm đầu tư có nội dung lớn trung tâm lợi nhuận Sự thành công đo lường khơng thu nhập mà liên hệ thu nhập với vốn đầu tư Trong thực tế thuật ngữ trung tâm đầu tư sử dụng, thay vào người ta dùng thuật ngữ trung tâm lợi nhuận để nói đến trung tâm có trách nhiệm doanh thu chi phí, khơng có trách nhiệm vốn đầu tư Hầu hết trung tâm trách nhiệm có đa mục tiêu, có vài mục tiêu thể nội dung tài chính, dự tốn hoạt động, mục tiêu lợi nhuận, doanh lợi đầu tư, phụ thuộc vào việc phân loại tài trung tâm Giám sát báo cáo kết hoạt động kinh doanh phận quan trọng hệ thống kiểm soát quản lý Các nhà quản lý xác định công việc đo lường việc thực chúng có liên quan đến mục tiêu tổ chức Điều làm thông qua hệ thống báo cáo thực Báo cáo thực phải theo với mục tiêu nhà quản lý, cung cấp hướng dẫn cho nhà quản lý, thông đạt mục tiêu mức độ đạt họ toàn tổ chức cho phép tổ chức tiên liệu đáp ứng thay đổi theo thời gian Phiếu đánh giá hệ thống báo cáo để cân đối đo lường tài đo lường hoạt động, cầu nối việc thực khen thưởng, đưa nhận biết rõ ràng tính đa dạng mục tiêu tổ chức Và hệ thống kế tốn đóng vai trò quan trọng việc ghi chép phản ánh báo cáo đo lường tài trung tâm trách nhiệm nói Ví dụ ta có bảng báo cáo cho trung tâm trách nhiệm sau: (ĐVT Triệu đồng) Tồn cơng ty Doanh thu Chi phí 4000 3260 81% 1500 1200 80% 2500 2060 82% 1300 1100 85% 300 240 80% 900 720 80% 600 485 81% 300 235 78% Lợi nhuận 740 19% Công ty chia hai vùng A 300 20% B 440 18% Vùng B chia ba loại sản phẩm X 200 15% Y 60 20% Z 180 20% Sản phẩm Z chia cửa hàng 115 19% 65 22% Trong đó, nội dung doanh thu, chi phí chi tiết mục theo kế hoạch mục tiêu thực để đánh giá trung tâm trách nhiệm người quản lý trung tâm Tình hình sử dụng cơng cụ kế tốn để kiểm soát quản lý Việt Nam Theo hệ thống kiểm sốt quản lý tóm tắt Hình 1, Việt Nam rải rác đơi chỗ khái niệm kiểm sốt có tổ chức kinh doanh Việt Nam cịn phân tán khơng có hệ thống rõ ràng, khơng có trung tâm trách nhiệm cụ thể, tự phát tự thân vận động, chưa có tính khoa học hệ thống Trong tổ chức có yếu tố nước ngồi: có, phận tồn hệ thống chung cơng ty mẹ nước (Shell Saigon, Unilever Vietnam, Pepsi Co Vietnam, Proter & Gamble Vietnam, Sony Vietnam…) Việc kiểm soát đo lường việc thực triển khai chủ yếu dựa vào qui định kế tốn tài Các báo cáo liên quan đến việc qua chủ yếu cho đối tượng sử dụng bên ngồi doanh nghiệp Trong thơng tin phục vụ cho việc định quản lý khen thưởng cho cá nhân làm tốt, xử phạt người gây thiệt hại cho đơn vị lại không ghi nhận đầy đủ, cụ thể có hệ thống Theo điều tra Sở công nghiệp TP.HCM khoảng 1.000 đơn vị nhà quản lý thiếu kiến thức quản lý Cụ thể như, có 50% thiếu kỹ năng, tính kỷ luật, kiến thức quản lý, 15% số họ cần phải thay vị trí quan trọng hệ thống quản lý, có khoảng 35% điều hành hoạt động doanh nghiệp có hiệu Nhiều nhà quản lý không đào tạo quản lý (Nguyễn Bay 1998) Điều làm ảnh hưởng đến cung cách điều hành hoạt động doanh nghiệp, gây tổn thất đến kinh tế Qua vấn số nhà quản lý, thấy ý kiến họ vấn đề có nhiều khác biệt mang tính chủ quan cảm tính Đơn vị nơi họ làm việc có nội dung kiểm sốt kiểm soát thời gian lao động, sản lượng, hoạt động quản lý,… nội dung rõ thành hệ thống kiểm soát quản lý Vì họ mong muốn có hệ thống kiểm sốt hữu hiệu sẵn sàng áp dụng có người thiết kế xây dựng cho đơn vị họ Xây dựng hệ thống kế toán hỗ trợ việc kiểm soát quản lý tổ chức kinh doanh Chiến lược, mục đích, mục tiêu cụ thể: Trước tiên nhà quản lý phải xây dựng chiến lược lâu dài cho đơn vị Dựa chiến lược đơn vị phận kinh doanh, cơng ty đề mục đích đơn vị mục tiêu cụ thể, mục tiêu phải có mối liên quan chặt chẽ với hỗ trợ hướng dên mục đích chung đơn vị Xây dựng trung tâm trách nhiệm: Nhà quản lý phả phân tích hoạt động đơn vị để từ xác định phận có nhiệm vụ cụ thể gì, chịu trách nhiệm cơng việc gì, cơng việc có khoản doanh thu, chi phí cụ thể nào, phận nà trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu hay trung tâm lợi nhuận… Từ việc phân tích rõ ràng vậy, theo hệ thống kế tốn thiết kế cho đảm bảo việc ghi chép phản ánh cách đầy đủ, rõ ràng, riêng biệt tiêu trung tâm Mỗi nhà quản lý phận cần xác định chiến lược mục đích cụ thể phận quan hệ chúng đến mục đích chung tồn đơn vị, sau phát triển chiến lược theo sát mục tiêu Bộ phận kế tốn có trách nhiệm q trình lập dự tốn, , giải thích mục tiêu việc lập dự tốn để xác định phân bổ nguồn lực cho chiến lược theo mục đích chung tồn đơn vị Như người quản lý phận tập trung vào mục tiêu chiến lược phận gắn với mục tiêu chung Nhà quản lý tập trung vào việc xác định mục đích phát triển chiến lược, cịn người kế tốn chưyển chiến lược thành dự toán (Romney, Steinbart, Cushing, 1997) Xây dựng hệ thống đánh giá việc thực (Balanced scorecard – phiếu cân đối): Phiếu cân đối hệ thống báo cáo để cân đối đo lường tài đo lường hoạt động, cầu nối việc thực khen thưởng, đưa nhận biết rõ ràng tính đa dạng mục tiêu tổ chức Ưu điểm phiếu đánh giá là: - giúp nhà quản lý thấy mối quan hệ đo lường phi tài với đo lường tài gắn với mục tiêu tổ chức - chúng tập trung vào đo lường từ phận bốn thành phần giúp tổ chức thàn mạnh tài chính; hài lịng khách hàng; tiến trình cải thiện kinh doanh; kiến thức củ Điều giúp nâng cao trình tiếp thu nhà quản lý tiếp thu từ kết hoạt mối liên quan hoạt động đến mục tiêu tổ chức Kết luận Hội nhập toàn cầu xu tất yếu, doanh nghiệp Việt Nam muốn đứng vững tron kinh tế chuyển đổi mạnh mẽ đất nước phải để vận hành c cách hữu hiệu hiệu Các doanh nghiệp cần công nghệ, nhân lực quản lý tiên đường phát triển Xây dựng trì hệ thống quản lý khoa học tiên tiến vấn đề qu nhà quản lý cần phải quan tâm Kiểm soát quản lý cơng cụ giúp cho doanh nghi trình triển khai chiến lược đạt mục đích đơn vị …………………… Việc định giá tài sản báo cáo tài nhu cầu thơng tin kinh tế thị trường Thông tin giá trị tài sản doanh nghiệp trình bày báo cáo tài giới có nhiều thay đổi Sự thay đổi xuất phát từ nhu cầu thơng tin thích hợp đầy đủ đối tượng sử dụng thông tin Trong kinh tế thị trường, thơng tin báo cáo tài sở tảng để đưa định quản lý, đầu tư vay nợ Để cung cấp thơng tin thích hợp với định kinh doanh, việc xác định giá trị tài sản báo cáo tài cần hướng đến nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng Định giá tài sản báo cáo tài Định giá tài sản báo cáo tài tiến trình xác định giá trị tiền tệ tài sản ghi nhận trình bày báo cáo tài Cơ sở định giá tài sản phương pháp xác định giá trị tài sản lựa chọn ghi nhận báo cáo tài Cơ sở định giá tài sản xác định vào giá trị đo lường tài sản đơn vị đo lường đơn vị tiền tệ không đổi hay mức giá chung - Theo khuôn mẫu lý thuyết Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế, giá trị sử dụng để đo lường tài sản là: + Giá gốc: Tài sản ghi nhận theo số tiền khoản tương đương tiền trả ghi theo giá trị thực tế tài sản vào thời điểm có tài sản + Giá trị thực (giá đầu tại): Tài sản ghi nhận theo số tiền khoản tương đương tiền thu bán tài sản + Giá hành (Giá thay hay giá đầu vào tại): Tài sản ghi nhận theo số tiền khoản tương đương tiền phải trả tài sản có thời điểm + Giá chiết khấu (Hiện giá): Tài sản ghi nhận theo giá trị luồng tiền dự định thu vào tương lai từ việc sử dụng tài sản Thông tin cung cấp thông qua giá trị tài sản tóm lược theo bảng Bảng 1: Giá trị tài sản thông tin cung cấp Giá gốc Giá trị thực Giá trị hành Hiện giá Thông tin cung cấp Quá khứ Hiện Hiện Tương lai Nghiệp vụ Mua tài sản Bán tài sản Mua tài sản Bán tài sản Bản chất kiện Thực tế phát sinh Giả định Giả định Dự tính Qua đối chiếu chuẩn mực kế toán VN hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng cho thấy loại tài sản khác áp dụng sở định giá khác biệt Bảng cung cấp thông tin tổng quát khác biệt sở định giá áp dụng tài sản trình bày báo cáo tài Bảng 2: Cơ sở định giá loại tài sản báo cáo tài Loại tài sản Tiền Chứng khốn đầu tư (có sẵn để bán) Các khoản phải thu Hàng tồn kho Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Chuẩn mực kế toán VN (VAS) Giá trị danh nghĩa Giá trị danh nghĩa Giá thị trường Mức thấp giá gốc giá trị (giá trị hợp lý) thực Giá trị thực Giá trị thực Mức thấp giá gốc giá trị Mức thấp giá gốc giá trị thực thực Tài sản cố định hữu hình Giá gốc trừ (-) Khấu hao lũy kế, hay Giá gốc trừ (–) Khấu hao lũy kế đánh giá lại theo giá thị trường Tài sản cố định vơ hình (thời Giá gốc trừ (-) khấu hao lũy kế, hay Giá gốc trừ (–) Khấu hao lũy kế gian hữu dụng xác định) đánh giá lại theo giá thị trường Tài sản cố định vơ hình (thời Giá gốc (không khấu hao), hay đánh Giá gốc trừ (–) Khấu hao lũy kế gian hữu dụng không xác định) giá lại theo giá thị trường Tài sản thuê tài Mức thấp giá trị hợp lý Mức thấp giá trị hợp lý giá khoản tiền thuê tối giá khoản tiền thuê tối thiểu thiểu Mục tiêu chủ yếu báo cáo tài nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho đối tượng sử dụng Nhìn từ góc độ này, báo cáo tài cần cung cấp thông tin khứ, tương lai Vì vậy, kết hợp loại giá sử dụng báo cáo tài quy định chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán VN nhằm mục tiêu cung cấp thông tin đầy đủ, đa dạng đáp ứng yêu cầu thông tin người sử dụng Tuy nhiên, kết hợp sở định giá khác để xác định giá trị tài sản trình bày báo cáo tài lại tạo nên thơng tin khó hiểu đơi khơng thích hợp người sử dụng báo cáo tài Sự khác biệt giá trị loại tài sản trình bày báo cáo tài dẫn đến kết giá trị tổng tài sản báo cáo tài không phản ánh tổng giá trị tài sản theo giá gốc, không phản ánh tổng giá trị tài sản theo giá thị trường Nhu cầu thông tin Các nhóm đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn với nhu cầu thông tin khác làm nảy sinh tính đa dạng phức tạp nhu cầu thông tin cần cung cấp Trong kinh tế thị trường, thơng tin trình bày báo cáo tài chịu ảnh hưởng nhóm đối tượng nội doanh nghiệp (những nhà quản lý doanh nghiệp theo cấp độ), người sử dụng bên doanh nghiệp (chủ yếu nhà nhà đầu tư người cho vay) Phần lớn báo cáo tài quốc gia chủ yếu hướng đến mục tiêu cung cấp thơng tin cho người sử dụng bên ngồi doanh nghiệp Các báo cáo tài thường gọi báo cáo tài theo mục đích chung, khơng nhằm ý định đáp ứng nhu cầu người sử dụng địi hỏi thơng tin cụ thể Mục tiêu báo cáo tài theo mục đích chung nhằm thể tác động mặt kinh tế nghiệp vụ kiện xảy tình trạng tài kết hoạt động kinh doanh đơn vị Mặc dù có nhiều cách khác việc thể thơng tin tài chính, nhiên báo cáo tài cho mục đích chung thường trình bày thơng tin tài phù hợp với định đầu tư (đối với nhà đầu tư), tín dụng (đối với người cho vay) Đối với nhà đầu tư, họ cần biết thông tin tài khả sinh lợi rủi ro tiềm tàng liên quan đến vốn đầu tư Họ cần thơng tin để xác định xem nên mua, giữ lại hay nên bán khoản đầu tư thông tin khả toán khoản cổ tức doanh nghiệp Đối với người cho vay, họ cần thông tin tài giá trị tài sản chấp nợ vay, nguồn trả nợ vay khả toán doanh nghiệp khoản nợ gốc lãi vay đến hạn Trong thời đại khoa học kỹ thuật phát triển vượt bậc, môi trường kinh doanh thay đổi vấn đề lạm phát tất yếu nay, thông tin giá trị tài sản báo cáo tài trình bày theo giá gốc khơng thích hợp với đối tượng sử dụng thông tin để đưa định kinh tế Định giá tài sản theo nhu cầu thông tin Tính thích hợp thơng tin kế tốn tiến trình định đánh giá thơng qua tác động thơng tin trình bày báo cáo tài đến định kinh tế đối tượng sử dụng thông tin Một thông tin quan trọng để đánh giá hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kinh tế thị trường khả thích ứng doanh nghiệp với thay đổi môi trường kinh doanh khả tồn doanh nghiệp Sự tồn doanh nghiệp phụ thuộc vào khả cung cấp hàng hoá hay dịch vụ liên quan đến tài sản hữu Khi so sánh giá trị sử dụng để đo lường tài sản, giá gốc giá hành thể giá trị đầu vào tài sản, riêng giá trị thực thể giá trị đầu tài sản Xét góc độ này, giá trị thực tài sản thông tin quan trọng giá trị nguồn lực sẵn có doanh nghiệp, thơng tin hổ trợ cho nhà đầu tư, người cho vay thân nhà quản lý việc đánh giá khả tồn doanh nghiệp Đối với người cho vay, giá trị thực phản ánh giá trị thị trường tài sản chấp bảo đảm nợ vay cịn thơng tin thích hợp cho định vay nợ Bên cạnh đó, giá trị thực cịn phản ánh khoản lợi ích kinh tế tăng lên hay giảm trình sử dụng tài sản, thông tin phù hợp với khái niệm lợi nhuận kinh tế liên quan đến việc xác định lợi nhuận có lưu ý đến bảo tồn vốn Lợi nhuận kỳ doanh nghiệp có tính đến bảo tồn vốn bao gồm khoản thu nhập hay lỗ phát sinh từ thay đổi giá trị tài sản như: - Thu nhập (lỗ) thực phát sinh từ giao dịch bán tài sản kỳ kế toán (chênh lệch giá bán tài sản giá trị thực tài sản ước tính vào đầu kỳ) - Thu nhập (lỗ) chưa thực phát sinh từ thay đổi giá trị tài sản (chênh lệch giá trị ... báo ……………………… Nhận diện tiêu phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài mà doanh nghiệp phải lập để cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng Trước báo cáo. .. nghiệp, tại, báo cáo lưu chuyển tiền tệ trở thành báo cáo bắt buộc phải lập để cung cấp thông tin Các vấn đề pháp lý liên quan đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ quy định luật kế toán, chuẩn mực kế toán... kiện để đối chiếu, tạo cân đối đắn Vấn đề cần đặt tự thân báo cáo lưu chuyển tiền tệ kết hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ với báo cáo tài khác cung cấp cho người nhận thơng tin tiêu phân tích để
