Đang tải... (xem toàn văn)
Yêu cầu: Cho biết đối tượng của kiểm toán báo cáo tài chính. Phân tích đối tượng của kiểm toán báo cáo tài chính gắn với doanh nghiệp. Gắn với đặc điểm kinh doanh và báo cáo tài chính kì gần nhất của đơn vị được giao, đánh giá khoản mục nào là trọng yếu. Kiểm toán báo cáo tài chính có những dạng ý kiến kiểm toán nào. Phân tích và đánh giá ý kiến của kiểm toán trên báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính của doanh nghiệp cho năm tài chính gần nhất.
I.TỔNG QUÁT CÔNG TY Giới thiệu Tên giao dịch: HP CTT Mã số thuế: 0200577563 Địa chỉ:Số 290 đường Hà Nội, Phường Sở Dầu, Hồng Bàng, Thành phố Hải Phòng Đại diện pháp luật: Khoa Năng Tuyên Ngày cấp giấy phép: 24/02/2004 Ngày hoạt động: 01/03/2004 (Đã hoạt động 15 năm) Công ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ Vận tải Xi măng Hải Phòng doanh nghiệp cổ phần hóa từ Xí nghiệp Vận tải Sửa chữa Thủy thuộc Cơng ty Xi măng Hải Phòng theo.Quyết định số 1753/QĐ-BXD ngày 29 tháng 12 năm 2003.của Bộ trưởng Bộ Xây dựng Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0203000727 ngày 24 tháng 02 năm 2004 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hải Phòng cấp.Trong q trình hoạt động Công ty 02 lần Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hải Phòng cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi tăng vốn điều lệ.Vốn điều lệ theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh: 20.163.850.000 VND Cổ đông Nhà nước Tổng Công ty Cơng nghiệp Xi măng Việt Nam góp 10.860.400.000 tương 53.86 %,Cổ đơng người ngồi doanh nghiệp góp 9.303.450.000 VNĐ tương ứng 46,14 % Lịch sử hình thành Công ty cổ phần Thương mại - Dịch vụ - Vận tải Xi măng Hải `Phòng tiền thân phân xưởng Cơ Giới, phân xưởng Sửa chữa sà lan, Đoàn vận tải thuỷ Nhà máy xi măng Hải Phòng Liên đội vận tải thuỷ, thuộc Cơng ty cung ứng vật tư thiết bị số - Bộ Xây dựng, lịch sử phát triển Công ty gắn liền vơí phát triển Nhà máy xi măng Hải Phòng Giai đoạn từ 10/9/1899 đến 6/1955 Ngày 10/9/1899 Cơng ty Xi măng Pclan nhân tạo Đơng Dương thành lập ngày đời Nhà máy xi măng Hải Phòng Đồn vận tải thuỷ, Đồn vận tải Cơng ty Xi măng Pclan nhân tạo Đơng Dương độc quyền khai thác nguyên liệu khu núi đá vôi Tràng Kênh nằm vùng hữu ngạn sơng Đá Bạc cách Hải Phòng 17km theo đường chim bay khai thác đất sét bãi sơng cửa Cấm, tồn khối lượng khai thác đoàn vận tải thuỷ vận chuyển Nhà máy nguyên liệu để sản xuất xi măng Giai đoạn từ ngày 6/11/1955 đến ngày 10/3/1997 Hồ bình lập lại miền Bắc, Nhà máy Xi măng Hải Phòng phát động nhiều phong trào thi đua phong trào thi đua “ Ba “ , phong trào thi đua “ Bốn cờ hồng “ với hiệu hành động “ Hãy sản xuất nhiều xi măng cho Tổ quốc “, chiến tranh phá hoại đế quốc Mỹ miền Bắc, Nhà máy xi măng Hải Phòng nhanh chóng chuyển hoạt động từ thời bình sang thời chiến đảm bảo trì sản xuất nhiều chủng loại xi măng để xây dựng cơng trình quan trọng cơng trình Lăng Bác, Bảo tàng Hồ Chí Minh, nhà máy xi măng Bỉm Sơn, nhà máy Kính đáp cầu, nhà máy thuỷ điện Hồ Bình, cầu Thăng Long… Cán cơng nhân viên đơn vị vận tải ln hồn thành nhiệm vụ tiếp nhận vận chuyển hàng triệu sản phẩm đầu để đảm bảo cho sản xuất thường xuyên liên tục , đơn vị tiếp nhận vận chuyển hàng triệu hàng hố thiết bị từ cảng Hải Phòng đến chân cơng trình xây dựng nhà máy xi măng Bỉm Sơn Thanh Hố, nhà máy Kính Đáp Cầu, nhà máy bê tơng Đạo Tú, bê tơng Xn Mại, Cung văn hố Lao động Hữu nghị Việt Tiệp, nhà máy xi măng Bút Sơn, tham gia chiến dịch giải toả cảng Hải Phòng đưa hàng đến tỉnh phía Bắc Sau giải phóng miền Nam theo đạo Chính phủ, đơn vị tập trung toàn lực để ngành đường sông, đường biển vận chuyển tiêu thụ hàng chục triệu xi măng cho tỉnh phía nam để bình ổn giá thị trường xây dựng đất nước Giai đoạn từ ngày 1/4/1997 đến ngày 28/2/2004 Theo định hướng phát triển ngành xi măng bước chuẩn bị điều kiện sở vật chất, trình độ chun mơn cho đơn vị thành viên Tổng công ty xi măng Việt Nam không ngừng trưởng thành mặt để cạnh tranh thắng lợi thương trường với doanh nghiệp ngồi ngành Chủ tịch HĐQT Tổng cơng ty xi măng Việt Nam ký định số 110/XMVN - HĐQT ngày 1/4/1997 sở sáp nhập đơn vị đoàn vận tải thuỷ, đoàn vận tải tiêu thụ sản phẩm, phân xưởng giới, phân xưởng sửa chữa thuỷ thành xí nghiệp Vận tải Sửa chữa thuỷ trực thuộc cơng ty Xi măng Hải Phòng Sau năm hoạt động theo mơ hình xí nghiệp trực thuộc cơng ty xi măng Hải Phòng, tập thể CBCNV đơn vị bước trưởng thành mặt quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh, với đội ngũ 420 CBCNV có trình độ chun mơn nghiệp vụ từ công nhân kỹ thuật, trung cấp, kỹ sư đến thạc sỹ, quản lý 8.520 phương tiện thuỷ, 420 phương tiện bộ, Xí nghiệp hồn thành nhiệm vụ vận chuyển nguyên liệu đầu vào phục vụ cho sản xuất xi măng vận chuyển xi măng đến cơng trình xây dựng, sản lượng vận chuyển thuỷ đạt 1,2 triệu tấn/ năm, thực tốt công tác bảo dưỡng sửa chữa phương tiện thuỷ bộ, đảm bảo việc làm đời sống cho người lao động ngày cải thiện… Giai đoạn từ 1/3/2004 đến 30/6/2007 Thực chủ trương sách lớn Đảng Nhà nước việc cổ phần hoá doanh nghiệp Nhà nước xu kinh tế nước ta hội nhập sâu rộng vào kinh tế khu vực giới, doanh nghiệp quốc doanh quản lý theo chế quan liêu bao cấp khơng phù hợp, đòi hỏi doanh nghiệp nhà nước phải chuyển đổi mạnh mẽ để tồn phát triển Theo lộ trình cổ phần hố Tổng cơng ty xi măng Việt Nam, cơng ty xi măng HảI Phòng lập phương án cổ phần hố phận cơng ty trước mắt cổ phần hố Xí nghiệp vận tải sửa chữa thuỷ Phương án cổ phần hoá Tổng công ty xi măng Việt Nam Bộ Xây dựng chấp nhận Bộ trưởng Bộ Xây dựng định số 1753/ QĐ - BXD ngày 29/12/2003 việc: Chuyển Xí nghiệp Vận tải sửa chữa thuỷ đơn vị hạch tốn phụ thuộc Cơng ty xi măng Hải Phòng thành Cơng ty cổ phần thương mại dịch vụ vận tải xi măng Hải Phòng thức vào hoạt động từ ngày 1/3/2004 Lĩnh vực hoạt động Vận chuyển phương tiện vận tải thủy Sửa chữa phương tiện vận tải Kinh doanh xi măng, xăng dầu, vật tư, vật liệu xây dựng Kinh doanh kho bến bãi Dịch vụ xây dựng, san lấp mặt Cung ứng vật tư đầu vào( than, phụ gia ) cho nghành xi măng Dịch vụ lưu trú ngắn ngày, khách san, nhà nghỉ , nhà khách Khai thác cát, đá, sỏi, đất sét Cho thuê máy móc thiết bị xây dựng, đồ dùng hữu hình khác Đại lý điều hành tua du lịch Năng lực vật chất Bến quỳnh cư: với diện tích 2.324,4 m2 (Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất số: AI210440 ngày 10/11/2008) 100m kè cho thuê bốc xếp hàng hoá Mặt số 290 Sở Dầu-Hồng Bàng –HP diện tích 9.026,9m2 (Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất số: AĐ789754 ngày 6/3/2009) làm trụ sở cơng ty bãi đỗ xe, nhà để xe kinh doanh Mặt khu vực triền đà 62.000m2 nằm quy hoạch dự án khu đô thị XMHP Phương tiện vận tải thuỷ: đầu kéo loại 135CV Sà lan loại 200T, sà lan loại 250T, tàu tự hành 680T 580T máy 305CV, tổng cộng 3.760 phương tiện Phương tiện vận tải biển: tàu Hồng Bàng 68 tải 2.000T Phương tiện vận tải bộ: 10 xe vận tải 85 phương tiện Xe ca: 14 chiếc: xe loại 46 chỗ, 11 xe loại 34 chỗ Pông tông: 01 Nhà hàng VicemHCT diện tích 300m2 5.Sơ đồ cơng ty II.KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.Đối tượng kiểm tốn báo cáo tài a Tổng quan kiểm toán BCTC Kiểm toán trình kiểm tốn vên (KTV) độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thơng tin kiểm tốn nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Đối tượng kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC loại kiểm toán nhằm kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lí BCTC kiểm tốn BCTC có trình bày phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế tốn thừa nhận hay khơng Tiêu chuẩn, chuẩn mực cho việc đánh giá kiểm toán BCTC thường chuẩn mực kế tốn, quy định pháp lí kế tốn định khác có liên quan Đối tượng kiểm toán BCTC BCTC (bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh BCTC) bảng khai thác theo luật định Mục tiêu kiểm tốn BCTC Mục đích kiểm tốn BCTC đánh giá tính trung thực, hợp lí BCTC so với luật, chuẩn mực, chế độ kế toán hành cho bên quan tâm Các mục tiêu kiểm toán BCTC bao gồm: - Sự tồn phát sinh - Quyền sở hữu nghĩa vụ - Sự ghi chép đầy đủ - Sự đánh giá - Sự ghi chép xác - Trình bày khai báo b Các giai đoạn kiểm tốn BCTC cơng ty HCT Các loại kiểm tốn khác có quy trình kiểm tốn đặc thù khác Tuy nhiên phạm vi chung, tất loại kiểm tốn có quy trình kiểm tốn tương tự nhau, quy trình ba giai đoạn: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch chiến lược: KTV tìm hiểu thơng tin sơ Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Vận tải Xi măng Hải Phòng (HCT) qua thơng tin đại chúng, qua hồ sơ kiểm toán, qua KTV tiền nhiệm…Trong bước KTV thực công việc sau: + Đánh giá kiểm sốt xử lí rủi ro kiểm toán Việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội (KSNB) để xác minh tính hữu hệ thống KSNB làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ khách hàng Được thực qua bước sau: Thu thập hiểu biết KSNB KH; Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát; Thực thử nghiệm kiểm soát lập bảng đánh giá KSNB Câu hỏi đánh giá hệ thống kế tốn, thuế, sách kế tốn áp dụng, chu trình… + Lập thảo luận kí kết hợp đồng kiểm tốn: Sau chấp nhận KH, hai bên tiến hành thảo luận kí kết hợp đồng kiểm toán + Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán: Đội ngũ nhân viên kiểm toán lựa chọn nhữn nhân viên kiểm tốn có kinh nghiệm trình độ chun mơn cao -Kế hoạch tổng thể (chi tiết thêm phần khoanh vùng rủi ro, dẫn cụ thể cho cơng tác kế tốn) Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chia làm bước nhỏ sau: + Thu thập thông tin sở KH: Gồm thông tin máy quản lí, nghành nghề hoạt động kinh doanh, quy trình kế tốn… Cơng ty cổ phần thương mại dịch vụ vận tải xi măng Hải Phòng có cấu tổ chức quản lí bao gồm: đại hội đơng cổ đơng, hội đồng quản trị, ban kiểm sốt, giám đốc điều hành Loại hình kinh tê: cổ phần Lĩnh vực kinh tế: kinh tế tư nhân Loại hình tổ chức: Tổ chức kinh tế sản xuất kinh doanh dịch vụ, hàng hóa Ngành nghề kinh doanh hoạt động chính: Vận chuyển phương tiện vận tải thủy bộ; Sửa chữa phương tiện vận tải; Kình doanh xi măng, xăng dầu, vật tư, vật liệu xây dựng; Kinh doanh kho bến bãi; Dịch vụ xây dựng san lắp mặt bằng; Cung ứng vật tư đầu vào (than, phụ gia, ) cho ngành xi măng; Dịch vụ lưu trú ngắn ngày, khách sạn, nhà nghỉ, nhà khách; Khai thác đá sỏi đất sét; Cho thuê máy móc thiết bị xây dựng đồ dung hữu ích khác; Đại lí điều hành tua du lịch Chu kì sản xuất, kinh doanh thông thường: thực không 12 tháng + Các thủ tục phân tích đánh giá trọng yếu rủi ro: KTV phân tích sơ trọng yếu rủi ro kiểm toán Đánh giá khoanh vùng trọng yếu phần hành, khoản mục để chuẩn bị cho chương trình kiểm tốn - Chương trình kiểm toán: Trên sở kế hoạch tổng thể, KTV xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể phần hành kiểm tốn Trong q trình thực kiểm toán, KTV phải tuân theo quy trình kiểm tốn thay đổi trường hợp đặc biệt - Xác định phân bổ mục trọng yếu: việc xác định trọng yếu công ty dựa hai mặt quy mô tính hệ trọng thơng tin tài Sau xác định mục tiêu trọng yếu KTV thực phân bổ trọng yếu cho khoản mục làm để thực kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán - Mẫu giấy làm việc kiểm tra thực thủ tục kiểm soát - Khoanh vùng rủi ro: Rủi ro kiểm toán khả mà KTV đưa ý kiến không xác đáng đối tượng kiểm toán rủi ro kiểm toán điều tránh khỏi kiểm toán Khi bắt đầu thực kiểm toán, KTV cần thực khoanh vùng rủi ro kiểm toán nhằm hạn chế kiểm sốt mức rủi ro xảy mức độ cho phép Việc khoanh vùng rủi ro đòi hỏi nhiều kinh nghiệm trình độ KTV, điều cần nhiều vào hệ thống KSNB Công ty KH, quy trình kế tốn đặc điểm ngành nghè kinh doanh - Thực chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm tốn gồm bước quy trình phân tích kiểm tra chi tiết, với nguồn liệu lấy từ KH Thơng thường khoản mục đó, KTV cần thực xem xét qua hệ thống KSNB, kiểm tra số liệu tổng hợp, thực thủ tục phân tích sốt xét, cuối đến kiểm tra chi tiết chứng từ kế tốn - Quy trình phân tích Thực phân tích biến động tiêu kế tốn, xem xét biến động bất thường từ tiến hành kiểm tra khoản mục nghi ngờ sai phạm Trong tổ chức thực thủ tục phân tích đòi hỏi nhiều trình độ phán đốn, kinh nghiệm KTV Thơng thường thủ tục phân tích đòi hỏi giai đoạn sau: + Phát triển mơ hình: kết hợp với biến tài hoạt động Khi phát triển mơ hình cần xác định biến tài hoạt động nghiên cứu mối quan hệ chúng Khi kết hợp biến độc lập có liên quan, mơ hình cho ta nhiều thơng tin kết dự đốn xác Và mơ hình dự đốn đơn giản háo q nhiều đồng nghĩa với đơn giản hóa phép so sánh mức hạn chứng kiểm toán +Xem xét tiêu kế tốn cần phân tích xem mức độ độc lập tin cậy để đảm bảo mục tiêu phân tích: Tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ sử dụng mơ hình có ảnh hưởng trực tiếp đến tính xác dự đoán tới chứng thu thủ tục phân tích + Nguồn liệu; Những liệu có nguồn gốc từ bên ngồi có độ tin cậy cao liệu có nguồn gốc từ bên Doanh nghiệp Các liệu từ bên Doanh nghiệp có độ tin cậy cao chúng độc lập với người chịu trách nhiệm cho giá trị kiểm toán Những liệu kiểm tốn có độ tin cậy cao liệu chưa kiểm tốn + Tính kế thừa phát triển thủ tục kiểm toán liệu trước Đây nội dung quan trọng kiểm toán, việc kế thừa phát triển dựa thủ tục kiểm toán trước làm giảm chi phí kiểm tốn tăng chất lượng kiểm toán lên nhiều - Kiểm tra chi tiết việc áp dụng trắc nghiệm tin cậy trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán khoản mục (nghiệp vụ) tạo nên số dư khoản mục, thực kiểm tra chi tiết tài khoản, chứng từ kế toán tài liệu khác có liên quan KTV phải xem xét từ sổ tổng hợp, theo dõi nghiệp vụ bất thường, phát sinh lớn hay khơng bình thường dựa phương pháp chọn mẫu phù hợp để từ đưa đến kiểm tra chứng từ - Mẫu bảng biểu, tiêu phân tích:KTV áp dụng mẫu bảng biểu để kiểm tra phân tích tiêu tài kế tốn, bao gồm: sơ đồ biến động tiêu cần phải phân tích kì phân tích, sơ đồ biến động tiêu phân tích kì với nhau… Giai đoạn kết thúc kiểm toán - Các kết luận kiểm toán viên đưa chịu soát xét ba cấp quản lí gồm trưởng nhóm kiểm tốn, trưởng phòng cuối Ban giám đốc Mục đích cấp soát xét đảm bảo Báo cáo kiểm tốn đưa khơng bị sai lệch, trình bày với thực trạng Cơng ty kiểm tốn - Ý kiến kiểm toán; nêu sau kiểm tốn kết thúc Có thể ý kiến chấp nhận toàn phần, chấp nhận phần từ chối đưa ý kiến tùy thuộc vào chứng kiểm toán thu Theo báo cáo kiểm toán độc lập bên kiểm toán sau kiểm toán BCTC kèm theo Công ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ vận tải Xi măng Hải Phòng lập ngày 09/03/2018, kiểm tốn viên đưa ý kiến mình: “Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài kèm theo phản ánh trung thực hợp lí, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài Công ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ vận tải Xi măng Hải Phòng ngày 31/12/2017 kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiêp va quy định pháp lí có liên quan tới việc lập trình bày Báo cáo tài chính.” - Báo cáo kiểm tốn BCTC dẫn: Báo cáo kiểm toán lập sau kết thúc kiểm toán, nêu kết luận kiểm tốn, sai phạm tồn KH, ý kiến KTV, BCTC trước kiểm toán BCTC sau kiểm tốn c Phân tích đối tượng kiểm tốn BCTC Cơng ty HCT Đối tượng kiểm tốn BCTC Cơng ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ vận tải Hải Phòng bao gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2017 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Theo mục Báo cáo Hội đồng Quản trị có xác nhận: “Theo ý kiến Hội đồng Quản trị, xác nhận Báo cáo Tài bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2017, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh đính kèm đươc soạn thảo thể quan điểm trung thực hợp lý tình hình tài kết hoạt động kinh doanh lường lưu chuyển tiền tệ Cơng ty cho năm tài kết thức ngày 31 tháng 12 năm 2017 Báo cáo tài Cơng ty lập phù hợp với chuẩn mực hệ thống kế toán Việt Nam.” Theo Báo cáo Kiểm tốn có xác nhận: “Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài kèm theo Công ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ vận tải Hải Phòng, lập ngày tháng năm 2018, Bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2017, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày Bản thuyết minh báo cáo tài chính” Phân tích bảng cân đối kế toán giai đoạn 2016-2017 Trong giai đoạn năm 2016-2017, tổng tài sản hay tổng nguồn vốn có xu hướng tăng Năm 2016, tổng tài sản (tổng nguồn vốn) Công ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ Vận tải Xi măng Hải Phòng 48,728 tỷ VNĐ Tuy nhiên đến hết năm 2017 có gia tăng nhẹ với mức 50 tỷ VNĐ lên 48,778 tỷ VNĐ, tăng 1% so với năm 2016 + Về tài sản Chiều hướng tăng tổng tài sản đến từ nhiều nguyên nhân, hầu hết khoản mục tài sản cho thấy chiều hướng tăng Chủ yếu tiền tương đương tiền tăng, khoản phải thu ngắn hạ dài hạn tăng hàng tồn kho tăng mạnh Về cấu tài sản ngắn hạn công ty chiếm tỷ trọng cao, cụ thể năm 2016 22,282 tỷ VNĐ chiếm 45.72% tổng tài sản, năm 2017 tài sản ngắn hạn chiếm 51.38% tổng tài sản + Về nguồn vốn Nguồn vốn giai đoạn 2016 – 2017 tăng do: Nợ phải trả năm 2017 giảm 253 triệu VNĐ so với năm 2016 tương ứng với mức giảm 3,53% Về cấu: Tỷ trọng nợ phải trả tổng nguồn vốn chiếm cao Cụ thể năm 2016 nợ phải trả 15,19% tổng nguồn vốn, đến năm 2017 nợ phải trả giảm 14,67%, mức 7,159 tỷ đồng Vốn chủ sở hữu có tăng nhẹ 1% so với năm 2016 Nhìn chung, tỷ trọng vốn chủ sở hữu tăng cho thấy mức độ phụ thuộc tài đơn vị giảm đi, nhiên tăng khơng đáng kể nên nhìn chung đơn vị phụ thuộc nhiều từ nguồn vốn vay bên Phân tích báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu tài 10 2.Tính trọng yếu a.khái niệm Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính; Mức trọng yếu: Là mức giá trị kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính; Mức trọng yếu thực hiện: Là mức giá trị mức giá trị kiểm toán viên xác định mức thấp mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài nhằm giảm khả sai sót tới mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng sai sót khơng điều chỉnh không phát không vượt mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Trong số trường hợp, “mức trọng yếu thực hiện” hiểu mức giá trị mức giá trị kiểm toán viên xác định thấp mức mức trọng yếu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh báo cáo tài b Xác định mức trọng yếu mức trọng yếu thực lập kế hoạch kiểm toán Khi lập chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Trong trường hợp cụ thể đơn vị kiểm toán, có nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh (nếu xét riêng lẻ) có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài ảnh hưởng (nếu xét tổng thể) đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải xác định mức trọng yếu mức trọng yếu áp dụng cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh (xem hướng dẫn đoạn A2 - A11 Chuẩn mực này) Kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu thực cho mục đích đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn q trình kiểm tốn (xem hướng dẫn đoạn A12 Chuẩn mực này) 15 Sửa đổi mức trọng yếu q trình kiểm tốn Kiểm toán viên phải sửa đổi mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài mức trọng yếu mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh trường hợp kiểm tốn viên có thêm thơng tin q trình kiểm tốn mà dẫn đến việc thay đổi mức trọng yếu mức trọng yếu so với mức xác định trước (xem hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này) Nếu kiểm toán viên kết luận việc áp dụng mức trọng yếu thấp mức trọng yếu xác định trước tổng thể báo cáo tài mức trọng yếu mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh phù hợp kiểm tốn viên phải xác định xem có cần phải sửa đổi lại mức trọng yếu thực hiện, xem nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn có phù hợp hay khơng c.Đánh giá Cơng Ty HCT Bảng cân đối kế tốn Đơn vị:VNĐ Chỉ tiêu TÀI SẢN NGẮN HẠN Tiền tương đương tiền Giá trị đầu tư ngắn hạn Các khoản phải thu Hàng tồn kho, ròng Tài sản lưu động Năm 2017 Năm 2016 Năm 2015 Năm 2014 25,062,537,4 22,282,450,7 20,470,443,1 15,045,945,3 31 96 2,197,209,28 78 1,293,854,85 71 2,643,186,60 2,930,886,10 - - - - 21,120,866,0 18,728,937,0 15,981,350,6 11,095,506,8 67 89 1,469,641,16 31 1,866,574,41 274,820,912 18 1,633,161,66 467,391,460 212,744,276 552,160,984 393,084,436 16 khác TÀI SẢN DÀI HẠN Phải thu dài hạn Tài sản cố định Giá trị ròng tài sản đầu tư Đầu tư dài hạn Lợi thương mại Tài sản dài hạn khác TỔN G TÀI SẢN NỢ PHẢI TRẢ Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Vốn CSH Vốn quỹ Vốn Ngân sách nhà nước quỹ khác Lợi 23,715,957,0 31 26,445,153,1 15 28,258,668,0 15 27,163,229,8 79 500,500,000 500,000 500,000 500,000 23,208,384,1 26,336,366,4 28,010,920,5 26,919,675,2 56 33 51 61 - - - - - - - - - - - - 7,072,875 108,286,682 247,247,464 243,054,618 48,778,494,4 48,727,603,9 48,729,111,1 42,209,175,2 62 11 7,159,032,32 93 7,401,874,92 7,059,032,32 50 7,787,337,93 7,301,874,92 1,807,699,11 7,787,337,93 1,807,699,11 100,000,000 100,000,000 - - 41,619,462,1 41,325,728,9 40,941,773,2 40,401,476,1 40 91 41,619,462,1 40 56 41,325,728,9 91 34 40,941,773,2 56 40,401,476,1 34 - - - - - - - - 17 ích cổ đông thiểu số TỔN G NGUỒN VỐN 48,778,494,4 48,727,603,9 62 11 48,729,111,1 93 42,209,175,2 50 Báo Cáo kết hoạt động kinh doanh CHỈ TIÊU Doan h số Các khoản giảm trừ Doan h số Giá vốn hàng bán Lãi gộp Thu nhập tài Chi phí tài Chi phí tiền lãi Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lãi/ (lỗ) từ Năm 2017 Năm 2016 Năm 2015 Năm 2014 116,234,790,4 99,184,087,2 91,115,736,9 64,179,789,8 92 06 53 28 - - - - 116,234,790,4 99,184,087,2 91,115,736,9 64,179,789,8 92 06 53 28 106,189,885,252 90,425,984,141 81,106,008,553 58,662,729,332 10,044,905,24 8,758,103,06 10,009,728,4 00 5,517,060,49 223,339,319 261,299,763 199,010,346 291,415,461 -108,137,744 -139,319,442 -14,194,444 - -108,137,744 -139,319,442 -14,194,444 - 4,007,963,020 3,448,004,777 3,002,912,360 2,205,474,254 4,117,959,136 3,762,569,129 4,895,726,127 3,454,503,489 2,034,184,659 1,669,509,48 2,295,905,81 18 148,498,214 hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Thu nhập khác, ròng Lãi/ (lỗ) từ cơng ty liên doanh Lãi/ (lỗ) ròng trước thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp – thời Thuế thu nhập doanh nghiệp – hỗn lại Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Lãi/ (lỗ) sau thuế Lợi ích cổ đông thiểu số Cổ đông 337,563,966 740,705,561 161,169,646 1,424,319,40 -21,108,464 -206,533,124 -254,729,505 -72,167,023 316,455,502 534,172,437 -93,559,859 1,352,152,38 - - 2,350,640,161 - 2,203,681,91 - 2,202,345,95 1,500,650,59 -479,868,032 -451,416,383 -497,956,570 -336,558,331 - - - - -479,868,032 -451,416,383 -497,956,570 -336,558,331 1,870,772,129 1,752,265,53 1,704,389,38 1,164,092,26 - - - - 1,870,772,129 1,752,265,53 1,704,389,38 1,164,092,26 19 Công ty mẹ Lãi cổ phiếu Lãi cổ phiếu pha loãng 928 869 845 - - - 400 Là công ty cổ phần thương mại dịch vụ,căn vào đặc điểm kinh doanh báo cáo tài năm 2017 HCT,chúng ta đưa khoản mục trọng yếu báo cáo tài sau: Doanh thu: Lợi nhuận: + Lãi/(lỗ) từ hoạt động kinh doanh 116,234,790,492 2,034,184,659 +Lãi/(lỗ) ròng trước thuế 2,350,640,161 +Lãi/(lỗ) sau thuế 1,870,772,129 Tổng tài sản : Vốn chủ sở hữu Nợ phải trả 4,877,849,446 41,619,462,140 7,159,032,322 d.Mức trọng yếu cho toàn báo cáo tài cơng ty HCT Phương pháp xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC: Mức trọng yếu = Tiêu chí (Benchmark) x Tỷ lệ % Doanh thu áp dụng đơn vị chưa có lãi ổn định có doanh thu ổn định doanh thu nhân tố quan trọng để đánh giá hiệu hoạt động Tỷ lệ cơng ty kiểm tốn lựa chọn thường từ 0,5% - 3% doanh thu - Lợi nhuận trước thuế áp dụng đơn vị có lãi ổn định Lợi nhuận tiêu nhiều KTV lựa chọn, tiêu đông đảo người sử dụng BCTC quan tâm, cổ đông công ty Tỷ lệ lựa chọn thường từ 5% - 10% lợi nhuận trước thuế Tổng tài sản áp dụng cơng ty có khả bị phá sản, có lỗ lũy kế lớn so với vốn góp Người sử dụng quan tâm nhiều khả tốn việc sử dụng tiêu tổng tài sản hợp lý Tỷ lệ lựa chọn thường nằm khoảng từ 0,5% - 1% tổng tài sản 20 Vốn chủ sở hữu áp dụng đơn vị thành lập; doanh thu, lợi nhuận chưa có có chưa ổn định Tỷ lệ lựa chọn từ 1% -2% vốn chủ sở hữu Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục mức sai lệch tối đa khoản mục 3.Các loại ý kiến kểm toán a Các loại ý kiến kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Theo Chuẩn mực số 700 "Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính" ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27 tháng năm 1999 Bộ trưởng Bộ Tài chính, báo cáo kiểm tốn loại báo cáo văn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn lập cơng bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Trong ý kiến đánh giá kiểm toán viên phải xác định mức độ phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, xác định tuân thủ theo quy định pháp lý có liên quan lập báo cáo tài Đồng thời, báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài phương diện phản ánh (hoặc trình bày) trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, phương diện tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), việc tuân thủ quy định pháp lý có liên quan "Phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu" hiểu ý kiến kiểm toán viên đưa báo cáo kiểm toán đảm bảo chắn báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; không đảm bảo tuyệt đối sai sót báo cáo tài kiểm tốn Kiểm tốn viên quan tâm đến yếu tố trọng yếu báo cáo tài Ngồi nội dung chung như: Tên địa cơng ty kiểm tốn; số hiệu báo cáo kiểm toán; tiêu đề báo cáo kiểm toán; người nhận báo cáo kiểm toán; mở đầu báo cáo kiểm toán, phạm vi thực kiểm toán, , nội dung chủ yếu báo cáo kiểm toán ý kiến đánh giá kiểm toán viên báo cáo tài kiểm tốn Đồng thời, báo cáo kiểm toán phải nêu rõ kiểm toán cung cấp sở hợp lý để làm cho ý kiến kiểm toán viên Căn kết kiểm toán, kiểm toán viên đưa loại ý kiến báo cáo tài như: Ý kiến chấp nhận tồn phần; ý kiến chấp nhận phần; ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) Ý kiến chấp nhận toàn phần đưa trường hợp kiểm toán viên cho báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành (hoặc chấp nhận) Ý kiến chấp nhận toàn phần có hàm ý 21 tất thay đổi nguyên tắc kế toán tác động chúng xem xét, đánh giá cách đầy đủ đơn vị nêu rõ phần thuyết minh báo cáo tài Ý kiến chấp nhận toàn phần áp dụng cho trường hợp báo cáo tài kiểm tốn có sai sót kiểm tốn viên phát đơn vị điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên kiểm tốn viên chấp nhận Ngồi ra, ý kiến chấp nhận tồn phần áp dụng cho trường hợp báo cáo kiểm tốn có đoạn nhận xét để làm sáng tỏ số yếu tố ảnh hưởng không trọng yếu đến báo cáo tài chính, khơng có ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán Cũng cần lưu ý rằng: ý kiến chấp nhận tồn phần khơng có nghĩa báo cáo tài kiểm tốn hồn tồn đúng, mà có sai sót sai sót khơng trọng yếu Ý kiến chấp nhận phần đưa trường hợp kiểm toán viên cho báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị, khơng bị ảnh hưởng yếu tố tuỳ thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm toán Điều có nghĩa yếu tố kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm toán có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài báo cáo tài khơng phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Ý kiến chấp nhận phần đưa trường hợp kiểm tốn viên cho khơng thể đưa ý kiến chấp nhận toàn phần, phần không chấp nhận không đồng ý với Giám đốc hay cơng việc kiểm tốn bị giới hạn quan trọng không liên quan tới số lượng lớn khoản mục tới mức dẫn đến “ý kiến từ chối, ý kiến không chấp nhận” Ý kiến chấp nhận phần thể thuật ngữ “ngoại trừ” ảnh hưởng vấn đề không chấp nhận, mẫu câu: “ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) vấn đề nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu ” Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) đưa trường hợp hậu việc giới hạn phạm vi kiểm tốn quan trọng thiếu thơng tin liên quan đến số lượng lớn khoản mục tới mức mà kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn ý kiến báo cáo tài chính, mẫu câu: “Theo ý kiến chúng tơi, lý nêu trên, đưa ý kiến báo cáo tài ” Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) đưa trường hợp vấn đề không thống với Giám đốc quan trọng liên quan đến số lượng lớn khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu báo cáo tài chính, mẫu câu: "Theo ý kiến chúng tơi, ảnh hưởng trọng yếu 22 vấn đề nêu trên, báo cáo tài phản ánh khơng trung thực khơng hợp lý khía cạnh trọng yếu " b Phân tích đánh giá ý kiến kiểm toán Kiểm toán viên Báo cáo kiểm tốn cơng ty HCT Báo cáo tài kiểm toán Báo cáo kiểm toán độc lập Công ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ vận tải Xi măng Hải Phòng lập ngày 09/03/2018 • Ý kiến Kiểm toán viên (Báo cáo kiểm toán độc lập, trang 3) “Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài kẻm theo phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài Cơng ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ vận tải Xi măng Hải Phòng ngày 31/12/2017 kết kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam qui định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài chính.” • Phân tích ý kiến kiểm tốn KTV BCTC KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn phần cho thấy BTCT Công ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ vận tải Xi măng Hải Phòng lập khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định pháp luật có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Điều đồng nghĩa với việc khoản mục trọng yếu BCTC cơng ty trình bày cách trung thực, hợp lý theo quy định chuẩn mực có liên quan đến việc lập trình bày BCTC Ngoài tất thay đổi nguyên tắc kế toán tác động chúng xem xét, đánh giá cách đầy đủ đơn vị nêu rõ phần thuyết minh báo cáo tài Để đưa ý kiến kiểm toán trên, KTV đưa kết luận tính đầy đủ, hợp lý chứng kiểm tốn thu thập KTV phải xem xét tất chứng kiểm toán liên quan, chứng chứng thực hay mâu thuẫn với sở dẫn liệu BCTC Báo cáo tài lập phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng: - BCTC cơng ty chuẩn mực chế độ kế tốn áp dụng đồng thời tóm tắt sách kế tốn chủ yếu sử dụng trình bày khoản mục báo cáo tài 23 - Bảng cân đối kế tốn công ty lập theo mẫu số B01 – DN/HN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lập theo mẫu B02-DN/HN (Ban hành theo QĐ số 48/2006 /QĐ-BTC ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo mẫu B03-DN/HN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) - Thuyết minh báo cáo tài lập theo mẫu B09-DN/HN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) - BCTC thuyết minh sách kế tốn quan trọng lựa chọn áp dụng như: Cơ sở trình bày: Hình thức sổ kế toán áp dụng, kỳ kế toán năm, đơn vị tiền tệ kế tốn Các sách kế toán chủ yếu: Tiền Hàng tồn kho: Nguyên tắc ghi nhận HTK, phương pháp tính giá trị HTK cuối kỳ, phương pháp kê khai thường xuyên sử dụng hạch tốn HTK, dự phòng giảm giá HTK Các khoản phải thu dự phòng phải thu khó đòi Tài sản cố định hữu hình vơ hình: Ngun tắc ghi nhận TSCĐ, Phương pháp khấu hao sử dụng tính khấu hao hao mòn (Phương pháp đường thẳng) Chi phí vay Chi phí trả trước Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư Các khoản phải trả chi phí trích trước Các giao dịch ngoại tệ: Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ phát sinh đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế tốn Cơng ty, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Ghi nhận doanh thu Phân chia lợi nhuận Thuế 24 Các sách kế tốn lựa chọn áp dụng quán với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Các ước tính kế tốn Ban Giám Đốc đưa dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi, khấu hao, hao mòn,… hợp lý Các thơng tin trình bày BCTC phù hợp, đáng tin cậy, dễ hiểu dùng để so sánh với kỳ kế toán trước doanh nghiệp BCTC cung cấp đầy đủ thuyết minh giúp người sử dụng BCTC hiểu ảnh hưởng giao dịch kiện trọng yếu thơng tin trình bày BCTC Các thuật ngữ sử dụng BCTC doanh nghiệp tuân thủ theo quy định chuẩn mực có liên quan đến việc lập trình bày BCTC Đánh giá ý kiến KTV KTV xác định mức độ phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực chế độ kế tốn hành chấp nhận, xác định tuân thủ theo quy định pháp lý có liên quan lập báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ vận tải Xi măng Hải Phòng Đồng thời, KTV nêu rõ báo cáo kiểm toán ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài phương diện phản ánh (hoặc trình bày) trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, phương diện tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), việc tuân thủ quy định pháp lý có liên quan 25 MỤC LỤC I.TỔNG QUÁT CÔNG TY .1 1.Giới thiệu Lịch sử hình thành Lĩnh vực hoạt động Năng lực vật chất .3 5.Sơ đồ công ty II.KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.Đối tượng kiểm toán báo cáo tài .5 a.Tổng quan kiểm toán BCTC b.Các giai đoạn kiểm toán BCTC công ty HCT c Phân tích đổi tượng kiểm tốn BCTC Cơng ty HCT 2.Tính trọng yếu 11 a Khái niệm 11 b Xác định mức trọng yếu mức trọng yếu thực lập kế hoạch kiểm toán 11 c.Đánh giá Công Ty HCT .12 d.Mức trọng yếu cho tồn báo cáo tài cơng ty HCT 15 3.Các loại ý kiến kểm toán 15 a Các loại ý kiến kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn 15 b Phân tích đánh giá ý kiến kiểm tốn Kiểm tốn viên Báo cáo kiểm tốn cơng ty HCT 17 26 27 KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN -& - BÀI TẬP LỚN MÔN HỌC: KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CHỦ ĐỀ: KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Cơng ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ Vận tải Xi măng Hải Phòng (HCT) Giảng viên hướng dẫn : Nhóm thực : 04 Nhóm mã lớp : 05 Thời gian học : ca thứ 5-6 28 29