LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán lĩnh vực dần khẳng định chiếm vị trí quan trọng kinh tế Việt Nam Mặc dù đời phát triển 15 năm số lượng cơng ty kiểm tốn ngày gia tăng, chứng tỏ nhu cầu lĩnh vực ngày cao Trong đó, đời Cơng ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) (tiền thân Deloitte Việt Nam) đánh dấu mốc lịch sử cho ngành kiểm toán Việt Nam Kiểm toán Báo cáo tài ln dịch vụ truyền thống chiếm tỷ trọng lớn doanh thu công ty kiểm toán Trước xu hội nhập ngày cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam phải đặt yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Trong đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn bước vơ quan trọng để giúp cho cơng ty kiểm tốn xây dựng kế hoạch kiểm tốn hợp lý góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Tuy nhiên, thực tế việc đánh giá trọng yếu cơng ty nhiều điểm chưa hồn thiện cơng việc khó đòi hỏi trình độ phán xét kiểm tốn viên Được đánh giá cơng ty có quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn hoàn chỉnh tiêu chuẩn, thời gian thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam em có hội tiếp xúc so sánh lý thuyết thực tế nhận nhiều kiến thức kinh nghiệm q báu Chính vậy, em chọn đề tài: “Quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam” để nghiên cứu, phát triển cho Báo cáo thực tập Ngồi phần Mở đầu Kết luận, Báo cáo gồm ba chương sau: • Chương 1: Cơ sở lý luận trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài • Chương 2: Thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kểm tốn Việt Nam • Chương 3: Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Lê Thị Thu anh chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam có hướng dẫn bảo tận tình cho em để em hoàn thành tốt Báo cáo CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI NIỆM TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN I.1 Trọng yếu Theo từ điển Tiếng Việt, “Trọng yếu tính từ để quan trọng thiết yếu Một vật hay địa danh kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng” Trọng yếu thuật ngữ quan trọng kế toán, kiểm toán Nguyên tắc trọng yếu cần trọng đến vấn đề mang tính cốt yếu, định chất nội dung vật, kiện kinh tế phát sinh Chính khái niệm trọng yếu đề cập nhiều tài liệu nước quốc tế Có thể trích dẫn số tài liệu sau: Theo Bản cơng bố chuẩn mực kiểm tốn số 47 (SAS 47): “kiểm toán viên nên xem xét rủi ro kiểm toán vấn đề trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán đưa kết luận kiểm tốn” (Lý thuyết kiểm tốn -NXB Tài 2005) Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính: “Trọng yếu: thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) Báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu xác thơng tin ảnh hưởng tới định người sử dụng Báo cáo tài Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính.” Theo Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế (ISA 320) - Tính trọng yếu kiểm tốn: “Thơng tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng Báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì thế, tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” Từ định nghĩa ta thấy dù giới hay Việt Nam “trọng yếu” quan niệm thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin hay số liệu kế tốn Báo cáo tài mà thiếu thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến nhận thức người sử dụng Báo cáo tài chính, từ dẫn đến sai lầm việc đánh giá thơng tin định quản lý Sự tương đồng kiểm toán quản lý dẫn đến tính tất yếu phải lựa chọn nội dung kiểm toán tối ưu, vừa đánh giá chất đối tượng kiểm toán, vừa đáp ứng kịp thời nhu cầu người quan tâm với giá phí kiểm tốn thấp sở thực tốt chức kiểm toán Bởi vậy, để giải yêu cầu khái niệm “trọng yếu” bao hàm hai mặt liên quan tới nhận thức đối tượng: Quy mô hay tầm cỡ (mặt lượng) vị trí hay tính hệ trọng (mặt chất) phần nội dung I.2 Rủi ro kiểm toán 2.1 Khái niệm Rủi ro kiểm toán gì? Theo Từ điển Tiếng Việt: “rủi ro tính từ dùng để việc khơng may xảy ra” “rủi ro điều không lành, không tốt bất ngờ xảy đến” Nói chung rủi ro điều không mong muốn nhiên lĩnh vực khác đặc trưng rủi ro lại khác Sau khái niệm khác rủi ro kiểm toán mà đề cập nhiều tài liệu Rủi ro kiểm toán: “là khả mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp Báo cáo tài kiểm tốn có sai sót trọng yếu” (Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ) Do đối tượng kiểm toán thơng tin kiểm tốn qua nhiều giai đoạn máy quản lý phương thức, thủ tục kiểm soát khác nên rủi ro kiểm toán xác định tương ứng loại đối tượng kiểm toán Rủi ro bao gồm ba phận: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Theo Các văn đạo kiểm toán quốc tế số 25 (IAG 25) - Trọng yếu rủi ro kiểm toán: “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên mắc phải đưa nhận xét khơng xác đáng thơng tin tài sai sót nghiêm trọng Ví dụ, kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận tồn Báo cáo tài mà khơng biết báo cáo có sai sót nghiêm trọng” .2.2 Các loại rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng: “là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục Báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng hệ thống kiểm sốt nội bộ” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ) Chẳng hạn doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực có thay đổi nhanh kỹ thuật dẫn đến khả có sai sót cao khoản mục hàng tồn kho Báo cáo tài khơng lập dự phòng giảm giá đầy đủ hàng hóa bị lỗi thời; hay khoản mục tiền Báo cáo tài thường có khả sai sót cao tiền loại tài sản nhạy cảm với gian lận Đánh giá rủi ro tiềm tàng có ý nghĩa vơ quan trọng sở kiểm tốn viên dự kiến cơng việc, thủ tục kiểm tốn thực khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu Báo cáo tài Rủi ro kiểm sốt: “là rủi ro xảy sai sót trọng yếu khoản mục, nghiệp vụ Báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ) Ví dụ như: hệ thống kiểm sốt nội tốt gặp sai sót hệ thống xây dựng phức tạp, luân chuyển nhân nhiều thiếu đào tạo nhân viên… Môi trường kiểm sốt thường thể ý chí, quan điểm, nhận thức, hành động nhà quản lý đơn vị cần xem xét kỹ lưỡng Đối với doanh nghiệp xử lý số liệu phương pháp điện tử, rủi ro kiểm tốn cao doanh nghiệp khơng kiểm soat tốt quy trình xử lý số liệu từ khâu nhập số liệu, thiết kế chương trình phần mềm, bảo mật thông tin… Rủi ro phát hiện: “là rủi ro xảy sai sót trọng yếu khoản mục, nghiệp vụ Báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát được”.(Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 400: Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ) Rủi ro phát có nguyên nhân bắt nguồn trực tiếp từ nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm kiểm toán viên thực Ví dụ như: rủi ro phát giảm xuống kiểm toán viên mở rộng phạm vi kiểm tra, tăng cường kích cỡ thử nghiệm hay tăng thủ tục kiểm tra chi tiết với số dư nghiệp vụ I.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ với Đó mối quan hệ tỷ lệ nghịch Mức trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại mức trọng yếu chấp nhận giảm xuống rủi ro kiểm tốn tăng lên giá trị sai sót bỏ qua giảm xuống Mối quan hệ có ý nghĩa quan trọng việc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn áp dụng Khơng trọng yếu rủi ro kiểm toán ảnh hưởng đến tính đầy đủ chứng kiểm tốn cần thu thập Đó mối quan hệ tỷ lệ thuận: mức độ trọng yếu mức độ rủi ro kiểm tốn cao số lượng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều Số lượng chứng kiểm toán phải nhiều lên kiểm tốn khoản mục có tính trọng yếu cao Chẳng hạn, kiểm toán đơn vị sản xuất số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập để đạt mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho phải lớn so với số lượng chứng cần thu thập cho khoản trả trước Và tương tự với tính trọng yếu, thơng thường số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập tăng lên trường hợp có nhiều khả sai phạm Bảng mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng phải thu thập Trường hợp II Rủi ro Rủi ro Rủi ro Rủi ro phát Số lượng kiểm toán tiềm tàng kiểm soát chứng cần thu thập Cao Thấp Thấp Cao Thấp Thấp Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Cao Cao Thấp Cao Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Trung bình Cao Thấp Trung bình Trung bình Trung bình Nguồn: “Kiểm toán” - Alvin Arren, sách dịch, tr194 ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH II.1 Cơ sở đánh giá 1.1 Đối với tính trọng yếu Khi đánh giá tính trọng yếu ngồi việc phải xem xét quy mơ tuyệt đối sai phạm mà phải ý đến quy mơ tương đối nó, tức mối quan hệ với đối tượng khác Trong tồn đối tượng kiểm tốn có nội dung, nghiệp vụ, khoản mục quan trọng hơn, đòi hỏi tập trung nhiều Đây mặt chất vấn đề cần xem xét Ngoài ra, đánh giá tính trọng yếu ta cần ý đến tiêu chí khác mục tiêu kiểm tốn cụ thể, tính khơng chắn vấn đề xem xét, tính chất thường xun hay khơng thường xun nghiệp vụ,… .1.2 Đối với rủi ro kiểm toán Đối với rủi ro kiểm toán: sở để đánh giá rủi ro yếu tố bao hàm loại rủi ro Rủi ro tiềm tàng rủi ro tồn sai sót trọng yếu khơng kể đến hoạt động kiểm sốt nội kiểm tốn, vậy, sở đánh giá tồn tiềm tàng thuộc chất đối tượng như: đặc điểm kinh doanh khách hàng, công việc ngành nghề kinh doanh, chất hệ thống kế toán… Rủi ro kiểm sốt khả tồn sai sót trọng yếu kể đến hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội bộ, vậy, sở để tiến hành đánh giá máy kế tốn, hệ thống Kiểm soát nội Đánh giá rủi ro kiểm sốt q trình đánh giá cách thiết kế, tính liên tục hiệu hoạt động hệ thống Kiểm soát nội việc ngăn ngừa phát sai sót nghiêm trọng Rủi ro phát rủi ro mà kiểm tốn viên khơng phát sai sót nghiêm trọng trình kiểm tốn, vậy, sở đánh giá việc thực bước kiểm tốn, phạm vi tiến hành kiểm toán tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán kiểm toán viên Đối với rủi ro tài khoản: để lựa chọn sở cho việc đánh giá rủi ro tài khoản, cần quan tâm đến mối quan hệ chặt chẽ trọng yếu rủi ro Mối quan hệ thể khái niệm rủi ro kiểm toán: “rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên mắc phải đưa ý kiến chấp nhận khơng thích hợp Báo cáo tài tồn sai sót trọng yếu” Trong kiểm tốn trọng yếu rủi ro có quan hệ tỷ lệ nghịch với Khi kiểm tốn viên đánh giá có nhiều khoản mục trọng yếu Báo cáo tài cần tiến hành kiểm tra, xem xét nhiều khoản mục, nghiệp vụ để rủi ro kiểm toán thấp, nghĩa khả tồn sai sót trọng yếu thấp Ngược lại, kiểm toán viên đánh giá có khoản mục trọng yếu có khoản mục, nghiệp vụ phải kiểm tra, xem xét rủi ro tồn sai sót trọng yếu lớn II.2 Đánh giá trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Việc đánh giá trọng yếu cơng việc mang tính xét đốn nghề nghiệp kiểm toán viên, tiến hành suốt kiểm toán, từ khâu lập kế hoạch khâu kết thúc Nói chung, quy mơ sai sót nhân tố quan trọng để kiểm toán viên xem xét sai sót có trọng yếu hay khơng Tuy nhiên, khái niệm trọng yếu bao gồm hai yếu tố sai phạm quy mô chất nên thơng thường, kiểm tốn viên lập kế hoạch kiểm tốn để tìm sai sót nghiêm trọng mặt định lượng, thực tế, kiểm toán viên phải đánh giá, xét đoán định lượng định tính sai phạm phát Trong đề cập đến sai sót có, kiểm tốn viên cần xét vấn đề trọng yếu mức độ tổng thể mối quan hệ với số dư tài khoản cá biệt khác thể Báo cáo tài Tính trọng yếu cần phải đặc biệt xem xét hai giai đoạn kiểm toán: lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên định cần tiến hành thủ tục kiểm toán nào, xác định thời gian phạm vi thủ tục kiểm tốn đó, sau khâu rà sốt lại, kiểm toán viên đánh giá ảnh hưởng tất sai sót Lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm việc xác định mục tiêu, phạm vi, thời hạn tính chất thủ tục kiểm tốn,…, có việc thiết lập mức trọng yếu chấp nhận được, cho phép kiểm toán viên phát sai sót trọng yếu giai đoạn thực kiểm tốn, việc đánh giá trọng yếu khác so với giai đoạn chuẩn bị, thay đổi hồn cảnh kiểm toán viên thu thập thêm hiểu biết khách hàng Cụ thể, sau thiết lập mức trọng yếu chấp nhận được, kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm toán theo kế hoạch để phát sai phạm, sau áp dụng mức trọng yếu xây dựng để đánh giá ảnh hưởng sai phạm đó, từ đề xuất biện pháp xử lý Để đánh giá mức độ trọng yếu, quy mô khoản mục, nghiệp vụ không xét số tuyệt đối mà phải xét tương quan với toàn đối tượng kiểm tốn Về định lượng, tỷ lệ khoản mục, nghiệp vụ so với sở để tính tốn như: tổng tài sản, lợi nhuận trước thuế,…Tuỳ quan hệ cụ thể với đối tượng cụ thể kiểm tốn, tính riêng biệt hay cộng dồn khoản mục, nghiệp vụ cụ thể hay sai sót có liên quan II.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Cũng đánh giá trọng yếu, đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch bước công việc quan trọng Một cách thường sử dụng để đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch dùng mô hình rủi ro kiểm tốn Như trình bày phần trên, rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm tốn viên kết luận Báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý cơng bố ý kiến chấp nhận tồn phần, khi, thực tế chúng chứa sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm ba loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Mối quan hệ ba loại rủi ro thể qua mơ hình rủi ro kiểm toán sau: AR = IR x CR x DR DR = Trong đó: (1) AR (2) IR × CR AR (Audit Risk): Rủi ro kiểm toán IR (Inherent Risk): Rủi ro tiềm tàng CR (Control Risk): Rủi ro kiểm soát DR (Detected Risk): Rủi ro phát Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA 400): mối quan hệ loại rủi ro khái qt theo mơ hình ma trận sau: Bảng đánh giá rủi ro phát Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát 10 Sau thực thử nghiệm kiểm soát hay soát xét nghiệp vụ, kiểm toán viên đưa đánh giá cuối rủi ro kiểm soát liên quan đến loại nghiệp vụ cụ thể Các đánh giá lưu hồ sơ kiểm toán mục 4100 - Kết luận trình kiểm tra hệ thống kiểm soát nội Các kết luận mà kiểm toán viên Deloitte đưa lượng hoá để làm sở cho việc xác định số lượng mẫu phải kiểm tra chi tiết bước kiểm toán sau Tuy nhiên cần phải khẳng định chắn lại cho dù hệ thống kiểm soát nội khách hàng có hồn hảo đến kiểm tốn viên khơng tin tưởng hồn tồn vào để đánh giá rủi ro kiểm sốt khơng Trong thực tế với thái độ thận trọng thích đáng kinh nghiệm nghề nghiệp, kiểm toán viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát khách hàng mức độ cao trung bình cao Q trình đánh giá lại kiểm tốn viên thực trọng tâm hướng vào khoản mục quan trọng khoản mục mà kiểm toán viên tin mức đánh giá ban đầu chưa phản ánh rủi ro kiểm sốt khoản mục .5.3 Đánh giá rủi ro phát số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ Rủi ro phát khơng kiểm tốn viên đánh giá cách trực tiếp Nếu kiểm toán viên đánh giá loại rủi ro không giá trị cụ thể mà mức độ (cao, cao trung bình, trung bình), kiểm toán viên đánh giá rủi ro phát thông qua quan hệ logic Chẳng hạn rủi ro kiểm tốn mong muốn dự kiến mức trung bình, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ cao, rủi ro phát đánh giá mức độ thấp Lấy ví dụ: dựa kết đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát mức rủi ro kiểm toán mong muốn số dư tài khoản loại nghiệp vụ, kiểm toán viên lập bảng đánh giá rủi ro phát số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ công ty khách hàng sau: Bảng đánh giá rủi ro phát hiệnđối với khoản mục khách hàng 38 Khoản mục Tiền Rủi ro kiểm toán mong muốn Thấp Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm sốt Rủi ro phát Trung bình Trung bình Trung bình Cao trung bình Cao Trung Thấp bình Phải thu, phải trả Thấp Trung Thấp bình Hàng tồn kho Thấp Trung Thấp bình Thấp Trung Thấp Vay bình Xây dựng Thấp Cao Thấp dở dang trung bình Vốn chủ sở hữu Thấp Trung Trung Thấp quỹ bình bình Thấp Cao Cao Thấp 7.Tài sản cố định trung bình trung bình Thấp Cao Cao Thấp 8.Doanh thu trung bình Thấp Cao Cao Thấp Chi phí trung bình trung bình Dựa vào kết đánh giá rủi ro phát số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ khách hàng, kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm tra chi tiết cho khoản mục nghiệp vụ Kết cho thấy năm kiểm toán 2006, kiểm toán viên phải thực khối lượng công việc lớn năm kiểm tốn 2004 2005 kiểm tốn viên mong muốn rủi ro kiểm toán khoản mục năm mức thấp thay mức trung bình năm trước Kiểm tốn viên phải tăng cường kiểm tra chi tiết dối với khoản mục Quá trình làm chi phí kiểm tốn tăng lên chất lượng kiểm tốn nâng cao Dưới bảng trích dẫn kế hoạch kiểm toán chi tiết khoản mục khoản phải thu kiểm toán viên lập khách hàng Bảng kế hoạch kiểm toán chi tiết khoản mục khoản phải thu Người thực STT Thủ tục kiểm toán chi tiết 39 Tham chiêu Kiểm tra tính ghi chép kỳ khoản phải thu bán hàng chưa thu tiền:- Chọn mẫu hóa đơn bán hàng 10 ngày (từ 25/12/2006 đến ngày 5/1/2007) để đối chiếu thời gian ghi hóa đơn với thời gian phản ánh sổ Kiểm tra tính kỳ khoản doanh thu bán hàng thu - Chọn mẫu hóa đơn bán hàng phiếu thu tiền giấy báo có ngân hàng 10 ngày (từ 25/12/2006 đến ngày 5/1/2007) để đối chiếu thời gian chứng từ với thời gian phản ánh sổ sách Kiểm tra khoản thu từ khoản phải thu kỳ trước - Kiểm tra sổ quỹ sổ tiền gửi ngân hàng để phát khoản thu năm từ khoản phải thu năm trước - Kiểm tra khoản phải thu khách hàng sổ khoản phải thu theo khách hàng - Soát xét tuổi khoản phải thu sổ chi tiết báo cáo tài - Kiểm tra chứng từ thu tiền khoản phải thu vào thời điểm chuyển giao hai niên độ kế toán (từ 25/12/2006 đến ngày 5/1/2007) Kiểm tra việc lập dự phòng khoản phải thu khó đòi - Kiểm tra sổ chi tiết khoản phải thu để phát khoản phải thu khó đòi - Kiểm tra sách lập dự phòng khoản phải thu khó đòi cơng ty - Kiểm tra sở lập dự phòng khoản phải thu khó đòi - Kiểm tra bút tốn ghi giảm khoản phải thu khó đòi xem có phải bút tốn xóa sổ khoản phải thu khó đòi khơng? - Kiểm tra bút tốn ghi nhận doanh thu khác để xem xét năm cơng ty có thu khoản phải thu xóa sổ khơng? - Cơng ty có theo dõi ngồi bảng cân đối kế tốn 40 khoản nợ xấu xóa sổ không? Trọng yếu rủi ro hai khái niệm tương đối trừu tượng, cho dù hướng dẫn thực có cụ thể đến đâu việc vận dụng đòi hỏi linh hoạt khả phán xét đắn kiểm toán viên Ngay xem xét ảnh hưởng yếu tố chất lượng đến việc đánh giá sơ ban đầu tính trọng yếu, ta thấy phức tạp đa dạng chiều hướng ảnh hưởng Những sai sót trọng yếu với người sử dụng lại không trọng yếu với người sử dụng khác, sai số nhỏ lại trọng yếu làm thay đổi chất vấn đề,…Vì vậy, thấy rằng, để hiểu rõ chất khái niệm trọng yếu rủi ro vấn đề phức tạp, đặc biệt bối cảnh vận dụng thực tế kiểm toán 41 CHƯƠNG III GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Việc hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Deloitte Việt Nam tất yếu khách quan Tuy nhiên, q trình hồn thiện phải tn thủ nguyên tắc định như: phải tuân thủ Chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán quy định hành khác Việt Nam; phải tuân thủ theo tiêu chuẩn Deloitte đề Deloitte Việt Nam thành viên Deloitte toàn cầu; phải dựa tình hình thực tế doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp nước đứng trước xu hội nhập; q trình hồn thiện khơng làm thêm nhiều chi phí thời gian cho kiểm tốn dù quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn có tốt lên hiệu kiểm tốn lại khơng đạt được; phải hồn thiện chất vấn đề, kiểm tốn viên, người gần có yếu tố định việc nhận định mức độ trọng yếu rủi ro kiểm toán Tuân thủ nguyên tắc trên, em xin phép đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Deloitte sau: I.1 Hoàn thiện phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài Phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài bước cơng việc cần thiết chứng kiểm tốn thường thu thập theo khoản mục mà khơng theo tồn Báo cáo tài Cơ sở dể kiểm tốn viên thực phân bổ mức trọng yếu bao gồm: mức trọng yếu tổng thể áp dụng cho toàn Báo cáo tài chính; Bản chất, quy mơ khoản mục; 42 kinh nghiệm kiểm tốn viên chi phí khoản mục Khi tiến hành phân bổ, kiểm toán viên thực theo hai bước: Đầu tiên, sau xác lập mức trọng yếu cho tồn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên tiến hành tạm phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục theo quy mô khoản mục Mức trọng yếu tạm phân bổ cho khoản mục xác định theo công thức sau: Ước lượng ban đầu mức Mức trọng yếu tạm phân bổ cho khoản mục X = trọng yếu x ∑ Số dư khoản mục Số dư khoản mục X phân bổ Sau tạm phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài theo quy mơ, kiểm tốn viên điều chỉnh mức trọng yếu dựa đánh giá rủi ro khoản mục Ví dụ như, với khoản mục đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt mức cao mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục thấp; với khoản mục đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt mức trung bình mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục trung bình; khoản mục đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mức cao mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục mức cao Trên thực tế áp dụng giải pháp này, kiểm toán viên cần ý kết hợp với kinh nghiệm đánh giá chủ quan tùy thuộc vào hồn cảnh cụ thể khách hàng kiểm tốn I.2 Nâng cao hiệu sử dụng lưu đồ đánh giá rủi ro kiểm soát Để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết Hệ thống kiểm soát nội mô tả giấy tờ làm việc việc sử dụng ba phương pháp kết hợp ba phương pháp: vẽ lưu đồ, lập Bảng câu hỏi Bảng tường thuật Trong việc sử dụng lưu đồ mang lại hiệu cao Tuy 43 nhiên, Deloitte chưa nghiên cứu áp dụng phương pháp vào thực tiễn mà chủ yếu dùng Bảng câu hỏi Bảng tường thuật, điều dẫn đến việc khó tìm điểm yếu hệ thống kiểm soát nội thái độ trả lời người hỏi không trung thực, dẫn đến đánh giá sai mức độ rủi ro kiểm sốt Chính vây, kiểm tốn viên nên kết hợp việc sử dụng lưu đồ với phương pháp lại để có hiệu cao Ví dụ như: Trong trường hợp Hệ thống kiểm soát nội khách hàng đơn giản kiểm tốn viên sử dụng Bảng tường thuật để mô tả cần ý đến bố cục cách hành văn cho dễ hiểu; Trong trường hợp hệ thống kiểm soát nội khách hàng phức tạp sử dụng Bảng câu hỏi Trong trường hợp không bị sức ép thời gian chi phí Deloitte nên khuyến khích kiểm toán viên minh sử dụng lưu đồ để đánh giá hệ thống kiểm soát nội Để tăng cường hiệu phương pháp này, Deloitte nên xây dựng hướng dẫn cụ thể cách thức thực hiện, hệ thống ký hiệu quy ước áp dụng thống tồn cơng ty Một lợi Deloitte Hệ thống kiểm toán AS/2 mà Deloitte Việt Nam phép sử dụng Deloitte quốc tế có quy ước ký hiệu lưu đồ kiểm toán viên Deloitte người có trình độ cao, giàu kinh nghiệm đào tạo nên nhanh chóng tiếp thu áp dụng phương pháp đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng I.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát Đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm đánh giá rủi ro kiểm tốn (thơng qua rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện) rủi ro tài khoản Trong thực tế kiểm toán, kiểm toán viên Deloitte thực việc đánh giá rủi ro tiềm tàng theo AS/2 có hiệu Việc xác định rủi ro kiểm sốt cơng việc quan trọng có liên quan trực tiếp đến việc xác định quy mô mẫu cần kiểm tra chứng kiểm 44 tốn cần thu thập thơng qua việc đánh giá mức độ tin cậy vào hệ thống Kiểm soát nội Theo AS/2, việc xác định số lượng chứng kiểm toán xây dựng sở sau: Độ tin cậy kiểm toán: mức độ đảm bảo Báo cáo tài khơng chứa đựng sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến người sử dụng thơng tin Độ tin cậy kiểm tốn xác định tổng độ tin cậy mặc định, độ tin cậy kiểm soát độ tin cậy kiểm tra chi tiết Độ tin cậy mặc định: mức độ tin cậy dựa vào bước trình hạch tốn để lập Báo cáo tài chính, xác định cách dựa vào đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng kết kiểm toán năm trước Độ tin cậy kiểm soát: độ tin cậy dựa vào việc kiểm tra bước kiểm soát khách hàng thiết lập để ngăn ngừa phát sai sót tiềm tàng Độ tin cậy kiểm tra chi tiết: độ tin cậy thông qua thủ tục kiểm tra chi tiết xây dựng nhằm phát sai sót tiềm tàng xảy khơng phát q trình kiểm sốt khách hàng Do vậy, kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán hệ thống Kiểm soát nội để xác định mức độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát: Việc xác định mức độ tin cậy có ảnh hưởng to lớn đến q trình thực kiểm tốn từ trị số này, kiểm tốn viên xác định số lượng chứng cần thiết, thời gian, thủ tục kiểm tốn phải thực Do đó, cơng việc phải tiến hành theo quy trình Cơng ty xây dựng Tìm hiểu hệ thống Kiểm sốt nội q trình tích luỹ thơng tin dựa kinh nghiệm năm trước Vì vậy, đưa đánh giá thiết kế hiệu hoạt động quy trình Kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần xem xét chứng thu thập năm năm trước Kiểm tốn viên phải xem xét: 45 • Các thủ tục kiểm sốt: sách thủ tục xây dựng thực nhằm bảo đảm hoạt động mà Ban Giám đốc cho cần thiết để hạn chế rủi ro, thực có hiệu • Mơi trường kiểm sốt: bao gồm thái độ, nhận thức hành động Ban Giám đốc doanh nghiệp tầm quan trọng Kiểm sốt nội doanh nghiệp • Đánh giá rủi ro: quy trình Ban Giám đốc sử dụng để xác định, đánh giá kiểm soát rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải • Thơng tin giao dịch: hệ thống thông tin giao dịch sử dụng để trao đổi thông tin cần thiết cho việc thực hiện, quản lý kiểm soát hoạt động cuả doanh nghiệp • Hoạt động quản lý Kiểm soát nội bộ: trình đánh giá chiến lược thực lâu dài hệ thống Kiểm soát nội bộ, phục vụ cho việc nâng cao độ tin cậy vào hệ thống Kiểm soát nội tiến hành kiểm toán Tuy nhiên thực tế, công ty Nhà nước doanh nghiệp tư nhân chưa xây dựng cho hệ thống kiểm sốt nội hồn chỉnh chưa hoạt động có hiệu nên kiểm tốn viên khơng đặt niềm tin vào hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Do vậy, độ tin cậy kiểm sốt ln Vấn đề đặc điểm ngành kinh tế lên từ sản xuất nhỏ, chưa có hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán đầy đủ đồng Khi kiểm tốn viên khơng tin vào hệ thống kiểm sốt nội khách hàng (độ tin cậy kiểm soát khơng) có hai trường hợp xảy ra: Thứ nhất, Nếu kiểm toán viên phát rủi ro chi tiết, độ tin cậy mặc định Độ tin cậy rủi ro kiểm tốn ln độ tin cậy kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên phải thực kiểm tra chi tiết mức độ tập trung 46 Thứ hai, Nếu kiểm tốn viên khơng phát rủi ro chi tiết, độ tin cậy mặc định Với độ tin cậy kiểm toán 3, độ tin cậy kiểm tra chi tiết Khi kiểm tốn viên phải thực kiểm tra chi tiết mức độ trung bình Trong hai trường hợp trên, độ tin cậy kiểm tra chi tiết cao kiểm tốn viên khơng tin tưởng vào hệ thống kiểm sốt nội Điều làm chi phí kiểm tốn tăng cao Vì vậy, để giảm chi phí kiểm tốn xuống mức thích hợp đảm bảo chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên Deloitte nên đánh giá xác đáng hệ thống kiểm soát nội khách hàng thiết lập độ tin cậy kiểm sốt thích hợp 47 KẾT LUẬN Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn cơng việc quan trọng lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Đây cơng việc chiếm nhiều thời gian, cơng sức lập kế hoạch kiểm tốn Chính thực tế khơng phải Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam làm tốt quy trình Tuy nhiên, trước xu hội nhập ngày nay, cơng ty kiểm tốn ngày hồn thiện quy trình đánh giá tính trọng yếu có bước thành cơng định Trong đó, Deloitte Việt Nam cơng ty có quy trình chuẩn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Do hạn chế kiến thức tài liệu viết em đưa vấn đề chung tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn việc đánh giá chúng kiểm tốn báo cáo tài Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy giáo để hồn thiện viết Một lần em xin gửi lời cảm ơn tới cô giáo Lê Thị Thu anh chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam tận tình giúp đỡ em hồn thành Báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng năm 2008 48 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, 320, 400 Từ điển Tiếng Việt, NXB Văn hóa Sài Gòn năm 2005 Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, ĐH Kinh tế quốc dân, NXB Tài năm 2005 Giáo trình Kiểm tốn tài chính, ĐH Kinh tế quốc dân, NXB Tài năm 2001 Kiểm tốn, ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh, NXB Thống kê năm 2004 Kiểm toán, Alvin Arren, sách dịch, NXB Thống kê năm 1995 Tài liệu Deloitte Việt Nam Phần mềm AS/2 49 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 I KHÁI NIỆM TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN I.1 Trọng yếu I.2 Rủi ro kiểm toán .4 2.1 Khái niệm 2.2 Các loại rủi ro kiểm toán .5 I.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán .6 II ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH II.1 Cơ sở đánh giá 1.1 Đối với tính trọng yếu 1.2 Đối với rủi ro kiểm toán II.2 Đánh giá trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán II.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.10 CHƯƠNG THỰC TIỄN ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM 13 I TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM 13 50 I.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam13 I.2 Đặc điểm kinh doanh Cơng ty 14 I.3 Tổ chức máy quản lý 15 II QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI DELOITTE .17 II.1 Khái quát khách hàng kiểm toán .18 II.2 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán .19 II.3 Đánh giá rủi ro kiểm tốn Báo cáo tài 20 3.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 21 3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát 21 3.3 Đánh giá rủi ro phát 22 II.4 Đánh giá trọng yếu 23 4.1 Xác định mức độ trọng yếu (PM_Planning Materiality) 23 4.2 Phân bổ mức trọng yếu (MP_Monetary Precision) 26 II.5 Đánh giá rủi ro kiểm toán phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ .30 5.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ 31 5.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ 33 5.3 Đánh giá rủi ro phát số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ 38 51 CHƯƠNG III GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 42 I.1 Hoàn thiện phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục Báo cáo tài 42 I.2 Nâng cao hiệu sử dụng lưu đồ đánh giá rủi ro kiểm soát 43 I.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát 44 KẾT LUẬN 48 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .49 52 ... Chương 2: Thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kểm tốn Việt Nam • Chương 3: Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Cơng ty TNHH... việc đánh giá trọng yếu thực sau có đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài sở để xác định trọng yếu chắn Ngoài ra, việc đánh giá trọng yếu sau đánh giá rủi ro Báo cáo tài trực tiếp sử dụng để đánh. .. Nguồn: Kiểm toán - Alvin Arren, sách dịch, tr194 ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH II.1 Cơ sở đánh giá 1.1 Đối với tính trọng yếu Khi đánh giá tính trọng yếu