LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán loại hoạt động có từ lâu đời thuật ngữ khơng mẻ so với nhiều quốc gia phương Tây Tuy nhiên Việt Nam, quốc gia vừa bước qua cải cách cấu kinh tế từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường nên nhiều vấn đề phải giải Để có thơng tin kinh tế tài trung thực, hợp lý để điều hành hoạt động kinh doanh có hiệu cần thiết Về vai trò cần thiết kiểm tốn cơng tác tài - kế tốn Doanh nghiệp nhà nước hay ngồi quốc doanh rõ ràng khẳng định nhiều người có trách nhiệm cao Chính phủ Nhận thức cần thiết Kiểm tốn năm 1992 Chính phủ ban hành thị cho phép Tổng công ty nước thành lập phận Kiểm tốn nội bộ, có nhiều Tổng cơng ty có phòng Kiểm tốn nội riêng Hiện nay, có thực tế bật nhiều Doanh nghiệp Nhà nước hoạt động khơng có hiệu cố gắng nhiều, có số làm ăn có lãi, nhiều đơn vị rơi vào tình trạng làm ăn thua lỗ triền miên Để trợ giúp Doanh nghiệp cần phải xem xét đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp thân doanh nghiệp thực Chính vậy, thời gian thực tập Phòng Kiểm tốn nội Cơng ty Hố chất Mỏ thuộc Tổng công ty Than Việt Nam em chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền thực Kiểm toán nội Cơng ty Hố chất Mỏ Hà Nội’’ Tuy nhiên, có hạn chế định kinh nghiệm chuyên môn nên chuyên đề thực tập khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong bảo thầy cô giáo Nội dung chuyên đề lời mở đầu kết luận bao gồm vấn đề sau: Phần một: Cơ sở lý luận kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Kiểm tốn Báo cáo tài Phần hai: Thực trạng kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn nội Cơng ty Hố chất Mỏ Phần ba: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài thực hiên kiểm tốn nội Cơng ty Hố chất Mỏ PHần mộT sở lý luận kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn báo cáo tài I - Tổng quan kiểm toán nội 1- Khái niệm Kiểm toán nội giữ vai trò quan trọng doanh nghiệp Với chức chủ yếu kiểm toán hoạt động, kiểm toán nội doanh nghiệp phát hiện, ngăn chặn xử lý hành vi tiêu cực gian lận quản lý điều hành hoạt đông kinh tế, tài góp phần nâng cao hiệu sử dụng tài sản nhân lực tiền vốn, hạn chế tham nhũng, nâng cao hiệu hoạt động hiệu quản lý, hoàn thiện đổi phong cách làm việc quan đơn vị Có nhiều ý kiến khác kiểm toán nội Theo chuẩn mực hành nghề kiểm toán nội Viện kiểm toán nội Hoa Kỳ ban hành thì: “ Kiểm tốn nội chức xác minh độc lập đặt bên tổ chức để xem xét đánh giá hoạt động coi dịch vụ (sự hỗ trợ) tổ chức’’ 2- Bản chất kiểm toán nội Kiểm toán nội hoạt động cần thiết doanh nghiệp kinh tế thị trường, để kiểm soát chất lượng hoạt động chất lượng thơng tin kinh tế, tài Kiểm tốn nội công cụ biện pháp quản lý điều hành thân chủ doanh nghiệp 2.1- Mục đích kiểm tốn Mục đích kiểm tốn nội thực việc kiểm tra, kiểm soát chất lượng hoạt động chất lượng thơng tin kinh tế, tài doanh nghiệp, giúp cho công tác điều hành chủ sở hữu, nhà quản lý doanh nghiệp việc giúp phát khắc phục khâu yếu, ngăn ngừa sai sót, gian lận hoạt động kinh tế, tài doanh nghiêp Đồng thời kết kiểm tốn nội góp phần đắc lực hiệu vào việc đảm bảo thơng tin kinh tế, tài cung cấp cho đối tượng bên doanh nghiệp 2.2- Chức kiểm toán nội Thẩm tra thủ tục kiểm sốt để xác định tính thích hợp ưu việt Mục đích nhằm khẳng định hệ thống kiểm soát vận hành đặn có hiệu quả, đáp ứng mục tiêu đặt Việc thẩm tra phơi bày hành vi gian lận, khơng bình thường gây lãng phí với chất lặp lặp lại nhằm ngăn chặn giảm tối thiểu chúng Kiểm tra tính trung thực độ tin cậy thông tin bao gồm thơng tin tài chính, hoạt động phương tiện sử dụng để xác định đo đạc, phân loại báo cáo thơng tin Đây sở để khẳng định sổ sách, báo cáo tài chứa đựng thơng tin xác, kịp thời hữu ích Kiểm tra việc tuân thủ sách thủ tục hành Các kiểm toán viên nội phải kiểm tra hệ thống thiết lập xem có đảm bảo tn thủ đối vơí sách thủ tục luật pháp quy định mà tác động quan trọng tới hoạt động tổ chức Tiếp nối với chức này, số trường hợp phép uỷ ban quản trị tối cao, kiểm toán viên nội đánh giá tính hợp lý ưu việt sách, quy định kế hoạch trước đến việc xác định mức độ tuân thủ Họ khoản lợi nhuận từ hoạt động việc tuân thủ thích đáng sách, kế hoạch tuân thủ lập mát khơng có tn thủ Kiểm tra phương tiện đảm bảo an toàn cho tài sản đánh giá việc thực nhiệm vụ hiệu hoạt động nguồn lực Cơng việc đòi hỏi kiểm toán viên nội phải đánh giá chất lượng thực nhiệm vụ giao Kiểm toán nội phải quan tâm đến việc nhóm hay nhân viên thực cơng việc họ cách có hiệu quả, tiết kiệm, đồng thời quan tâm đến việc thực họ có mang lại nhiều lợi nhuận cho doanh nghiệp hay không Kiểm tra việc tuân thủ mục tiêu đề chu trình hay nghiệp vụ hoạt động Bên cạnh đó, kiểm toán nội cần trợ giúp cho người lãnh đạo xây dựng mục tiêu cho chương trình Ngồi chức trên, kiểm tốn nội thực số chức đặc biệt khác thực nhiệm vụ giúp ích cho Ban giám đốc Hội Đồng Quản Trị 2.3- Nhiệm vụ kiểm toán nội Để thực tốt chức trên, kiểm toán nội thực tốt nhiệm vụ sau: Kiểm tra tính hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, hoạt động sản xuất kinh doanh hệ thống điều hành quản lý kinh doanh doanh nghiệp Kiểm tra kiểm sốt chất lượng thơng tin kinh tế, tài chính, kiểm tra đánh giá tính chuẩn xác tin cậy báo cáo tài trước duyệt Kiểm tra tuân thủ nguyên tắc hoạt động, đặc biệt tuân thủ luật pháp, sách, chế độ tài kế tốn Tư vấn cơng tác tài kế tốn, tham gia hướng dẫn nghiệp vụ cơng tác tài kế tốn cho đơn vị thành viên doanh nghiệp Thông qua kiểm toán phát tồn tại, yếu sơ hở quản lý doanh nghiệp 2.4- Quyền hạn kiểm toán nội Được quyền yêu cầu cung cấp tài liệu thơng tin tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Độc lập chuyên môn, nghiệp vụ Trường hợp cần thiết có quyền yêu cầu hỗ trợ chuyên môn nhân phận chức Kiến nghị mang tính chất xây dựng cấp lãnh đạo, phận doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu mặt hoạt động sản xuất, kinh doanh công tác quản lý, điều hành doanh nghiệp Có quyền bảo lưu ý kiến có liên quan đến kết kiểm tốn 2.5- Đối tương, phạm vi kiểm toán nội * Đối tượng: tất doanh nghiệp nề kinh tế, kể doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi để phải tổ chức cơng tác kiểm tốn nội phù hợp với quy mô, yêu cầu quản lý doanh nghiệp Trước mắt, quy định bắt buộc doanh nghiệp , đặc biệt Tổng công ty Tuy nhiên, Nhà nước khuyến khích, hướng dẫn thực cơng tác kiểm tốn nội doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác kinh tế * Phạm vi: bao gồm - Kiểm toán hoạt động; - Kiểm toán Báo cáo tài chính; - Kiểm tốn tn thủ; II - Cơ sở lý luận kiểm tốn chu trình Bán hàng -Thu tiền báo cáo tài 1- Đặc điểm chu trình Bán hàng - Thu tiền Theo chế độ kế tốn Doanh nghiệp q trình tiêu thụ thực hàng hoá, lao vụ, dịch vụ chuyển giao cho người mua, người mua trả tiền chấp nhận toán Về chất tiêu thụ trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hoá lao vụ, dịch vụ đồng thời tạo vốn để tái sản xuất mở rộng Thực tốt trình tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp thu hồi vốn thực giá trị thặng dư- nguồn thu quan trọng để tích luỹ vào ngân sách quỹ doanh nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất nâng cao đời sống người lao động Dưới góc độ kiểm tốn q trình bán hàng thu tiền liên quan đến nhiều tiêu Bảng cân đối kế toán (như tài khoản tiền, khoản phải thu, khoản dự phòng phải thu khó đòi) báo cáo kết kinh doanh (doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí tài bất thường khoản thu nhập tài bất thường có từ khoản hồn nhập dự phòng ) Đây tiêu mà người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp dùng để phân tích khả toán hiệu kinh doanh, tiền năng, triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng tương lai Để có hiểu biết sâu sắc chu trình bán hàng thu tiền trước hết phải nắm đặc điểm, thuộc tính chu kỳ Các đặc điểm chu kỳ bán hàng thu tiền gồm có: - Mật độ phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ tương đối lớn phức tạp - Có liên quan đến đối tượng bên doanh nghiệp - Chịu ảnh hưởng mạnh mẽ quy luật cung cầu - Doanh thu sở để đánh giá hiệu trình kinh doanh lập phương án phân phối thu nhập đồng thời thực nghĩa vụ với Nhà nước nên tiêu dễ bị xuyên tạc - Các quan hệ toán mua bán phức tạp, chiếm dụng vốn lẫn nhau, công nợ dây dưa khó đòi Tuy nhiên, việc lập dự phòng nợ khó đòi lại mang tính chủ quan thường dựa vào khả ước đoán Ban Giám đốc nên khó kiểm tra thường bị lợi dụng để ghi tăng chi phí - Rủi ro khoản mục chu kỳ xảy theo nhiều chiều hướng khác bị ghi tăng, ghi giảm vừa tăng vừa giảm theo ý đồ doanh nghiệp số cá nhân Chẳng hạn khoản phải thu bị khai tăng để che đậy thụt két doanh thu bị ghi giảm nhằm mục đích trốn thuế, khai tăng nhằm cải thiện tình hình tài doanh nghiệp Vì việc kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền tương đối tốn thời gian Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thơng tin tài nói chung thơng tin chu trình bán hàng thu tiền nói riêng kiểm tốn viên khơng thể khơng xem xét đặc điểm chu kỳ ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn cho có hiệu 2- Tổ chức kế toán bán hàng thu tiền Bán hàng-Thu tiền giai đoạn trình sản xuất kinh doanh Đây giai đoạn thứ sau trình mua vào toán doanh nghiệp thương mại giai đoạn giai đoạn sản xuất doanh nghiệp sản xuất Do giống giai đoạn khác tổ chức kế toán Bán hàng-Thu tiền bao gồm nội dung sau: 2.1- Tổ chức chứng từ kế tốn Đó q trình thiết kế khối lượng chứng từ kế tốn quy trình hạch toán chứng từ theo tiêu hạch toán đơn vị hạch toán sở Tổ chức chứng từ kế tốn cho chu trình Bán hàng-Thu tiền chia làm trường hợp * Trường hợp 1: Hàng hố bán sản phẩm vật chất Quy trình luân chuyển chứng từ tổ chức theo sơ đồ sau: BIểu 1: Quy trình luân chuyển chứng từ Bộ phận cung ứng Thủ trưởn g kế toán Bộ phận quản lý hàng Kế toán toán Nhu cầu bán hàng Lưu chứn g từ Lập chứn g từ bán hàng Giao nhận hàng theo HĐ Ký duyệt HĐ bán hàng Ghi sổ theo dõi * Trường hợp 2: Hàng hoá sản phẩm phi vật chất quy trình luân chuyển chứng từ tổ chức theo sơ đồ sau Biểu2 : Quy trình luân chuyển chứng từ Bộ phận kinh doanh Thủ trưởn g kế toán Bộ phận cung cấp dịch Thủ quỹ Kế toán bán hàng Nhu cầu cung cấp dịch vụ Lưu chứng từ Lập hoá đơn cung cấp dịch Ký duyệt hoá đơn dịch vụ Thu tiền Cung cấp dịch vụ Ghi sổ doanh thu sổ khác 2.2- Các tài khoản sử dụng Hạch toán sở sổ tài khoản việc vận dụng phương pháp đối ứng tài khoản để phân loại ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào hệ thống sổ chi tiết sổ tổng hợp Để phản ánh phải xây dựng hệ thống tài khoản phản ánh đầy đủ tồn thơng tin có liên quan đến q trình Bán hàng - Thu tiền Các tài khoản gồm: Tài khoản 511 Tài khoản 512 Tài khoản 531 Tài khoản 532 Tài khoản 131 Tài khoản 3387 Tài khoản 139 Tài khoản 641 Tài khoản 642 Tài khoản 721 Tài khoản 632 - Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng nội Doanh thu bán hàng bị trả lại Giảm giá hàng bán Phải thu khách hàng Doanh thu nhận trước Dự phòng phải thu khó đòi Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Thu nhập bất thường Giá vốn hàng bán 2.3- Hệ thống sổ sách sử dụng Doanh nghiệp lựa chọn hình thức sổ kế toán phổ niến Trong trường hợp doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế tốn Nhật ký chung chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp có sổ kế tốn sau: - Sổ Nhật ký chung - Sổ Nhật ký thu tiền - Sổ Nhật ký bán hàng - Sổ (Trong có TK liên quan đến chu kỳ) - Sổ chi tiết khách hàng phải thu - Sổ chi tiết doanh thu bán hàng - Sổ chi tiết thuế VAT đầu 2.4- Quy trình hạch tốn q trình tiêu thụ TK 111,112,131TK 33311 TK 521,531,532TK511,512 VAT khoản chiết khấu bán hàng Bán hàng giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại chưa VAT K/C khoản giảm trừ doanh thu TK 33311 TK 111,112 Thuế VAT đầu Doanh thu thu TK3387 tiền Doanh thu kỳ Nợ TK 004- Xoá sổ nợ khó đòi Có TK 004- Nợ khó đòi xố sổ đòi Doanh thu nhận trước TK131,136 TK642 Doanh Xố nợ phải thu chưa thu tiền thu khó đòi TK721 TK139 Hồn nhập dự phòng phải thu khó đòi Lập dự phòng phải thu khó đòi 2.5- Báo cáo kế toán Trên sở bảng tổng hợp chi tiết sổ cái, sổ tổng hợp cuối kỳ kế toán lập Bảng cân đối tài khoản báo cáo kết kinh doanh phục vụ thông tin cho cơng tác quản lý III- Chu trình Bán hàng -Thu tiền với cơng tác kiểm tốn 1- Chức chu trình bán hàng - thu tiền Để thực mục tiêu đề kiểm toán viên phải thực tốt chức sau: * Xử lý đặt hàng người mua: 10 Sau xem xét toàn sổ sách, chứng từ tài liệu liên quan đến báo cáo toán năm 2001 Phòng Kiểm tốn nội Cơng ty có số nhận xét kiến nghị sau: I/ doanh thu - chi phí - giá thành Diễn giải Số toán Số kiểm tra Chênh lệch I cung ứng VLN Doanh thu Giá vốn Chi phí bán hàng Chênh lệch 133.826.575.028 133.826.575.028 103.338.346.821 103.338.346.821 4.252.913.136 4.252.913.136 26.193.497.071 26.193.497.071 II kinh doanh SX khác Doanh thu Giá vốn Chi phí bán hàng Chênh lệch 1.801.260.050 1.682.245.367 1.775.293.248 1.656.278.565 119.014.683 119.014.683 11.258.034 1.326.150.025 -1.314.791.991 11.258.034 1.326.150.025 -1.314.791.991 595.407.831 -41.340.000 636.747.831 645.407.831 8.660.000 636.747.831 -25.966.082 -25.966.082 III hoạt động tài Thu nhập Chi phí Chênh lệch IV.hoạt động bất thường Thu nhập Chi phí Chênh lệch +50.000.000 +50.000.000 II/ Điều chỉnh hạch toán Số tiền:25.996.802 đồng, doanh thu nội TTVLN 11 tháng năm 2001: 25.062.040 đồng XNVTTB Bắc Ninh: 904.762 đồng Điều chỉnh: Nợ TK 511 : 25.966.802 đồng Có TK 512 : 25.966.802 đồng Số tiền 50.000.000 đồng chi phí thử nổ hạch toán năm 2000 Điều chỉnh: Nợ TK 821 : 50.000.000 đồng Có TK 721 : 50.000.000 đồng III/ Một số vấn đề khác 83 Nhận xét * Sổ sách chứng từ kế toán: - Sổ sách kế tốn: Nhìn chung Xí nghiệp mở đầy đủ sổ sách theo quy định, nhiên sổ chi tiết theo dõi doanh thu cần mở riêng cho khâu kinh doanh: Sản xuất thuốc nổ, vận tải sau cung ứng, nổ mìn, dịch vụ cảng nhằm hạch tốn xác hiệu kinh doanh khâu Mặt khác số liệu tổng hợp chi tiết số sổ kế toán chưa khớp cần điều chỉnh - Chứng từ kế tốn nhìn chung đảm bảo hợp lý, hợp lệ Tuy nhiên, số chứng từ tiếp khách chưa có diễn giải cụ thể tiếp khách nào? làm gì? * Kiến nghị: - Việc đối chiếu cơng nợ không kịp thời, không coi trọng, số liệu cơng nợ thiếu tính xác Cho nên XNHCM Quảng Ninh phải thường xuyên đối chiếu công nợ - Các khoản mục doanh thu tiêu thụ sản phẩm sổ sách chưa xác, số liệu cộng nhầm Vì vậy, XN cần tính tốn lại 2.3.2- Theo dõi việc thực kiến nghị sau kiểm tốn Sau lập biên kiểm tốn phòng Kiểm tốn nội Cơng ty HCM Hà Nội có trách nhiệm gửi Báo cáo kiểm toán cho phận có liên quan, bao gồm Xí nghiệp kiểm tốn để Xí nghiệp thực thi kiến nghị, phòng Kiểm tốn nội có trách nhiệm theo dõi việc thực thi cần mở phúc tra kiểm toán để xem xét: - Các nghiệp vụ điều chỉnh hay chưa, xem xét việc đối chiếu công nợ? - Các khoản mục doanh thu đẫ điều chỉnh số liệu hay chưa? 84 Phần ba Một số biện pháp nhằm hoàn thiện chu trình bán hàng thu tiền cơng ty hoá chất mỏ hà nội I - Sự cần thiết phải hồn thiện chu trình bán hàng - thu tiền Cơng ty HCM Hà nội Trong tiến trình đổi kinh tế, Đảng nhà nước ta tập trung nỗ lực để kiếm tìm biện pháp, cố gắng đưa kinh tế nước ta phát triển mặt, hội nhập có hiệu vào kinh tế giới Công đổi tất yếu đòi hỏi đổi hồn thiện tổ chức cơng cụ quản lý có kiểm tốn , vấn đề nước ta song lại phát triển nhiều nước giới, đặc biệt nước phương Tây Đáp ứng đòi hỏi đó, hệ thống kiểm tốn nội hình thành nhiều Cơng ty có Cơng ty Hố chất Mỏ Hà Nội hệ thống góp phần khơng nhỏ vào thành tích mà Cơng ty đạt năm qua Tuy nhiên phòng kiểm tốn nội Cơng ty HCM tồn hệ thống kiểm soát nội nước ta phải chấp nhận thực tế rõ ràng kinh tế nước ta lạc hậu so với nước giới, chế thị trường bắt đầu hình thành từ năm 89 trở lại tức hình thành 85 sau hàng vài chục, vài năm so với nước tư bản, phải chấp nhận hiểu biết lý luận thực tiễn khoa học kiểm tốn sau họ vài chục, vài năm khơng có học hỏi kinh nghiệm nhiều qua trình phát triển mà bắt đầu Song sau mà có lợi khơng phải số khơng mà tự đón nhận kiến thức thông tin từ quốc gia có nghành khoa học kiểm tốn phát triển, chuyển thành kỹ năng, kiến thức để vận động lên Cũng nguyên nhân mà phương pháp áp dụng hệ thống kiểm soát nội đơn giản nhiều yếu điểm, thực tế phận kiểm tốn giành ưu tiên phát triển quan tâm phủ nhà nước ta hệ thống kiểm tốn độc lập khơng phải hệ thống kiểm toán nội Tuy vậy, gần nhận thấy vai trò khơng thể thiếu kiểm tốn nội doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp nhà nước có quy mơ lớn Tổng cơng ty nên Bộ Tài ban hành định số 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 việc thành lập quy chế kiểm toán nội Tuy nhiên loại hình kiểm tốn khác, đến kiểm tốn nội có chuẩn mực riêng, quy trình kiểm tốn riêng Do qua trình thực kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng chắn kiểm tốn viên khơng mắc khỏi sai sót, nhược điểm Tìm nhược điểm để khắc phục nhiệm vụ cần thiết thân KTV nhằm làm cho ngày hồn thiện khả chun mơn, kinh nghiệm tích luỹ ngày phục vụ tốt cho yêu cầu lãnh đạo Công ty đối tượng khác xã hội, điều đồng nghĩa với việc làm cho ngành kiểm toán Việt Nam ngày phát triển Cho tới với số lượng kiểm tốn viên ỏi song nhân viên phòng kiểm tốn nội làm việc cách tích cực, ln đề cao tinh thần trách nhiệm tiến hành loạt kiểm toán hầu hết tiêu tài quan trọng Báo cáo tài đồng thời giúp cho ban lãnh đạo Công ty thấy sai sót yếu cần khắc phục kế tốn 86 quản lý, góp phần nâng cao hiệu cơng tác hạch tốn kế tốn hiệu kinh doanh tồn Cơng ty Song hạn chế thời gian thành lập chưa lâu, KTV kế toán giỏi đơn vị bổ nhiệm, lực không thiếu họ chưa đào tạo nhiều kỹ thuật kiểm toán , phong kiểm tốn nội Cơng ty lại hoạt động môi trường không thuận lợi Xí nghiệp trực thuốc khắp miền có Xí nghiệp thay tồn hệ thống phòng kế tốn tài nên có nhiều sai sót quản lý nhiều sai phạm so với quy chế Bộ Tài ban hành, điều cản trở nhiều cho hoạt động KTV, tiến hành kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền chu trình đóng vai trò quan trọng phức tạp Báo cáo tài chính, đồng thời lại phức tạp mật độ nghiệp vụ phát sinh nhiều, đối tượng liên quan đến nhiều, ngồi Xí nghiệp, khó theo dõi Từ hạn chế dẫn tới hạn chế công tác phận kiểm toán đưa kiến nghị điều cần thiết II - Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty Hố chất Mỏ Hà Nội 1- áp dụng kỹ thuật phân tích khoản cơng nợ phải thu khách hàng, doanh thu bán hàng Thủ tục phân tích đánh giá thơng tin tài đơn vị qua việc nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với thơng tin tài với thơng tin tài với thơng tin tài khơng mang tính chất tài Trong kiểm tốn cơng nợ phải khách hàng doanh thu bán hàng KTV từ so sánh số dư hay số phát sinh khoản phải thu, hay số phát sinh tháng với báo cáo lỗ lãi, biên toán thuế để phát nghiệp vụ bất thường Ví dụ khoản phải thu khách hàng tăng bất thường trọng yếu nguyên nhân doanh nghiệp mở rộng thị trường ký kết 87 nhiều hợp đồng bán hàng có giá trị lớn, song hạch tốn sai sót, nhầm lẫn hay cố ý ghi tăng khoản thu Ngoài ra, KTV so sánh tỷ số kỳ với để phát tài khoản có khả sai sót Bên cạnh đó, thủ tục phân tích bao gồm phép so sánh tiêu Xí nghiệp với tiêu bình qn ngành, so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch số liệu dự toán Đây thủ tục hữu ích chi phí thực thấp, việc tính tốn so sánh số với thực dễ dàng đơn giản, giúp cho KTV thấy khả sai sót gian lận tiềm ẩn Tại Cơng ty Xí nghiệp Hố chất Mỏ KTV khơng sử dụng thủ tục để tìm điểm bất thường đáng ý công nợ phải thu khách hàng, doanh thu Theo em nghĩ điểm KTV nên tận dụng kỹ thuật kiểm toán đạt hiệu cao 2- Chọn mẫu nghiệp vụ để tiến hành khảo sát chi tiết Sau tiến hành khảo sát nghiệp vụ, KTV dựa vào kết bước để xác định phạm vi chọn mẫu Thông thường bước KTV phát q nhiều sai sót mở rộng phạm vi khảo sát chi tiết ngược lại Song thực tế, KTV thường chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm soát chi tiết dựa phán đoán cá nhân, dựa vào kinh nghiệm thân chủ yếu Và KTV dựa vào nguyên tắc số lớn có nghĩa nghiệp vụ có giá trị lớn, đặc biệt khoản phải thu, doanh thu bán hàng Việc chọn mẫu dễ dẫn tới rủi ro kiểm tốn chưa gian lận sai sót xảy với nghiệp vụ có giá trị lớn mà xảy với nghiệp vụ có giá trị nhỏ song tập hợp lại chúng gây sai sót nghiêm trọng đến thơng tin Báo cáo tài ảnh hưởng đến việc định lãnh đạo Công ty lãnh đạo Xí nghiệp kiểm tốn Bên cạnh đó, lựa chọn mẫu dựa vào mẫn cảm nghề nghiệp kiểm toán viên sau quan sát mối quan hệ hệ thống kiểm sốt nội nhiều xảy sai lầm cho kiểm toán viên số thành viên tiêu cực Xí nghiệp cố tình tạo bầu khơng 88 khí làm cho kiểm tốn viên tin tưởng vào họ phải làm ngược lại Vậy đây, kiểm toán viên lựa chọn mẫu cần phải kết hợp nhận xét phán đốn qua khảo sát kiểm sốt với phương pháp chọn mẫu khoa học như: phương pháp chọn mầu ngẫu nhiên, phương pháp chọn mẫu phi xác suất Theo em, kiểm toán khoản mục phải thu, khoản mục doanh thu kiểm tốn viên nên chọn mẫu theo phương pháp ngẫu nhiên, phương pháp chọn mẫu khoa học khách quan theo phương pháp xác định đảm bảo cho phần tử tổng thể có khả chọn vào mẫu Bảng số ngẫu nhiên bảng kê số độc lập xếp ngẫu nhiên phục vụ cho việc chọn mẫu Bảng thường bao gồm nhiều số xếp vào bảng in sẵn Chẳng hạn kiểm tốn viên sử dụng bảng số ngẫu nhiên Hội đồng thương mại Liên quốc gia ban hành Bảng gồm nhiều dòng cột Các số xếp theo kiểu bàn cờ, số gồm có chữ số Q trình chọn mẫu theo bảng gồm bước sau: * Bước 1: Định lượng khối lượng kiểm toán số Thông thường, chứng từ đánh số (mã hoá) trước số Trong trường hợp này, thân số thứ tự đối tượng chọn mẫu Trong trường hợp phải đánh số tận dụng số có cách tối đa để đơn giản hố việc đánh số Ví dụ, sổ chứa khoản mục tài sản kiểm toán gồm 90 trang, trang có 30 dòng Để có số kết hợp số thứ tự trang với số thứ tự dòng trang để có số thứ tự từ 0101 đến 9030 Trong bước này, kiểm tốn cơng nợ phải thu, doanh thu bán hàng rơi vào trường hợp thứ không cần thiết phải thực bước Biểu 13: Bảng số ngẫu nhiên Dòng 1000 Cột 37039 97547 64673 31546 89 99314 66854 97855 99965 1001 1002 1003 1004 1005 1006 1007 1008 1009 1010 1011 1012 1013 1014 1015 1016 1017 1018 1019 1020 1021 1022 1023 1024 1025 1026 1027 1028 1029 1030 25145 98433 97965 78049 50203 40059 84350 30954 86723 50488 50014 66023 04458 57510 43370 61500 78938 64257 56864 35314 40704 07318 94550 34348 92277 56093 16623 50848 48006 566 84834 54725 68548 67830 25658 67286 67245 51637 36464 22554 00463 21428 61862 36344 589391 12763 71312 93218 21554 29631 48823 44623 23199 81191 57115 58302 17849 93982 58200 27890 23009 18864 81545 14624 91478 18934 54031 91500 98305 86160 13906 14742 63119 34082 95848 64433 99705 35793 70445 6937 65963 02843 45557 21027 50789 52236 96701 66450 58367 28825 51584 65866 82933 17563 08509 64998 34535 48722 08009 92250 35936 94874 09541 09712 28288 02268 71546 43671 24841 54545 39359 33299 07923 77087 68111 64765 94971 32143 66577 96509 66745 76918 93545 25697 23308 49807 04093 60988 00666 14021 71761 23308 01715 37714 60341 57905 42274 64055 04779 04470 12717 59872 75126 10909 75305 50273 94758 05441 58583 21363 77785 78825 85959 07734 48130 71126 35062 60029 29255 65859 95755 58533 87901 95482 52174 72347 23915 88729 56774 75463 56201 86774 00808 03676 53289 61566 08845 10399 21108 53657 52357 58210 63282 48243 65047 77818 58163 60873 18514 16237 87002 26507 91260 30505 11879 49498 38405 11168 96129 77112 22811 06926 01812 97723 39751 61962 32260 17775 41361 60119 25532 76835 61454 94318 77873 56893 14205 37423 49158 72296 71667 11208 03079 68475 18115 21871 18779 60260 73594 77126 24863 12672 46689 34469 45700 93280 89823 74169 20732 75308 * Bước 2: Thiết lập quan hệ bảng với đối tượng kiểm toán địn lượng Do đối tượng kiểm toán định lượng số cụ thể nên vấn đề đặt lựa chọ số cụ thể năm cột tương ứng với năm chữ số số ngẫu nhiên bảng Có thể xảy tình sau: Một là: số định lượng đối tượng kiểm toán gồm chữ số số ngẫu nhiên bảng, tương quan 1-1 định lượng đối tượng kiểm tốn với số ngẫu nhiên tự thành lập Hai là: số thứ tự đối tượng kiểm tốn gồm chữ số 5.Trường hợp đòi hỏi kiểm tốn viên phải xác định trước cách 90 lấy chữ số đầu, lấy chữ số cuối số ngẫu nhiên bảng Ba là: số thứ tự đối tượng kiểm toán lớn Khi đòi hỏi kiểm tốn viên phải xác định lấy cột bảng làm chọn thêm cột số cột phụ bảng Chẳng hạn, với đối tượng có chữ số cần ghép cột với hàng chữ số cột phụ * Bước ba: Lập hành trình sử dụng bảng Đây việc xác định hướng việc chọn số ngẫu nhiên Hướng xuôi từ xuống hay ngược từ lên, dọc theo cột hay ngang theo hàng Việc xác định có tính ngẫu nhiên cần phải đặt trước phải tuân thủ triệt để tồn tiến trình chọn mẫu * Bước bốn: Chọn điểm xuất phát Là việc xác định số ngẫu nhiên hành trình định Nguyên tắc việc lựa chọn đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh lặp lại thói quen cũ kiểm tốn viên Do chọn điểm xuất phát cách chấm ngẫu nhiên vào điểm lấy số gần làm điểm xuất phát 3- Kỹ thuật thu thập chứng Để đưa chứng có tính thuyết phụcvà có giá trị, làm cho ban lãnh đạo tin tưởng vào nhận xét điều bắt buộc kiểm toán viên phải kết hợp kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ mà Công ty HCM áp dụng 4- Cách thể hiên giấy tờ làm việc Thông thường thực hiên kiểm toán chi tiết nghiệp vụ, kiểm toán viên thường ghi lại số sai sót phát dạng lời Báo cáo kiểm toán , thơng tin khác q trình kiểm tốn khơng lưu giữ giấy tờ làm việc Điều gây khó khăn cho kiểm tốn viên muốn tìm lại chứng cụ thể Xí nghiệp kiểm tốn để trình bày lại với ban lãnh đạo Cơng ty họ đòi hỏi có giải trình 91 cụ thể Do để giải việc này, kiểm toán viên nên áp dụng hai hình thức Chứng từ Số Diễn giải Số tiền Ngày Đối tượng xác minh Mức dộ sai phạm Trực tiếp Gián tiếp bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh Biểu 14: Bảng kê chênh lệch Chứng từ Số Ngày Chênh lệch Diễn giải Sổ sách Thực tế Chênh lệch Đơn vị Chú ý mức độ sai phạm Đơn vị Biểu15 : Bảng kê xác minh * Bảng kê chênh lệch áp dụng trường hợp kiểm toán viên xác minh rõ ràng có chênh lệch số liệu sổ sách số liệu thực tế nghiệp vụ * Bảng kê xác minh áp dụng trường hợp có khoản sai sót chưa xác minh được, chưa rõ ràng cần phải xác minh lại Việc sử dụng hai bảng kê giúp cho kiểm tốn viên dễ dàng tổng kết tồn sai sót mà phát q trình kiểm tốn, nhờ đưa kết kiểm tốn xác, khoa học hơn, đồng thời giúp 92 kiểm toán viên phúc tra kiểm toán theo dõi xem liệu đơn vị kiểm toán điều chỉnh, sửa đổi sai phạm kiểm toán viên phát theo kiến nghị sau kiểm toán cách nghiêm chỉnh kịp thời hay khơng Kết luận Kiểm tốn nội hoạt động quan trọng cần thiết cho quản lý doanh nghiệp, nhiên hoạt động bắt đầu Việt Nam Một mơ hình kiểm tốn nội hợp lý phải đáp ứng nhu cầu nhà quản trị, đạt mục tiêu đề Cơng ty Hố chất Mỏ Hà Nội nhiều doanh nghiệp khác Việt Nam Kiểm toán nội chủ yếu hoạt động lĩnh vực tài Thiết lập phận kiểm tốn nội khó làm để hoạt động có hiệu lại khó hơn, qua đề tài cho thấy chu trình kiểm tốn bán hàng thu tiền vấn đề xúc Đó chu trình quan trọng Báo cáo tài Cơng ty Hố chất Mỏ Hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nhu cầu có ý nghĩa không lý luận mà thực tiễn Với kiến thức từ giảng, hướng dẫn giáo viên phòng kiểm tốn nội Cơng ty Hố chất Mỏ em hồn thành chun đề thực tập với 93 đề tài "Hoàn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền thực kiểm tốn nội Cơng ty Hố chất Mỏ " Do kiến thức hạn chế nên đề tài khơng tránh khỏi sai sót, em mong bảo thầy cô, cô bạn để phát triển lên mức độ nghiên cứu sâu Em xin chân thành cảm ơn ! Mục lục lời mở đầu PHần mộT sở lý luận kiểm tốn chu trình bán hàng .3 thu tiền kiểm toán báo cáo tài I - Tổng quan kiểm toán nội .3 1- Khái niệm .3 2- Bản chất kiểm toán nội 2.1- Mục đích kiểm tốn 2.2- Chức kiểm toán nội .4 2.3- Nhiệm vụ kiểm toán nội 2.4- Quyền hạn kiểm toán nội 2.5- Đối tương, phạm vi kiểm toán nội 94 II - Cơ sở lý luận kiểm tốn chu trình Bán hàng -Thu tiền báo cáo tài 1- Đặc điểm chu trình Bán hàng - Thu tiền .6 2- Tổ chức kế toán bán hàng thu tiền 2.1- Tổ chức chứng từ kế toán 2.2- Các tài khoản sử dụng .9 2.3- Hệ thống sổ sách sử dụng 2.4- Quy trình hạch tốn q trình tiêu thụ 10 2.5- Báo cáo kế toán .10 III- Chu trình Bán hàng -Thu tiền với cơng tác kiểm toán .10 1- Chức chu trình bán hàng - thu tiền .10 2- Hệ thống kiểm soát nội quản lý chu trình Bán hàng-Thu tiền 12 2.1- Các mục tiêu hệ thống kiểm soát nội 12 2.2- Các nhân tố hệ thống kiểm soát nội 13 3- Kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền 16 3.1- Hệ thống mục tiêu kiểm toán 16 3.2- Các chứng từ, sổ sách sử dụng q trình kiểm tốn 19 3.2.1- Các chứng từ sử dụng q trình kiểm tốn bao gồm .19 3.2.2- Các sổ sách sử dụng q trình kiểm tốn 19 3.3- Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn Bảng khai tài .19 3.3.1 - Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán 20 3.3.2- Thực kiểm toán 28 3.3.3- Kết thúc kiểm toán 40 3.3.4- Theo dõi sau kiểm toán 42 Phần hai 43 Thực trạng kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán 43 95 nội cơng ty hố chất mỏ 43 I - Lịch sử hình thành phát triển công ty 43 1- Lịch sử hình thành 43 2- Quá trình phát triển 44 3- Chức nhiệm vụ Công ty 44 4- Đặc điểm máy móc thiết bị 44 4.1- Thiết bị sản xuất thuốc nổ 45 4.2- Phương tiện vận tải 45 4.3- Hệ thống kho chứa vật liệu nổ công nghiệp 45 5- Nguyên vật liệu 45 II- Quy trình cơng nghệ sản xuất thuốc nổ .46 1- Thị trường tiêu thụ 46 1.1- Sản phẩm 46 1.2- Tiêu thụ 46 2- Đánh giá khái quát khả xu hướng phát triển Cơng ty Hố chất Mỏ .47 3- Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý Công ty Hoá chất Mỏ 48 III - Thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty Hố chất Mỏ 58 1-Trình tự kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty Hoá chất Mỏ .58 2- Thực trình tự kiểm tốn Cơng ty Hố chất Mỏ 58 2.1- Chuẩn bị kiểm toán 58 2.1.1- Lựa chọn đơn vị kiểm toán .58 2.1.2- Thiết kế chương trình kiểm tốn .64 2.1.3- Đánh giá khái quát khoản mực bảng CĐKT , BCKQKD 64 2.2- Thực kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền .66 2.2.1- Kiểm toán doanh thu .66 96 2.2.2- Kiểm toán khoản phải thu khách hàng .70 2.3- Lập báo cáo kiểm toán 80 2.3.1- Kết luận kiểm toán 80 2.3.2- Theo dõi việc thực kiến nghị sau kiểm toán 82 Phần ba .84 Một số biện pháp nhằm hồn thiện chu trình 84 bán hàng thu tiền cơng ty hố chất mỏ hà nội 84 I - Sự cần thiết phải hoàn thiện chu trình bán hàng - thu tiền Cơng ty HCM Hà nội 84 II - Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty Hố chất Mỏ Hà Nội 86 1- áp dụng kỹ thuật phân tích khoản cơng nợ phải thu khách hàng, doanh thu bán hàng 86 2- Chọn mẫu nghiệp vụ để tiến hành khảo sát chi tiết 87 3- Kỹ thuật thu thập chứng 90 4- Cách thể hiên giấy tờ làm việc 90 Kết luận 92 97 ... hai: Thực trạng kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Cơng ty Hố chất Mỏ Phần ba: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn... khoản 632 - Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng nội Doanh thu bán hàng bị trả lại Giảm giá hàng bán Phải thu khách hàng Doanh thu nhận trước Dự phòng phải thu khó đòi Chi phí bán hàng Chi phí quản... doanh thu bán hàng Sổ chi tiết thu VAT đầu 3.3- Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn Bảng khai tài Sau kiểm toán viên xác nhận mục tiêu kiểm toán đặc thù cho chu trình bán hàng