Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Cùng với hội nhập vào kinh tế giới, báo cáo tài kiểm tốn ngày đóng vai trò quan trọng đời sống tài hầu hết doanh nghiệp Luật pháp nhiều nước khẳng định rằng, báo cáo xem xét có chữ ký kiểm tốn viên độc lập coi hợp pháp, làm sở cho nhà nước tính thuế bên quan tâm khác định kinh tế mối quan hệ với doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường, đối tượng khác sử dụng kết kiểm tốn với nhiều mục đích khác Đối với ngân hàng, đối tượng cho vay vốn, họ cần biết số vốn họ cho vay có sử dụng mục đích hay khơng, tình hình tài đơn vị có cho thấy khả hồn trả hay không Đối với chủ sở hữu doanh nghiệp, cổ đông, họ cần biết cách đầy đủ, đắn kết kinh doanh doanh nghiệp… Tóm lại, kiểm toán mang lại thỏa mãn cho người sử dụng kết kiểm toán tin cậy, mức độ trung thực thơng tin tài mà họ cung cấp Tuy nhiên, hoạt động hay ngành nghề tồn rủi ro kiểm tốn khơng phải ngoại lệ Hơn nữa, kiểm toán độc lập ngành nghề đặc biệt, ngành nghề khác phục vụ cho đối tượng khách hàng cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên, đối tượng phục vụ khơng khách hàng mà cơng chúng Do việc giảm thiểu rủi ro xuống thấp mức chấp nhận để đảm bảo chất lượng kiểm toán vấn đề mà hầu hết cơng ty kiểm tốn ln phải đối mặt Chính thế, đòi hỏi cơng ty kiểm toán kiểm toán viên phải sử dụng kỹ thuật đánh giá rủi ro cách hiệu nhằm trì cân chất lượng chi phí tiết kiệm thời gian Qua trình thực tập với hội tiếp cận thực tế công việc, đề tài xin đưa “Quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam” nhằm giúp người đọc có nhìn tổng qt kỹ thuật kiểm tốn thơng qua việc áp dụng mơ hình rủi ro kinh doanh quy trình đánh giá rủi ro SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Kết cấu đề tài gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Chương 2: Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam Chương 3: Nhận xét kiến nghị Trong trình nghiên cứu trình bày, hạn chế thời gian thực tập số nguyên nhân khác, chắn khơng thể tránh khỏi thiếu sót, đề tài mong nhận đóng góp thầy Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 1.1 TỔNG QUAN VỀ RỦI RO KIỂM TỐN 1.1.1 Rủi ro kiểm tốn Mục đích tổng qt kiểm toán cung cấp đảm bảo cho bên thứ ba người sử dụng thông tin tài thơng tin họ cung cấp có trung thực, hợp lý hay khơng Tuy nhiên, hạn chế tiềm tàng q trình kiểm tốn hệ thống kiểm soát nội mà luôn tồn rủi ro tránh khỏi, báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu kiểm tốn viên lại nhận xét chúng trình bày cách trung thực hợp lý SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc 1.1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán: Theo VSA 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn có sai sót trọng yếu” Trường hợp kiểm tốn viên đưa ý kiến khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn có sai sót trọng yếu thực tế sai sót trọng yếu khơng tồn khơng xem rủi ro kiểm toán Trong trường hợp này, kiểm toán viên thường xem xét lại mở rộng thủ tục kiểm toán yêu cầu khách hàng thực số cơng việc cụ thể nhằm đánh giá lại thích hợp báo cáo tài Các thủ tục giúp kiểm toán viên đưa nhận xét hợp lý Về mặt lý thuyết, phạm vi rủi ro kiểm tốn từ (hồn tồn khơng có rủi ro kiểm toán) đến (chắc chắn tồn rủi ro kiểm toán) Tuy nhiên thực tế, rủi ro kiểm tốn ln ln lớn 0, sai sót tiềm tàng ln tồn hạn chế tiềm tàng hệ thống kế tốn kiểm tốn.Thơng thường, nghiệp vụ giám sát chặt chẽ hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nên có khả gia tăng sai sót trọng yếu Ngược lại, nghiệp vụ bất thường khoản ước tính kế tốn doanh nghiệp thường làm gia tăng sai sót trọng yếu Do đó, kiểm tốn viên cần phải giới hạn rủi ro kiểm toán mức chấp nhận việc thiết kế thủ tục kiểm toán hiệu nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán làm sở cho việc đưa ý kiến 1.1.1.2 Các phận rủi ro kiểm tốn: Chúng ta chia rủi ro kiểm toán thành phận, bao gồm:  Rủi ro tiềm tàng  Rủi ro kiểm sốt Hai loại rủi ro gọi chung rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài chưa kiểm tốn, tồn chất môi trường kinh doanh, ngành nghề hoạt động hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán  Rủi ro phát hiện: rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài kiểm tốn viên khơng phát q trình kiểm tốn SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Bảng 1.1: Rủi ro kiểm toán phận rủi ro cấu thành Rủi ro tiềm tàng Có sai lầm cụ thể hay khơng? Có Rủi ro kiểm soát Hệ thống kiểm soát nội có phát hay khơng? Khơng Rủi ro phát Kiểm toán viên phát thủ tục kiểm tốn hay khơng? Khơng Rủi ro kiểm tốn Ý kiến sai 1.1.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng “Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng lẽ tính gộp có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội bộ” (đoạn VSA 400) Rủi ro có sai sót trọng yếu khác nghiệp vụ hay khoản mục báo cáo tài Ví dụ như: khoản mục tính tốn phép tính phức tạp, cầu kì rủi ro có sai sót cao khoản mục tính tốn cách đơn giản; hay rủi ro có sai sót tài khoản có số dư kết ước tính dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho cao tài khoản có số dư từ số liệu có thật Ngồi ra, môi trường kinh doanh, chất lĩnh vực hoạt động thay đổi nhân tố bên ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng Ví dụ như: với phát triển mạnh công nghệ thông tin, số mặt hàng đặc biệt máy tính, phần mềm dễ bị lỗi SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc thời, điều dẫn đến việc doanh nghiệp khai khống hàng tồn kho khoản dự phòng giảm giá khơng lập cách hợp lý; hay tình hình khủng hoảng kinh tế nay, doanh nghiệp hoạt động xuất gặp nhiều khó khăn việc thu hồi khoản nợ phải thu từ đối tác, từ dẫn dến khả sai sót cao khoản mục nợ phải thu báo cáo tài việc lập dự phòng chưa hợp lý 1.1.1.2.2 Rủi ro kiểm soát “Rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời” (đoạn VSA 400) Nguyên nhân rủi ro kiểm soát bắt nguồn từ mơi trường kiểm sốt yếu đơn vị, thiếu thủ tục kiểm soát thủ tục kiểm sốt khơng hữu hiệu thiết kế Ở đơn vị nào, dù đầu tư nhiều thiết kế vận hành hệ thống, khơng thể có hệ thống kiểm sốt nội hồn tồn hữu hiệu Bởi lẽ xây dựng hệ thống hoàn hảo cấu trúc, tính hữu hiệu thật tùy thuộc vào nhân tố chủ yếu người, tức phụ thuộc vào lực làm việc tính đáng tin cậy lực lượng nhân sự…Nói cách khác, hệ thống kiểm sốt nội cung cấp đảm bảo hợp lý giúp hạn chế tối đa sai phạm đảm bảo tuyệt đối sai phạm không xảy Riêng đơn vị xử lý số liệu môi trường tin học, có thuận lợi gặp sai lầm tính toán, số tổng cộng số dư cập nhật thường xuyên, tiết kiệm thời gian, nhân lực… bên cạnh lại xuất rủi ro kiểm sốt khác với mơi trường thủ cơng như:  Kế tốn viên cố tình nhập liệu sai nên kết sai  Lập trình sai lầm gây tác động dây chuyền đến số liệu khác xử lý tự động  Tuy xử lý liệu phương pháp điện tử, đơn vị không tách rời chức khai thác (thực xử lý) chức kiểm soát  Việc bảo mật chưa tốt nên thường không ngăn chặn người ngồi thâm nhập vào hệ thống thơng tin Thí dụ đơn vị khơng sử dụng mật khẩu, khơng quan tâm bảo vệ phòng máy tính, hay phần mềm, đĩa từ… SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Do đó, đòi hỏi kiểm tốn viên phải có hiểu biết cần thiết môi trường tin học ảnh hưởng để đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội mơi trường tin học 1.1.1.2.3 Rủi ro phát “Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát được” (đoạn VSA 400) Như vậy, rủi ro phát khả áp dụng thủ tục kiểm toán kiểm tốn viên khơng phát sai lệch trọng yếu báo cáo tài Rủi ro phát có nguyên nhân bắt nguồn trực tiếp từ nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm thực hiện.Thông thường, mức rủi ro phát giảm xuống kiểm toán viên tăng thử nghiệm chi tiết số dư nghiệp vụ, mở rộng phạm vi kiểm tra tăng cường cỡ mẫu thử nghiệm Rủi ro phát xảy dù kiểm tra 100% số dư nghiệp vụ, kiểm toán viên chọn lựa áp dụng phương pháp kiểm tốn khơng phù hợp, giải thích sai, hay nhận định sai kết kiểm tra Ví dụ kiểm tốn thiếu kiểm tra thơng tin trợ lý thu thập, nên tổng hợp nhận định sai 1.1.1.2.4 Mối quan hệ loại rủi ro Ngược lại với tồn độc lập rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát q trình kiểm tốn báo cáo tài chính, rủi ro phát gắn liền với thủ tục kiểm tốn kiểm tốn viên thay đổi tùy theo xét đoán kiểm toán viên Do đó, tùy theo tình hình thực tế đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên cần phải điều chỉnh nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm bản, tăng giảm khối lượng công việc kiểm tốn để đạt mục đích cuối rủi ro kiểm toán giảm xuống thấp đến mức chấp nhận với chi phí hợp lý Chúng ta nghiên cứu biến động rủi ro phát dựa theo đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thể bảng sau ( theo VSA 400): Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm sốt SVTH: Phạm Hồng Thy Chun đề tốt nghiệp Đánh giá kiểm toán viên GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Cao Trung bình Cao Thấp Thấp Trung bình Thấp Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao rủi ro tiềm tàng Trong đó: Mỗi loại rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát chia thành mức: cao,  trung bình, thấp  Vùng tơ đậm thể mức độ rủi ro phát  Loại rủi ro phát chia thành mức: cao nhất, cao, trung bình, thấp thấp Ví dụ: trường hợp mức độ rủi ro tiềm tàng kiểm toán viên đánh giá cao mức độ rủi ro kiểm soát kiểm toán viên đánh giá thấp mức độ rủi ro phát đánh giá trung bình nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp đến mức chấp nhận Ngược lại, mức độ rủi ro tiềm tàng thấp rủi ro kiểm soát đánh giá trung bình xác định mức độ rủi ro phát cao đảm bảo rủi ro kiểm tốn thấp chấp nhận 1.1.1.3 Mơ hình rủi ro kiểm tốn Ngồi ra, để hỗ trợ cho việc nghiên cứu mối quan hệ phận rủi ro kiểm toán, sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn Mơ hình rủi ro kiểm tốn đưa GAAS thức hóa bảng tổng hợp chuẩn mực kiểm toán AICPA phát hành năm 1983 Kể từ năm 1984, kiểm toán viên u cầu phải vận dụng mơ hình rủi ro q trình kiểm tốn để đánh giá rủi ro thiết kế thủ tục kiểm tốn cần tiến hành  Mơ hình rủi ro kiểm toán: AR = IR x CR x DR SVTH: Phạm Hoàng Thy DR = AR / (IR x CR) Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc đó: AR: rủi ro kiểm tốn IR: rủi ro tiềm tàng CR: rủi ro kiểm soát DR: rủi ro phát Trong mơ hình rủi ro, phận rủi ro kiểm tốn định lượng tỷ lệ phần trăm giới hạn phạm vi từ thấp tới cao Tuy nhiên, thực tế, cơng ty kiểm tốn thường sử dụng hệ thống “cao, trung bình, thấp” xác định mức độ rủi ro việc tính tốn tỷ lệ phần trăm cụ thể khơng phức tạp mà gây nhiều khó khăn việc chứng minh nguồn gốc tỷ lệ phần trăm vụ kiện tụng, tranh chấp Ý nghĩa quan trọng mơ hình rủi ro khơng phải việc sử dụng để xác định mức độ rủi ro, mà thơng qua mơ hình rủi ro, kiểm tốn viên bắt buộc phải xem xét đến phận cấu thành rủi ro phải chứng minh xét đốn mình, cụ thể là:  Đầu tiên, kiểm toán định mức rủi ro kiểm toán chấp nhận cho kiểm toán  Tiếp theo việc đánh giá rủi ro tiềm tàng cho sở dẫn liệu cho tổng thể tồn cơng ty Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng đòi hỏi kiểm tốn viên phải có hiểu biết chung kinh tế, môi trường lĩnh vực hoạt động, tình hình kinh doanh vấn đề nội đơn vị kiểm toán  Sau đó, thơng qua việc xem xét hệ thống xử lý, thủ tục kiểm soát áp dụng doanh nghiệp, lực nhân viên phần hành kế tốn, sách phương pháp kế tốn liên quan đến việc lập báo cáo tài chính…kiểm tốn viên đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp để thiết kế phạm vi, hình thức thử nghiệm tiến hành Ví dụ: việc kiểm sốt doanh thu khoản phải thu doanh nghiệp tốt, kiểm toán viên chọn số khách hàng để gởi thư xác nhận kiểm tốn kì tiến hành tính tốn vào cuối kỳ dựa số liệu kiểm tra kỳ Ngược lại, kiểm toán viên chọn thêm lượng lớn khách hàng để gởi thư xác nhận vào cuối kỳ SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Cuối cùng, thủ tục kiểm toán thiết kế dựa mức rủi ro phát  (được xác định thông qua việc kết hợp rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát) nhằm trì mức chấp nhận rủi ro kiểm tốn Ví dụ: Kiểm tốn viên đánh giá rủi ro liên quan đến sở dẫn liệu hữu khoản mục nợ phải thu doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xuất với giả định sau: Do ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế, khoản nợ phải thu đối tác nước ngồi khó thu hồi, đó, kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro tiềm tàng khoản mục cao 70% Tuy nhiên, qua tìm hiểu, kiểm tốn viên nhận thấy hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp hoạt động hữu hiệu, có khả loại bỏ 90% sai sót, đó, mức rủi ro kiểm sốt kiểm tốn viên đánh giá 10% Mức rủi ro kiểm toán mà kiểm toán viên đánh giá 5% Sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn, ta có : DR = 5% / (70% * 10%) = 70% Điều có nghĩa kiểm tốn khơng cần phải tiến hành nhiều thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến sở dẫn liệu hữu khoản mục nợ phải thu mà trì rủi ro kiểm tốn mức chấp nhận 5% 1.1.2 Tầm quan trọng rủi ro kiểm toán 1.1.2.1 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán mức trọng yếu Trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ với Nếu mức sai lệch chấp nhận tăng lên, rõ ràng rủi ro kiểm toán giảm xuống, nói cách khác, kiểm tốn viên tăng giá trị sai sót bỏ qua, lúc khả có sai lệch trọng yếu giảm Ngược lại, giảm mức sai sót chấp nhận được, lúc rủi ro kiểm tốn tăng lên Mặc khác, ta thấy rủi ro kiểm toán khách hàng khác Tuy nhiên, kiểm tốn viên ln muốn hạn chế rủi ro kiểm tốn đến mức thấp nhằm đảm bảo tính hợp lý cho báo cáo tài Do vậy, rủi ro phát xem tỉ lệ nghịch với mức trọng yếu kiểm tốn viên muốn chi phối rủi ro kiểm tốn chi phối rủi ro phát SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên cần phải cân nhắc đến nhân tố gây sai sót trọng yếu báo cáo tài Khơng có quy định hay nguyên tắc quán việc xác lập mức trọng yếu, đó, kiểm toán viên cần phải sử dụng hiểu biết xét đốn nghề nghiệp để thực cơng việc Việc xem xét khả xảy sai sót trọng yếu khoản mục nhóm nghiệp vụ cụ thể giúp cho kiểm toán viên khoanh vùng khu vực cần phải điều xem xét; thiết kế nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán cho cuối rủi ro báo cáo tài có sai lệch trọng yếu giảm xuống thấp mức chấp nhận trì cân chi phí chất lượng kiểm tốn 1.1.2.2 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán Theo VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán: “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn” Như vậy, thấy việc thu thập, đánh giá chứng vấn đề thiết yếu q trình kiểm tốn, xác đáng báo cáo kiểm toán trước hết phụ thuộc vào chứng mà kiểm toán viên thu thập Tuy nhiên, thích hợp đầy đủ chứng phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên mức độ loại rủi ro: Mức rủi ro kiểm toán: phận trọng yếu tức rủi ro kiểm tốn  cao đòi hỏi phải quan tâm nhiều phải thu thập nhiều chứng kiểm toán ngược lại Mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát: độ tin cậy chứng cao  số lượng chứng cần thu thập giảm bớt phận hay trường hợp có mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt thấp Nói cách khác, kiểm tốn viên xác định mức rủi ro phát thấp số lượng chứng cần thiết tăng thêm ngược lại 1.2 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 1.2.1 Đánh giá rủi ro kiểm tốn SVTH: Phạm Hồng Thy 10 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc C: Thẻ tín dụng, phiếu quà tặng Báo cáo bán hàng ngày thu ngân phù hợp với bảng kiểm tra D: Các hóa đơn bị hủy, hàng bán trả lại, trao đổi phê duyệt người có thẩm quyền (giám sát viên cấp trên) Phiếu trả hàng/trao đổi/ hoàn tiền cho khách hàng E: Các hóa đơn bị hủy, sửa đổi, hàng bán trả lại, trao đổi ghi nhận Báo cáo nghiệp vụ bất thường ngày với tên người phê duyệt F: Báo cáo bán hàng ngày thu ngân phù hợp với với chi tiết Bảng tóm tắt doanh thu ngày trưởng thu ngân G: Bảng tóm tắt doanh thu ngày có chữ ký trưởng thu ngân/ trợ lý trưởng thu ngân phê duyệt quản lý trung tâm H: Báo cáo tiền gửi ngân hàng phù hợp với Bảng tóm tắt doanh thu ngày lập trưởng thu ngân I: Báo cáo tiền gửi ngân hàng đối chiếu khoản chênh lệch với Bảng tóm tắt doanh thu ngày Báo cáo doanh thu in từ hệ thống J: Báo cáo tiền gửi ngân hàng phê duyệt quản lý trung tâm K: Báo cáo tiền gửi ngân hàng phù hợp với Báo cáo doanh thu Báo cáo doanh thu phi thương mại L: Các khoản doanh thu thiếu, thừa, … Báo cáo tiền gửi ngân hàng phù hợp với Báo cáo phân phối tiền  : thỏa mãn, khơng có ngoại lệ phát  : không thỏa mãn, phát ngoại lệ Mã Ngày Tên nhân viên QUOC NV Ghi A B C D E F G H I J K L 01/07/07 PHUONG 963             02/07/07 NGOC THUY QUOC 833             03/08/07 PHUONG PHUONG 963    N/A N/A        04/08/07 LOAN 819             1045             05/09/07 CAM LINH SVTH: Phạm Hoàng Thy 69 [1] Chuyên đề tốt nghiệp 06/09/07 KIM HUONG 07/10/07 NHU NHU GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc 871    N/A N/A        2462    N/A N/A        970             09/11/07 PHUONG 1021             10/11/07 TRUNG HIEU THANH 2516             987             12/12/07 HONG DUNG 2134             [1] 13/01/08 THUY HANG THANH 1014             [2] 14/01/08 TRUC 2127    N/A N/A        08/10/07 NGOC HANH THU 11/12/07 THAO 15/02/08 HONG DIEM 864             16/02/08 TRUC LINH 772             17/03/08 THU HA TUYET 789    N/A N/A        18/03/08 HONG 949    N/A N/A        19/04/08 ANH THU THU 2141             20/04/08 PHUONG TUYET 1021             [1] 21/05/08 HONG 949             [1] 22/05/08 ANH THU 901    N/A N/A        23/06/08 THU QUYNH 4725     24/06/08 THU NGA MINH 4923    N/A N/A        25/06/08 PHUONG 4756                     Ghi chú: SVTH: Phạm Hoàng Thy 70 [2] Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc [1] khơng có chứng từ chứng minh hóa đơn chưa in Nhân viên thu ngân tự sửa số sai sau giám sát viên quét thẻ nhân viên Do đó, chứng từ chứng minh chấp thuận khơng cần thiết [2] trường hợp khai khống doanh thu: khách hàng thay đổi ý kiến sau hóa đơn in (việc toán chưa thực hiện) Trong trường hợp này, giám sát viên cần viết lý ký tên hóa đơn Chứng từ chứng minh chấp thuận không cần thiết Kết luận: Tất ngoại lệ nêu giải thích kiểm soát ABC Thủ tục kiểm soát ABC hữu hiệu  Đánh giá rủi ro kết hợp Từ kết tất giai đoạn trên, kiểm toán viên tiến hành nhận diện yếu tố cần cân nhắc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, ảnh hưởng rủi ro đến tài khoản sở dẫn liệu báo cáo tài Đánh giá rủi ro tiềm tàng: BẢNG 2.9: ĐÁNH GIÁ RỦI RO TIỀM TÀNG Tài khoản, nhóm tài Những nhân tố cần cân nhắc Cơ sơ dẫn liệu Đánh giá rủi khoản cho việc đánh giá Các khoản mua hàng/phải trả liên quan ro tiềm tàng (C), (R&O) Cao (E), (R&O) Cao (V) Cao Các khoản phải trả  không ghi nhận - Ghi nhận khoản doanh thu khơng có thật ghi nhận doanh thu lần - Các khoản tiền thuê  Các khoản phải thu khơng tính xác chuyển lên sổ Lập dự phòng khoản phải thu khó đòi khơng hợp lý SVTH: Phạm Hồng Thy 71 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc - Các khoản tiền nhận không ghi nhận niên độ - Các khoản tiền chi trả ghi nhận khơng có thật Các khoản trích - Số tiền nhận trước ghi lần trước phải trả sổ Các bút toán nhật ký ghi khác nhận khơng có chứng từ chứng minh Giá trị ghi nhận khác với giá trị thực nhận - Các khoản doanh thu ghi nhận Tiền khoản tương đương tiền nhận lần (R&O) Cao (V) Cao (E), (V),(R&O) Cao (C), (M) Thấp (O) Cao - Ghi nhận khoản tiền nhận thực trả Các khoản chi phí ghi nhận khơng thực phát sinh Các bút tốn nhật kí ghi nhận Tài sản cố định Cao khơng có thực ghi khơng kỳ Giá trị ghi nhận khác với giá trị Chi phí (C), (E) khơng có chứng từ chứng minh - Các khoản hàng mua ghi (C),(E), (R&O), (V) Cao nhận lần - Các khoản điều chỉnh sau kiểm kê không ghi nhận (E), (R&O) Cao (V) Cao - Không ghi nhận mặt hàng Hàng tồn kho xuất - Lập dự phòng hàng tồn kho không hợp lý - Giá vốn hàng bán sản phẩm thuộc ABC khơng xác SVTH: Phạm Hoàng Thy 72 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Các bút tốn nhật kí ghi nhận khơng có chứng từ Các khoản đầu tư chứng minh Lập dự phòng khoản đầu tư khơng hợp lý Các khoản trả trước Các bút tốn nhật kí ghi (E) Cao (V) Cao tài sản ngắn hạn nhận khơng có chứng từ (E), (R&O), (V) khác chứng minh Các bút tốn nhật kí ghi Giao dịch với bên liên quan nhận chứng từ chứng minh - Tiền cho thuê mặt chuyển (C), (E), (R&O), (V) Cao Cao vào sổ tính tốn khơng xác - Các bút tốn nhật kí chung khơng chuyển vào sổ Doanh thu (C), (M), (O) Cao (M) Cao (C), (E) Cao - Doanh thu hàng bán sản phẩm thuộc sở hữu ABC khơng ghi nhận kì Doanh thu khoản hàng bán bị trả lại ghi nhận không giá trị thực tế Các bút tốn nhật kí ghi Thuế nhận khơng có chứng từ chứng minh Đánh giá rủi ro kiểm soát: Việc đánh giá rủi ro kiểm soát dựa kết luận kiểm toán viên mức độ hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội hiểu biết quy trình công ty Mức độ rủi ro sở dẫn liệu trình bày bảng đánh giá rủi ro kết hợp sau Đánh giá rủi ro kết hợp SVTH: Phạm Hoàng Thy 73 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc BẢNG 2.10 : BẢNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KẾT HỢP Tài khoản Cơ sở dẫn liệu Rủi ro tiềm Rủi ro kiểm tàng soát Cao Trung bình Trung bình Cao Trung bình Trung bình Cao Thấp Thấp Cao Trung bình Trung bình Đánh giá – (V) Cao Thấp Thấp Đầy đủ - (C) Cao Cao Cao Hiện hữu – (E) Cao Cao Cao Cao Cao Cao Cao Thấp Thấp Cao Trung bình Trung bình Đánh giá – (V) Cao Trung bình Trung bình Đầy đủ - (C) Thấp Trung bình Thấp Đo lường – (M) Cao Thấp Thấp Phát sinh – (O) Cao Thấp Thấp Đầy đủ - (C) Cao Trung bình Trung bình Hiện hữu – (E) Cao Trung bình Trung bình Cao Trung bình Trung bình Đánh giá – (V) Cao Trung bình Trung bình Hiện hữu – (E) Cao Trung bình Trung bình Đầy đủ - (C) Khoản phải thu Quyền nghĩa vụ - (R&O) Hiện hữu – (E) Khoản phải trả Trích trước phải trả khác Quyền nghĩa vụ - (R&O) Quyền nghĩa vụ - (R&O) Tiền khoản tương đương tiền Các khoản chi phí Tài sản cố định Hiện hữu – (E) Quyền nghĩa vụ - (R&O) Quyền nghĩa vụ - (R&O) Hàng tồn kho SVTH: Phạm Hoàng Thy Rủi ro kết hợp 74 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Quyền nghĩa Cao Trung bình Trung bình Đánh giá – (V) Cao Trung bình Trung bình Các khoản đầu Hiện hữu – (E) Cao Trung bình Trung bình tư Đánh giá – (V) Cao Trung bình Trung bình Hiện hữu – (E) Cao Trung bình Trung bình Cao Trung bình Trung bình Đánh giá – (V) Cao Trung bình Trung bình Đầy đủ - (C) Cao Cao Cao Giao dịch với Hiện hữu – (E) Cao Cao Cao bên liên Quyền nghĩa Cao Cao Cao Đánh giá – (V) Cao Cao Cao Đầy đủ - (C) Cao Thấp Thấp Đo lường – (M) Cao Trung bình Trung bình Phát sinh – (O) Cao Thấp Thấp Đầy đủ - (C) Cao Trung bình Trung bình Hiện hữu – (E) Cao Trung bình Trung bình vụ - (R&O) Các khoản trả trước tài sản ngắn hạn khác quan Doanh thu Quyền nghĩa vụ - (R&O) vụ - (R&O) Thuế Thiết Thực Đánh giá rủi ro Dựa vào đánh giá rủi ro kết hợp cho sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm lập hiệnlập chiến lược thiết toán viên thiết lập chương trình kiểm tốn phù hợp cho tài khoản nhóm tài khoản mục kiểmkiểm tốn tiêu, tốn trọng yếu Trong suốt kiểm toán, kiểm toán viên cập nhật yếu tố hay kiện gặp làm thay đổi đánh giá kiểm toán viên rủi ro thay đổi trọng yếu cần mặt thay đổi nội dung, phạm vi thời gian thủ tục kiểm toán SVTH: Phạm Hoàng Thy 75 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Chương 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN ERNST & YOUNG VIỆT NAM SVTH: Phạm Hoàng Thy 76 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc 3.1 NHẬN XÉT 3.1.1 Nhận xét việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) chuẩn mực kiểm tốn quốc tế (ISA) quy trình đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam Tồn quy trình đánh giá rủi ro Ernst & Young tuân thủ yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế, cụ thể là:  Tìm hiểu thơng tin khách hàng, ngành nghề kinh doanh xu hướng kinh tế để đánh giá rủi ro Tuân thủ VSA 310 VSA 400: Ernst & Young yêu cầu kiểm tốn viên phải thu thập thơng tin khách hàng, nhân tố bên bên tác động tới doanh nghiệp, đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng để từ xác định tài khoản hay nhóm tài khoản trọng yếu Trong q trình đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm tốn viên ln giữ thái độ hồi nghi nghề nghiệp Tn thủ ISA 315: đặc điểm bật EY GAM việc nhấn mạnh vào việc tìm hiểu thông tin khách hàng để đánh giá rủi ro kinh doanh Do đó, quy trình đánh giá rủi ro khách hàng, kiểm toán viên trọng thực việc thu thập thông tin khách hàng Các thủ tục EYGAM đưa để kiểm toán viên thực gần giống với thủ tục mà ISA 315 trọng Việc nhấn mạnh đến rủi ro kinh doanh khách hàng cho thấy Ernst & Young trọng đến việc tiếp cận kỷ thuật kiểm toán mới, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn  Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội xem xét rủi ro xảy gian lận Tuân thủ VSA 400: Theo yêu cầu EY GAM, kiểm toán viên phải xem xét đến hệ thống kiểm sốt nội bộ, thực thơng qua bảng câu hỏi ICFC nhằm hỗ trợ cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát định chiến lược tiếp cận Các mẫu biểu, bảng câu hỏi thiết kế rõ ràng khoa học để phục vụ cho quy trình đánh giá rủi ro Theo quan sát người viết, kết lưu rõ ràng tham chiếu cẩn thận hồ sơ kiểm toán nhằm chứng minh cho ý kiến kiểm toán viên Tuân thủ ISA 315: Việc tuân thủ ISA 315 thể rõ nét thông qua việc EY GAM u cầu kiểm tốn viên cần phải tìm hiểu phận hệ thống kiểm soát nội thay SVTH: Phạm Hồng Thy 77 Chun đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc phận theo hướng dẫn VSA 400 gồm: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát Tuân thủ ISA 330: Những yêu cầu chuẩn mực áp dụng cụ thể Theo EY GAM, sau tiến hành đánh giá rủi ro, kiểm toán viên xác định thủ tục để đối phó với rủi ro xác định Tùy theo mức độ rủi ro, kiểm toán viên định dùng thử nghiệm kiểm soát hay thử nghiệm để mang lại hiệu cao cho kiểm toán  Đánh giá rủi ro kết hợp Khi đánh giá rủi ro, VSA 400 EY GAM có khác biệt phương pháp đánh giá Theo VAS 400: Đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát chia làm mức: cao, trung bình, thấp Rủi ro phát đánh giá thơng qua ma trận trình bày phần 1.1.1.2.4 Theo EY GAM: Cũng VAS 400, rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ: cao, trung bình, thấp Tuy nhiên, rủi ro tiềm tàng lại kiểm toán viên đánh giá mức: cao thấp Rủi ro kết hợp đánh giá thơng qua ma trận trình bày phần 2.2.2.7 Dựa vào ma trận trên, sinh viên nhận thấy có khác việc đánh giá rủi ro phát rủi ro kết hợp, dẫn đến chất hai loại rủi ro trái ngược nhau, ví dụ:  Phương pháp đánh giá rủi ro phát (VSA 400): rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao rủi ro phát mức tối thiểu nhằm trì rủi ro kiểm tốn thấp mức chấp nhận được, phải mở rộng thử nghiệm  Phương pháp đánh giá rủi ro kết hợp (EY GAM): kiểm toán đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao mức rủi ro kết hợp cao Khi đó, kiểm tốn viên mở rộng thử nghiệm Nói cách khác, rủi ro phát tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, rủi ro kết hợp lại tỷ lệ thuận Tuy nhiên, dù cách đánh giá rủi ro có khác đáp ứng yêu cầu quy trình đánh giá sở việc thiết kế thử nghiệm 3.1.2 Nhận xét quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam SVTH: Phạm Hoàng Thy 78 Chuyên đề tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Các thủ tục thiết kế EY GAM rõ ràng khoa học Tuy nhiên, thời gian thực tế dành cho việc đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Việc đánh giá chủ yếu dựa vào khả xét đoán hồi nghi nghề nghiệp kiểm tốn viên cấp cao (partner)  Quy trình đánh giá rủi ro thực kiểm toán viên cấp cao, trợ lý kiểm tốn khơng tham gia Những thơng tin tìm hiểu kiểm tốn cấp cao thực thể giấy làm việc kết thúc việc kiểm tốn khách hàng Dó đó, trợ lý kiểm tốn khơng có hiểu biết đầy đủ khách hàng để thực công việc kiểm toán  Các mẫu biểu, bảng câu hỏi thiết kế rõ ràng khoa học để phục vụ cho quy trình đánh giá rủi ro Tuy nhiên, bảng câu hỏi áp dụng thống cho tất doanh nghiệp, Ernst & Young chưa thiết kế bảng câu hỏi riêng cho loại hình doanh nghiệp  Hiện nay, khách hàng công ty phần nhiều hoạt động lĩnh vực nhạy cảm như: tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, … đòi hỏi cần có tham gia chuyên gia việc đánh giá rủi ro khách hàng thực tế, việc tham gia chuyên gia hạn chế  Khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, theo tìm hiểu sinh viên,việc sử dụng lưu đồ để mô tả công việc theo chức loại nghiệp vụ chính, trình tự ln chuyển chứng từ hạn chế  Cách đánh giá việc xác lập mức trọng yếu chủ yếu dựa kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên dẫn đến việc đánh giá mang tính chủ quan xác lập mức trọng yếu, lý thuyết có hướng dẫn cụ thể, đầy đủ  Sau xác định tài khoản hay nhóm tài khoản trọng yếu, kiểm toán viên tiến hàng đánh giá rủi ro xây dựng thủ tục kiểm toán cho tài khoản mà không quan tâm nhiều đến tài khoản không trọng yếu Trong tài khoản gây sai lệch trọng yếu báo cáo tài tổng hợp sai sót 3.1.3 Nguyên nhân tồn SVTH: Phạm Hoàng Thy 79 Chuyên đề tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Do giới hạn thời gian khối lượng công việc phải thực lớn nên việc thu thập thông tin thật đầy đủ hiệu cơng việc khó khăn Vào mùa kiểm tốn, khối lượng cơng việc kiểm tốn lớn nên thời gian cho phép tiếp xúc khách hàng Thêm vào đó, phía khách hàng đòi hỏi kiểm toán viên sớm đưa bút toán điều chỉnh để có báo cáo tài nộp hội đồng quản trị hoàn thành kế hoạch khác cơng ty Vì vậy, áp lực thời gian phần ảnh hướng đến hiệu công việc  Các thủ tục kiểm toán thực bị chi phối nhiều quan điểm cá nhân kiểm tốn viên  Việc phân nhóm kiểm tốn viên thực hợp đồng chưa theo hướng chun mơn hóa cao khiến kiểm tốn viên gặp nhiều khó khăn việc cập nhật thông tin ngành nghề hoạt động khách hàng 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN ERNST & YOUNG VIỆT NAM  Giảm áp lực cơng việc cho kiểm tốn viên cấp cao Đây vấn đề cốt lõi giải vấn đề khắc phục nhiều nhược điểm cho quy trình đánh giá rủi ro Kiểm tốn viên cấp cao có nhiều thời gian làm việc với khách hàng, thu thập đầy đủ thông tin cần thiết cho việc đánh giá rủi ro  Tăng cường tham gia chuyên gia kiểm toán cho khách hàng hoạt động lĩnh vực nhạy cảm để họ giúp kiểm toán viên nhận diện rủi ro khách hàng  Thường xuyên đào tạo cập nhật kiến thức lĩnh vực, ngành nghề hoạt động, xu hướng kinh tế, … cập nhật kiến thức Ernst & Young Global cho kiểm tốn viên để họ nhận diện đánh giá xác rủi ro khách hàng  Khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình doanh nghiệp, kiểm tốn viên nên dùng kết hợp với lưu đồ để hình dung rõ nét hệ thống kế tốn thủ tục kiểm soát theo hướng dẫn EY GAM SVTH: Phạm Hoàng Thy 80 Chuyên đề tốt nghiệp  GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Việc nghiên cứu để thiết kế loại mẫu biểu để phù hợp với tình hình thị trường, hình thức kinh doanh, quy mơ doanh nghiệp cần thiết việc sử dụng chung biểu mẫu cho nhiều loại hình kinh doanh không phù hợp  Bổ sung thủ tục kiểm tốn cho tài khoản hay nhóm tài khoản khơng trọng yếu nhằm tránh việc bỏ sót biến động bất thường SVTH: Phạm Hoàng Thy 81 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc KẾT LUẬN Đề tài khẳng định tầm quan trọng thiếu kiểm toán việc đánh giá rủi ro, quy trình cần thiết để hoạt động kiểm toán thuận lợi đem lại kết đáng tin cậy điều kiện kinh tế khủng hoảng Đồng thời, việc nghiên cứu trình thực đề tài giúp sinh viên hiểu rõ quy định hướng dẫn, chuẩn mực kiểm toán thực tế áp dụng chuẩn mực, hướng dẫn cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam Với nhận xét kiến nghị trên, sinh viên hy vọng góp phần khắc phục số tồn chủ yếu quy trình đánh giá rủi ro Ernst & Young Việt Nam Tuy nhiên, SVTH: Phạm Hoàng Thy 82 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc hạn chế trình độ lý luận, giải pháp trình bày chắn nhiều điểm chưa mang tính thực tiễn cao, đó, cần phải nghiên cứu thêm trước áp dụng vào thực tế HẾT SVTH: Phạm Hoàng Thy 83 ... lý luận quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Chương 2: Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam Chương... tốt nghiệp Thực kiểm tốn Hồn thành GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc 2.2 QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN ERNST & YOUNG VIỆT NAM 2.2.1 Giai đoạn tiền kế hoạch... kiểm tốn Do đó, ý nghĩa việc đánh giá rủi ro kiểm toán lớn, mang lại lợi ích thiết thực tất các giai đoạn kiểm toán, giai đoạn kiểm toán  Giai đoạn tiền kế hoạch: Việc đánh giá rủi ro giúp kiểm