GIAN LẬN VÀ SAI SÓT Dẫn nhập: Nền kinh tế giới ngày phát triển, doanh nghiệp tổ chức kinh tế ngày tăng lên quy mô số lượng Tuy nhiên, bên cạnh đời doanh nghiệp có nhiều doanh nghiệp phá sản dù trước họ cơng bố báo cáo tài với tiêu tốt Nguyên nhân dẫn tới phá sản chủ yếu gian lận hoạt động tài cơng ty Trước tình hình đó, kiểm tốn trở thành nhu cầu thiết hết để củng cố lòng tin người quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp Mục đích kiểm tốn chủ yếu xem xét thơng tin báo cáo tài có trình bày trung thực hợp lý hay khơng, có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không Việc phát hành vi gian lận sai sót có ý nghĩa quan trọng khơng doanh nghiệp mà kinh tế Tuy nhiên trình kiểm tốn ln tiềm ẩn gian lận sai sót khơng phát làm sai lệch báo cáo tài Hành vi gian lận thường che đậy kín đáo khó phát hành vi sai sót Để giảm rủi ro khơng phát gian lận gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài đưa ý kiến đắn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần quan tâm nghiên cứu vấn đề gian lận khả xảy gian lận q trình kiểm tốn Trong thực tế tồn khác biệt kỳ vọng người sử dụng báo cáo tài mong chờ kiểm tốn viên kiểm tốn viên đáp ứng Người sử dụng báo cáo tài cho kiểm tốn viên đảm bảo báo cáo tài trung thực hợp lý cách tuyệt đối kiểm tốn viên khơng thể làm điều Do kiểm tốn viên phải không ngừng nâng cao lực cá nhân nhằm phát gian lận sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài Trong bối cảnh Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại, kinh tế đứng trước thách thức với nhiều hội khó khăn hơn, doanh nghiệp cạnh trang khốc liệt với để mở rộng thị phần, tăng doanh số Thế nên doanh nghiệp có xu hướng gian lận nhiều nhằm phục vụ mục đích cá nhân doanh nghiệp người quản lý máy quản trị, làm tổn hại đến lợi ích cộng đồng Vậy gian lận sai sót, biểu ảnh hưởng đến báo cáo tài doanh nghiệp nào? Ở nội dung thảo luận này, nhóm xin đưa nhìn tổng quan mang tính lý thuyết gian lận sai sót, biểu nhân tố ảnh hưởng gian lận sai sót, trách nhiệm kiểm tốn viên đơn vị kiểm toán việc phát gian lận, sai sót qua đề cập thực trạng gian lận sai sót nước ta MỤC LỤC Trang I Khái niệm, biểu Gian lận Sai sót .5 II Các nhân tố ảnh hưởng gian lận sai sót III IV Các nhân tố bên Các nhân tố bên So sánh gian lận sai sót Điểm giống Điểm khác Trách nhiệm kiểm toán viên Đơn vị kiểm toán 12 Trách nhiệm kiểm toán viên 12 a Kiểm tốn viên phải có trách nhiệm việc đánh giá ảnh hưởng gian lận, sai sót phát 12 b Trách nhiệm kiểm toán viên việc thơng báo gian lận, sai sót 13 Trách nhiệm Đơn vị kiểm toán 15 V Thực trạng gian lận sai sót Việt Nam 15 Thực trạng gian lận sai sót Kiểm tốn báo cáo tài 15 Thực trạng gian lận sai sót Kiểm toán hoạt động tuân thủ 20 a Kiểm toán hoạt động 20 b Kiểm toán tuân thủ 21 Khái niệm, biểu I Gian lận a Khái niệm Gian lận hành vi cố ý (có chủ ý) làm sai lệch thơng tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực làm sai lệch báo cáo tài b Biểu • Gian lận dạng sai phạm, hành vi có chủ ý, hành động lừa dối người có liên quan nhằm biển thủ tài sản, tham ô, che giấu tài sản, xuyên tạc thông tin, làm sai lệch báo cáo tài với mục đích đem lại lợi ích cho thân người gây gian lận • Hành vi gian lận che đậy cách cố ý, tinh vi tồn cách tiềm ẩn hoạt động kinh tế báo cáo tài doanh nghiệp • Biểu + Xử lý chứng từ theo ý chủ quan: xuyên tạc, làm giả, sửa đổi chứng từ tài liệu liên quan làm sai lệch báo cáo tài Ví dụ 1: Viết hóa đơn cho khách hàng mà liên liên có số tiền khác với liên (Liên liên có số tiền nhỏ để trốn thuế đầu kế tốn có ý định tham tiền doanh nghiệp Người lập hóa đơn dùng bút bi để viết số tiền liên để in lên liên 2, rút bỏ tờ giấy than liên để không in lên liên 3) Ví dụ 2: Lập bảng lương giả để tăng chi phí doanh nghiệp  giảm lợi nhuận doanh nghiệp  giảm lượng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp + Che giấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai + lệch báo cáo tài Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật Ví dụ: Theo quy định, chi phí tiếp khách doanh nghiệp tối đa 10% tổng chi phí trừ  kế tốn doanh nghiệp lấy hóa đơn đỏ nhà hàng để bổ sung hóa đơn doanh nghiệp  giảm lợi nhuận trước thuế  giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp + Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài Ví dụ 1: Doanh nghiệp ghi tăng doanh thu để lập báo cáo tài phục vụ mục đích thu hút đầu tư, gian lận,…: báo cáo tài năm 2002, Bibica ẩn khoản lỗ dạng chi phí xây dựng (5,6 tỷ) mà thực chất chi phí hoạt động nhà máy Hà Nội Do chi phí doanh nghiệp giảm, giảm lỗ thật, tăng lãi giả Ví dụ 2: Cắt kì sớm (như cắt kì từ 15/12) cắt kì muộn (như cắt kì từ 15/1) để đạt doanh thu dự tính + Cố ý tính tốn sai mặt số học để làm sai lệch báo cáo tài đem lại + lợi ích cá nhân Gắn với lợi ích kinh tế đó: ăn cắp, biển thủ tài sản, làm giả chứng từ, giấu diếm khoản nợ xấu Ví dụ: Mua tài sản nâng giá trị tài sản lên để khấu trừ đầu vào nhiều (cấu kết với bên bán để lập hồ sơ chứng từ giả) Sai sót a Khái niệm Sai sót lỗi nhầm lẫn khơng cố ý có ảnh hưởng đến báo cáo tài b Nhận dạng • Biểu + Lỗi tính tốn số học hay ghi chép sai Ví dụ: Ghi chép sai thông tin mã số thuế, số tiền hàng, số hóa đơn chứng từ, sai số sổ sách + Bỏ sót hiểu sai khoản mục nghiệp vụ kinh tế trình độ, hiểu biết hạn chế + Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp kế tốn, sách tài khơng cố ý Ví dụ: Tính sai định mức khống chế chi phí quảng cáo, chi phí bảo hiểm, hoa hồng,… II Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận, sai sót Các nhân tố bên • Trình độ đạo đức nhà quản lý: + Cơ hội: thời để thực hành vi gian lận Khi có quyền lực nhiều dễ phát sinh gian lận, đơn vị vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm quản lý tài sản nên để người nắm giữ vừa sổ sách vừa tài sản Ví dụ: Một người vừa làm thủ kho vừa làm kế toán hàng tồn kho giám đốc tài định khoản đầu tư mà khơng giám sát + Tính trung thực liêm khiết: Nếu nhà lãnh đạo thiếu trung thực liêm khiến mầm mống gian lận Sự kết hợp xúi giục, thiếu liêm khiết thời biến thành hành vi gian lận Do thiếu ba yếu tố • hành vi gian lận khó mà xảy Trình độ ý thức nhân viên: + Sự xúi giục loại áp lực từ phía cá nhân người thực hay cá nhân khác Một số động phổ biến như: cần phải trang trải khồn tiền lớn đó, muốn giàu có nhanh, vỡ lòng tham, muốn tiếng, có hiểu biết mơ hồ pháp luật, tin người,… Với trình độ hạn chế ý thức chưa tốt nhân viên hội để gian lận sai phạm xảy + Năng lực làm việc, lề lối làm việc nguyên nhân dẫn đến sai sót: Tất nhiên, lực xử lý công việc kém, khả nhận biết vấn đề không nhanh nhạy làm gia tăng sai sót Hơn nữa, lề lối làm việc cẩu thả, thiếu thận trọng, thiếu ý • thức trách nhiệm yếu tố quan trọng góp phần làm tăng khả sai sót Lương thưởng cán cơng nhân viên: Một thực tế thực trạng gian lận sai sót diễn nơi có hệ thống lương trả cho nhân viên thấp, chưa tương xứng với trình độ suất họ tạo Điều tạo tâm lý lách luật gây sai phạm để thu nguồn lợi bất bù đắp cho phần lương thưởng hạn chế • Cơ cấu tổ chức máy: + Công tác quản lý bị người (hay nhóm người) độc quyền nắm giữ, thiếu giám sát có hiệu lực Ban Giám đốc Hội đồng quản trị khơng có ban, hội đồng giám sát độc lập, có hiệu lực + Cơ cấu tổ chức đơn vị phức tạp cách cố ý khó hiểu + Có thay đổi thường xuyên kế tốn trưởng người có trách nhiệm phận tài kế tốn + Thiếu nhiều nhân viên phong kế tốn thời gian dài • Tính chất ngành nghề đơn vị • Đặc tính tài sản: Nếu tài sản đơn vị kinh doanh có giá trị lớn dễ xảy tình trạng gian lận ham muốn chiếm hữu khối lượng tài sản chung khơng nhân viên mà ban lãnh đạo • Yếu hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán: + Yếu hệ thống kiểm toán nội hệ thống kế toán thường bị bỏ qua tỏ bất lực thực tiễn yếu hồn tồn khắc phục + Do hạn chế vốn có hệ thống kế tốn kiểm sốt nội nên có khả xảy gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài Đối với hệ thống kiểm soát nội bộ, tồn sai phạm thông đồng nhân viên hay gian lận Ban giám đốc • Khó khăn thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp: + Tài liệu kế tốn khơng đầy đủ kiện nghiệp vụ kinh tế không cung cấp kịp thời Ví dụ: Khơng thu thập đủ chứng từ, phát sinh chênh lệch lớn sổ báo cáo, nghiệp vụ ghi chép sai để ngồi sổ kế tốn + Lưu trữ tài liệu khơng đầy đủ kiện nghiệp vụ kinh tế Ví dụ: Chứng từ chưa phê duyệt, thiếu tài liệu hỗ trợ cho nghiệp vụ lớn bất thường + Có chênh lệch lớn sổ kế tốn đơn vị với xác nhận bên thứ ba mâu thuẫn chứng kiểm tốn + Khơng giải thích thay đổi số hoạt động + Ban giám đốc từ chối cung cấp giải trình giải trình khơng thỏa mãn u cầu kiểm tốn viên • Các nghiệp vụ, kiện bất thường + Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xảy vào cuối niên độ kế tốn có tác động đến + + doanh thu, chi phí, kết Các nghiệp vụ phương pháp xử lý kế toán phức tạp Các nghiệp vụ với bên hữ quan mua đất, bán rẻ quan hệ với khách hàng có nhiều tiêu cực, khơng minh bạch,… + Các khoản chi phí cao so với dịch vụ cung cấp Các nhân tố bên ngồi • Có thay đổi thường xuyên chuyên gia tư vấn pháp luật kiểm tốn viên • Sức ép bất thường lên doanh nghiệp + Ngành nghề kinh doanh gặp khó khăn số đơn vị phá sản ngày tăng + Thiếu vốn kinh doanh lỗ, mở rộng quy mô doanh nghiệp nhanh + Mức thu nhập giảm sút + Doanh nghiệp cố ý hạch toán tăng lợi nhuận nhằm khuếch trương hoạt động, thu hút đầu tư… + Đầu tư nhanh vào ngành nghề loại sản phẩm làm cân đối tài + Sức ép tài từ nhà đầu tư cấp quản lý đơn vị + Sức ép nhân viên kế tốn phải hồn tất báo cáo tài thời gian ngắn, phải điều chỉnh doanh thu, chi phí, kết theo u cầu đơn • • • • • vị Chính sách pháp luật thiếu đồng hiệu quả, nhiều điểm yếu, kẽ hở Các biến động kinh tế vĩ mô: lạm phát, lãi suất, tỉ giá,… Đối thủ cạnh tranh Tốc độ tăng trưởng kinh tế Môi trường kĩ thuật công nghệ + Không lấy thơng tin từ máy tính + Có thay đổi chương trình vi tính khơng lưu tài liệu, không phê duyệt không kiểm tra + Thơng tin tài in từ máy tính khơng phù hợp với BCTC + Các thông tin in từ máy vi tính lần lại khác • Khi doanh nghiệp nhảy sang lĩnh vực So sánh gian lận sai sót III Điểm giống • Đều sai phạm lĩnh vực tài kế tốn làm lệch lạc thơng tin kinh tế, tài chính; phản ánh sai thực tế, liên quan nhiều đến việc xác định kết kinh doanh • doanh nghiệp Những sai phạm mắc lỗi tạo nên Dù người gây lỗi nhà quản trị nói chung nhà kế tốn nói riêng doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm cuối sai phạm Điểm khác • Về mặt ý thức + Gian lận hành vi có tính tốn, có chủ ý, hành động lừa dối người có liên quan nhằm mục đích tư lợi (ví dụ biển thủ tài sản, tham ô, che giấu tài sản, xuyên tạc thông tin, cố ý áp dụng sai lệch chuẩn mực kế toán tài chính, làm sai lệch thơng tin báo cáo tài chính,…) + Sai sót lỗi nhầm lẫn khơng có chủ ý, vơ tình bỏ sót lực yêu kém, thiếu thận trọng cơng viêc kế tốn,… gây sai phạm (ví dụ lỗi tính tốn số học, bỏ sót hiểu sai việc cách vơ tình, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế áp dụng sai chuẩn mưc thiếu lực,…) • Về mức độ tinh vi + Gian lận: Hành vi gian lận hành vi có chủ ý nên ln che đậy cố ý cách kín đáo tinh vi Khi thực gian lận, người thực thường có chuẩn bị tính tốn kỹ lưỡng nên việc phát hiên gian lận khó sai sót + Sai sót: Là hành vi khơng có chủ ý nên mức độ tinh vi thấp, dễ dàng kiểm tra phát • Về tính trọng yếu + Gian lận: Luôn hành vi sai phạm trọng yếu ảnh hưởng nghiệm trọng đến kết báo cáo tài doanh nghiệp + Sai sót: Phụ thuộc vào quy mơ mức độ nghiêm trọng sai phạm, trọng yếu khơng Có thể trình bày tóm tắt khác giữa gian lận sai sót bằng bảng sau: Mặt so sánh Hình thức Mức độ tinh vi Gian lận Là hành vi có tính tốn, có chủ ý, nhằm mục đích vụ lợi Xử lý chứng từ theo ý chủ quan: xuyên tạc, làm giả, sửa đổi chứng từ tài liệu liên quan đến báo cáo tài Che giấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài Ghi chép nghiệp vụ không thật Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài Cố ý tính tốn sai mặt số học để làm sai lệch báo cáo tài đem lại lợi ích cá nhân Thường gắn liền với việc tham ô, biển thủ tài sản vụ lợi cho cá nhân nhóm người Do gian lận hành vi có chủ ý nên mức độ tinh vi cao Người gian lận thường thực thường chuẩn bị, tính tốn kĩ lưỡng nên khó để phát Sai sót Là hành vi khơng có chủ ý, vơ tình bỏ sót lực hạn chế, thiếu thận trọng cơng việc, gây sai phạm Lỗi tính tốn số học hay ghi chép sai Bỏ sót hiểu sai dẫn đến làm sai lệch khoản mục nghiệp vụ kinh tế trình độ, hiểu biết hạn chế Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp kế tốn, sách tài hạn chế lực Do sai sót hình vi khơng có chủ ý nên mức độ tinh vi thấp, dễ phát Tính trọng yếu Gian lận coi sai phạm trọng Tùy thuộc vào quy mơ yếu kiểm tốn tính hệ trọng sai sót để đánh giá mức độ trọng yếu Gian lận sai sót sai phạm tiềm ẩn báo cáo tài doanh nghiệp, ảnh hưởng đến kết báo cáo tài chính, phản ánh sai lệch tình hình kinh doanh thực tế doanh nghiệp Điểu dẫn tới việc đánh giá sai tình hình doanh nghiệp nên đối tác hay nhà đầu tư khơng có nhìn đắn doanh nghiệp có định sai lầm Mặt khác, sai lệch ảnh hưởng đến việc quản lý tình hình kinh tế tài Nhà nước, thất thoát nguồn thu ngân sách nhà nước qua hành vi trốn thuế Việc phát gian lận thường khó khăn sai sót, gian lận người thực che giấu cố ý tinh vi Đồng thời, hành vi gian lận chủ yếu với mục đích tư lợi ảnh hưởng nghiêm trọng đến kết báo cáo tài Vì mục đích kiểm tốn viên mong muốn tìm gian lận sai sót Nói khơng có nghĩa gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài sai sót khơng Một sai sót coi trọng yếu sai sót diễn diện rộng (quy mô lớn) lặp lặp lại, ảnh hưởng lớn đến q trình kiểm tốn doanh nghiệp Trong thực tế, kiểm toán, kiểm toán viên phải tìm kiếm, phát sai sót gian lận có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đem lại minh bạch vấn đề tài doanh nghiệp Trách nhiệm Kiểm toán viên Đơn vị kiểm toán IV Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Kiểm tốn viên phải có trách nhiệm gian lận sai sót theo khâu giai đoạn kiểm tốn a Kiểm tốn viên phải có trách nhiệm việc phát đánh giá ảnh hưởng • gian lận, sai sót phát Khi lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm tốn: kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro gian lận, sai sót có làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Kiểm tốn viên phải lập kế hoạch, xây dựng thủ tục kiểm toán phù hợp để đảm bảo gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phát 10 • Trong q trình kiểm tốn: kiểm tốn viên phải có trách nhiệm giúp đơn vị kiểm tốn ngăn ngừa, phát xử lý gian lận, sai sót kiểm tốn viên khơng phải chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận, sai sót đơn vị mà họ kiểm • tốn Kiểm tốn viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để chứng minh báo cáo tài khơng có gian lận, sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài báo cáo tài có gian lận, sai sót phát hiện, sửa chữa trình bày, phản ánh đầy đủ báo cáo tài Kiểm tốn viên phải ảnh hưởng gian lận, sai sót đến báo cáo tài • Để hạn chế rủi ro vốn có kiểm tốn (khơng phát hết tất gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính), kiểm tốn viên phải ln tn thủ ngun tắc hồi nghi nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm tốn, ln ý thức từ hạn chế vốn có hệ thống kiểm sốt nội có kiện dẫn đến gian lận, sai sót trọng yếu tồn báo cáo tài • Khi nghi ngờ báo cáo tài có gian lận, sai sót, kiểm tốn viên có trách nhiệm thực thủ tục cần thiết để phát gian lận, sai sót • Khi phát gian lận, sai sót kiểm tốn viên có nghi ngờ kiểm tốn viên phải đánh giá ảnh hưởng gian lận, sai sót đến báo cáo tài Nếu gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn viên cần thực bước cần thiết sửa đổi, bổ sung thủ tục kiểm tốn thích hợp b Trách nhiệm Kiểm tốn viên việc thơng báo gian lận, sai sót • Thơng báo cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) Khi phát gian lận sai sót nghi ngờ có gian lận sai sót, kiểm tốn viên phải thơng báo kịp thời phát cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán thời hạn nhanh trước ngày phát hành báo cáo tài chính, trước ngày phát hành Báo cáo kiểm tốn Khi thơng báo gian lận, sai sót đòi hỏi kiểm tốn viên phải cân nhắc tất tình xem cần thơng báo cho cấp có lợi nhất, nhanh để xử lý, giúp kiểm tốn viên có chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp để giải tỏa nghi ngờ Trường hợp có gian lận, kiểm toán viên phải đánh giá khả gian lận liên quan đến cấp quản lý Trong hầu hết trường hợp xảy gian lận, kiểm toán viên 11 thường thông báo cho cấp quản lý cao cấp người có dính líu đến gian lận Khi nghi ngờ gian lận có liên quan đến người Lãnh đạo cao đơn vị kiểm tốn thơng thường kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định thủ tục cần tiến hành • Thơng báo cho người sử dụng báo cáo kiểm tốn Nếu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn kết luận có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài gian lận sai sót khơng đơn vị sửa chữa không phản ảnh đầy đủ báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận Trường hợp có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phản ánh đầy đủ báo cáo tài kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải rõ Báo cáo kiểm tốn Nếu đơn vị khơng cho phép kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để đánh giá gian lận sai sót xảy xảy làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối phạm vi kiểm tốn bị giới hạn Nếu xác định đầy đủ gian lận sai sót xảy hạn chế khách quan từ bên chủ quan đơn vị kiểm tốn kiểm tốn viên phải xét tới ảnh hưởng gian lận sai sót tới Báo cáo kiểm tốn • Thơng báo cho quan chức có liên quan Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm bảo mật thơng tin, số liệu khách hàng, trừ trường hợp đơn vị kiểm tốn có gian lận sai sót mà theo qui định pháp luật, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải thơng báo hành vi gian lận sai sót cho quan chức có liên quan Trường hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phép trao đổi trước với chun gia tư vấn pháp luật • Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn rút khỏi hợp đồng kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán xét thấy đơn vị kiểm tốn khơng có biện pháp cần thiết để xử lý gian lận mà 12 kiểm tốn viên cho cần thiết hồn cảnh cụ thể, kể gian lận không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Nhân tố ảnh hưởng tới định rút khỏi hợp đồng, gồm: gian lận sai sót liên quan đến cấp lãnh đạo cao đơn vị; việc tiếp tục trì quan hệ kiểm tốn viên với đơn vị kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc kỹ lưỡng trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp luật trước đưa định Trường hợp rút khỏi hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên khác thay yêu cầu cung cấp thông tin khách hàng kiểm tốn viên phải thông báo rõ lý chuyên môn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng Kiểm toán viên thảo luận thơng báo với kiểm tốn viên khác thay thơng tin khách hàng phù hợp với luật pháp, yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn có liên quan phạm vi cho phép khách hàng Nếu khách hàng không cho phép thảo luận công việc họ kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thông báo việc không cho phép cho kiểm toán viên thay Trách nhiệm đơn vị kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định việc ngăn ngừa, phát xử lý gian lận, sai sót trách nhiệm bổn phận Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Chủ doanh nghiệp kiểm toán phải đặc biệt ý đến việc ngăn ngừa gian lận, sai sót làm giảm hội thực hành vi gian lận phát hiện, xử lý kịp thời hành vi gian lận Ban Giám đốc phải cam kết tạo văn hóa trung thực hành vi có đạo đức Khi thực trách nhiệm giám sát, Ban quản trị phải xem xét khả Ban giám đốc khống chế kiểm soát có hành động gây ảnh hưởng đến quy trình lập trình bày báo cáo tài Ví dụ: Ban Giám đốc điều chỉnh kết kinh doanh để người đọc báo cáo tài hiểu khơng hiệu hoạt động khả sinh lời đơn vị Ban quản trị có trách nhiệm giám sát hoạt động Ban Giám đốc đơn vị để đảm bảo đơn vị kiểm toán thiết lập, vận hành trì kiểm sốt nội phù hợp nhằm đạt tin cậy báo cáo tài chính, hiệu hiệu suất hoạt động tuân thủ pháp luật quy định có liên quan đơn vị Việc trao đổi kiểm toán viên đơn vị kiểm toán giúp Ban quản trị đơn vị hiểu rõ trình tự cơng việc kiểm tốn; thảo luận vấn đề rủi ro mức 13 trọng yếu xác định phạm vi cơng việc u cầu kiểm tốn viên thực thủ tục bổ sung; đồng thời, giúp kiểm toán viên hiểu rõ đơn vị kiểm tốn mơi trường kinh doanh đơn vị Ban quản trị đơn vị cần thảo luận, trao đổi với kiệm toán viên biện pháp kiểm toán viên đề xuất để xử lý rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu gian lận hay sai sót Thực trạng gian lận sai sót Việt Nam V Thực trạng gian lận sai sót Kiểm tốn báo cáo tài a Che giấu khai khống cơng nợ chi phí Che giấu khai khống cơng nợ, chi phí đưa đến thay đổi chi phí kỹ thuật gian lận phổ biến báo cáo tài nhằm mục đích khai khống lợi nhuận, khuếch trương hoạt động, thu hút đầu tư, giảm lợi nhuận để trốn thuế… Khi đó, lợi nhuận trước thuế tăng lên hay giảm tương ứng với số chi phí hay cơng nợ bị che giấu bị khai khống Đây phương pháp dễ thực khó bị phát thường khơng để lại dấu vết Có ba phương pháp thực gian lận: + + + Không ghi nhận cơng nợ chi phí, đặc biệt khơng lập đầy đủ khoản dự phòng Vốn hố chi phí Khơng ghi nhận hàng bán trả lại – khoản giảm trừ khơng trích trước chi phí bảo hành Ví dụ Việt Nam: Công ty cổ phần Tập đoàn Thép Tiến Lên mở cho hoang mang nhiều nhà đầu tư với việc công bố lợi nhuận ròng sau kiểm tốn giảm gần 30% So với kết trước kiểm tốn, chi phí tài tập đồn tăng thêm 30,3 tỷ đồng phải trích thêm dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn dẫn đến lợi nhuận trước thuế giảm lượng tương ứng Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn ban đầu 27,74 tỷ đồng tăng lên thành 58 tỷ đồng Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ đạt 55,97 tỷ đồng, giảm 22,8 tỷ (29%) so với kết ban đầu 78,8 tỷ đồng Báo cáo tài năm 2010 Cơng ty cổ phần Basa có mã chứng khốn BAS, cơng ty vốn hóa chi phí vay số tiền 1,04 tỷ đồng vào giá trị cơng trình xây dựng bản, cơng trình ngừng xây dựng năm 2010 Nếu áp dụng Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam chi phí vay phải tạm ngừng vốn hóa tính 14 vào chi phí kinh doanh kỳ Nếu thực đúng, công ty gia tăng thêm khoản lỗ với số tiền tương ứng 1,04 tỷ đồng Công ty Coca-cola Việt nam Theo Báo cáo tài cơng ty Coca-cola 10 năm liên tục báo cáo thua lỗ, tiếp tục mở rộng hoạt động kinh doanh; lời giải thích Coca-cola sau vụ bất thường khơng thuyết phục dư luận Dưới số số liệu Coca-cola năm gần đây: (Đơn vị: tỷ đồng) Năm 2006 2007 2010 2011 Doanh thu 1.025 2.529 Lợi nhuận -253 -198 -188 -39 Như đến năm 2011, lỗ lũy kế Coca-cola lên đến 3.770 tỷ đồng Nguyên nhân dẫn đến thua lỗ Coca-cola người quản lý doanh nghiệp giải thích giá nguyên vật liệu cao, có năm giá nguyên vật liệu lên đến 70% giá vốn, chí có năm tăng lên đến 80-85% giá vốn Trong đó, cơng ty Coca-cola tiếp tục đầu tư mở rộng doanh nghiệp Việt Nam Hiện cơng ty thuế TP Hồ Chí Minh vào để kiểm tra tình hình báo cáo tài cơng ty Coca-cola Tuy nhiên, chưa có kết luận báo cáo tài có minh bạch hay khơng cơng ty Cocacola Nếu báo cáo Coca-cola có sai phạm sai phạm “chuyển giá” để trốn thuế Hiện kiểm toán viên cá quan chức tiếp tục điều tra tìm hiểu rõ vụ việc b Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh thu Đây việc ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng hố hay cung cấp dịch vụ khơng có thực Kỹ thuật thường sử dụng tạo khách hàng giả mạo thông qua lập chứng từ giả mạo hàng hóa khơng giao đầu niên độ sau lập bút toán hàng bán bị trả lại Khai cao doanh thu thực thơng qua việc cố ý ghi tăng nhân tố Hóa đơn số lượng, giá bán… ghi nhận doanh thu điều kiện giao hàng chưa hoàn tất, chưa chuyển quyền sở hữu chuyển rủi ro hàng hố dịch vụ bán 15 Ví dụ Việt Nam: Cơng ty Cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc (PVG) cơng bố báo cáo tài hợp kiểm tốn năm 2010 Lợi nhuận ròng báo cáo hợp sau kiểm tốn PVG đạt 35,83 tỷ đồng, giảm 1,2 tỷ đồng so với báo cáo trước kiểm toán Đáng ý đơn vị kiểm tốn có ý kiến loại trừ việc ghi nhận cổ tức từ lợi nhuận năm 2010 Cơng ty cổ phần Phân phối khí thấp áp (PGD), PVG tạm ghi nhận khoản cổ tức 9,28 tỷ đồng PGD vào doanh thu hoạt động tài năm 2010 Tại ngày 31/12/2010, việc phân phối cổ tức nói chưa đại hội cổ đông PGD phê duyệt Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu thu nhập khác (VAS14), cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đơng có quyền nhận cổ tức Nếu cơng ty áp dụng VAS14, doanh thu từ hoạt động tài lợi nhuận trước thuế cho năm 2010 giảm khoản tương ứng 9,28 tỷ đồng c Định giá sai tài sản Việc định giá sai tài sản thực thông qua việc không ghi giảm giá trị hàng tồn kho hàng hư hỏng, khơng sử dụng hay khơng lập đầy đủ dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó đòi, khoản đầu tư ngắn, dài hạn Các tài sản thường bị định giá sai là: tài sản mua qua hợp kinh doanh, tài sản cố định, khơng vốn hố đầy đủ chi phí vơ hình, phân loại khơng tài sản Ví dụ Việt Nam: Công ty Cổ phần Thủy điện Nậm Mu (HJS) thơng báo báo cáo tài kiểm tốn năm 2010 Điều đáng lưu ý Báo cáo kiểm toán nguyên giá tài sản cố định chi phí khấu hao nhà máy Thủy điện Nậm Ngần thay đổi tốn vốn đầu tư xây dựng duyệt Trong bảng thuyết minh báo cáo tài hợp nhất: Dự án cơng trình Thủy điện Nậm Ngần đầu tư theo Quyết định số 28ACT/HĐQT ngày 01/12/2004 Hội đồng Quản trị Công ty Cổ phần Thủy điện Nậm Mu hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng chưa duyệt tốn vốn đầu tư Cơng ty vào chi phí đầu tư xây dựng thực tế, tạm tính ngun giá để hạch tốn tăng tài sản cố định d Ghi nhận sai niên độ 16 Ghi nhận sai niên độ việc doanh thu hay chi phí ghi nhận khơng với thời kỳ mà phát sinh Doanh thu chi phí kỳ chuyển sang kỳ hay ngược lại để làm tăng giảm doanh thu theo mong muốn Ví dụ Việt Nam: Trong mùa kiểm tốn năm 2010, Đơn vị kiểm tốn có ý kiến ngoại trừ việc Công ty Cổ phần Địa ốc Đà Lạt (DLR) ghi nhận 31,15 tỷ đồng doanh thu với giá vốn 27,98 tỷ đồng từ Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt Theo ký kết, công ty bàn giao phần hạng mục công ty dự án sau hồn thành đủ điều kiện để bố trí tái định cư UBND tốn cho cơng ty toán dự án quan độc lập kiểm tốn Tuy nhiên, báo cáo tài năm 2010, cơng ty ước tính ghi nhận doanh thu, giá vốn theo số liệu hoàn thành công ty đội thi công công ty UBND tỉnh Lâm Đồng chưa có văn định UBND thành phố Đà Lạt nghiệm thu Đơn vị kiểm toán cho biết, ngày 22/2/2011, UBND tỉnh Lâm Đồng có cơng văn thống giao cho UBND thành phố Đà Lạt đơn vị tiếp nhận hạng mục cơng trình theo giai đoạn giá trị cơng trình hồn thành để DLR ghi nhận doanh thu Qua cho thấy DRL ghi nhận doanh thu giá vốn Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt sai niên độ, doanh thu giá vốn phải ghi nhận niên độ năm 2011, doanh nghiệp ghi nhận vào năm 2010 e Không khai báo đầy đủ thông tin Việc không khai báo đầy đủ thông tin nhằm hạn chế khả phân tích người sử dụng báo cáo tài Các thông tin thường không khai báo đầy đủ thuyết minh nợ tiềm tàng, kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tóan, thơng tin bên có liên quan, thay đổi sách kế tốn Ví dụ Việt Nam: Trong báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Container Phía Nam (VSG), kiểm tốn viên lưu ý người sử dụng đến khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ cuối năm khoản vay dài hạn với số tiền 33,16 tỷ đồng ghi nhận tiêu “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” Điều 17 giúp cho người sử dụng hiểu được, việc áp dụng TT 201/2009 giúp cho công ty giảm lỗ 33,16 tỷ đồng Nếu áp dụng VSA10 tiêu lợi nhuận sau thuế báo cáo tài cơng ty năm 2010 khơng phải số lỗ 40,66 tỷ đồng mà số lỗ 73,82 tỷ đồng Qua cho người sử dụng thấy phần lợi nhuận tạo (hoặc phần giảm lỗ) thay đổi cách hạch toán mà có khơng phải thân hoạt động sản xuất kinh doanh công ty tạo Thực trạng gian lận sai sót Kiểm tốn hoạt động tuân thủ Bên cạnh Kiểm toán báo cáo tài chính, năm gần Kiểm tốn hoạt động Kiểm toán tuân thủ bắt đầu xuất Việt Nam Vấn đề gian lận sai sót Kiểm tốn hoạt động tn thủ đề đáng quan tâm với Nhà nước doanh nghiệp nhà đầu tư Một số hành vi thường gặp Kiểm toán hoạt động Kiểm toán tuân thủ thường gặp: a Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động q trình kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hoạt động để từ đề xuất phương án cải tiến Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, bao gồm: - Rà soát lại hệ thống kế toán quy chế kiểm soát nội để giám sát tăng cường - hiệu hệ thống Kiểm tra việc huy động, phân phối, sử dụng cách hiệu nguồn lực nhân - tài, vật lực, thông tin Kiểm tra đánh giá hiệu hoạt động phận chức việc thực - mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp Đánh giá hiệu quy trình sản xuất Nhìn vào đối tượng ta thấy rằng, sai sót gian lận xảy quản lý nhân doanh nghiêp, sai sót q trình tuyển nhân sự: cấp giả, cấp không với vị trị phân cơng Ngồi mối quan hệ, doanh nghiệp tuyển vị trí khơng với lực, dẫn đến hiệu sản xuất không mong muốn, không đạt mục tiêu doanh nghiệp đề b Kiểm toán tuân thủ 18 Kiểm toán tuân thủ việc kiểm tra đánh giá mức độ chấp hành pháp luật, sách, chế độ quản lý hay văn bản, quy định đơn vị Có số sai sót kiểm tốn tn thủ sau: - Sai sót Quyết tốn thuế: Dòng thuế nộp năm toán: Ghi sai số nộp cho năm báo cáo (bao gồm thuế nộp vào tháng năm sau nộp cho tháng 12 năm trước) Đúng số thực nộp năm báo cáo (bao gồm chứng từ nộp từ ngày 1/1 đến 31/12 - năm báo cáo, không phân biệt nộp cho năm báo cáo hay truy nộp cho năm trước) Không thiết lập đầy đủ hồ sơ tài sản cố định, mua sắm tài sản cố định khơng có hố - đơn hợp lệ Thiếu bảng đăng ký tiền lương; hạch tốn chi phí tiền lương thiếu hợp đồng lao - động; bảng lương người ký nhận Thiếu bảng kê hồ sơ tốn thuế (liệt kê danh sách hồ sơ đính kèm theo nhằm tránh - thất lạc) Doanh nghiệp thụ hưởng chế độ miễn giảm ưu đãi đầu tư qn khơng biết cách hạch tốn báo cáo toán với quan thuế; chờ quan thuế - đến kiểm tra để xác định số thuế miễn giảm Không thuyết minh sai biệt hoá đơn tờ khai Hải quan; hoá đơn chứng - từ toán Thiếu chứng từ toán hợp pháp Đối với kiểm toán nhà nước có gian lận việc sử dụng khơng hợp lí lãng phí nguồn kinh phí nhà nước, khơng chấp hành sách, chế độ tài chính, - kế tốn Kiểm tốn khơng chấp hành điều khoản hợp đồng tín dụng đơn vị sử dụng vốn vay ngân hàng Tài liệu tham khảo Tài liệu mơn học Kiểm tốn – Khoa Kế toán Kiểm toán Học viện Ngân hàng Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn - Học viện Tài Chuẩn mực kiểm tốn 240: Gian lận sai sót 19 ... báo gian lận, sai sót 13 Trách nhiệm Đơn vị kiểm toán 15 V Thực trạng gian lận sai sót Việt Nam 15 Thực trạng gian lận sai sót Kiểm tốn báo cáo tài 15 Thực trạng gian lận sai sót Kiểm. .. thiết để phát gian lận, sai sót • Khi phát gian lận, sai sót kiểm tốn viên có nghi ngờ kiểm toán viên phải đánh giá ảnh hưởng gian lận, sai sót đến báo cáo tài Nếu gian lận, sai sót có ảnh hưởng... toán viên biện pháp kiểm toán viên đề xuất để xử lý rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu gian lận hay sai sót Thực trạng gian lận sai sót Việt Nam V Thực trạng gian lận sai sót Kiểm tốn báo cáo tài