Khóa luận tốt nghiệp 14 GVHD: Th.S La Xuân Đào CHƯƠNG 2: THỰC TẾ VỀ KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY ERNST & YOUNG Fd 2.1 Giới thiệu Công ty TNHH Ernst & Young 2.1.1 Ernst & Young giới 2.1.1.1 Lịch sử hình thành Ernst & Young cơng ty kiểm tốn tư vấn tài hàng đầu giới Q trình hình thành cơng ty diễn từ kỷ XIX, gắn liền với Alvin Charles Ernst Arthur Young  Arthur Young thành lập cơng ty kế tốn Stuart & Young năm 1894 Năm 1906, ông tách riêng thành Công ty Arthur Young & Co  Alvin Charles Ernst với anh trai Theodore Ernst lập công ty Ernst & Ernst vào năm 1903 Sự đời phát triển công ty kỷ qua gắn liền với nhiều giai đoạn hợp nhiều công ty kế toán hàng đầu, chẳng hạn: Năm 1944: Clarkson Gordon & Company, cơng ty kế tốn Canada (thành lập từ năm 1896) trở thành thành viên Arthur Young & Co Năm 1979: Ernst & Ernst sáp nhập với công ty Anh Whinney, Murray & Co để thành lập công ty hợp danh Ernst & Whinney Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh Khóa luận tốt nghiệp 15 GVHD: Th.S La Xuân Đào Năm 1989: Ernst & Whinney Arthur Young Co hợp toàn cầu để trở thành Ernst & Young ngày 2.1.1.2 Lĩnh vực hoạt động: Ernst & Young doanh nghiệp hàng đầu cung cấp dịch vụ kế toán kiểm toán, hỗ trợ soạn thảo báo cáo thuế, báo cáo hoạt động, tư vấn thuế, đánh giá rủi ro doanh nghiệp, rủi ro kỹ thuật, tư vấn nghiệp vụ, tư vấn đầu tư cá nhân Ernst & Young tập trung lĩnh vực chính, bao gồm:  Dịch vụ tài  Sản phẩm công nghiệp  Kỹ thuật  Sản phẩm tiêu dùng bán lẻ  Viễn thơng giải trí  Xây dựng, đất đai Y tế  Năng lượng, hóa học dịch vụ cơng ích Tùy vào điều kiện cụ thể quốc gia, công ty chi nhánh quốc gia tập trung vào lĩnh vực mạnh khác 2.1.2 Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 2.1.2.1 Lịch sử hình thành Cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam (E&Y Việt Nam) thành lập tháng năm 1992, cơng ty 100% vốn nước ngồi Việt Nam hoạt động lĩnh vực kế toán, kiểm toán tư vấn Với hiệu “Quality in Everything We Do”, phương châm làm việc Ernst & Young hướng tới mục tiêu cung cấp dịch vụ cho khách hàng 2.1.2.2 Dịch vụ cung cấp Kiểm toán ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh Khóa luận tốt nghiệp 16 GVHD: Th.S La Xuân Đào Hoạt động chủ yếu công ty Việt Nam bao gồm cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế tư vấn với phận nghiệp vụ chính: Bộ phận Kiểm Toán tư vấn doanh nghiệp (AABS), phận Thuế (TAX), phận tư vấn kinh doanh quốc tế (TAS) Dịch vụ kiểm toán: Đây phận chiếm doanh thu cao công ty, Ernst & Young cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng tất lĩnh vực sản xuất, tài chính, dịch vụ Dịch vụ Tư vấn Thuế: Ernst & Young chuyên cung cấp dịch vụ thuế liên quan đến thuế cho doanh nghiệp, hỗ trợ việc xử lí báo cáo thuế, kê khai thuế Việt Nam Song song đó, E&Y hợp tác chặt chẽ với văn phòng quốc tế để xem xét việc ảnh hưởng đến toàn tập đoàn đơn vị trực thuộc quốc gia Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp: Chuyên cung cấp dịch vụ thương mại tài cho khách hành, chủ u đơn vị có vốn đầu tư nước ngồi Cùng với phận kiểm toán thuế, dịch vụ tư vấn doanh nghiệp đóng vai trò khơng thể thiếu hoạt động Ernst & Young Việt Nam 2.1.2.3 Cơ cấu tổ chức Bộ máy tổ chức quản lí công ty đươc phân cấp phân nhiệm rõ ràng Người đứng đầu phận chịu trách nhiệm hoạt động phận phận có hỗ trợ lẫn Cơ cấu tổ chức cơng ty ơng Trần Đình Cường làm tổng giám đốc phân chia làm phận sau: Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh Khóa luận tốt nghiệp 17 GVHD: Th.S La Xuân Đào Bộ phận AABS: chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán Đứng đầu giám đốc Narciso Jr Toling Torres Bộ phận TAX: chuyên cung cấp dịch vụ thuế Đứng đầu giám đốc Nguyễn Văn Nam Bộ phận TAS: chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn doanh nghiệp Đứng đầu giám đốc Nguyễn Khắc Thành 2.2 Thực tế hoạt động kiểm tốn ước tính Ernst & Young 2.2.1 Tổng quát quy trình kiểm tốn chung Ernst & Young Quy trình kiểm tốn chung công ty Ernst & Young Việt Nam thể qua 14 bước sau:  Bước 1: Tiếp xúc khách hàng Trong bước này, KTV tiến hành tìm hiểu khách hàng kết mà họ đạt được, đồng thời KTV tìm hiểu mục tiêu, chiến lược mong muốn khách hàng  Bước 2: Thành lập nhóm kiểmu tốn Khi có thống thỏa thuận bên, KTV thành lập nhóm kiểm tốn để chuẩn bị tiến hành kiểm toán theo kế hoạch  Bước 3: Tìm hiểu khách hàng Thu thập thông tin cần thiết khách hàng: sản phẩm, dịch vụ cơng ty; nhân tố bên ngồi, nhân tố thị trường ảnh hưởng đến hoạt động đơn vị, mong muốn cổ đông chiến lược có ảnh hưởng đến định hội đồng quản trị, mục tiêu kinh doanh chiến lược Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh Khóa luận tốt nghiệp 18 GVHD: Th.S La Xuân Đào kinh doanh, nhân tố định đến thành cơng đơn vị, rủi ro đòi hỏi quan tâm q trình kiểm tốn  Bước 4: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội nhận diện gian lận, sai sót xảy Trong bước này, KTV tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cho chu trình hoạt động, chu trình kế tốn kiểm sốt nội chu trình, từ nhận diện sai sót, gian lận xảy Q trình tìm hiểu bao gồm việc tìm hiểu hệ thống phần mềm tin học khách hàng sử dụng cho mục đích lập trình bày BCTC  Bước 5: Thiết lập chương trình kiểm tốn Trong bước KTV tiến hành: Xác lập nội dung quan trọng cần thảo luận với khách hàng như: tình hình kinh doanh, quy mơ, mơi trường hoạt động khách hàng hay cập nhật thông tin, thay đổi năm hành so với năm trước khách hàng cũ Thiết lập mức trọng yếu xác định sai sót bỏ qua nghiệp vụ, khoản mục (TE) Thiết lập mức sai sót bỏ qua nghiệp vụ với tỷ lệ thông thường từ - 5% mức trọng yếu (SAD) Phân loại khoản mục BCTC thành mức độ: khoản mục trọng yếu, khoản mục khơng trọng yếu khoản mục bỏ qua (là khoản mục có giá trị mức trọng yếu rủi ro đánh giá thấp) Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh Khóa luận tốt nghiệp 19 GVHD: Th.S La Xuân Đào Phân chia khía cạnh: trọng yếu quy trình hoạt động trọng yếu nghiệp vụ kế tốn Thiết lập chương trình kiểm tốn cho khoản mục kiểm tốn  Bước 6: Tìm hiểu đánh giá loại nghiệp vụ thủ tục kiểm toán liên quan Trong bước này, KTV tìm hiểu loại nghiệp vụ phát sinh thường xuyên, khơng thường xun; tìm hiểu ảnh hưởng loại nghiệp vụ đến BCTC, thiết lập thử nghiệm kiểm sốt để phân biệt loại nghiệp vụ, tìm hiểu hệ thống kế tốn máy tính  Bước 7: Thực thử nghiệm kiểm soát Phân loại cập nhật đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, bao gồm hiểu biết rủi ro kiểm soát từ thấp đến cao (không làm phép thử walk-through)  Bước 8: Đánh giá rủi ro Dự tính ảnh hưởng rủi ro kiểm soát đến BCTC  Bước 9: Thu thập phân tích số liệu Dựa vào số liệu thu thập được, KTV lựa chọn thủ tục phân tích thích hợp, tiến hành phân tích so sánh với dự đốn KTV, tìm ngun nhân, có khác biệt đánh kể Cuối cùng, xem xét liệu mục tiêu đề trước phân tích có đạt hay khơng  Bước 10: Thử nghiệm chi tiết Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh Khóa luận tốt nghiệp 20 GVHD: Th.S La Xuân Đào Thu thập số liệu để kiểm tra tính trung thực hợp lí khoản mục Các phương pháp thực là: key-item test, kiểm tra chọn mẫu thực thử nghiệm chi tiết khác  Bước 11: Thực thủ tục kiểm toán tổng quát Xác định yêu cầu kiểm tốn tổng qt, thực lại quy trình kiểm toán tổng quát ghi chép lại kết  Bước 12: Đưa ý kiến kiểm toán Tổng kết đánh giá khác biệt chưa ghi nhận, đưa kết luận dựa tiến hành đầy đủ quy trình kiểm tốn, xác định tài liệu cần lưu trữ tiến hành chuẩn bị cho lần kiểm toán sau  Bước 13: Đánh giá mức độ hài lòng khách hàng Gặp gỡ khách hàng tìm hiểu mức độ hài lòng dịch vụ mà cơng ty cung cấp, từ đề cải thiện lần kiểm toán sau  Bước 14: Đánh giá công việc thực Đánh giá việc thực nhóm kiểm tốn, thành viên nhóm, có đạt mục tiêu đặt khơng 2.2.2 Giới thiệu quy trình kiểm tốn ước tính Cty Ernst & Young Thực tế cho thấy có nhiều khoản ước tính tồn q trình kế tốn tồn doanh nghiệp, mặt khác, chương trình kiểm tốn tồn cầu GAMx (Global Audit Methology) E&Y không xếp xây dựng phần hành kiểm toán riêng cho tất khoản ước tính kế tốn Tuy nhiên, Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh 21 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào ước tính riêng lẻ E&Y xây dựng chương trình kiểm tốn khoản ước tính tương ứng với phần hành chứa ước tính kế tốn Khi kiểm tốn ước tính kế tốn, giống phần hành khác, KTV E&Y thường xây dựng mức trọng yếu PM (Planning Materialty), ngưỡng sai lệch cho khoản mục TE (Tolerable Error), tổng sai sót cho phép cho nghiệp vụ SAD (Summary of Audit Differences) để xem xét tính trọng yếu ước tính kế tốn Việc xây dựng PM, TE, SAD tùy vào đặc điểm doanh nghiệp kiểm tốn, thơng thường dựa ngun tắc sau: PM = 5% Tổng lợi nhuận trước thuế TE = 50% PM SAD = 10% TE Trường hợp:  SMức sai sót > SAD: tìm hiểu, có bút tốn điều chỉnh (nếu cần)  SMức sai sót < SAD: bỏ qua Cũng theo đó, vệc kiểm tốn khoản mục BCTC KTV thực theo bước sau:  Bước 1: Xác định sai sót gian lận có sở dẫn liệu khoản mục  Bước 2: xác lập thủ tục kiểm toán phù hợp với sở dẫn liệu xem xét khoản mục Kiểm toán ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh 22 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào 2.2.2.1 Kiểm toán khấu hao TSCĐ a) a) Khái niệm: b) Khái niệm: Khấu hao TSCĐ: việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng tài sản Theo Thơng tư 203/2009/TT-BTC có phương pháp trích khấu hao TSCĐ gồm: Phương pháp khấu hao theo đường thẳng: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm TSCĐ Nguyên giá TSCĐ = Thời gian sử dụng Thời gian sử dụng TSCĐ ban hành kèm theo Phụ lục TT 203/2009/TT-BTC Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ Giá trị lại = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ X nhanh Trong đó, tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: Tỷ lệ khấu hao = nhanh Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng X Hệ số điều chỉnh (%) Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh 23 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng xác định sau: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ = theo phương pháp X 100 Thời gian sử dụng đường thẳng TSCĐ Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ quy định bảng đây: Hệ số điều chỉnh Thời gian sử dụng TSCĐ Đến năm Trên đến năm Trên năm (lần) ( t  năm) (4 năm < t  năm) (t > năm) 1,5 2,0 2,5 Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: Mức trích khấu hao tháng Mức trích khấu hao Số lượng sản = TSCĐ X phẩm sản xuất bình quân tính cho đơn vị sản tháng phẩm Trong đó: Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm Nguyên giá TSCĐ = Sản lượng theo cơng suất thiết kế Mức trích khấu hao năm TSCĐ tổng mức trích khấu hao 12 tháng năm tính theo cơng thức sau: Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh 88 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào Kết luận: doanh nghiệp tiến hành trích trợ cấp việc tiền thưởng tháng 13 hợp lý  Tài khoản dự phòng tổn thất hàng hóa (335900) – xem P 401: Siêu thị ABC dùng tài khoản để trích trước chi phí phát sinh từ hàng hóa nhập (3.2% giá trị hàng nhập khẩu) khoản thiệt hại sản phẩm lưu trữ siêu thị Nhìn chung, so với năm 2008, số dư tài khoản khơng có nhiều biến động lớn, Số dư đầu kỳ từ 2008 chuyển sang mà không hồn nhập khoản trích trước cho việc siêu thị ABC bị truy thu thuế Xuất Nhập Khẩu mà có hiệu lực vòng năm theo luật thuế Việt Nam Định kỳ, doanh nghiêp dựa vào bảng kê hàng hóa nhập tờ khai hải quan, thực trích lập vào tài khoản 335900 KTV tiến hành thu thập bảng kê hàng nhập siêu thị ABC, tính tốn giá trị lập dự phòng so sánh với số liệu ABC, thấy chênh lệch = 23.950.742 đồng < SAD = 91.744.308 đ, chấp nhận khơng trọng yếu Để kiểm tra việc kết chuyển chi phí trích trước vào chi phí thực tế siêu thị ABC, KTV thu thập sổ tài khoản 335900 đối chiếu với chứng từ ghi nhận, phát hiện: doanh nghiệp ghi nhận Nợ TK 335900 khoản lỗ trị giá 236.035.293 đồng chênh lệch tỷ giá toán với nhà cung cấp nước ngồi Đề nghị bút tốn điều chỉnh: Nợ 635 236.035.293 đ Có 335 236.035.293 đ Kết luận: sau thực bút toán điều chỉnh, doanh nghiệp thực tính tốn trích lập khoản dự phòng tổn thất hàng hóa hợp lý Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh 89 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Ngày: 17/01/2010 Nội dung: Các khoản trích trước Người kiểm tra: LBL Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 28/01/2010 P 100 BIỂU CHỈ ĐẠO Mã TK Code Diễn Giải Ref Tham Chiếu Điều chỉnh - (2,155,845,340) Đã kiểm toán 31/12/09 VND Đã kiểm toán 31/12/08 VND Chênh lệch (1,659,724,000) (1,532,636,082) (127,087,918) 8% - (2,155,845,340) (2,017,882,360) (137,962,980) 7% (2,289,514,415) - (2,289,514,415) (1,046,756,962) (1,242,757,453) 119% % 334190 316 Provisions- Lương tháng 13 P1 334196 33500 33510 33410 334210 33830 338310 33840 33590 336 Provisions -Trợ cấp thơi việc P1 316 Chi phí phải trả P1 316 Lãi vay phải trả P1 - - - (243,008,333) 243,008,333 -100% 316 316 Phải trả người lao động Tạm ứng lương P2 P2 12,000,000 - 12,000,000 30,229,656 (18,229,656) 0% -60% 316 316 BHXH Quỹ điều dưỡng P2 P2 (20,041,394) (23,559,820) - (20,041,394) (23,559,820) (239,604,950) (28,679,820) 219,563,556 5,120,000 -92% -18% 316 BHYT P2 (1,298,520) - (1,298,520) (39,402,885) 38,104,365 -97% 316 Dự phòng tổn thất hàng hóa Tổng cộng P3 (633,087,214) (6,771,070,703) - (633,087,214) (6,771,070,703) (708,792,887) (5,826,534,623) 75,705,673 (944,536,080) -11% 16% Kiểm tốn ước tính kế tốn P 301 Chưa kiểm toán 31/12/09 VND (1,659,724,000) P 201 m P 401 SVTH: Trần Ngọc Thịnh Khóa luận tốt nghiệp m 90 GVHD: Th.S La Xuân Đào Bỏ qua khơng trọng u Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh Khóa luận tốt nghiệp 91 GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Chi phí phải trả Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/02/2010 I P 200 Mục đích Đảm bảo tài khoản chi phí phải trả thời điểm 31/12/2009 tính tốn trích lập hợp lý II Công việc - Thu thập chi tiết nội dung tài khoản chi phí phải trả - Tìm hiểu sở khoản trích trước, tài liệu có liên quan - Tự lập bảng ước tính khoản trích trước, so sánh với số liệu trích trước doanh nghiệp - Kiểm tra chi trả sau niên độ III Kết Xem P 201 IV Kết luận Tài khoản chi phí phải trả doanh nghiệp tính tốn trích lập hợp lý Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh Khóa luận tốt nghiệp 92 GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Chi phí phải trả Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/02/2010 Chi phí trả trước Phí Kiểm Tốn DP BS Bộ Lịch Tết 2009 Điện (từ ngày 26 đến 31/12/09) Nước Lựa trái Điện Thoại Quà Tết cho nhân viên Tiền Thuê Đất Chi phí vận chuyển Khác Tổng Cộng Theo sổ Chênh lệch Số tiền 139,685,000 426,000,000 [a] 258,287,000 [b] 350,011,000 [c] 16,051,000 20,414,100 27,437,086 257,655,021 [d] 365,302,597 [e] 361,212,164 [f] 67,459,447 2,289,514,415 2,289,514,415 P 100 - Total reviewed by E&Y % 2,018,467,782 88% P 201 Trang [a] Đây chi phí trích trước cho tiền thưởng nhân viên năm 2009 Qua kiểm tra email từ Pierron (GĐ) gửi cho Big C, BGĐ đồng ý trích trước tiền thưởng năm 2009 cho tất nhân viên với mức 500,000 VND/người Tính lại: Tổng nhân viên ABC 31/12/2009 theo P Nhân Sự 856 Số tiền cần trích trước (500,000 VND/người) 428,000,000 Theo KH = 426,000,000 Chênh lệch = 2,000,000 Sẽ tiến hành kiểm tra sau niên độ việc chi [b ] m Chi phí trích trước dựa chi phí phân bổ từ Tập Đoàn Đã kiểm tra email BGĐ thấy khơng có khác biệt Sẽ tiến hành kiểm tra sau niên độ việc chi [c] Tổng tiền điện 12 tháng Tiền điện trung bình tháng = Trích trước tiền điện cho ngày (từ 26 đến 31/12/09) Theo KH = Chênh lệch = Kiểm tốn ước tính kế tốn 19,001,992,696 1,583,499,391 316,699,878 350,011,000 (33,311,122) m SVTH: Trần Ngọc Thịnh 93 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Chi phí phải trả Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/02/2010 P 201 Trang [d] Kiểm tra theo yêu cầu BGĐ, Cty ABC tiến hành trích trước chi phí sau: 150,00 150,00 300,000 Quà tết 2009 cho nhân viên Tiệc cuối năm cho nhân viên per person per person Tính tốn lại: Tổng NV ABC 31/12/2009 theo P Nhân Sự 856 Số tiền cần trích trước = 856 * 300,000 = 256,800,000 Theo KH = 257,655,021 Chênh lệch = (855,021) m Sẽ tiến hành kiểm tra sau niên độ việc chi [e] Đây khoản trích trước cho tiền thuê đất Siêu Thị An Lạc năm (TK 642520) (Lô số 11) Thời hạn hợp đồng: Diện tích Mức phí 19 Apr 2000 to 16 Dec 2037 28,690 m2 0.75 USD/m2/year Tổng cộng = Theo KH = Chênh lệch = 365,302,598 365,302,597 m [f] Đây chi phí trích trước cho chi phí vận chuyển hàng hóa mà chưa nhận hóa đơn Chi tiết số phát sinh Ghi Chú Diễn giải BXEP T5 DP VC GIAO HANG 7/08 PROV08 HDP VC GIAO HANG T7( PROV08 Nợ Có 119,228,339 [a] DP PHI VC RQUA T8/08 67,441,625 [b] PROV09 DP PHI VC GIAO HANG 111,803,500 [c] PROV09 HDP FI VC G.HANG TTA Kiểm toán ước tính kế tốn 81,410,000 53,747,700 [a1] [b1] SVTH: Trần Ngọc Thịnh Khóa luận tốt nghiệp 94 29,963,500 GVHD: Th.S La Xuân Đào PROV 09 HDP PHI VC GIAO HANG [c1] PROV 11 DP PHI VC GIAO HANG BXEP T5 SOUR/LUA TCAY T5/08P PROV 11 HDP VC T.CAY T11/08T PROV 12 DP VC RAU NOI THANH 7,500,000 PROV 12 DP VC RAU SOUR DLAT 94,900,000 € PROV 12 DP VC DAU CA HOI T12 24,500,000 ¥ PROV 12 DP VC TR.CAY T12 KON 38,000,000 ¥ PROV 12 DP VC TR.CAY T12 T.T 37,083,900 € 60,914,500 [d] 876,000 35,914,500 201,035,700 [d1] 562,247,864 Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Chi phí phải trả Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/02/2010 P 201 Trang Công ty vận tải tổng hợp bảng kê chi tiết vận chuyển gửi tới ABC để kiểm tra kí nhận HĐ xuất sau [a1], [b1], [c1], [d1] HĐ nhận cho khoản [a], [b], [c], [d] Đã kiểm tra ngẫu nhiên HĐ cho khoản [a1], [b1], [c1]; bảng kê chi tiết vận chuyển cho [a], [b], [c], [d] khơng phát lỗi ¥ € Kiểm tra phù hợp với bảng kê chi tiết vận chuyển Kiểm tra phù hợp với bảng kê chi tiết vận chuyển, kiểm tra HĐ sau niên độ Tổng chi phí cần trích trước = Theo KH = Chênh lệch = Kiểm tốn ước tính kế tốn 361,212,164 361,212,164 - SVTH: Trần Ngọc Thịnh Khóa luận tốt nghiệp 95 GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Lương T13 & trợ cấp việc Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/02/2010 I P 300 Mục đích Đảm bảo việc tính tốn lương thưởng tháng 13 trích lập trợ cấp việc hợp lý II Công việc - Thu thấp bảng tính đơn vị - Tự lập bảng tính lương tháng 13 trợ cấp thơi việc, so sánh với số liệu trích trước doanh nghiệp - Kiểm tra chi trả sau niên độ III Kết Xem P 301  P 303 IV Kết luận Doanh nghiệp tính tốn tiền thưởng tháng 13 trích lập trợ cấp thơi việc hợp lý Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh 96 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Lương T13 & trợ cấp việc Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/02/2010 P 301 Tổng hợp trợ cấp việc Bộ phận An Lac Mien Dong Theo E&Y P 302 P 303 1,034,459,000 1,121,688,000 Tổng cộng 2,156,147,000 Theo KH Chênh lệch 2,155,845,340 301,660 P 100 m Tổng hợp thưởng lương tháng 13 Lương (1 tháng) Bộ phận An Lac Mien Dong Tổng cộng P 302 P 303 396,685,000 435,686,000 832,371,000 [a] Qua trao đổi với kế tốn trưởng ABC Mỗi năm cơng ty trích tháng tiền lương để thưởng lương tháng 13 Ước tính lương tháng 13 cần trích trước vào 31/12/2009 = [a] * => Theo E&Y = 1,664,742,000 Theo KH = 1,659,724,000 P 100 Chênh lệch = 5,018,000 m Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh 97 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Lương T13 & Trợ Cấp việc - CN An Lạc Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/01/2010 P 302 12/31/2009 | Theo Phòng Nhân Sự | STT 10 248 249 250 251 Mã NV 200 203 204 208 2112 2115 2116 2117 2124 2127 4992 4999 500 500 Ngày bắt đầu Lương Trần Thị Xinh 2/15/1999 1,970,000 Lê Mộng Long 8/1/2001 Tên Số năm làm việc | Per E&Y | Trợ cấp Thưởng tháng 13 11 10,835,000 1,970,000 10.88 8.5 30,600,000 7,200,000 8.42 8.5 85,000,000 20,000,000 8.39 TG làm việc thực tế Nguyễn Trọng Khánh 8/14/2001 7,200,000 20,000,00 Phạm Thị Gia Nguyên Hoàng Thị Phong Lê Nguyễn Thành Lũy Phan Tấn Nhân Lê Huỳnh Châu Phi Hoàng Tân Trang Phạm Thị Diễm Trang Lê Minh Nhựt Võ Thị Ngọc Hiền 1/1/2002 1/15/2002 1/15/2002 1/15/2002 1/15/2002 1/15/2002 1/15/2002 11/27/2009 12/1/2009 2,340,000 2,250,000 3,630,000 2,880,000 4,800,000 7,900,000 2,180,000 2,076,000 1,260,000 8 8 8 0 9,360,000 9,000,000 14,520,000 11,520,000 19,200,000 31,600,000 8,720,000 0 2,340,000 2,250,000 3,630,000 2,880,000 4,800,000 7,900,000 2,180,000 0 8.00 7.96 7.96 7.96 7.96 7.96 7.96 0.09 0.08 Trương Thị Hồng Hạnh 12/7/2009 1,333,000 0 0.07 12/10/2009 1,333,000 0 0.06 Nguyễn Tuấn Thanh Kiểm tốn ước tính kế tốn roun d 11 8.5 8.5 8.5 8 8 8 0.5 0.5 0.5 0.5 Giá trị tríchtrước Chênh lệch 10,835,000 - 30,600,000 - 85,000,000 - 9,945,000 9,000,000 14,520,000 11,520,000 19,200,000 31,600,000 8,720,000 - (585,000) - - - - - SVTH: Trần Ngọc Thịnh 98 Khóa luận tốt nghiệp Tổng cộng 1,032,774,000 Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Lương T13 Trợ Cấp việc - M.Dong Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/01/2010 GVHD: Th.S La Xuân Đào 396,685,000 P301 1,034,459,000 P301 -1,685,000 P 303 12/31/2009 | Theo P Nhân Sự | Năm STT Mã NV 205 205 207 209 Tên Ngày bắt đầu Phạm Lê Trung 8/14/2001 Hoàng Thị Lý 10/1/2001 Trương Thị Phụng 6/9/1999 Hồ Minh Quang 1/15/2002 2228 Võ Thị Thủy 1/15/2002 Võ Thị Thanh Thủy 1/29/2002 2233 227 Vũ Đức Mẫn 2/5/2002 2324 Vũ Thị Lê Hạnh 8/1/1999 Kiểm toán ước tính kế tốn Lương 5,800,00 5,800,00 7,000,00 6,000,00 4,230,00 2,070,00 2,460,00 3,360,00 | Per E&Y | Thời gian làm việc thực tế Trợ cấp Thưởng tháng 13 8.5 24,650,000 5,800,000 8.39 8.5 24,650,000 5,800,000 8.25 11 38,500,000 7,000,000 10.57 24,000,000 6,000,000 7.96 16,920,000 4,230,000 7.96 8,280,000 2,070,000 7.93 9,840,000 2,460,000 7.91 10.5 17,640,000 3,360,000 10.42 làm việc Rounding 8.5 8.5 11 8 8 10.5 Giá trị trích trước Chênh lệch 24,650,000 - 24,650,000 - 38,500,000 - 24,000,000 - 16,920,000 - 8,280,000 - 9,840,000 - 17,640,000 - SVTH: Trần Ngọc Thịnh m 99 Khóa luận tốt nghiệp Hồ Quỳnh Trâm 10 2329 233 Trần Thị Tường Vi 8/20/2000 307 4988 Lương Quốc Việt 11/24/2009 308 4991 500 500 Lê Thanh Trí 11/22/2009 309 310 7/6/1999 Mai Thị Hoàng 12/3/2009 Phan Thái Bảo 12/1/2009 Tổng cộng Kiểm tốn ước tính kế toán 3,360,00 3,070,00 1,760,00 1,600,00 1,333,00 1,740,00 GVHD: Th.S La Xuân Đào 11 18,480,000 3,360,000 10.50 9.5 14,582,500 3,070,000 9.37 0 0.10 0 0.11 0 0.08 0 0.08 1,126,218,000 435,686,000 P301 10.5 9.5 0.5 0.5 0.5 0.5 17,640,000 840,000 14,582,500 - - - - - - - - 1,121,688,000 P301 4,530,000 SVTH: Trần Ngọc Thịnh m Khóa luận tốt nghiệp 100 GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Dự phòng tổn thất hàng hóa Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/02/2010 I P 400 Mục đích Đảm bảo dự phòng tổn thất hàng hóa thời điểm 31/12/2009 ghi nhận phù hợp II Cơng việc - Trao đổi với khách hàng, tìm hiểu chất tài khoản - Thu thập phát sinh kỳ, kiểm tra xem có nghiệp vụ bất thường - Xem xét tính phù hợp ước tính đơn vị, so sánh với chi phí thực tế phát sinh - Ước tính số dự phòng tổn thất cần lập, so sánh với số liệu khách hàng III Kết Xem P 401 IV Kết luận Doanh nghiệp lập dự phòng tổn thất hàng hóa hợp lý Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh 101 GVHD: Th.S La Khóa luận tốt nghiệp Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Ngày: 17/01/2010 Nội dung: Dự phòng tổn thất hàng hóa Người kiểm tra: LBL Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 28/01/2010 Bản chất: Ghi nhận khoản lỗ từ hàng hóa nhập Khoản dự phòng bao gồm phần: - Dự phòng cho chi phí phát sinh: = 3% giá trị hàng NK (giá cả, phí vận chuyển chi phí Dự phòng cho phí ngân hàng: = 0.2% hàng NK Phát sinh: Số đầu kỳ 708,792,887 Tăng kỳ Ghi chú: GL 310,039,255 Giảm qua chi phí thực tế 385,744,928 Số cuối kỳ 633,087,214 P 100 Số đầu kỳ khơng hồn nhập hầu hết chi phí thực tế phát sinh khoản truy thu thuế Xuất Nhập Khẩ Ước tính số phát sinh tăng dự phòng tổn thất hàng hóa: Tiến hành thu thập bảng kê hàng hóa NK hàng tháng từ phận kế toán mua hàng kiểm tra với phòng mua hàng nhằm đ ngẫu nhiên tờ khai HQ Ngày Tờ khai 24/01/09 2515-19-21 22/05/09 USD 21,437 28/12/09 17/12/09 53559 EUR Tương đương VND Phí NK Tổng cộ 91,028 2,118,855,963 171,773,474 774,333,756 3,064,96 70,605 1,849,768,605 137,828,924 607,367,155 2,594,96 55,936 1,243,243,653 121,383,491 455,941,525 1,820,56 88,010 1,877,646,758 903,150,555 175,893,537 2,956,69 Tổng cộng Theo KH Chênh lệch Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Ngày: 17/01/2010 Nội dung: Dự phòng tổn thất hàng hóa Người kiểm tra: LBL Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 28/01/2010 Kiểm tốn ước tính kế tốn Thuế NK 102 GVHD: Th.S La Khóa luận tốt nghiệp Xuân Đào Chi phí thực tế phát sinh kỳ GLGEN GLORJ GLORM GLORA 335900 16 2009 335900 18 2009 335900 2009 335900 21 2009 335900 18 2009 335900 28 2009 335900 31 2009 335900 2009 335900 17 2009 335900 2009 335900 12 2009 335900 7 2009 335900 15 2009 335900 29 12 2009 335900 31 12 2009 335900 31 12 2009 [a] GLCPTI 112130 141000 141000 331300 141000 331300 331300 141000 112130 331899 112130 331899 331899 112130 331899 331899 GLPIEC 03 46192 46168 97287 11795 97291 61180 47766 01 CA141107 02 CA229208 CA229208 16 CA1411 CA1411 GLLIB GLM CASINO/CA 030807 KY NY/LPHI THAM XET HSO+ KY NY/LPHI THAM XET HSO+ D.ANH/DICH TLIEU HANG + KYNY/PHI THAM XET HSO + DUC ANH/DICH TLIEU HANG+ VNHAT/PHI VC 16 SPHAM + KY NY/LPHI XET HSO CBSP+ CASINO/TT CA141107 CHENH LECH TINH TOAN+ SOFIMEX/HP0507 HANG CHOCOLATE HU HANG 410 GIAO THIEU EBT CASINO/020707 + +CA229208+CA030308+ +CA229208+CA030308+ Total Đây khoảng lỗ chênh lệch tỷ giá KH tiến hành toán cho nhà cung cấp, bút toán điều chỉnh: Nợ 635 - Lỗ tỷ giá 236,035,293 Có 335 - Trích trước tổn thất hàng hóa Kiểm tốn ước tính kế tốn 236,035,293 ... tế hoạt động kiểm tốn ước tính Ernst & Young 2.2.1 Tổng qt quy trình kiểm tốn chung Ernst & Young Quy trình kiểm tốn chung công ty Ernst & Young Việt Nam thể qua 14 bước sau:  Bước 1: Tiếp xúc... cơng ty ABC năm 2009 tính tốn phân bổ hợp lý Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh 40 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào CHƯƠNG 2: THỰC TẾ VỀ KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI... khách hàng, kiểm tra tính đầy đủ việc lập khoản trích trước 2.2.3 So sánh quy trình kiểm tốn ước tính Ernst & Young với chuẩn mực kiểm toán VSA 540 Chuẩn mực kiểm toán VSA 540 thể bước khái quát