MỞ BÀI Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt đảm bảo nguồn thu Ngân sách Nhà nước Là công cụ quan trọng để nhà nước thực chức hướng dẫn, điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh,lưu thơng tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể tăng cường quản lý, kiểm soát nhà nước cách tập trung, chặt chẽ loại hàng hóa, dịch vụ Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước cách công hợp lý: tiêu dùng nhiều hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế nhiều người tiêu dùng khơng phải nộp thuế khơng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Đồng thời, khắc phục tình trạng bất đối xứng thơng tin việc tiêu dùng hàng hóa gây ảnh hưởng đến sức khỏe thuốc lá, rượu… Việc ban hành thuế tiêu thụ đặc biệt có ý nghĩa quan trọng trên, việc áp dụng thực tiễn thuế tiêu thụ đặc biệt nào? Để hiểu rõ vấn đề này, nhóm chúng em chọn đề cho tập nhóm số sau đề số : “Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ý kiến nhóm thực nhằm khắc phục” NỘI DUNG I Những vấn đề chung thuế tiêu thụ đặc biệt: Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế đánh vào số loại hàng hóa dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất sau: - Một số hàng hóa, dịch vụ có giá bán cao - Cầu hàng hóa thường co giãn so với giá - Hàng hóa có hại cho sức khỏe, làm ảnh hưởng không tốt đến môi trường Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt: - Thuế tiêu thụ đặc biệt có diện đánh thuế hẹp Việc quy định hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tùy thuộc vào sách điều tiết quốc gia, hoạt động sản xuất tiêu dùng nước; thu nhập quốc dân; phong tục tập quán tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội cụ thể Nhìn chung, quốcgia thường đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào mộtsố mặt hàng coi cao cấp không thiết yếu, Nhà nước khôngkhuyến khích tiêu dùng như: thuốc hút, rượu, bia, xăng dầu - Thuế suất tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ thường cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác Thuế suất tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ, tùy theo quan điểm nhà làm luật quốc gia Tại Việt Nam, áp dụng biểu thuế suất tỉ lệ cho thuế tiêu dùng đặc biệt Ví dụ : thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc có thuế suất 65% ( Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008) Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hóa chịu thuế cách gián tiếp thông qua giá Người sản xuất kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt người nộp thuế cho nhà nước, từ thấy loại thuế gián thu Thuế tiêu thụ đặc biệt thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thơng qua nhằm điều tiết phầnthu nhập người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ - Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh giá lần vào khâu sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Đây loại thuế tiêu dùng giai đoạn nên không gây trùng lặp qua khâu q trình ln chuyển hàng hóa Nội dung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt  Chủ thể quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt  Chủ thể quyền lực – quan nhà nước Bộ tài tổng cục thuế có thẩm quyền xem xét định trường hợp miễn giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Cơ quan thu (cơ quan thuế, hải quan, quan tài chính) có thẩm quyền hướng dẫn, kiểm tra, tra việc thu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng chế tài cần thiết  Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt :  Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, theo Điều 4, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hố thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt  Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Nhìn chung, hàng hố, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thường có tính chất sau: Một số hàng hố, dịch vụ có giá bán cao Cầu hàng hoá thường co giãn so với giá Hàng hố có hại cho sức khoẻ, làm ảnh hưởng khơng tốt đến môi trường Theo quy định Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 hàng hoá, dịch vụ sau đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Hàng hoá: Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; Rượu; Bia; Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tơ vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; Tàu bay, du thuyền; Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; Bài lá; Vàng mã, hàng mã - Dịch vụ: Kinh doanh vũ trường; Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ơ-kê (karaoke); Kinh doanh ca-si-nơ (casino); trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; Kinh doanh đặt cược; Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; Kinh doanh xổ số  Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt : Giá tính thuế giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Và thuế suất : Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt qui định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, từ xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo công thức: Số thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x (nhân ) thuế suất II Thực tiễn thực luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thành tựu Việc thực Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung cho thấy bản, thuế tiêu thụ đặc biệt đạt mục tiêu đặt hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh số hàng hoá dịch vụ Thuế suất cao áp dụng nhiều mặt hàng thuốc lá, rượu, bia, ôtô du lịch, kinh doanh vũ trường, không nhằm mục tiêu động viên nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà thực vai trò định hướng tiêu dùng Chính sách miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt cơng bố trước theo lộ trình giảm dần bảo hộ doanh nghiệp sản xuất bia hơi, sản xuất, lắp ráp ôtô nước, tạo điều kiện thuận lợi cho việc xếp lại sản xuất kinh doanh nước với thuế nhập góp phần vào việc hình thành nên ngành cơng nghiệp - Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần ổn định tang nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tỷ trọng thu ngân sách nhà nước từ thuế tiêu thụ đặc biệt tổng thu ngân sách từ thuế, phí lệ phí khơng ngừng tăng năm qua Theo toán ngân sách nhà nước, thu ngân sách từ thuế tiêu thụ đặc biệt riêng với hàng hóa sản xuất nước năm 2008 đạt 22,123 tỷ đồng, năm 2009 ước đạt 29,728 tỷ đồng, năm 2010 đạt 37,906 tỷ tính riêng tháng đầu năm 2011 đạt 32,425 tỷ đồng Năm 2013 đạt 38,606 tỷ đồng - Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng theo định hướng Nhà nước Đối tượng chịu thuế chủ yếu loại hàng hố, dịch vụ mà Nhà nước khơng khuyến khích hạn chế tiêu dùng thuốc lá, rượu, bia, kinh doanh vũ trường hàng hoá, dịch vụ mà Nhà nước cần điều tiết ô tô, kinh doanh sân gôn Quy định phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội nước ta thông lệ quốc tế, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội, góp phần ổn định kinh tế vĩ mô, giảm nhập siêu, kiềm chế lạm phát, không gây đột biến sản xuất tiêu dùng Báo cáo sơ tổng cục thống kê cho biết nhập siêu 2011 mức 9,5 tỷ USD, giảm so với 2010 ( 12,4 tỷ USD), năm 2009 (12,8 tỷ) - Thuế tiêu thụ đặc biệt đáp ứng yêu cầu phục vụ cho tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế thơng qua việc quy định lộ trình bước điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt số mặt hàng ô tô sản xuất, lắp ráp nước; áp dụng mức thuế suất mặt hàng thuốc - Thuế tiêu thụ đặc biệt góp phần bảo đảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Tổng thu thuế tiêu thụ đặc biệt tăng qua năm, năm 2003 11.046 tỷ đồng, năm 2004 14.861 tỷ đồng, tăng 35% so với năm 2003; năm 2005 18.326 tỷ đồng, tăng 23% so với năm 2004; năm 2006 20.835 tỷ đồng, tăng 14% so với năm 2005 năm 2007 26.564 tỷ đồng, tăng 27% so với năm 2006 Năm 2013 đạt 38,606 tỷ đồng Hạn chế Bên cạnh kết đạt được, theo yêu cầu phát triển thời gian tới, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành bộc lộ số hạn chế cần tiếp tục hồn thiện: Thứ nhất, cơng tác triển khai thực luật thuế tiêu thụ đặc biệt công tác quản lí thuế nhiều bất cập Việc thiếu phương tiện kĩ thuật hỗ trợ, thiếu hệ thống điện toán toàn diện, thiếu máy kiểm tra chuyên dụng…trong giai đoạn gây ảnh hưởng không nhỏ tới hiệu áp dụng loại thuế nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng Đây nguyên nhân dẫn đến tượng gian lận trốn thuế, giai đoạn tình trạng gian lận thuế ngày thực thủ đoạn tinh vi Trong thời gian qua,việc quản lí in, phát hành, sử dụng hóa đơn phát huy hiệu tích cực góp phần phục vụ cho cơng tác quản lí thu thuế Tuy nhiên, việc sử dụng hóa đơn làm phát sinh nhiều vấn đề bất cập Trong năm gần việc vi phạm hóa đơn diễn phổ biến phức tạp, ví dụ việc lập hóa đơn chậm, ghi sai lệch thơng tin liên hóa đơn, chuyển nhượng hợp đồng in hóa đơn Chế độ hóa đơn chưa thực nghiêm chỉnh, nhiều thủ đoạn trốn lậu tinh vi hóa đơn giả hóa đơn khống, sử dụng hóa đơn tài để hợp pháp hóa việc mua bán hàng trốn lậu thuế, ghi danh thu chênh lệch liên hóa đơn diễn Thứ hai, đối tượng chịu thuế không chịu thuế: Theo quy định hành thuế tiêu thụ đặc biệt thu vào 17 loại hàng hóa dịch vụ Nhìn chung, đối tượng chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta hẹp, sâu nghiên cứu, cho thấy: có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ lẽ phải điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt chưa đưa vào diện chịu thuế loại thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp,nước uống có ga…; Ngược lại, có trường hợp có loại hàng hóa phải khuyến khích tiêu dùng yêu cầu sức khỏe, văn minh đô thị lại chưa xem xét đưa khỏi diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xe ôtô từ 16-24 chỗ ngồi; Có trường hợp lại thể phân biệt đối xử hàng hóa có nguồn gốc nhập hàng hóa sản xuất nước Ví dụ : Luật quy định: sở lắp ráp sản xuất ô tô nước giảm đến 95% thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Điều có nghĩa tơ nhập phải chịu mức thuế suất tiêu thụ đặc biệt từ 30% - 100%, tơ sản xuất nước giảm đến 95% thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, tức nộp thuế tiêu thụ đặc biệt với mức thuế suất tương ứng từ 1,5% đến 5% mà Quy định phân biệt nhằm bảo hộ cho ngành lắp ráp tơ non trẻ nước ta thời gian qua Tuy nhiên, giai đoạn nay, nước ta mở cửa hội nhập sâu rộng, thực cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…., quy định khơng phù hợp vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia ; …Đó hạn chế đối tượng chịu thuế loại thuế Theo quy định hành, xì gà thuốc điếu thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, sau Việt Nam trở thành thành viên WTO, dự báo thị trường nội địa xuất số loại sản phẩm thuốc khác như: thuốc sợi dùng để hút tẩu dạng sản phẩm khác dùng để hút, nhai, ngửi Đây sản phẩm thuốc lá, sử dụng có hại cho sức khoẻ nên khơng khuyến khích tiêu dùng Như vậy, quy định hành không bao quát tất loại sản phẩm thuốc khác, sản phẩm tiêu dùng khơng có lợi cho sức khoẻ Đối với mặt hàng điều hoà nhiệt độ: Luật hành quy định điều hồ nhiệt độ có cơng suất 90.000 BTU đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Tuy nhiên Luật quy định chung điều hoà nhiệt độ có cơng suất 90.000 thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên thực có chưa rõ ràng quán việc thu hay không thu thuế tiêu thụ đặc biệt số loại điều hồ nhiệt độ có cơng suất 90.000 BTU sử dụng để lắp phương tiện vận tải ô tô, tàu hoả, tàu biển Trên thực tế loại điều hoà coi tư liệu sản xuất phục vụ cho sản xuất, lắp ráp phương tiện vận tải hoạt động vận tải hành khách, thu thuế tiêu thụ đặc biệt khơng hợp lý Về hàng hố nhập vào khu phi thuế quan: Theo quy định pháp luật hải quan thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, quan hệ trao đổi hàng hoá từ thị trường nội địa từ nước vào khu khu phi thuế quan quan hệ xuất khẩu, nhập Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập có quy định hàng hố từ thị trường nước nhập vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập Thông lệ quốc tế cho thấy hàng hoá thuộc diện chịu khoản thuế gián thu Tuy nhiên, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành lại chưa có quy định nên dẫn đến số vướng mắc thực Thứ ba, thuế suất: Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt phức tạp chưa thật phù hợp Trong 17 mặt hàng, dịch vụ chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt có đến 12 mức thuế suất cao thấp khác từ 10% trở lên Đối với loại hàng hóa, dịch vụ khác có mức thuế suất tương ứng khác nhau, số trường hợp loại hàng hóa lại chia theo tiêu chí khác để áp dụng mức thuế suất chênh lệch nhau, nên biểu thuế thêm phức tạp, làm cho việc xác định mức thuế suất áp dụng xác khó khăn dễ bị vận dụng tùy tiện Ví dụ mặt hàng rượu có đến mức thuế suất khác : rượu từ 20 độ trở lên 20%, từ 1/1/2010 – 31/12/2012 45%, từ 1/1/2013 50%, rượu 20 độ 25% ; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành quy định mức thuế suất áp dụng ô tô chở người phân biệt theo số chỗ ngồi: có tới mức thuế khác nhau.Mặt khác, việc qui định thuế suất ô tô theo số chỗ ngồi chưa phù hợp, cần phân định theo dung tích xi lanh đa số nước thực để thực mục tiêu hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng điều tiết thu nhập hợp lý, tiết kiệm lượng giảm ô nhiễm môi trường Các hoạt động kinh doanh casino, trò chơi điện tử có thưởng kinh doanh đặt cược dịch vụ Nhà nước khơng khuyến khích, cần điều chỉnh mức thuế suất cho phù hợp Đối với kinh doanh gôn, thuế suất 10% cần phải xem xét điều chỉnh cho hợp lý Thứ ba, văn pháp luật: Thuế tiêu thụ đặc biệt thể văn Luật khác Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2003 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng năm 2005 Hiện nay, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 Nghị định số 26/ 2009, Nghị định số 113/2011 sửa đổi Nghị định 26 Với nhiều văn có quy định thuế tiêu thụ đặc biệt nên chưa tạo thuận lợi cho việc áp dụng pháp luật Qua thực tiễn áp dụng, sách thuế tiêu thụ đặc biệt hành nước ta đặt số vấn đề cần phải nghiên cứu sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tế sống, phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế- xã hội hội nhập kinh tế quốc tế, cụ thể theo nhóm có số vấn đề sau :  Về vấn đề miễn giảm thuế : Theo quy định hành sách thuế tiêu thụ đặc biệt với sở sản xuất bia quy mơ nhỏ (có cơng suất 10 triệu lít/năm) hoạt động nộp đủ thuế tiêu thụ đặc biệt mà bị lỗ, xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế Quy định biệt nhằm bảo hộ cho ngành lắp ráp tơ non trẻ nước ta thời gian qua Tuy nhiên, giai đoạn nay, nước ta mở cửa hội nhập sâu rộng, thực cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…., quy định khơng phù hợp vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia  Về giá tính thuế : Theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, tức giá bán có tính chi phí bao bì, vỏ hộp đó, thực tế lại áp dụng khơng thống nhất, có loại hàng hóa áp dụng sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán khơng có bao bì nên khơng đảm bảo cơng doanh nghiệp hàng hóa loại với Mặt khác, quy định hành không khống chế mức giá tính thuế hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên số sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế lách thuế cách thành lập sở kinh doanh thương mại hạch toán độc lập với sở sản xuất để từ hạ giá bán sở sản xuất bán cho sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước Thứ tư, ý thức pháp luật chấp hành pháp luật cán thuế, đối tượng nộp thuế chưa cao Hiện nay, tình trạng cán ngành thuế thiếu trách nhiệm để xảy tình trạng gian lận thuế, trốn thuế xảy phổ biến Thậm chí, phận cán bị tha hóa, biến chất tiếp tay cho hành vi gian lận trốn thuế, trogn văn pháp luật gần chưa có chế tài xử lí thích đáng cán thuế có vi phạm Nếu khơng có thân cán gợi ý cho đối tượng nộp thuế có quen biết cách trốn thuế 10 Đối với đối tượng nộp thuế, thực hành vi trốn thuế bị xử lí biện pháp hành hình tùy vào mức độ vi phạm Tuy nhiên, thực trạng vi phạm pháp luật thuế diễn cách phổ biến Chẳng hạn tồn nhiều doanh nghiệp thành lập không mục đích kinh doanh mà để mua bán hóa đơn nhà nước bán lại cho cá nhân, tổ chức khác để sử dụng vào việc khấu trừ khống tiền thuế nhà nước hợp thức hóa hàng hóa bn lậu để trốn thuế, rút ruột tiền chi ngân sách nhà nước cơng trình xây dựng bản, đơn vị hành nghiệp Ngồi phải kể đến tâm lí chây ỳ nộp thuế đối tượng nộp thuế Các doanh nghiệp lợi dụng thơng thống chưa thực hoàn thiện luật doanh nghiệp để chây ỳ nộp thuế Thứ năm, chế tài xử lí trường hợp vi phạm pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt chưa đủ sức răn đe, điều dẫn đến tâm lí coi thường nghĩa vụ nộp thuế cố tình trốn tránh nghĩa vụ Nhà nước Chẳng hạn theo báo cáo thống kê cục hải quan Bình Dương tính đến tháng năm 2012 có tới 34 doanh nghiệp có chủ nước ngồi nợ thuế bỏ trốn, tích, khơng kinh doanh địa đăng kí, ngừng kinh doanh tạm ngừng hoạt động Tổng số tiền nợ thuế doanh nghiệp lên tới 43,4 tỷ đồng, nợ thuế tiêu thụ đặc biệt 4,4 tỷ đồng III Giải pháp hoàn thiện Điều cần thiết phải bước xây dựng ,triển khai ,hoàn thiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt cần tuân thủ yêu cầu mang tính chất định hướng sau : Một hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Hoàn thiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt kế thừa có chọn lọc quy định pháp luật thuế hành ,đảm bảo phù hợp với thực tiễn hệ thồng pháp luật Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế Ví dụ :Luật thuế tiêu thụ 11 đặc biệt hành quy định mức thuế suất áp dụng ô tô chở người phân biệt theo số chỗ ngồi: có tới mức thuế khác nhau.Mặt khác, việc qui định thuế suất ô tô theo số chỗ ngồi chưa phù hợp, cần phân định theo dung tích xi lanh đa số nước thực để thực mục tiêu hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng điều tiết thu nhập hợp lý, tiết kiệm lượng giảm ô nhiễm mơi trường.Các hoạt động kinh doanh casino, trò chơi điện tử có thưởng kinh doanh đặt cược dịch vụ Nhà nước khơng khuyến khích, cần điều chỉnh mức thuế suất cho phù hợp Đối với kinh doanh gôn, thuế suất 10% cần phải xem xét điều chỉnh cho hợp lý… Luật thuế tiêu thụ đặc biệt cần đảm bảo tiếp thu thành tựu đạo luật thuế tiêu thụ đặc biệt trước đồng thời có điều chỉnh hợp lý nhằm khắc phục hạn chế pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt cũ Việc ban hành luật thuế tiêu thụ đặc biệt lý luận,cơ sở thực tiễn để đảm bảo pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt phù hợp với thực tiễn kinh tế,xã hội đất nước ( Đồng thời pháp luật phải có tính tiên liệu trước để thực tế xảy ra,tránh tình trạng luật ban hành bị lỗi thời ,nhất điều kiện Việt Nam có chuyển biến chóng mặt ) Với diện đánh thuế hẹp,thuế tiêu thụ đặc biệt tập trung điều tiết số hàng hóa dịch vụ định Tùy theo quan điểm sách nhà nước thời kì mà pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt cần điều chỉnh hồn thiện danh sách hàng hóa,dịch vụ chịu thuế cho phù hợp kịp thời với mục tiêu phát triển thực tiễn sách Nhà nước Có việc ban hành áp dụng luật thuế tiêu thụ đặc biệt đảm bảo việc động viên phận thu nhập cao cho ngân sách nhà nước ; đảm bảo mục tiêu hướng dẫn ,điều tiết sản xuất tiêu dùng số loại hàng hóa,dịch vụ đặc biệt theo Nhà nước,hạn chế xu hướng sản xuất tiêu dùng khơng có lợi cho kinh tế Do pháp luật thuế 12 tiêu thụ đặc biệt phải tiếp tục công cụ điều tiết thu nhập xã hội ,góp phần bớt phân hóa giàu nghèo,thực cơng xã hội Ví dụ nên mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt loại hàng hóa, dịch vụ sau : thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp; điện thoại di động dịch vụ kinh doanh nó; vật dụng cao cấp làm pha lê, thảm len; mỹ phẩm cao cấp,… khơng phân biệt hàng hóa sản xuất nước hay hàng hóa nhập Bởi loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số tầng lớp giàu có Việc mở rộng diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt với loại hàng hóa dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm nguồn thu Qua việc mở rộng đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đây, cho phép tăng thu từ loại thuế góp phần bù đắp cho việc giảm thu từ loại thuế khác (thuế nhập , thuế sử dụng đất nông nghiệp…) Hay việc không nên áp dụng chế độ miễn giảm thuế tiêu thụ đặc biệt cho sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu người tiêu dùng chịu thuế, sở sản xuất người nộp hộ nên việc quy định miễn giảm thuế loại thuế không hợp lý.Vì loại hàng hóa dịch vụ mà Nhà nước cần điêu tiết, định hướng cho việc sản xuất, tiêu dùng để đảm bảo lợi ích cộng đồng, hầu hết loại hàng hóa dịch vụ khơng phải mặt hàng thiết yếu cho đời sống nhân dân, khơng thuộc diện khuyến khích tiêu dùng (ngoại trừ mặt hàng cá biệt xăng), nên việc quy định miễn giảm thuế mặt hàng khơng cần thiết Xây dựng ,hồn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt bảo đảm tính minh bạch ,rõ ràng ,dễ hiểu,dễ thực Điều khơng góp phần tạo điều kiện cho việc thực thi pháp luật tiêu thụ đặc biệt mà giúp công tác tra ,kiểm tra thực dễ dàng 13 Hai là, nâng cao ý thức pháp luật cho người dân cách tuyên truyền, giáo dục cách sâu rộng tới tất tầng lớp Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế mà nhiều người nộp mà Không phải riêng đối tượng có thu nhập cao người sử dụng hàng hóa, dịch vụ đối tượng thuế Có đối tượng người dân bình thường sử dụng hàng mã, vàng mã, thuốc lá…Họ khơng biết phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cần việc hướng dẫn điều tiết chi tiêu Nhà nước Ba là,cần xác định mức ấn định thuế tiêu thụ đặc biệt tối thiểu cao mức cần phải nộp thực tế doanh nghiệp phải có biện pháp mạnh răn de hạn chế vi phạm Tránh hành vi “thỏa thuận ngầm” cán thuế đối tượng nộp thuế mức ấn định thấp Muốn thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt tốt trước hết cần có gương mẫu đội ngũ cán Các yếu đội ngũ cán lý do: Thứ yếu trình độ, thứ hai yếu quản lý Đối với yếu trình độ cần có sách để đào tạo lại cán làm việc lâu năm, tránh việc hiểu sai, áp dụng sai Và tạo nguồn cán phù hợp với yêu cầu Đối với yếu quản lý cần có chế tài xử lý nghiêm khắc để răn đe cần quy định thêm hệ thống cán tra thuế KẾT LUẬN Luật thuế tiêu thụ đặc biệt đạt thành tựu định đặt mục tiêu vào thực tiễn.Song, để đáp ứng phát triển kinh tế - xã hội luật thuế TTĐB cần đẩy mạnh quy định thực tiễn để linh hoạt đồng hơn; đồng thời cần phải xem xét, sửa đổi bổ sung kịp thời để khắc phục hạn chế DANH MỤC THAM KHẢO 14 Giaó trình Luật Thuế Việt Nam – Trường Đại học Luật Hà Nội ( Nhà xuất tư pháp) Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 http://hanoimoi.com.vn/Tin-tuc/Kinh-te/661598/tang-thue-tieu-thu-dac-bietvoi-mot-so-mat-hang http://www.baohaiquan.vn/pages/tags.aspx?tag=thu%E1%BA%BF+ti %C3%AAu+th%E1%BB%A5+%C4%91%E1%BA%B7c+bi%E1%BB%87t http://www.tapchithue.com/c20-thue-tieu-thu-dac-biet.htm http://123doc.vn/document/246815-thuc-thi-phap-luat-thue-tieu-thu-dac-bieto-viet-nam-hien-nay.htm?page=10 15 ... lý nhằm khắc phục hạn chế pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt cũ Việc ban hành luật thuế tiêu thụ đặc biệt lý luận,cơ sở thực tiễn để đảm bảo pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt phù hợp với thực tiễn. .. Một hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Hoàn thiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt kế thừa có chọn lọc quy định pháp luật thuế hành ,đảm bảo phù hợp với thực tiễn hệ thồng pháp luật Việt... suất : Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt qui định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, từ xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải