L IM Đ U Trong n n kinh t hi n đ i, thu khơng ch cơng c thu ngân sách nhà nư c (NSNN) mà cơng c c a nhà nư c ñ qu n lý ñi u ti t vĩ mô n n kinh t Do v y, n n kinh t c a m i nư c chuy n sang m t giai ño n m i v i nh ng ch trương, sách đ nh hư ng s phát tri n kinh t thay đ i sách thu c a qu c gia ph i ñư c c i cách cho thích h p Cu c c i cách thu nư c ta t năm 1990 ñ n ñư c xem m t cu c c i cách thu toàn di n, sâu s c Qua bư c c a cu c c i cách (19901995), h th ng thu nư c ta ñã ñ t ñư c m t s thành t u quan tr ng như: th ng nh t h th ng thu áp d ng cho s s n xu t kinh doanh thu c m i thành ph n kinh t c nư c, tăng thu NSNN, thúc ñ y tăng trư ng kinh t Bên c nh đó, cu c c i cách thu bư c v!n m t s h n ch như: h n ch khuy n khích đ u tư, ñáp "ng yêu c u h p tác kinh t v i nư c khu v c th gi i, h n ch v tính đơn gi n, rõ ràng, ch#t ch$ Chính v y, h th ng thu nư c ta l i ñư c ti p t c c i cách bư c Vi c áp d ng thu GTGT thay th thu doanh thu (TDT) k t ngày 1/1/1999 m t nh ng n i dung quan tr ng c a bư c c i cách Vi c ban hành thu GTGT thay th cho TDT nh%m kh c ph c nh ng c ñi m c a TDT, kích thích s n xu t phát tri n đ&ng th'i t ng bư c hồn thi n h th ng sách thu c a nư c ta phù h p v i s phát tri n c a n n kinh t th trư'ng, ñáp "ng nhu c u h i nh p v i n n kinh t nư c khu v c th gi i, thu hút v n đ u tư c a nư c ngồi c a nhà ñ u tư nư c, thúc đ y tăng cư'ng cơng tác h ch tốn k tốn, ch"ng t hố đơn c a doanh nghi p, t o ñi u ki n nâng cao hi u qu công tác qu n lý thu thu , h n ch th t thu thu , ñ m b o ngu&n thu n ñ nh, thư'ng xuyên, lâu dài ngày tăng cho NSNN Tuy nhiên, bên c nh nh ng tác ñ ng tích c c nêu trên, thu GTGT nhi u v n ñ như: thu su t, phương pháp tính thu , đ#c bi t v n ñ hoàn thu giá tr gia tăng Nh n th"c t m quan tr ng c a v n ñ này, em ñã ch n ñ tài: “THU GIÁ TR GIA TĂNG HỒN THU GIÁ TR GIA TĂNG” Do h n ch v m#t ki n th"c, kinh nghi m v i lòng mong mu n đư c h c h(i, em r t mong ñư c th y cô, b n bè ch b o Em chân thành c m ơn Cô giáo tr c ti p hư ng d!n em làm ñ tài N I DUNG I.THU GIÁ TR GIA TĂNG LÀ GÌ ? Thu GTGT m i ñư c áp d ng nư c ta t ngày 1/1/1999 song ñã phát huy đư c vai trò to l n vi c qu n lý vĩ mô n n kinh t ngu&n thu ch y u c a ngân sách qu c gia Còn th gi i, thu GTGT ñã ñư c áp d ng h u h t nư c V y thu GTGT gì, t i l i ph bi n v y? 1.Ngu n g c v thu GTGT Thu GTGT có tên g i theo ti ng Anh “VALUE ADDED TAX”(VAT) Năm 1918, m t ngư'i Đ"c có tên Carl Fredric Von Stemens ñã ñ xu t thu GTGT nh%m kh c ph c s ch&ng chéo c a thu doanh thu nh ng ki n ngh c a ơng khơng đư c nư c Đ"c quan tâm Năm 1947, Chao, nhà kinh t h c ngư'i M*, l i ñ c p ñ n thu GTGT tác ph m “C i t h th ng thu ” c a + Nh t B n, m t d án v thu ñã ñư c đ trình qu c h i năm 1953 khơng đư c thơng qua Ph i đ n năm 1954 Pháp m i nư c ñ u tiên th c hi n thu GTGT ch m i áp d ng khâu s n xu t Năm 1968 ch có 47 nư c áp d ng thu GTGT Ngày có 120 nư c áp d ng lo i thu Riêng Châu Á, thu GTGT ngày tr thành lo i thu ph bi n + VI,T NAM, thu GTGT ñư c nghiên c"u áp d ng th- nghi m năm 1993 11 ñơn v (ngành ñư'ng, d t, xi măng)ban hành thành lu t đư c thơng qua t i kỳ h p th" 11 Qu c h i khoá ngày 10 tháng năm1997 đ th"c áp d ng t ngày 1/1/1999 2.M t s khái ni m b n Thu GTGT thu gián thu tính kho n giá tr tăng thêm c a hàng hố, d ch v phát sinh t q trình s n xu t, lưu thơng đ n tiêu dùng ñư c n p vào ngân sách theo m"c ñ tiêu th hàng hoá, d ch v Giá tr gia tăng c a hàng hoá, d ch v ph n giá tr tăng thêm c a hàng hoá d ch v sau m i trình s n xu t lưu thơng V hình th"c, thu GTGT nhà s n xu t kinh doanh n p h ngư'i tiêu dùng thơng qua vi c tính n p thu vào giá bán mà ngư'i tiêu dùng ph i toán V b n ch t, ngư'i ch u thu GTGT ngư'i tiêu dùng Tuy nhiên, ngưòi s n xu t ngư'i tiêu dùng ñ u ph thu c vào m i quan h cung c u c a hàng hố th trư'ng, v y ñ u ch u nh hư ng c a thu GTGT Đ c ñi m c a thu GTGT Thu GTGT mang tính gián thu, m t y u t c u thành giá c hàng hóa d ch v , nh%m đ ng viên m t ph n thu nh p c a ngư'i tiêu dùng h tiêu dùng hàng hoá, d ch v ch u thu Thu GTGT ñánh vào t t c giai ño n s n xu t kinh doanh ch tính ph n giá tr gia tăng c a m i giai ño n Vì v y, t ng s thu thu đư c giai ño n s$ b%ng v i s thu tính theo giá bán cho ngư'i tiêu dùng cu i Doanh nghi p Đ u vào Doanh s Đ u Thu GTGT mua chưa Doanh s bán Thu GTGT Thu GTGT chưa có thu cóthu 1DN s i − Mua − Bán s i thành ph m 300 30 400 40 40-30=10 500 50 50-40=10 2.Dn d t − Mua s i − Bán v i 400 40 3.DN may − Mua v i 500 50 − 550 Bán qu n áo 55 55-50=5 T ng thu ngư'i tiêu dùng ph i ch u: 30+10+10+5=55 V n ñ b n nh t nghiên c"u b n ch t c a thu GTGT ph i xác ñ nh ñư c thành ph n c a giá tr tăng thêm m i giai ño n s n xu t kinh doanh Như v y m i tính đư c m t cách xác s thu GTGT c a m i giai đo n Thu GTGT có tính trung l p đư c th hi n ♦ khía c nh: Thu GTGT khơng ch u nh hư ng c a k t qu kinh doanh c a ngư'i n p thu Dù n n kinh t m"c s ng c a xã h i tăng hay gi m ngư'i dân v!n ln ln có nh ng nhu c u nh t đ nh, vi c tiêu th hàng hố d ch v v!n ph i di/n ♦ Thu GTGT khơng b nh hư ng b i q trình t ch"c phân chia chu trình kinh t , nghĩa vi c phân đo n chu trình kinh t nhi u hay đ u khơng nh hư ng ñ n s thu GTGT thu ñư c Thu GTGT ñem l i ngu&n thu thư'ng xuyên ch y u cho NSNN tuỳ theo quan ñi m ñ ng viên c a m i Qu c gia Thu GTGT ph thu c vào m"c tiêu dùng xã h i Ph n l n nư c áp d ng thu GTGT có s thu v thu GTGT chi m kho ng 15%-30% t ng thu ngân sách(Kho ng 5% ñ n 10% GDP) 4.Ph m vi áp d ng thu GTGT 4.1.Đ i tư ng ch u thu Theo quy ñ nh t i Đi u Lu t thu giá tr gia tăng Đi u Ngh ñ nh s 79/ 2000/ NĐ-CP ngày 29/12/2000 c a Chính ph đ i tư ng ch u thu GTGT hàng hoá, d ch v dùng cho s n xu t, kinh doanh tiêu dùng Vi t Nam, tr 26 nhóm hàng hố, d ch v theo quy ñ nh t i ñi u Lu t thu GTGT hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT bao g&m : Hàng hoá, d ch v ñư c s n xu t tiêu dùng nư c Hàng hố, d ch v đư c nh p kh u tiêu dùng nư c Hàng hố, d ch v đư c s n xu t tiêu dùng n i b Hàng hố, d ch v đư c mua, bán dư i m i hình th"c, bao g&m c trao đ i b%ng hi n v t (Khơng tốn b%ng ti n) 4.2 Đ i tư ng n p thu GTGT Theo quy ñ nh t i Đi u Lu t thu gía tr gia tăng Đi u Ngh ñ nh s 79/2000/ NĐ-CP ngày 29/12/2000 c a Chính ph quy đ nh chi ti t thi hành Lu t thu GTGT t t c t ch"c, cá nhân có ho t đ ng s n xu t kinh doanh hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT Vi t Nam, không phân bi t ngành ngh , hình th"c, t ch"c kinh doanh (g i chung s kinh doanh) t ch"c, cá nhân khác có nh p kh u hàng hố ch u thu GTGT(g i chung ngư'i nh p kh u)ñ u ñ i tư ng n p thu GTGT 4.3 Đ i tư ng không ch u thu GTGT Các hàng hố, d ch v khơng thu c di n ch u thu GTGT theo quy ñ nh t i Đi u Lu t thu gía tr gia tăng ñi u Ngh ñ nh s 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 c a Chính ph 5.Căn c tính thu Căn c" tính thu GTGT giá tính thu thu su t Giá tính thu : Giá tính thu GTGT đ i v i hàng hố d ch v giá bán chưa có thu GTGT, giá tính thu đ i v i hàng hố nh p kh u t i c-a kh u c ng v i th nh p kh u Ngoài ra, giá tính thu GTGT đ i v i m t s trư'ng h p khác ñư c quy ñ nh c th t i Đi u Lu t thu gía tr gia tăng Đi u Ngh đ nh s 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 c a Chính ph Thu su t: Hi n nay, lu t thu GTGT quy đ nh có m"c thu su t 0%, 5%, 10%, 20% ñư c quy ñ nh c th t i Đi u Lu t thu gía tr gia tăng Đi u Ngh đ nh s 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 c a Chính ph ♦ Thu su t 0% : Áp d ng cho hàng hoá d ch v xu t kh u ♦ Thu su t 5% : Áp d ng cho hàng hố d ch v có tính ch t thi t y u ñ'i s ng kinh t , xã h i ♦ Thu su t 10% : Áp d ng cho nhóm hàng hố, d ch v thơng thư'ng đ'i s ng kinh t , xã h i ♦ Thu su t 20% : Áp d ng cho nhóm hàng hố, d ch v cao c p c n ph i ñi u ti t cao Phương pháp tính thu GTGT Có phưong pháp phưong pháp kh u tr thu phương pháp tính thu tr c ti p GTGT 6.1 Phương pháp kh u tr thu : a) Đ i tư ng áp d ng : ñơn v , t ch"c kinh doanh, doanh ngh p thành l p theo Lu t Doanh nghi p Nhà nư c, Lu t Doanh nghi p, Lu t H p Tác xã, doanh nghi p có v n đ u tư nư c ngồi đơn v , t ch"c kinh doanh khác tr ñ i tư ng áp d ng tính thu theo phương pháp tính thu tr c ti p GTGT b) Xác ñ nh thu GTGT ph i n p : S thu Thu GTGT = ph i n p GTGT Thu - ñ u GTGT ñ u vào ñư c kh u tr Trong đó: Thu = Giá tính thu c a GTGT hàng hố ,d ch v đ u ch u thu bán Thu su t thu X GTGT c a hàng hóa , d ch v Thu GTGT đ u vào b%ng t ng s thu GTGT ghi hố đơn GTGT mua hàng hố, d nh v (bao g&m c tài s n c ñ nh dùng cho s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d nh v ch u thu GTGT ), s thu GTGT ghi ch"ng t n p thu c a hàng hoá nh p kh u, ho#c thu GTGT ñư c kh u tr kh ng ñ i v i trư'ng h p theo quy ñ nh v i t0 l t 2% -3% gía tr hàng hố mua vào 6.2 Phương pháp tính thu GTGT tr c ti p giá tr gia tăng a) Đ i tư ng áp d ng: cá nhân s n xu t, kinh doanh ngư'i Vi t Nam, t ch"c, cá nhân nư c kinh doanh Vi t Nam khơng theo Lu t đ u tư nư c ngồi t i Vi t Nam chưa th c hi n ñ y ñ ñi u ki n v k tốn, hố đơn ch"ng t đ làm c" tính thu theo phương pháp kh u tr thu b) Xác ñ nh thu GTGT ph i n p: S thu += Giá tr gia tăng c a GTGT Ph i n p GTGT + = c ahàng hoá C X Thu su t thu hàng hoá d ch v GTGT c a hàng hoá , ch u thu d ch v Doanh s c a Giá v n c a hàng hàng hoá, d ch v d ch v - hoá, d ch v bán r a bán 7.S c n thi t c a thu GTGT Thu GTGT kh c ph c s ch&ng chéo, trùng l p c a TDT Thu GTGT l!n TDT ñ u nh ng s c thu gián thu, ñ u nh%m m c tiêu đ ng viên m t ph n thu nh p c a đơng ñ o ngư'i tiêu dùng t o nên ngu&n thu l n n ñ nh cho NSNN Nhưng n n kinh t v i s phân công lao ñ ng xã h i ngày sâu s c, chun mơn hố s n xu t ngày cao hi n TDT v i đ i tư ng tính thu tồn b doanh thu khơng thích h p n a Khi phân cơng lao đ ng xã h i chun mơn hố s n xu t chưa phát tri n, t nguyên li u thơ, qua nhi u cơng đo n ch bi n ñ ñư c thành ph m h u ích ñ n v i ngư'i tiêu th cu i cùng, có th ch m t ngư'i hay m t ñơn v s n xu t th c hi n: Tr n g lúa thu ho ch lúa Xay xát g o Bán bánh Ch bi n g o Làm ñ n tay ngư i tiêu thành b t g o bánh dùng (tồn b quy trình nói m t ngư'i/m t ñơn v s n xu t th c hi n) Ngư'i bán bánh ph i n p TDT: toàn b doanh thu bán bánh x thu su t, u khơng làm phát sinh tình tr ng thu ch&ng lên thu Khi phân cơng lao đ ng xã h i chun mơn hố s n xu t phát tri n m i cơng đo n quy trình s$ nh ng ngư'i khác ñ m trách, th m chí gi a nh ng ngư'i s n xu t có th có nh t m t nhà bn làm trung gian Do đó, TDT đư c tính tồn b doanh thu c a m i ngưòi có nghĩa TDT đư c tính ch&ng lên TDT c a nh ng khâu s n xu t trư c TDT mà m i nhà s n xu t kinh doanh ph i n p khơng ph n nh đư c ph n giá tr m i sáng t o mà h đóng góp cho xã h i TDT khơng khuy n khích chun mơn hoá s n xu t, h n ch s phát tri n phong phú ngành, ngh , lo i hình kinh doanh n n kinh t th trư'ng Có ý ki n cho r%ng, vi c tính trùng TDT q trình ln chuy n hàng hố nh%m h n ch nhi u khâu trung gian không c n thi t Tuy nhiên th c t , n n kinh t th trư'ng có r t nhi u khâu trung gian c n thi t; n a, qua s ñào th i ho#c ch p nh n c a th trư'ng b n thân t ng nhà kinh doanh t xác ñ nh ñư c h có c n thi t hay khơng V phía Nhà nư c, có th h n ch , ñi u ch nh h b%ng m t l i thu th t rõ ràng, v i thu su t cao, không c n ph i làm cho thu ch&ng lên thu Thu GTGT v i ñ i tư ng tính ph n giá tr gia tăng c a hàng hoá qua m i khâu s n xu t kinh doanh nên có th kh c ph c tính trùng l p c a TDT Thu GTGT mang tính trung l p v m#t kinh t Xét n i b n n kinh t , thu GTGT, đánh vào ngư'i tiêu dùng, khơng ñánh vào ngư'i s n xu t,ñư c áp d ng r ng rãi, có ph m vi đ i tư ng thu r t r ng (Thu vào m i t ch"c, cá nhân ngư'i tiêu dùng hàng hoá, d ch v ) nên có th t o ngu&n thu ngày tăng cho NSNN Các doanh nghi p s n xu t kinh doanh ch khâu trung gian, thu thu h Nhà nư c r&i n p vào KBNN mà thơi Đây đ#c m“cách m ng”c a thu GTGT nh' phương pháp kh u tr c a Ngồi ra, tính trung l p đư c th hi n nghi p v chuy n d ch s n ph m d ch v ñ i v i vi c t p trung thu vào Ngân sách M t lo i thu ñư c g i trung l p khơng nh%m vào hay khơng đư c d!n t i h u qu sinh m t áp l c ngư'i ch u thu ñ h ph i ho t đ ng hay khơng ho t ñ ng theo m t hư ng ñã ñ nh Thu GTGT khuy n khích ho t đ ng xu t kh u b%ng vi c áp d ng thu su t 0% đư c thối tr l i tồn b s thu GTGT thu khâu trư c Đ&ng th'i có tác d ng b o h hàng hố s n xu t nư c thơng qua vi c ñánh thu vào hàng nh p kh u (làm tăng giá v n hàng nh p kh u)s$ kích thích s n xu t nư c phát tri n t o ñi u ki n h i nh p vào n n kinh t khu v c kinh t tồn c u Thu GTGT m r ng th trư'ng tiêu th s n ph m hàng hố, kích thích phát tri n s n xu t kinh doanh, gi i quy t nhu c u lao ñ ng ngày tăng c a xã h i Thu GTGT thúc ñ y ho t ñ ng ñ u tư m r ng quy mô s n xu t kinh doanh, đ i m i cơng ngh hi n đ i, b i l$ thu GTGT khơng ñánh vào ho t ñ ng ñ u tư tài s n c đ nh, tồn b s thu GTGT ph i tr mua s m tài s n c ñ nh s$ ñư c Nhà nư c cho kh u tr ho#c hoàn l i cho doanh nghi p Thu GTGT có tác d ng b o h s n xu t nư c thông qua vi c đánh thu vào hàng hố nh p kh u Đi u làm tăng kh c nh tranh c a doanh nghi p s n xu t kinh doanh nư c, b o h ñư c th trư'ng tiêu th hàng hố n i đ a, kích thích s n xu t nư c phát tri n, đơn v n p thu nh t đơn v ph i ánh khơng đ y ñ ph n mua hàng Do v y doanh nghi p ph i s p x p, t ch"c l i s n xu t, ñ i m i trang thi t b , công tác qu n lý, c ng c l i cơng tác k tốn, tr ng ñ n vi c m s , ghi chép k tốn, hố đơn ch"ng t Nhìn bao qt chung tác đơng tích c c c a lu t thu m i nên nh u doanh nghi p năm trư c b l năm sau có hi u qu hơn, n p ñ thu có lãi Trên m t s ưu m c a thu GTGT nhìn chung thu GTGT ñư c ñánh giá s c thu ti n b nh t s c thu gián thu Tuy v y, ñ i v i Vi t Nam ñây m t s c thu m i nên vi c v n d ng th c ti/n kinh doanh ch c ch n s$ g#p nhi u khó khăn, thách th"c đ i v i nhà nư c, doanh nghi p xã h i, đòi h(i ph i có gi i pháp thích h p kh c ph c nh%m phát huy ưu ñi m, h n ch c ñi m c a s c thu II HOÀN THU GTGT Đ i tư ng trư ng h p ñư c hồn thu GTGT H sơ đư c hồn thu GTGT Trách nhi m c a ñ i tư ng đư c hồn thu GTGT Th m quy n trình t gi i quy t hồn thu GTGT Đư c quy ñ nh ñ y ñ rõ ràng lu t thu GTGT, Ngh ñ nh s 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 c a Chính ph thông tư s 122 82 III NH NG T N T I TRONG VI C HOÀN THU GTGT 1.M t s v n đ chung Th t c hồn thu r t ph"c t p H& sơ hồn thu tư ng ch ng r t ñơn gi n ñơn v ph i ch y ñi ch y l i r t nhi u l n m i có th hồn t t đư c h& sơ Hi n t i c c thu Hà N i, h& sơ hồn thu ph i có đ ch k* m i đư c th c hi n Do b n thân doanh nghi p chưa hi u rõ sách thu , trình t th t c hoàn thu nên ph i m t r t nhi u th'i gian đ hồn t t th t c Ch1ng h n m t s DN chưa hi u rõ sách thu nên kê khai kh u tr đ hồn thu đ u vào c ti n l phí, ti n th đ t, cá bi t có c DN kê khai c thu NK vào thu ñ u vào ñ xin kh u tr Do trình đ c a m t s cán b thu h n ch nên hư ng d!n ñơn v chưa ñ y ñ , xác v y ph i m t nhi u th'i gian m i hoàn t t thu v s s li u h& sơ xin hoàn thu khơng xác(do DN ch bi n s li u tinh vi, s- d ng hố đơn b t h p pháp ) 2.Hố đơn, ch ng t Như ñã bi t, ch"ng t , hố đơn, s sách s đ DN có th đư c hồn thu Chính v y, ñ i v i nh ng DN làm ăn không minh b ch h i đ “móc ti n” c a NSNN thơng qua nh ng hành vi gian l n khai kh ng hoá ñơn ñ u vào, mua bán b t h p pháp hố đơn Hi n nay, theo cán b ngành thu cho bi t, th trư'ng mua bán hóa đơn kh ng h t s"c sơi đ ng ña d ng bao g&m : Hoá ñơn gi : r t d/ nh n bi t qua công c ki m tra đèn chi u Hóa ñơn gi th t: hoá ñơn th t 100% b%ng đư'ng h p pháp tu&n ho#c m t s DN gi i th , m t tích bán th trư'ng Hố đơn th t: hố đơn đư c cung c p có đ a ch , có d u hồn thu ph i rà sốt đ i chi u k*, mà nhân l c kinh phí có h n, nên nhi u b b( sót V n ñ ñã làm ñau ñ u quan thu bao gi' h t Trư c ñây s- d ng thu DT, s- d ng hoá ñơn gi ch có th ăn gian thu s hàng bán ra, bây gi' v i hố đơn gi Nhà nư c khơng nh ng khơng thu đư c m t kho n thu mà ngư c l i ph i chi thêm ti n đ hồn thu Bên c nh đó, vi c s- d ng hố đơn b t h p pháp t o s c nh tranh không lành m nh gi a DN DN không tr n thu ñư c s$ m t d n s"c c nh tranh, nh ng s tr n thu s$ có ñi u ki n h giá thành ñ c nh tranh, h u qu nh ng ñơn v làm ăn chân l i b thua thi t, sân chơi gi a DN tr nên b t bình đ1ng N u tình tr ng khơng đư c ngăn ch#n xlý k p th'i s$ làm cho ngu&n ngân sách nhà nư c b thâm h t m t kho n r t l n tác ñ ng tiêu c c ñ n n n kinh t nư c ta, làm gi m hi u l c c a lu t thu 3.Hoàn thu GTGT ñ i v i doanh nghi p xu t nh p kh u (XNK) Đi u Chương Lu t thu GTGT quy ñ nh: “Thu GTGT thu tính kho n giá tr tăng thêm c a hàng hoá, d ch v phát sinh trình t s n xu t, lưu thơng đ n tiêu dùng Đ&ng th'i quy ñ nh hàng NK v ñ n c-a kh u ñ i tư ng ch u thu GTGT (tr m t s trư'ng h p đ#c bi t) giá tính thu GTGT đ i v i hàng NK là: “giá nh p t i c-a kh u c ng v i thu NK” Khơng có th ch"ng minh đư c r%ng, tồn b giá tr c a hàng NK t i c-a kh u giá tr tăng thêm c a hàng hoá Song theo lu t, vi c thu thu GTGT t i c-a kh u v!n c" ph i ti n hành Vi c “ti n, h u b t nh t” ñã ñư c quan ch"c ngành Thu gi i thích nhi u, song nh ng lý gi i y khơng xu t phát t c" khoa h c c a m t s c thu mà ch xu t phát t nh ng ý chí ch quan Các DN kinh doanh XNK có ý ki n r t nhi u v v n ñ lu t Thu GTGT ñư c ban hành M#c dù v y lu t v!n ñư c th c thi, DN v!n ph i n p thu GTGT t i c-a kh u ch' đ i đ đư c hồn thu Như v y, rõ ràng là, DN ñã ph i "ng trư c m t s ti n vào ngân sách nhà nư c ch thu l i đư c đư c hồn thu T có th th y r%ng, hồn thu GTGT cho DN v n ñ ñ#c bi t quan tr ng Thông tư 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 c a B Tài quy đ nh v h& sơ hồn thu GTGT g&m có: Cơng văn đ ngh hồn thu GTGT đ u vào n p có nêu lý xin hoàn thu s thu xin hoàn kèm theo B ng kê khai t ng h p s thu phát sinh ñ u ra, s thu ñ u vào ñư c kh u tr , s thu ñã n p, s thu ñ u vào l n s thu ñ u ñ ngh hồn l i B ng kê hàng hố, d ch v mua vào, bán kỳ liên quan ñ n vi c xác ñ nh thu GTGT ñ u vào, đ u (m!u s 09/GTGT kèm theo thơng tư này) Nh ng th t c hành c a vi c rút ti n t ngân sách nhà nư c hoàn l i cho DN nêu c n thi t Song, t c ñ c a vi c hoàn thu cho DN th'i gian qua l i ch m Theo m t ngu&n tài li u cơng b , s thu GTGT c a hàng NK d ki n ph i hoàn cho DN năm 1999 kho ng ngàn t0 ñ&ng ñ n h t tháng 6/1999, s thu đư c xét hồn m i 350 t0 đ&ng Đi u ch"ng t(, DN ñã ñang b chi m d ng m t lư ng v n l n H u qu t t y u kinh doanh c a DN b l v ph i tr lãi ti n vay ñ n p thu GTGT Nh ng d!n ch"ng n hình nêu cho th y, DN nói chung, đ#c bi t DN kinh doanh XNK g#p khó khăn q l n phát sinh t vi c th c hi n hoàn thu GTGT Trong b i c nh khó khăn v th trư'ng tiêu th , s n xu t kinh doanh b gi m sút, nh ng khó khăn l i nghiêm tr ng Vì v y, tìm nh ng ngun nhân đ tháo g2 khó khăn ñang nhi m v c p bách hi n V n ñ quan tr ng gi i đáp câu h(i: vi c hồn thu GTGT cho DN l i rơi vào tình tr ng nêu Theo chúng tơi có nh ng ngun nhân b n sau: M t b n thân vi c thu thu GTGT v i hàng hoá nh p kh u t i c-a kh u, nh ng hàng hố chưa h có m t chút giá tr tăng thêm khơng h có c" khoa h c H i là, ngành Thu chưa có phương án gi i quy t t i ưu, chưa th c s xu t phát t l i ích c a DN Nhi u v n ñ ch ñ o th hi n s lúng túng:“ch a cháy” g2 l i bí Ba vi c qu n lý hố đơn, ch"ng t nhi u sơ h Tình tr ng gian l n v hố đơn ch"ng t hố đơn gi x y r t nghiêm tr ng Công tác ki m tra phát hi n th cơng, thơ sơ v y t c ñ xét gi i quy t m t h& sơ xin hồn thu q ch m B n dù ñư c quán tri t ñ n m"c vi c hồn thu cho DN ph c h&i ch “xin – cho” v y, s$ khơng tránh kh(i nh ng tác đ ng ngư c phát sinh t ch DN b( ti n "ng trư c n p thu vào ngân sách sau v th “ngư'i xin”, ngư c l i ngư'i có trách nhi m hoàn thu cho DN l i v th “ngư'i cho” Do v y, n u nh ng ngư'i trách nhi m khơng cơng tâm nh hư ng tiêu c c r t l n đ n vi c hồn thu 4.Hồn thu GTGT đ i v i hàng nông lâm thu s n Trong nh ng năm qua ñ t o ñi u ki n cho kinh t nông thôn phát tri n, Nhà nư c s- d ng nhi u cơng c sách tài khuy n khích vi c s n xu t tiêu th s n ph m, hàng hố nơng nghi p, ñ#c bi t vi c mi/n thu GTGT ñ u kh u tr kh ng thu GTGT đ u vào đ i v i hàng nơng lâm thu0 s n Thu GTGT lo i thu gián thu tính giá tr tăng thêm c a hàng hoá, d ch v phát sinh t ng khâu q trình t s n xu t, lưu thơng ñén tiêu dùng hàng hoá Thu GTGT ñư c thu t t c khâu c a trình s n xu t, lưu thơng đư c n p vào NSNN d a s giá tr tăng thêm c a m i khâu khơng đánh vào ph n giá tr ñã ch u thu khâu trư c Vì v y, nguyên t c b n c a thu GTGT “ñ u ra” ch u thu “đ u vào” m i đư c kh u tr Như v y, v m#t nguyên t c, DN mua hàng nông, lâm, thu0 s n v s n xu t, ch bi n không ñư c kh u tr thu GTGT“ñ u vào“ m#t hàng “ñ u vào” ñư c mi/n thu Nhưng đ khuy n khích s s n xu t ch bi n hàng nông lâm thu0 s n, Nhà nư c ñã áp d ng bi n pháp gián ti p cho kh u tr kh ng thu GTGT ñ u vào v i t l 1% đ i v i hàng hố đ i v i hàng nông lâm thu0 s n (thông tư s 82/2002/TT/BTC ngày 18/9/2002 c a B Tài hư ng d!n s-a ñ i, b sung m t s n i dung c a Thông tư s 122/2000/TT/BTC ngày 29/12/2000.) Chưa qua ch bi n mua c a ngư'i bán khơng có hố đơn, khơng phân bi t kinh doanh nư c hay xu t kh u (theo quy ñ nh t i Ti t b Đi m m c III Thông tư 122/2000/TT/BTC hư ng d!n thi hành Ngh Đ nh 79/2000/NĐ-CP c a Chính Ph Đi u ñã t o ñi u ki n h tr giá, gi m b t chi phí, tăng s"c c nh tranh, t ng bư c h i nh p th trư'ng khu v c th gi i cho s s n xu t ch bi n, ñ#c bi t ñ i v i doanh nghi p s n xu t ch bi n hàng đ i v i hàng nơng, lâm, thu0 s n xu t kh u Tuy nhiên, có khơng DN l i d ng sách này, tìm cách kê khai gian l n tăng thu GTGT kh u tr kh ng ñ n p thu GTGT th p ho#c chi m d ng c a NSNN thơng qua vi c hồn thu GTGT đ&ng th'i tăng chi phí s n xu t kinh doanh, gi m thu thu nh p doanh nghi p ph i n p gây th t thu cho NSNN c v thu gián thu (thu GTGT ) thu tr c thu (thu TNDN) 5.T i ph m lĩnh v c hoàn thu GTGT Lu t thu GTGT m i đ'i có hi u l c vòng ba năm, bên c nh nh ng ưu vi t không th ph nh n vi c huy ñ ng đơn v , cá nhân tích c c đóng góp vào nhân sách Nhà nư c, q trình th c hi n lu t thu ñã ñang b c l nh ng tiêu c c ñáng báo ñ ng Hàng lo t doanh nghi p, cá nhân l i d ng sách hồn thu GTGT đ l p h& sơ kh ng “rút ru t” Ngân sách nhà nư c hàng trăm t0 ñ&ng a) Nh ng s ñáng báo ñ ng N u năm 1999, (năm ñ u tiên th c hi n Lu t Thu GTGT), l c lư ng công an c nư c m i ch phát hi n v vi ph m, ñó có m t v l n nh t v i s ti n chi m ño t 7,2 t0 ñ&ng; năm 2000 phát hi n 17 v năm 2001ñã phát hi n 64 v tháng ñ u năm 2002 ñã x y 22 v , có nhi u v chi m đo t t 10 đ n 20 t0 đ&ng th m chí có doanh nghi p năm 2000 vi ph m, l i tái ph m v i s ti n chi m ño t l n nhi u Ngành thu ñã ph i xác nh n ba năm th c hi n Lu t Thu GTGT, c nư c có 23799 b h& sơ xin hồn thu GTGT v i t ng s ti n xin hoàn 15600 t0 ñ&ng, ñã gi i quy t 20347 b h& sơ c a 12567 doanh nghi p v i s thu hồn 14530 t0 đ&ng Năm 2001, T ng c c Thu ki m tra ñi m 1262 doanh nghi p, phát hi n 493 ñơn v vi ph m quy đ nh v hồn thu GTGT ñã thu v ngân sách Nhà nư c 39,9 t0 ñ&ng Nhưng nh ng s th ng kê c a l c lư ng công an c nư c m i làm dư lu n ng2 ngàng Tính ñ n tháng 5/2002 ñã phát hi n 160 v vi ph m v hoàn thu GTGT, v i doanh s xu t kh u kh ng 2000 t0 ñ&ng, t ng s ti n b chi m ño t kho ng 300 t0 ñ&ng, ñã kh i t 29 v ñang ti p t c ñi u tra 46 v Có nhi u nguyên nhân d!n ñ n th c tr ng ñáng lo ng i Công tác qu n lý nhà nư c c a ngành ch"c nhi u sơ h , nh t văn b n pháp lu t hư ng d!n vi c hoàn thu GTGT cơng tác ki m tra, ki m sốt Lu t Doanh nghi p “quá thoáng”, chưa t o ch ràng bu c pháp nhân v i th nhân; g n trách nhi m cá nhân v i pháp nhân, trách nhi m c a t ch"c c p gi y ñăng ký kinh doanh, gi y ch"ng nh n thành l p doanh nghi p T ñó nhi u cá nhân ñ"ng thành l p doanh nghi p “ma” khơng nh%m m c đích kinh doanh mà ch đ mua bán hố đơn GTGT, ti p tay ho#c tr c ti p làm h& sơ kh ng đ “móc túi” ngân sách Nhà nư c Lu t Doanh nghi p khơng đ#t quy đ nh ph i xác nh n lý l ch tư pháp nên m t s đ i tư ng hình s , nghi n ng p b c m kinh doanh có th d/ dàng thành l p m t doanh nghi p “ma”, ñăng ký mã s thu , mua vài cu n hố đơn GTGT r&i bi n m t m t cách khó hi u T t c nh ng sơ h ñã ñang t o nên m t m nh ñ t màu m2 cho b n t i ph m lĩnh v c hồn thu GTGT sinh sơi phát tri n ñ n m"c ñáng báo ñ ng ñ( b) Nh ng th ño n c a b n t i ph m lĩnh v c hoàn thu GTGT Theo nh n đ nh c a B Cơng an th c tr ng v ph m lĩnh v c hoàn thu GTGT ngày di/n bi n ph"c t p, v i nhi u th ño n tinh vi, s o quy t Tình tr ng ñang làm cho ho t ñ ng XNK b l ch l c, ti n hoàn thu c a Nhà nư c khơng đ n đ a ch mà rơi vào tay t ch"c cá nhân ph m t i; làm cho sách hồn thu khơng đư c th c thi m t cách hi u qu , khơng khuy n khích đư c doanh nghi p s n xu t kinh doanh ñúng pháp lu t B n t i ph m thư'ng t o d ng ngu&n hàng kh ng b%ng cách kê khai m mua hàng khơng có th t, khơng rõ đ a ch , trơi n i; l p h p ñ&ng mua bán n i ñ a kh ng v i phương th"c tốn tr c ti p, khơng qua ngân hàng, h p th"c hoá vi c mua bán b%ng h p ñ&ng ch"ng t mua bán gi g&m nhi u cung ño n, qua nhi u doanh nghi p T o d ng ngu&n ti n mua hàng xu t kh u b%ng cách l p h p ñ&ng vay ti n kh ng Làm gi h p đ&ng v n chuy n, tốn cư c v n chuy n hàng hoá n i ñ a c-a kh u; t o d ng h p ñ&ng mua bán ngo i thương tốn tr c ti p gi ; quay vòng hàng nông s n Nghiêm tr ng hơn, b n t i ph m móc n i v i m t s cán b h i quan c-a kh u ñ xác nh n kh ng b h& sơ xu t kh u (như v H i quan C-a kh u Tân Thanh, L ng Sơn) khai tăng giá kh i lư ng, giá tr hàng xu t kh u, b trí hàng th t hàng gi ho#c ch có m t xe hàng có ñ n 57 doanh nghi p nh n hàng c a Th c t cho th y, b n t i ph m ñã l p ñư'ng dây g&m m t s cá nhân, chi nhánh, văn phòng cơng ty chun làm d ch v hồn thu GTGT b%ng h& sơ gi v i t0 l ăn chia 40-60% tuỳ tho thu n, b phát hi n l p t"c gi i tán doanh ngh p, ñ t s sách ñ phi tang Dù ñã th ng kê ñư c nh ng th ño n phương th"c, th ño n “ñi m huy t“ đư c nh ng trò phù thu0 c a b n t i ph m chuyên l p h& sơ kh ng xin hoàn thu GTGT, rút tu t ngân sách Nhà nư c, dư'ng quan ch"c v!n ñang trĩu n#ng âu lo v di/n bi n ph"c t p c a lo i t i ph m Ngân sách Nhà nư c ñã b “móc túi” 300 t0 ñ&ng k t ngày sách hồn thu GTGT đ'i khơng quan qu n lý dám b o ñ m tương lai s y s$ không tăng lên g p nhi u l n IV.HƯ NG HOÀN THI N HỒN THU GTGT 1.Hố đơn s sách k tốn c" quan tr ng ñ doanh nghi p xác ñ nh ñư c doanh thu, ti n thu ñ u ra, ñ u vào ph c v vi c tính thu , kê khai thu xác cung c p tài li u cho công tác ki m tra tra c a quan thu C n ph i kiên quy t ch ng vi c s- d ng hố đơn gi Đ phát hi n hố đơn gi ngồi vi c dùng k* thu t đèn chi u, đòi h(i ph i nhanh chóng hồn thi n vi c "ng d ng cơng ngh thông tin vào công tác qu n lý hố đơn B Tài phát hành mã s ñăng ký thu c a ñơn v kinh doanh Khi bán hố đơn cho mã s nào, s$ đưa ký hi u hố đơn vào máy vi tính Trư c tình tr ng hố đơn b t h p pháp lưu hành ph m vi c nư c vi c k t n i m ng vi tính thơng su t, h u hi u, nhanh nh y gi a 61 t nh thành ph m t đòi h(i b"c bách Trư c m t, h n ch v kinh phí, có th n i m ng vi tính gi a T ng c c Thu v i m t s c c thu c a t nh thành ph l n trư c sau ti n t i n i m ng vi tính gi a t t c c c thu toàn qu c Phương pháp s- d ng công ngh thông tin s$ giúp ki m sốt hố đơn b t h p pháp nhanh nhi u l n so v i phương pháp th công, giúp ph n ngăn ch#n nh ng lo i hố đơn lưu hành th trư'ng, gây th t thu cho NSNN M#t khác DN ph i th c hi n nghiêm ch nh ch đ hố đơn, k tốn t o thành thói quen bán hàng xu t hố đơn, mua hàng đòi hố đơn theo quy đ nh c a B Tài Ph i làm cho DN th y vi c mua hố đơn c a ngư'i khác, mua l m hố đơn gi đ h p th"c hố ch"ng t đ u gây tác h i cho DN Tăng cư'ng ph i h p gi a quan thu , công an tra t ch"c ñi u tra, tra k p th'i phát hi n, ngăn ch#n x- lý nghiêm kh c trư'ng h p bán hóa đơn mua t i quan thu th trư'ng ho#c mua bán hố đơn gi 2.T ng k t đánh giá cơng tác hoàn thu năm trư c, rút nh ng h c kinh nghi m v nh ng k t qu ñã ñ t ñư c nh ng vư ng m c c n gi i quy t Nh ng đơn v , cá nhân có thành tích t t cơng tác hồn thu c n ñư c khen thư ng; nh ng ñơn v , cá nhân đ x y sai sót cơng tác hồn thu c n ph i phê bình ki m m có hình th"c x- lý thích đáng nh%m nâng cao n a hi u qu cơng tác hồn thu 3.C n thành l p m t ban tra v cơng tác hồn thu đ#t dư i s ch ñ o c a T ng c c Thu Nhi m v c a ban tra ti n hành ki m tra l i toàn b h& sơ đư c hồn thu GTGT nh ng năm trư c Vi c thành l p ban tra có th gây t n v chi phí, th'i gian, cơng s"c, Song n u ban tra vào ho t đ ng ch c ch n s$ có k t qu t t, theo quy ch thư ng ph t trên, ban tra s$ ph i ho t ñ ng m t cách nghiêm túc có hi u qu Khi ban tra ñi vào ho t đ ng m t cách có hi u qu có th phát hi n nhi u trư'ng h p vi ph m mà c c Thu chưa phát hi n k p, tránh ñ “l t lư i” Thêm vào bi t có ban tra đư c thành l p có nhi u k3 có ý đ nh man trá vi c hồn thu GTGT ph i t b( ý đ nh đen t i Ngồi ra, ch c n phát hi n m t vài trư'ng h p vi ph m khơng nh ng thu đư c v cho NSNN nhi u t đ&ng mà có th bù đ p l i tồn b chi phí mà đồn tra ph i b( 4.Mu n hồn thu xác k p th i v n ñ quan tr ng ph i ñ m b o đư c tính xác, h p pháp c a hố đơn, ph i đ i chi u, ki m tra đư c hố đơn đ u vào, ñ u Mu n làm ñư c ñi u c n ph i ñ cao trách nhi m c a ngư'i xin hồn thu , c c Thu ph i tr c ti p ch ñ o vi c hoàn thu N u ch d a vào vi c ki m tra sau ti n hành hồn thu s$ khơng đ m b o v i s lư ng h& sơ xin hoàn thu l n s$ d!n t i hi n tư ng “l t lư i“ nh ng h& sơ b t h p pháp gây th t thu cho NSNN 5.Cơ quan thu c n tăng cư ng hư ng d n gi i thích chi ti t v th t c hồn th cho đ i tư ng xin hồn thu nh%m giúp h chu n b th t c xin hồn th quy đ nh, tránh hi n tư ng ph i làm ñi làm l i nhi u l m m i xong Sau ñ i tư ng xin hồn thu xu t trình đ y ñ gi y t' c n thi t, quan thu c n nhanh chóng gi i quy t, tránh tình tr ng “ngâm v n” c a DN Đ#c bi t đ i v i DN có ho t đ ng nh p kh u hàng hóa 6.Đ i tư ng xin hoàn thu ph i t nghiên c"u k* v quy trình, th t c hồn thu đ t th c hi n đúng, kh(i m t nhi u th'i gian cho vi c xin hoàn thu ho#c d!n t i nh ng u n i, t cáo không c n thi t Trong th'i gian t i c n b sung quy ñ nh v u ki n đư c hồn thu , ñ i v i trư'ng h p XK ph i có ch"ng t thu ti n bán hàng XK ñ ñ m b o qu n lý ch#t ch$ vi c hoàn thu Tránh l i d ng l p h& sơ gi đ hồn thu kh ng 7.Đi u ch nh th i gian quy ñ nh v đ i tư ng đư c hồn thu trư'ng h p có thu GTGT đ u vào l n thu GTGT ñ u th'i h n t tháng liên t c lên th'i h n m t năm B i trư'ng h p thu GTGT ñ u vào l n th GTGT ñ u (tr trư'ng h p xu t kh u) ch cá bi t x y m t th'i gian nh t ñ nh DN có giá tr hàng hố, d ch v mua vào l n giá tr hàng hoá, d ch v bán ra, n u tính theo m t chu kỳ s n xu t kinh doanh s$ khơng phát sinh trư'ng h p này, n u có x- lý ch b " đ ng hàng hố khơng tiêu th đư c, ho#c đ u tư tài s n c ñ nh m i phát sinh thu GTGT đ u vào l n đ tháo g2 khó khăn v v n cho DN Xlý s$ làm gi m áp l c kh i lư ng công vi c c a ngành thu vi c hoàn thu , h n ch tiêu c c x y q trình hồn th , ñ#c bi t ñ i v i DN bán l3 hàng hóa cho ngư'i tiêu dùng cu i cùng, khơng qu n lý đư c giá bán nên x y tình tr ng l p hố ñơn có giá bán th p giá th c t , d!n ñ n thu GTGT ñ u vào l n thu GTGT ñ u ra, trư'ng h p khơng qu n lý đư c gây th t thu thu Đ i v i hàng nơng, lâm, thu s n Theo em đ kh c ph c nh ng t&n t i nêu trên, Nhà nư c c n th c hi n t t bi n pháp sau: Quy ñ nh c th cho t ch"c hi p h i nông dân, h i khai thác ñánh b t thu0 s n ph i có trách nhi m c p phát th3 h i viên (như trư'ng h p c p th3 công ch"c c a ngành) Trong th3 ph i có đ y đ h tên, đ a ch , nh nh n d ng, s hi u, mà s vùng, ngành bán hàng, ngư'i b n ph i xu t trình th3 (làm c" đ đư c mi n thu ) Ngư'i mua hàng c" vào th3 h i viên ñ ghi vào ch"ng t mua hàng lên b ng kê Đ&ng th'i, quy ñ nh b sung b ng kê ghi rõ s hi u, mà s vùng , ngành th3 c a ngư'i bán ñ ph i h p ki m tra, ki m sốt, tránh tình tr ng ngư'i kinh doanh thu gom l i d ng tr n thu T ch"c ph i h p ngành thương m i, ngân hàng, h i quan quy ñ nh ch#t ch$ th t c ñ i v i hàng xu t kh u th t c toán, th t c ki m tra, ch"ng nh n hàng th c xu t, nh t xu t kh u qua ñư'ng ti u ng ch, ñ&ng th'i tăng cư'ng h p tác v i quan thu nư c ñ ki m tra, ñ i chi u, xác nh n t' khai hàng hoá c a đơn v kê khai v i hàng hố th c xu t kh u t nư c ta sang nư c khác Đây s pháp lý ch"ng nh n hàng hoá xu t kh u ñ ñư c hư ng su t thu GTGT đ u b%ng khơng đư c hồn l i m i kho n thu GTGT DN mua vào có hố đơn GTGT Tăng cư'ng qu n lý có bi n pháp ch tài h u hi u ñ i v i th t c ki m tra ch"ng nh n hàng xu t kh u, ñ#c bi t đ i v i hình th"c xu t kh u qua ñư'ng biên gi i, ñ t li n qua góp ph n quan tr ng h n ch nh ng tiêu c c công tác hồn thu cho DN nói chung DN SXKD xu t kh u hàng nông - lâm - thu0 s n nói riêng Cùng v i vi c tri n khai th c hi n gi i pháp nêu trên, th'i gian ñ u ñ v a gi m b t tiêu c c kh u tr khơng thu GTGT, v a khuy n khích vi c s n xu t tiêu th hàng nông - lâm - thu0 s n, em cho r%ng, Nhà nư c nên b( kh u tr không thu GTGT đ u vào đ i v i hàng nơng - lâm - thu0 s n, gi m thu GTGT ñ u c a s n ph m ñư c ch bi n t hàng nông - lâm - thu0 s n Đ i v i nh ng trư ng h p t i ph m hoàn thu GTGT Vi c ph m t i di/n b t c" m t ho t ñ ng kinh t đ kh c ph c tình tr ng ph i k t h p t t c bi n pháp nêu M CL C L4I M+ Đ5U N6I DUNG I.THU7 GIÁ TR8 GIA TĂNG LÀ GÌ ? 1.Ngu n g c v thu GTGT 2.M t s khái ni m b n 3 Đ c ñi m c a thu GTGT 4.Ph m vi áp d ng thu GTGT 4.1.Đ i tư ng ch u thu 4.2 Đ i tư ng n p thu GTGT 4.3 Đ i tư ng không ch u thu GTGT 5.Căn c tính thu 6 Phương pháp tính thu GTGT 6.1 Phương pháp kh u tr thu : 6.2 Phương pháp tính thu GTGT tr c ti p giá tr gia tăng 7.S c n thi t c a thu GTGT II HOÀN THU7 GTGT 12 III NH:NG T;N TNG HOÀN THI,N HOÀN THU7 GTGT 20 ... phương pháp tính thu , đ#c bi t v n ñ hoàn thu giá tr gia tăng Nh n th"c t m quan tr ng c a v n ñ này, em ñã ch n ñ tài: “THU GIÁ TR GIA TĂNG HỒN THU GIÁ TR GIA TĂNG” Do h n ch v m#t ki n th"c, kinh... thu Thu GTGT ñánh vào t t c giai ño n s n xu t kinh doanh ch tính ph n giá tr gia tăng c a m i giai đo n Vì v y, t ng s thu thu ñư c giai ño n s$ b%ng v i s thu tính theo giá bán cho ngư'i tiêu... GTGT thu gián thu tính kho n giá tr tăng thêm c a hàng hoá, d ch v phát sinh t trình s n xu t, lưu thơng đ n tiêu dùng đư c n p vào ngân sách theo m"c ñ tiêu th hàng hoá, d ch v Giá tr gia tăng