BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀ N THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀ NG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀ I CHÍ NH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN RỒNG VIỆT (VDAC) Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: Th.S Trinh ̣ Ngo ̣c Anh Sinh viên thực hiện: Dương Hồng Nhung MSSV: 1311181635 Lớp: 13DKKT03 TP Hồ Chí Minh, 2017 i BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀ N THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀ NG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀ I CHÍ NH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN RỒNG VIỆT (VDAC) Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: Th.S Trinh ̣ Ngo ̣c Anh Sinh viên thực hiện: Dương Hồng Nhung MSSV: 1311181635 Lớp: 13DKKT03 TP Hồ Chí Minh, 2017 ii LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan bài khoá luâ ̣n tố t nghiê ̣p em thực hiện, số liệu, tài liệu em thu thập trung thực xuất phát từ tình hình thực tế cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt (VDAC) nơi em thực tập thời gian làm bài khoá luâ ̣n Em hoàn toàn chịu trách nhiệm tính xác thực ngun khóa luận Tp.Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2017 (SV ký ghi rõ họ tên) Dương Hồng Nhung iii LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn cô Trinh ̣ Ngo ̣c Anh, người trực tiếp hướng dẫn em hồn thành bài khoá l ̣n tớ t nghiê ̣p Với lời dẫn, tận tình hướng dẫn lời động viên cô giúp em vượt qua nhiều khó khăn q trình thực bài khoá luâ ̣n tố t nghiê ̣p Em xin cảm ơn quý thầy cô khoa Kế tốn – Tài – Ngân hàng truyền dạy kiến thức quý báu, kiến thức hữu ích giúp em nhiều thực bài khoá luâ ̣n Em xin trân trọng cảm ơn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt (VDAC), đặc biệt anh chị phịng kiểm tốn Báo cáo tài tạo điều kiện nhiệt tình giúp đỡ dẫn tận tình cho em kiến thức thực tế mà em thiếu sót q trình học tập Do kiến thức và thời gian tìm hiể u hạn chế nên q trình làm báo cáo khơng tránh phải thiếu sót, em mong nhâ ̣n đươ ̣c ý kiế n đóng góp, nhâ ̣n xét cùng với sự chỉ bảo thêm quý thầy cô, các anh chi ̣ công ty để em có thể rút kinh nghiê ̣m và hoàn thiê ̣n bản thân Em xin chân thành cảm ơn Tp.Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2017 (SV Ký ghi rõ họ tên) Dương Hồng Nhung iv MỤC LỤC CHƯƠNG 1- GIỚI THIỆU CHƯƠNG - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 2.1 Khái quát về chu trin ̀ h bán hàng thu tiền 2.1.1 Khái niê ̣m 2.1.2 Các chức chính của chu trình 2.1.3 Những gian lận, sai sót thường gặp chu trình bán hàng 2.2 Các khoản mục liên quan đến chu trình bán hàng 2.2.1 Khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 2.2.1.1 Khái niệm doanh thu, thu nhập khác 2.2.1.2 Đặc điểm 2.2.1.3 Nguyên tắc trình bày khoản mục doanh thu BCTC 2.2.1.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu 10 2.2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng 11 2.2.2.1 Khái niệm 11 2.2.2.2 Đặc điểm 12 2.2.2.3 Nguyên tắc trích lập Dự phịng nợ phải thu khó địi 13 2.2.2.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 15 2.3 Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách kế toán 15 2.3.1 Chứng từ tài liệu kế toán 15 2.3.2 Hệ thống sổ sách kế toán 16 2.4 Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền báo cáo tài theo Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA 17 2.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: 18 v 2.4.1.1.Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 18 2.4.1.2.Hợp đồng hay Thư hẹn kiểm toán: 20 2.4.1.3.Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 20 2.4.1.4.Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng 21 2.4.1.5.Phân tích sơ BCTC 22 2.4.1.6.Đánh giá chung hệ thống KSNB đơn vị 23 2.4.1.7.Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực hiện) 24 2.4.1.8.Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (kế hoạch /thực hiện) 26 2.4.1.9.Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện 26 2.4.2.Giai đoạn thực kiểm toán 27 2.4.2.1 Kiểm tra hệ thống KSNB 27 2.4.2.2 Thử nghiệm kiểm soát 32 2.4.2.3 Thử nghiệm chu trình bán hàng thu tiền 34 2.4.3.Giai đoạn tổng hợp, kết luận lập báo cáo 41 2.4.3.1 Đánh giá kết kiểm toán 41 2.4.3.2 Lập phát hành báo cáo kiểm toán 42 2.4.4.Các kiện sau ngày ký Báo cáo kiểm toán 44 2.4.4.1.Sự kiện xảy sau ngày ký BCKT (trước ngày công bố BCTC) 45 2.4.4.2.Sau BCTC công bố 45 CHƯƠNG - GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT (VDAC) 46 3.1.Giới thiệu khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Rồng Việt 46 3.1.1.Giới thiê ̣u chung về công ty 46 3.1.2.Tổ chức quản lý Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt (VDAC) 47 3.1.3.Lĩnh vực hoạt động công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt 47 vi 3.1.3.1.Dịch vụ kiểm toán dịch vụ bảo đảm có liên quan 47 3.1.3.2.Dịch vụ kế toán 47 3.1.3.3.Dịch vụ thuế 48 3.1.3.4.Dịch vụ tư vấn 48 3.1.3.5.Dịch vụ đào tạo 48 3.1.3.6.Dịch vụ liên quan đến phần mềm kế toán 49 3.1.4.Tổ chức công tác quản lý công ty VDAC 49 3.1.4.1.Bộ máy nhân VDAC 49 3.1.4.2.Chức năng, nhiê ̣m vụ các bộ phận 49 3.2.Tổ chức công tác kiể m toán ta ̣i Công ty TNHH Kiể m toán Tư vấ n Rồ ng Viêt.̣ 51 3.2.1.Cơ cấ u tổ chức và quản lý của bô ̣ phâ ̣n kiể m toán ta ̣i VDAC 51 3.2.2.Vai trò và chức của các phòng ban bô ̣ phâ ̣n kiể m toán ta ̣i VDAC 52 CHƯƠNG - THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀ NG VÀ THU TIỀN TẠI CÔNG TY VDAC 53 4.1 Quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền công ty VDAC 53 4.1.1.Giai đoạn chuẩn bị kiể m toán 53 4.1.1.1.Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 54 4.1.1.2.Lập Hợp đồng kiểm toán 55 4.1.1.3.Phân công nhân sự cho cuộc kiể m toán 55 4.1.1.4.Tìm hiể u khách hàng và môi trường hoạt động 56 4.1.1.5.Đánh giá rủi ro và xác định trọng yế u 56 4.1.1.6.Xây dựng chương trình kiểm tốn 59 4.1.2.Giai đoa ̣n thực hiê ̣n kiể m toán doanh thu và nơ ̣ phải thu khách hàng 60 4.1.2.1.Thiết kế thực hiê ̣n thử nghiê ̣m kiể m soát 60 4.1.2.2.Thử nghiệm kiểm toán doanh thu bán hàng 63 vii 4.1.2.3.Thử nghiệm kiểm toán nợ phải thu khách hàng 65 4.1.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán 69 4.1.3.1.Đánh giá tổng thể trước lập BCKT 70 4.1.3.2.Tổng hợp kết quả, lập gửi BCKT dự thảo 70 4.1.4.Giai đoạn sau kiểm toán 71 4.1.4.1.Phát hành BCKT thức 71 4.1.4.2.Theo dõi kiện phát sinh sau ngày phát hành BCKT 71 4.2 Minh họa kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài thơng qua số khách hàng cụ thể VDAC 72 4.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 74 4.2.1.1.Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 74 4.2.1.2.Lập ký kết hợp đồng kiểm toán hay thư hẹn kiểm toán 75 4.2.1.3.Phân cơng nhân cho kiểm tốn 75 4.2.1.4.Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động: 76 4.2.1.5.Đánh giá rủi ro 77 4.2.1.6.Xác định mức trọng yếu 77 4.2.1.7.Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu 78 4.2.1.8.Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện 79 4.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 79 4.2.2.1.Thiết kế thực hiê ̣n thử nghiê ̣m kiể m soát 79 4.2.2.2.Thử nghiệm kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền 80 4.2.3.Giai đoạn tổng hợp, kết luận lập báo cáo 88 4.3.Tổng hợp kết kết luận quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền VDAC 89 4.3.1.Tổng hợp kết 89 viii 4.3.2.Kết luận 91 CHƯƠNG - NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀ N THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀ NG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY VDAC 93 5.1.Nhận xét, đánh giá thực trạng 93 5.1.1.Ưu điểm 93 5.1.2.Nhược điểm 94 5.2.Kiến nghị 96 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC ix DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT VDAC Viet Dragon Auditing Consulting Company Limited (Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt) VACPA Vietnam Association of Certified Public Accountants (Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) VSA Vietnam Standards of Auditing (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam) HĐQT Hội đồng quản trị BGĐ Ban giám đốc KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội TNHH Trách nhiệm hữu hạn DN Doanh nghiệp NH Ngân hàng TK Tài khoản BHXH Bảo hiể m xã hô ̣i BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BCĐKT Bảng cân đối kế toán KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiể m toán GTGT Giá trị gia tăng TTĐB Tiêu thụ đặc biệt TSCĐ Tài sản cố định x 2/ Dư nợ phải thu ngày 31/12/2016: …………………………………… 3/ Ý kiến khác: …………………………………………………………………………… Giám đốc người đại diện (Khách nợ) (Họ tên, chữ ký đóng dấu) PHỤ LỤC 22 Tên khách hàng: D344 CÔNG TY TNHH CÔNG NGHIỆP ABC Ngày Tên Ngày khóa sổ: 31/12/2016 ĐỐI CHIẾU SỐ CUỐI KỲ TRÊN SỔ SÁCH ĐƠN VỊ VÀ THƯ XÁC NHẬN CƠNG NỢ - PHẢI THU KHÁCH HÀNG Nợi dung: Xác nhận phải thu STT Tên khách hàng GOLDEN TREE PLASTICS CO , LTD Cty LD Sản Xuất Bao Bì Tong Yuan Cty TNHH Cơng Nghiệp Formosa Cty TNHH Sam Ho Thư xác nhận Ngày gửi Ngày nhận Tham chiếu Theo sổ sách Theo xác nhận Chênh lệch VND VND VND 94,662,978,624 346,503,300 94,662,978,624 - Người thực H NHUNG 15/03/2017 Người soát xét M DUNG 20/03/2017 Người soát xét K NGÂN 25/03/2017 Thanh tốn sau niên đợ Ngày Chứng từ Số tiền - Chưa XN/ Thanh toán - 346,503,300 - 2,164,195,000 2,164,195,000 - - 119,350,000 119,350,000 - - Cty TNHH Nhựa TM Liên Phát 15,400,000 15,400,000 - - Cty TNHH Nhựa Si Yang 46,983,200 46,983,200 - - ZHENG JIANG CHIMEI CHEMICAL CO., LTD 780,903,105 780,903,105 - - Cty TNHH Tong Yu Textile Việt Nam 13,596,000 13,596,000 - OSC SIAM SILICA CO., LTD 1,402,295,035 1,402,295,035 - 24,764,211,897 24,764,211,897 10 ACCESS VICTORY INC 11 Cty TNHH MTV Phong Du 12 NICE TOP CORPORATION 13 Cty TNHH SX TM Kiên Thạnh 100,320,000 100,320,000 - 14 ENVIRECO INC 270,419,727 270,419,727 - - 15 Cty TNHH BB Nhật Bản Hàng Hai (VN) 5,617,700 5,617,700 - - 16 Cty CP TM & SX Viễn Phú 358,500 358,500 - - 17 Cty TNHH Sản Phẩm Xây Dựng Dingo 154,000 154,000 - - 18 Cty TNHH Bao Bì Nhật Bản (VN) 19 OHSI SEYO CO., LTD 20 THAI POLYCARBONATE CO , LTD 21 Cty TNHH MTV Cao Phát Phát 170,500,000 10,119,002,391 467,840,444 181,891,573 TỔNG CỘNG Tỷ lệ toán sau niên độ 2,966,154,240 764,956,000 1139,363,630,736 0% Tỷ lệ xác nhận nợ 90% Tỷ lệ chưa xác nhận toán 10% - - 170,500,000 - 10,119,002,391 181,891,573 764,956,000 125,293,630,361 467,840,444 2,966,154,240 14,070,000,375 - - PHỤ LỤC 23 D346 Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH CÔNG NGHIỆP ABC Ngày khóa sổ: Nợi dung: PHẢI THU KHÁCH HÀNG Tên Ngày Người thực H NHUNG 15/03/2017 Người soát xét M DUNG 20/03/2017 Người soát xét K NGÂN 25/03/2017 Chọn mẫu số khách hàng có số dư cuối kỳ, số phát sinh lớn, đối chiếu chứng từ gốc Số CT 31/12/2016 Diễn giải Ngày Số tiền PT 1601003 13/01/2016 Thu tiền hàng 1,793,000 PT 1605004 31/05/2016 Bán hàng BD 3,485,000 PT 1604001 04/04/2016 Thu tiền hàng 22,748,000 PT 1606001 07/06/2016 Bán hàng 19,112,500 Kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc năm tài Số CT Ngày Diễn giải Số tiền PT 1612012 20/12/2016 Thu tiền bán hàng 400,000 PT 1612034 22/12/2016 Thu tiền bán hàng 4,620,000 389 29/12/2016 Thu tiền CN Hà Nội 17,109,140 394 01/01/2017 Thu tiền CN Biên Hòa 36,000,460 HT 1701052 02/01/2017 Thu tiền bán hàng 4,400,000 HT 1701102 03/01/2017 Thu tiền bán hàng 1,072,500 1/1 PHỤ LỤC 24 D347 Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH CƠNG NGHIỆP ABC Ngày Tên Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Nợi dung: BẢNG TÍNH DỰ PHỊNG PHẢI THU KHĨ ĐỊI STT TÊN KHÁCH HÀNG Trong hạn Dưới tháng Người thực H NHUNG 15/03/2017 Người soát xét M DUNG 20/03/2017 Người soát xét K NGÂN 25/03/2017 MỨC DỰ PHÒNG GHI CHÚ THỜI GIAN SỐ DƯ PHẢI THU QUÁ HẠN (ĐVT: tháng) TỶ LỆ DỰ PHÒNG 63,884,567,100 current 0% - 31,720,576,556 < months 0% - Từ đến tháng 12,464,528,863 - months 0% - Từ đến 12 tháng 2,391,302,392 -12 months 30% 717,390,717 Từ 12 đến 24 tháng 3,710,894,818 12 - 24 months 50% 1,855,447,409 Từ 24 đến 36 tháng 427,549,111 24 - 36 months 70% 299,284,378 CỘNG 114,599,418,839 Số liệu cơng ty trích lập Chênh lệch 2,872,122,504 2,699,795,154 172,327,350 Mức trích lập dự phịng phải thu k hó địi với nợ q hạn tốn theo TT 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 30% giá trị k hoản phải thu hạn từ tháng đến 12 tháng 50% giá trị k hoản phải thu hạn từ 12 tháng đến 24 tháng 70% giá trị k hoản phải thu hạn từ 24 tháng đến 36 tháng 100% giá trị k hoản phải thu hạn từ 36 tháng trở lên PHỤ LỤC 25 D320 Tên khách hàng:CƠNG TY TNHH CƠNG NGHIỆP ABC Ngày khóa sổ: Nội dung: STT 31/12/2016 BẢNG TỔNG HỢP LỖI TK Tên Tài khoản diễn giải Tham chiếu Tên Ngày Người thực H NHUNG 15/03/2017 Người soát xét M DUNG 20/03/2017 Người soát xét K NGÂN 25/03/2017 Bảng CĐKT Báo cáo KQHDKD Nợ Có 1/1 Nợ Nợ Có Có Trích lập thêm mức dự phịng 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp D347 2293 Dự phịng nợ phải thu khó địi D347 172,327,350 172,327,350 172,327,350 - - - - - - 172,327,350 PHỤ LỤC 26 BẢNG TỔNG HỢP CÔNG NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Khách hàng GOLDEN TREE PLASTICS CO , LTD Cty LD Sản Xuất Bao Bì Tong Yuan Cty TNHH Công Nghiệp Formosa Cty TNHH Sam Ho Cty TNHH Nhựa TM Liên Phát Cty TNHH Nhựa Si Yang ZHENG JIANG CHIMEI CHEMICAL CO., LTD Cty TNHH Tong Yu Textile Việt Nam OSC SIAM SILICA CO., LTD ACCESS VICTORY INC Cty TNHH MTV Phong Du NICE TOP CORPORATION Cty TNHH SX TM Kiên Thạnh ENVIRECO INC Cty TNHH BB Nhật Bản Hàng Hai (VN) Cty CP TM & SX Viễn Phú Cty TNHH Sản Phẩm Xây Dựng Dingo Cty TNHH Bao Bì Nhật Bản (VN) OHSI SEYO CO., LTD THAI POLYCARBONATE CO , LTD Cty TNHH MTV Cao Phát Phát TỔNG Múc trích lập dự phịng Số kiểm tốn tính lại Số liệu đơn vị Chênh lệch current 56,797,787,174 121,276,155 649,258,500