-i- LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố công trình khác Tác giả luận văn Nguyễn Thị Cẩm Vân - ii - MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Bố cục luận văn Tổng quan tài liệu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NƠNG NGHIỆP 1.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT NÔNG NGHIỆP VÀ NHỮNG ẢNH HƢỞNG ĐẾN CƠNG TÁC KẾ TỐN 1.1.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất nông nghiệp 1.1.2 Những đặc điểm hoạt động sản xuất ảnh hƣởng đến cơng tác kế tốn 1.2 U CẦU TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NƠNG NGHIỆP 10 1.2.1 Cơng tác quản lý sản xuất 10 1.2.2 u cầu cơng tác kế tốn 11 1.3 NHỮNG ĐẶC TRƢNG TRONG CƠNG TÁC KẾ TỐN SẢN XUẤT NƠNG NGHIỆP THEO CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HIỆN HÀNH Ở VIỆT NAM 1.3.1 Kế tốn vƣờn q trình kiến thiết 13 13 1.3.2 Kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm thu hoạch từ hoạt động nơng nghiệp 1.3.3 Kế tốn tiêu thụ sản phẩm nơng nghiệp 1.4 CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ VỀ NÔNG NGHIỆP IAS 41 1.4.1 Đặc trƣng đo lƣờng tài sản sinh học 15 19 21 21 - iii - 1.4.2 Đặc trƣng đo lƣờng sản phẩm nông nghiệp 23 1.4.3 Đặc trƣng trợ cấp Chính phủ 25 KẾT LUẬN CHƢƠNG 26 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 27 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 27 2.1.1 Khái quát lịch sử hình thành phát triển cà phê Gia Lai 27 2.1.2 Vai trò cà phê phát triển kinh tế Gia Lai 28 2.1.3 Đặc điểm mơ hình quản lý doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai 28 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 2.2.1 Đặc điểm máy kế toán 34 34 2.2.2 Đặc trƣng cơng tác kế tốn số hoạt động đặc thù doanh nghiệp trồng cà phê Gia lai 37 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 69 2.3.1 Những ƣu điểm 69 2.3.2 Những nhƣợc điểm 69 KẾT LUẬN CHƢƠNG 71 CHƢƠNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 72 3.1 SỰ CẦN THIẾT HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 72 3.2 NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN 72 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 73 3.3.1 Hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành 73 - iv - 3.3.2 Hồn thiện cơng tác kế tốn liên quan đến tiêu thụ sản phẩm 80 3.4 ĐỊNH HƢỞNG VỀ HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN LIÊN QUAN ĐẾN NƠNG NGHIỆP CHO PHÙ HỢP VỚI THÔNG LỆ QUỐC TẾ 82 3.4.1 Xem xét vấn đề tính giá vƣờn vào thời điểm lập Báo cáo tài 82 3.4.2 Xem xét vấn đề công bố thông tin hoạt động sản xuất nông nghiệp 83 3.4.3 Xem xét vấn đề xác định phƣơng pháp tính khấu hao doanh nghiệp 84 3.4.4 Xem xét ghi nhận sản phẩm thu hoạch từ hoạt động nông nghiệp 85 3.5 TỔ CHỨC, KIỂM TRA, ĐÁNH GIÁ LẠI GIÁ TRỊ VƢỜN CÂY 86 3.5.1 Thành lập ban đạo kiểm kê 86 3.5.2 Tổ chức, kiểm tra, đánh giá lại giá trị vƣờn 87 KẾT LUẬN CHƢƠNG 88 KẾT LUẬN 89 TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN -v- DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BQ Bình quân CP Chi phí CPSX Chi phí sản xuất CPPS Chi phí phát sinh DN Doanh nghiệp ĐVT Đơn vị tính IAS 41 Chuẩn mực kế tốn quốc tế nơng nghiệp NXB Nhà xuất SL Sản lƣợng TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định UBND Ủy ban nhân dân XDCB Xây dựng Z Giá thành sản phẩm - vi - DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang 2.1 Định mức chi phí chăm sóc cà phê trồng năm thứ 44 2.2 Bảng tổng hợp chi phí 45 2.3 Phiếu xuất kho nguyên vật liệu 48 2.4 Bảng kê định mức nhân cơng cho 1ha cà phê giao khốn 50 2.5 Định mức công năm 2011 Nông trƣờng Cà phê IaKo 51 2.6 Dự tốn chi phí sản xuất chung công ty TNHHMTV IaBlan 52 2.7 Định mức vật tƣ, nhân công cho 1ha cà phê giao khốn 55 2.8 Bảng đăng ký phƣơng pháp trích khấu hao TSCĐ 57 2.9 Bảng phân loại đánh giá suất cà phê kinh doanh 59 2.10 Phiếu tính giá thành sản phẩm 61 2.11 Bảng tổng hợp chi tiết kho hàng nông trƣờng IaKo 66 3.1 Bảng kê chi tiết dự tốn chi phí nơng trƣờng cà phê IaKo 3.2 Dự tốn chi phí chế biến cà phê tƣơi sang cà phê nhân CTTNHH1TV IaBlan 3.3 75 78 Bảng kê chi tiết định mức chi phí vật tƣ, nhân công cho đội sản xuất thuộc nông trƣờng cà phê IaKo 79 - vii - DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu Tên bảng bảng Trang 1.1 Tập hợp chi phí giai đoạn kiến thiết 14 1.2 Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 18 1.3 Xác định kết sản xuất kinh doanh kỳ 20 1.4 Hoạt động kế tốn nơng nghiệp 24 2.1 Sơ đồ máy quản lý loại hình cơng ty 91 33 2.2 Sơ đồ tổ chức loại hình cơng ty 90 33 2.3 Bộ máy kế toán CT TNHHMTV IaBlan 35 2.4 Xác định kết kinh doanh kì cơng ty cà phê TNHH MTV IaBlan 2.5 67 Xác định kết kinh doanh kì cơng ty cà phê Ia Phìn 68 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cà phê mặt hàng nông nghiệp xuất chủ lực Việt Nam nhiều năm trở lại Với diện tích trồng cà phê 451.000 ha, Tây Nguyên (bao gồm tỉnh Đăk Lăk, Lâm Đồng, Đăk Nông, Gia Lai Kon Tum) vùng chuyên canh cà phê lớn nƣớc Năm 2011 bị ảnh hƣởng khủng hoảng kinh tế giới song nƣớc ta xuất đƣợc 1,3 triệu đạt kim ngạch tỷ USD tăng 2,1% trị giá so với kỳ năm 2010 Hiện nay, địa bàn tỉnh Gia Lai có khoảng 77.200ha cà phê, suất trung bình đạt nhân/ha, giống trồng chủ yếu giống thực sinh (đây yếu tố hạn chế đến hiệu đầu tƣ thâm canh cho ngƣời trồng cà phê toàn tỉnh) Trong năm gần đây, doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai có bƣớc phát triển mạnh mẽ việc nghiên cứu giống, trồng thực nghiệm cà phê, mang lại hiệu kinh tế định góp phần nâng cao thu nhập, ổn định đời sống nhân dân địa bàn tỉnh Trong điều kiện đó, việc tổ chức cơng tác kế tốn cách khoa học hợp lý cho doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai cần thiết, có ý nghĩa mặt lí luận thực tiễn Tuy nhiên, nghiên cứu tổ chức kế tốn hoạt động sản xuất nơng nghiệp, đặc biệt lĩnh vực trồng cà phê chƣa nhiều Trong điều kiện nhiều doanh nghiệp trồng cà phê tham gia vào thị trƣờng xuất nông sản ngày sâu rộng nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn cần thiết Xuất phát từ lí luận thực tiễn đó, tơi chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kế tốn doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai” làm luận văn thạc sĩ 2 Mục tiêu nghiên cứu Tổng hợp sở lý luận cơng tác kế tốn doanh nghiệp nơng nghiệp Nghiên cứu thực trạng cơng tác kế tốn doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia lai, qua có giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh nghiệp loại Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Cơng tác kế tốn doanh nghiệp rộng, nên xác định đối tƣợng nghiên cứu phù hợp có ý nghĩa đến chất lƣợng nghiên cứu Hoạt động sản xuất nơng nghiệp có đặc trƣng quan trọng hệ thống vƣờn cây, trình đầu tƣ thu hoạch sản phẩm Do vậy, đề tài tập trung nghiên cứu cơng tác kế tốn liên quan đến vƣờn từ khâu đầu tƣ đến lúc vào khai thác, nhƣ công tác kế toán thu hoạch sản phẩm 3.2 Phạm vi nghiên cứu Với đối tƣợng nghiên cứu nhƣ trên, đề tài không xem xét đến vấn đề công tác kế tốn liên quan đến tiền, quản lý cơng nợ, hay tài sản cố định nhà xƣởng, thiết bị nội dung tƣơng tự nhƣ doanh nghiệp sản xuất khác Các doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia lai nhiều, nên nghiên cứu giới hạn doanh nghiệp có tổ chức cơng tác kế tốn tƣơng đối hồn chỉnh Các hộ gia đình có trồng cà phê không nằm nghiên cứu đề tài Phƣơng pháp nghiên cứu Phƣơng pháp đối chiếu đƣợc sử dụng để xem xét khác biệt kế tốn nơng nghiệp Việt nam với chuẩn mực kế tốn quốc tế nơng nghiệp Đối chiếu đƣợc sử dụng để xem xét khác biệt cơng tác kế tốn doanh nghiệp trồng cà phê mẫu nghiên cứu Các phƣơng pháp chuyên gia đƣợc sử dụng trao đổi với kế toán trƣởng, trƣởng ban tài hay giám đốc doanh nghiệp trồng cà phê để bàn công tác kế tốn Qua đó, kiện tồn tổ chức cơng tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chƣơng: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận cơng tác kế tốn doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp Chƣơng 2: Thực trạng công tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai Chƣơng 3: Hồn thiện cơng tác kế toán doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai Tổng quan tài liệu Hiện nay, nƣớc có kinh tế phát triển, kế tốn nói chung, kế tốn nơng nghiệp nói riêng chuẩn mực quan trọng hệ thống kế tốn doanh nghiệp Q trình hình thành phát triển hệ thống kế tốn nơng nghiệp nƣớc đặt trọng tâm vấn đề đo lƣờng, đánh giá tài sản sinh học, sản phẩm nơng nghiệp trợ cấp Chính phủ Hoạt động nông nghiệp đƣợc xem quản lý thực thể biến đổi sinh học theo thời gian trình sản xuất sinh sản, tăng trƣởng suy thoái làm thay đổi chất lƣợng định lƣợng tài sản sinh học, động vật thực vật sống Sản xuất nông nghiệp sản phẩm thu hoạch tài sản sinh học thực thể Quy định kế toán tài sản sinh học thời kì tăng trƣởng, suy thối, sản xuất sinh sản Nó đòi hỏi phải đo lƣờng giá trị hợp lí chi phí ƣớc 77 xuất, kế toán viên phải ghi nhận sản lƣợng thực tế cách kiểm nhận, cân đo xác có chứng từ ghi nhận việc nhận sản lƣợng hoàn thành Từ công việc trực tiếp đội sản xuất, kế tốn đội có trách nhiệm chuyển tồn sản phẩm đội sản xuất kho lƣu trữ doanh nghiệp Kế toán xác nhận dựa vào phiếu nhập kho, biên bàn giao cà phê tƣơi kế toán đội bảng tổng hợp chứng từ đội sản xuất hộ công nhân viên Kế tốn theo dõi cơng nợ doanh nghiệp phải đối chiếu sản lƣợng thực tế đội sản xuất với tình hình tạm ứng kì cơng nhân viên đội để rà sốt, khấu trừ hay xử lý kịp thời, xác đối tƣợng định Sau thu gom cà phê tƣơi để chế biến cà phê nhân phát sinh thêm chi phí q trình lƣu kho cất giữ Sản lƣợng bị hao hụt ngồi định mức Kế tốn viên cần phối hợp với thủ kho kiểm tra thƣờng xun tình hình sản phẩm kho Chi phí chế biến vào định mức Tổng công ty cà phê Việt Nam ban hành đƣợc áp dụng doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Tuy nhiên, tùy trƣờng hợp cụ thể doanh nghiệp khơng cứng nhắc tập hợp chi phí chế biến nhƣng chênh lệch phải đảm bảo khơng đáng kể Khi chuyển giao quy trình để chế biến cà phê tƣơi sang cà phê nhân dựa vào hợp đồng kinh tế biên xuất kho xe hàng để làm chứng từ sở cho kế tốn viên kiểm nhận theo dõi Bên cạnh đó, định mức theo quy định giao khoán quy đổi chế biến sản phẩm cần phải ý, có hóa đơn xuất cho cơng ty khác chế biến phải lƣu trữ, theo dõi quy định Kế tốn lập dự tốn chi phí cụ thể q trình chế biến sản phẩm từ cà phê tƣơi sang cà phê nhân theo đối tƣợng chi phí để q trình tập hợp xác định chi phí đƣợc rõ ràng xác Bảng 3.2 Dự tốn chi phí chế biến cà phê tƣơi sang cà phê nhân 78 CTTNHH1TV IaBlan STT Đối tƣợng chi phí Đơn vị tính Số tiền Chi phí vật tƣ 1.000 đồng/ 1.200 – 1.500 Chi phí nhân cơng 1.000 đồng/ 4.000 – 5.000 Chi phí phân xƣởng 1.000 đồng/ 700 - 800 Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.000 đồng/ 800 – 1.000 Chi phí khác 1.000 đồng/ 300 - 400 - Tổ chức sổ kế toán tập hợp chi phí tính giá thành theo hai giai đoạn Hầu hết doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ kết hợp với phần mềm kế toán nên việc lƣu giữ sổ sách tƣơng đối thuận lợi Tuy nhiên, doanh nghiệp có nhiều đội sản xuất nên việc xuất kho loại nhiên liệu, vật tƣ cho đội kế toán bắt buộc phải mở sổ chi tiết đội để theo dõi xác, kịp thời Chẳng hạn xuất vật tƣ phân đạm cho đội sản xuất đội sản xuất kế tốn mở sổ theo dõi TK 621 mà chƣa mở chi tiết cho TK 621 đội sản xuất đội sản xuất Điều nhầm lẫn chi phí sản xuất, chi phí nhân cơng đội sản xuất đội sản xuất khác.Vì vậy, kế tốn nên lập chi phí cụ thể cho đội sản xuất vào diện tích khốn thực tế mà đội sản xuất đảm nhận Trên sở đối chiếu với sổ kế toán theo dõi chi tiết loại chi phí,cơng đội sản xuất làm để xác định chi phí, giá thành sản phẩm cách xác hợp lí Chẳng hạn: 79 Bảng 3.3 Dự toán chi tiết định mức chi phí vật tƣ, nhân cơng cho đội sản xuất thuộc nông trƣờng cà phê IaKo S TT I Hạng mục chi phí ĐVT Số lƣợng Đơn giá Thành tiền Ghi (đ) VẬT TƢ 14,840,000 - Công ty đầu tƣ 10,740,000 Urê kg 400 9,800 3,920,000 SA kg 200 5,300 1,060,000 Phân KCl kg 350 11,000 3,850,000 Phân Lân Văn Điển kg 550 3,000 1,650,000 Vôi kg 200 1,300 260,000 - Ngƣời lao động đầu tƣ 4,100,000 Phân chuồng M3 550,000 2,750,000 Phân bón Nucaphê kg 45,000 360,000 Thuốc trừ sâu lít 70,000 210,000 Thuốc trừ bệnh lít 130,000 780,000 II CHI PHÍ TƢỚI 12,754,707 Thuê máy + ống tƣới (21.000đ/1h x 48h/ha/lần) Công tƣới Công 18 78,212 1,407,816 Dầu Diezel Lít 288 22,000 6,336,000 Nhớt Lít 30,000 150,000 Chi phí bơm chuyền (3Lần) (383,64ha) Lần 612,297 1,836,891 Lần 1,008,000 III CH PHÍ MÁY 3,024,000 850,000 V/c phân bón vơ + hữu Tấn 50,000 150,000 V/c nƣớc bơm thuốc Tấn 50,000 50,000 V/c cà phê 13 tƣơi Tấn 13 50,000 650,000 Cơng 1.400 IV NHÂN CƠNG 180,000,000 80 Do đó, tổ chức sổ kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm phải mở chi tiết đối tƣợng tập hợp chi phí, giá thành Đồng thời phải mở chi tiết để theo dõi đội, phân xƣởng sản xuất Tính tốn, chi trả, cấp phát kịp thời, xác, tiến độ giảm thời gian rà soát, đối chiếu luân chuyển chứng từ cuối kì kế tốn viên 3.3.2 Hồn thiện cơng tác kế tốn liên quan đến tiêu thụ sản phẩm - Thời điểm ghi nhận doanh thu cho phù hợp với đặc điểm nông nghiệp Từ thực tế phân tích việc ghi nhận doanh thu doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai cho thấy việc ghi nhận doanh thu có đặc điểm: Ghi nhận doanh thu thời điểm lập báo cáo tài theo doanh thu tạm tính ghi nhận doanh thu thực tế sản phẩm hoàn thành xuất bán Doanh thu tạm tính doanh thu thực tế không giống tác động nhiều yếu tố, có chênh lệch kế tốn phải điều chỉnh hạch toán theo phƣơng pháp kế toán Việc ghi nhận doanh thu tác động đến nhiều giai đoạn, kế toán viên phải xử lý thao tác nghiệp vụ hàng năm, trƣờng hợp sai sót chênh lệch hạch tốn nhầm xẩy Vì vậy, xác định thời điểm ghi nhận doanh thu nhƣ cho phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất nông nghiệp nhƣng đảm bảo tính xác, hiệu việc cung cấp số liệu cho doanh nghiệp yêu cầu tƣơng đối khó khăn Để đảm bảo việc ghi nhận doanh thu lần theo thực tế, đối chiếu với khoản chi phí bỏ kì, kế tốn nên ghi nhận doanh thu thời điểm cuối năm báo cáo tài sản lƣợng cà phê tƣơi nhập kho Căn theo giá thị trƣờng quy đổi sản lƣợng từ cà phê tƣơi sang cà phê nhân, mức giá thời điểm thực tế để ghi nhận doanh thu cho phù hợp Cuối năm, tháng 12 dƣơng lịch thu hoạch xong sản phẩm tƣơi, kế toán dựa tỷ lệ thành phẩm năm trƣớc, quy đổi cà phê nhân nhân với giá thị trƣờng cuối 81 năm làm xác định doanh thu chi phí Ghi nhận doanh thu sản phẩm cà phê tƣơi với phát sinh chi phí thực tế, khớp với năm tài nên việc lập báo cáo tài dựa doanh thu chi phí thực tế Tuy nhiên, việc ghi nhận doanh thu nhƣ chƣa phù hợp với chuẩn mực ghi nhận doanh thu kế toán Việt Nam doanh nghiệp chƣa chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích doanh nghiệp cho ngƣời mua Doanh nghiệp nắm giữ quyền quản lý lƣu giữ sản phẩm - Xử lý chi phí cho phù hợp với doanh thu hoạt động nơng nghiệp tính chất thời vụ cà phê Chi phí thực tế phát sinh doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai bao gồm nhiều khoản mục Cuối kì, tập hợp theo khoản mục làm sở cho việc lập báo cáo tài Việc xác định chi phí nhƣ cho xác, kịp thời quan trọng Kế toán viên doanh nghiệp phải linh động ứng xử chi phí để việc tính giá thành nhƣ xác định kết kinh doanh phù hợp hiệu Do tính chất thời vụ cà phê, phát triển theo giai đoạn nên tồn chi phí phải đƣợc cụ thể hóa chứng từ, sổ sách cách chi tiết cho đối tƣợng cụ thể + Chi phí nguyên vật liệu: Chi phí phân bón, chi phí chế biến từ cà phê tƣơi sang cà phê nhân… chi tiết cho đối tƣợng, đơn vị nhận khoán; + Chi phí nhân cơng trực tiếp: Vẫn tiền lƣơng, khoản trích theo lƣơng, phụ cấp… kịp thời, chi trả, khấu trừ chế độ, tùy thuộc vào hình thức khốn, vừa đảm bảo lợi ích, vừa khuyến khích đƣợc cơng nhân viên cơng ty tăng gia sản xuất, góp phần phát triển doanh nghiệp Đối với hình thức khốn gọn: Các đội sản xuất hộ nhận khốn chịu tồn chi phí thời kì kinh doanh cà phê, doanh nghiệp tiến hành trả lƣơng, trích đóng khoản theo lƣơng theo tỷ lệ quy định nhà nƣớc 82 Đối với hình thức khốn có đầu tƣ: Dựa vào định mức cơng giai đoạn, đơn giá cơng thay đổi…kế tốn cập nhật để chi trả cơng theo sức đóng góp cơng nhân lao động Đồng thời khuyến khích ngƣời nhận khốn sách thƣởng phần vƣợt sản đƣợc giữ lại doanh nghiệp thu mua với giá phù hợp theo biến động thị trƣờng + Chi phí sản xuất chung: Tập hợp tồn chi phí phân bổ cho đội, trại nhƣ tiền lƣơng, điện sáng kể khấu hao tài sản cố định… doanh nghiệp chi theo dõi theo số dự toán doanh nghiệp phê duyệt Số dự toán dựa văn bản, hồ sơ thiết kế, đơn giá nhà nƣớc quy định đƣợc thay đổi theo thời kì biến động thị trƣờng; + Chi phí bán hàng: Phục vụ cho việc quảng cáo, vận chuyển khâu tiêu thụ sản phẩm từ doanh nghiệp đến doanh nghiệp, đơn vị khác + Chi phí quản lý doanh nghiệp: Phát sinh thực tế đƣợc ghi nhận kịp thời, xác chi tiết; + Chi phí lãi vay: Xác định rõ giai đoạn Giai đoạn đầu tƣ kiến thiết chi phí lãi vay đƣợc tính vào giá trị vƣờn Sang giai đoạn kinh doanh, lãi vay năm phải phân bổ năm đó, cơng bố minh bạch thơng tin doanh nghiệp 3.4 ĐỊNH HƯỞNG VỀ HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN LIÊN QUAN ĐẾN NƠNG NGHIỆP CHO PHÙ HỢP VỚI THƠNG LỆ QUỐC TẾ 3.4.1 Xem xét vấn đề tính giá vƣờn vào thời điểm lập Báo cáo tài - Mơ hình giá gốc Tại thời điểm lập báo cáo tài chính, tất doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai áp dụng phƣơng pháp tính giá vƣờn tài sản cố định doanh nghiệp theo mơ hình giá gốc truyền thống Tài sản cố định đƣợc xem xét lĩnh vực: Nguyên giá, mức khấu hao lũy kế 83 giá trị lại tài sản theo văn bản, thông tƣ hƣớng dẫn đánh giá vƣờn thời điểm Việc áp dụng phƣơng pháp tính giá theo mơ hình giá gốc đánh giá tài sản cố định dẫn đến kết kinh doanh báo cáo tài thay đổi - Mơ hình giá hợp lý thơng qua đánh giá lại để đảm bảo thông tin tin cậy Việc sử dụng đánh giá giá trị tài sản theo giá trị hợp lý theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS41 đƣợc ghi nhận tách biệt đƣợc tài sản sinh học thời điểm thu hoạch khỏi sản phẩm thời điểm lập báo cáo tài Giá trị hợp lý đƣợc xác định giá bán tài sản loại tƣơng đƣơng thị trƣờng trừ chi phí ƣớc tính để bán tài sản Chính khác biệt thời điểm ghi nhận tài sản ban đầu thời điểm lập báo cáo tài tài sản sinh học tạo khoản lỗ lãi báo cáo tài doanh nghiệp 3.4.2 Xem xét vấn đề công bố thông tin hoạt động sản xuất nông nghiệp Báo cáo tài cơng cụ trình bày thể tình hình thực trạng doanh nghiệp nhƣ cung cấp tổng quát thông tin tình hình tài doanh nghiệp cho ngƣời quan tâm biết Chính vậy, việc cơng bố thơng tin hoạt động sản xuất nông nghiệp thực cần thiết quan trọng Trong xu hội nhập kinh tế giới, việc hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam cho phù hợp với chuẩn mực đƣợc công nhận rộng rãi giới kế tốn nơng nghiệp đƣợc đặt ngày cấp thiết Các thơng tin mơ hình xác định giá, tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp đƣợc vận dụng theo chuẩn mực kế toán quốc tế nông nghiệp đƣợc công bố thông khai minh bạch, đảm bảo tính thống hợp lý 84 loại thơng tin tài Việc áp dụng IAS q trình hạch tốn thể khung khái niệm tính thống cao chuẩn mực VAS nhiều vấn đề chƣa rõ ràng, thiếu nhiều vấn đề đặc biệt mâu thuẫn chuẩn mực không thống chuẩn mực hƣớng dẫn chuẩn mực Vì vậy, điều kiện có thể, doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp đặc biệt doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế nơng nghiệp để làm sở hạch tốn kế tốn Nhƣ vậy, thông tin đo lƣờng, đánh giá, thơng tin báo cáo tài đƣợc minh bạch rõ ràng 3.4.3 Xem xét vấn đề xác định phƣơng pháp tính khấu hao doanh nghiệp Từ đặc điểm thực tế đặc điểm sinh học cà phê nhƣ đặc trƣng doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai Kết kinh doanh kì phụ thuộc nhiều vào sản lƣợng thu hoạch năm Chu kì kinh doanh cà phê dài, sản lƣợng không ổn định năm phục thuộc nhiều vào trình, kỹ thuật chăm sóc thời kì cà kinh doanh Việc doanh nghiệp sử dụng phƣơng pháp khấu hao theo đƣờng thẳng để xác định giá trị vƣờn cà phê theo thời gian thực tế không phù hợp Do đặc điểm sinh học nhƣ sản xuất mang tính thời vụ cà phê Các doanh nghiệp nên áp dụng phƣơng pháp khấu hao tài sản cố định vƣờn cà phê theo phƣơng pháp khấu hao theo sản lƣợng Căn vào hồ sơ kinh tế- kỹ thuật tài sản cố định vƣờn cà phê bàn giao, doanh nghiệp xác định tổng số lƣợng, khối lƣợng sản phẩm sản xuất, thu hoạch vào năm kinh doanh tài sản cố định, gọi tắt sản lƣợng theo suất thực tế Căn tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lƣợng, khối lƣợng sản phẩm thực tế thu hoạch hàng tháng, hàng năm vờn cà phê xác 85 định theo đơn vị diện tích Xác định mức trích khấu hao tháng tài sản cố định theo công thức dƣới đây: Số lƣợng sản Mức trích khấu hao tháng tài Mức trích khấu hao = phẩm thu hoạch sản cố định x bình qn tính cho đơn vị sản phẩm tháng Trong đó: Nguyên giá tài sản cố định Mức trích khấu hao bình qn tính cho = –––––––––––––––––––––––––– đơn vị sản phẩm Sản lƣợng theo suất thực tế Mức trích khấu hao năm tài sản cố định tổng mức trích khấu hao 12 tháng năm, tính theo cơng thức sau: Số lƣợng sản Mức trích khấu hao năm tài = phẩm thu hoạch sản cố định Mức trích khấu hao x năm bình quân tính cho đơn vị sản phẩm Trƣờng hợp nguyên giá tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao tài sản cố định 3.4.4 Xem xét ghi nhận sản phẩm thu hoạch từ hoạt động nông nghiệp Hoạt động sản xuất nơng nghiệp mang tính đặc thù Trong chuẩn mực kế tốn Việt Nam chƣa có chuẩn mực cho hoạt động kế tốn sản xuất nơng nghiệp Việc ghi nhận giá trị sản phẩm thu hoạch từ hoạt động nông nghiệp ghi nhận tách biệt thành tài sản cố định hàng tồn kho Cây cà phê chƣa cho sản phẩm đƣợc ghi nhận vào khoản mục đầu tƣ xây dựng Các sản phẩm chƣa thu hoạch đƣợc xem sản phẩm dở dang, sản phẩm thu hoạch đƣợc ghi nhận thành phẩm Cây cà phê cho sản phẩm đƣợc ghi nhận theo phƣơng pháp giá gốc bao gồm chi phí bỏ để có đƣợc tài sản tính đến thời điểm cho sản phẩm Mỗi kì 86 kế tốn tính khấu hao hạch tốn vào chi phí Nhƣ vậy, giá trị tài sản giảm dần Sản phẩm dở dang, thành phẩm đƣợc ghi nhận theo giá gốc Năm 2011, giá thành sản xuất cà phê 22 triệu đồng, giá bán bình quân khoảng 38 triệu đồng/ Nhƣ vậy, doanh nghiệp ghi nhận giá cà phê thời điểm thu hoạch theo chuẩn mực kế toán quốc tế báo cáo tài năm 2011 có khoản lãi gộp 16 triệu đồng/ Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam tính đến 31/12/2011 doanh nghiệp chƣa bán khơng phát sinh lãi gộp Nhƣ vậy, ghi nhận trình bày tài sản sinh học theo chế độ kế tốn khác dẫn đến kết kinh doanh báo cáo tài doanh nghiệp thay đổi đáng kể Mỗi phƣơng pháp ghi nhận giá trị tài sản có ƣu nhƣợc điểm định Phƣơng pháp giá gốc giúp kế toán thực nguyên tắc thận trọng nhƣng khơng giúp phản ánh khách quan tình hình kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt lĩnh vực kinh doanh sản phẩm nông nghiệp Việt Nam trình đổi mới, hệ thống kế tốn Việt Nam có nhiều cải cách phát triển sở tiếp cận hòa nhập với thông lệ quốc tế, phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế, với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế tốn củaViệt Nam Vì vậy, việc bổ sung chuẩn mực kế toán tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp thời điểm thu hoạch giúp doanh nghiệp nông nghiệp Việt Nam giải khó khăn thiếu quy định nguyên tắc phƣơng pháp kế toán số hoạt động, đẩy mạnh trình hội nhập quốc tế 3.5 TỔ CHỨC, KIỂM TRA, ĐÁNH GIÁ LẠI GIÁ TRỊ VƢỜN CÂY 3.5.1 Thành lập ban đạo kiểm kê - Đối với Tổng công ty cà phê Việt Nam: 87 + Trƣởng ban đạo: Chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng cơng ty cà phê Việt Nam; + Phó trƣởng ban: Tổng giám đốc Tổng công ty cà phê Việt Nam; + Các thành viên ban đạo gồm: Phó tổng giám đốc, Giám đốc công ty, Trƣởng ban kiểm soát, trƣởng phận kế toán, kỹ thuật, đại diện đảng ủy, cơng đồn thuộc tổng cơng ty - Đối với doanh nghiệp: + Trƣởng ban: Giám đốc công ty; + Phó trƣởng ban: Phó giám đốc cơng ty; + Các thành viên gồm: Trƣởng ban kiểm soát, trƣởng phận kế toán, kỹ thuật, đại diện đảng ủy, cơng đồn, đội trƣởng đội sản xuất thuộc cơng ty đại diện cơng nhân có kinh nghiệm sản xuất cà phê 3.5.2 Tổ chức, kiểm tra, đánh giá lại giá trị vƣờn Trên sở hƣớng dẫn chung Bộ, tổng công ty cà phê Việt Nam tiến hành hƣớng dẫn công ty, sở sản xuất thành lập hội đồng định giá sở thực phân loại, xác định giá trị vƣờn cà phê Kiểm tra, đánh giá, phân loại chất lƣợng vƣờn giao khoán chƣa giao khoán thuộc doanh nghiệp, đội sản xuất Kết kiểm tra, đánh giá, phân loại chất lƣợng vƣờn đƣợc tổng hợp đối chiếu với sổ sách kế toán theo dõi Trong trƣờng hợp có khai thác (về năm trồng, diện tích, loại giống cà phê) với thực tế phải ghi rõ nguyên nhân cụ thể Kiểm tra, đánh giá phải lập bảng kê chi tiết (từng loại cà phê, năm trồng, diện tích, chất lƣợng, hệ số phân loại vƣờn cây, hệ số khu vực) làm sở xác định giá trị vƣờn cà phê, báo cáo tổng công ty cà phê Việt Nam để tổng hợp trình Bộ Việc tổ chức thực kiểm kê, biểu mẫu kiểm kê xử lý, báo cáo kết 88 kiểm kê, thẩm định phê duyệt kết kiểm kê thực phải theo thông tƣ, chuẩn mực quan có thẩm quyền ban hành định doanh nghiệp sở hữu 100% vốn điều lệ thời điểm kiểm kê KẾT LUẬN CHƢƠNG Từ thực trạng cơng tác kế tốn doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai, sở ƣu điểm, hạn chế phân tích Tác giả đƣa phƣơng pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán từ việc sử dụng tài khoản, chứng từ đến việc ghi nhận chi phí, doanh thu Từ đó, đƣa mơ hình xác định giá trị tài sản sinh học giai đoạn hợp lí, xác 89 KẾT LUẬN Việc nghiên cứu sở lí luận cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn nơng nghiệp doanh nghiệp cà phê Việt Nam vấn đề cần thiết có ý nghĩa Trong luận văn nghiên cứu, tổng hợp hệ thống hóa lí luận cơng tác kế tốn xây dựng nhƣ q trình xác định chi phí, tính giá thành, xác định kết kinh doanh tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp Đồng thời, luận văn nghiên cứu thực trạng công tác ghi nhận hạch toán tài sản sinh học cụ thể giá trị cà phê doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai Luận văn phân tích vấn đề đo lƣờng, đánh giá sản phẩm nông nghiệp theo chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 41 Trên sở so sánh tiến hành phân loại tập hợp chi phí, xác định đối tƣợng tập hợp chi phí đối tƣợng tính giá thành sản phẩm phục vụ cho việc cung cấp thông tin để đƣa định xác hiệu Trên sở nghiên cứu đặc điểm tổ chức quản lý, đặc điểm sản xuất kinh doanh Thơng qua tìm hiểu phản ánh thực tế cơng tác kế tốn doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai, luận văn làm rõ thực trạng cơng tác kế tốn doanh nghiệp từ giai đoạn kiến thiết xây dựng vƣờn cà phê đến trình hình thành bàn giao tài sản, đánh giá, kiểm kê giá trị vƣờn cà phê Tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm để xác định kết tiêu thụ kì Từ đƣa phân tích, đánh giá ƣu nhƣợc điểm cơng tác kế tốn để có giải pháp hồn thiện tốt Từ thực trạng cơng tác kế tốn doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai xu hƣớng phát triển doanh nghiệp kinh tế hội nhập với quốc tế, luận văn khẳng định cần thiết công 90 tác kế toán, đƣa nguyên tắc chung, nội dung hoàn thiện Các nội dung chủ yếu cần hoàn thiện là: - Hồn thiện việc phân loại chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, cơng tác tổ chức lập, luân chuyển lƣu trữ chứng từ kế tốn liên quan đến kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm cà phê doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai; - Hồn thiện cơng tác kế tốn liên quan đến tiêu thụ sản phẩm nông nghiệp; - Định hƣớng hồn thiện chế độ kế tốn liên quan đến nơng nghiệp cho phù hợp với thông lệ quốc tế nhƣ: Xem xét vấn đề tính giá vƣờn vào thời điểm lập báo cáo tài chính; xem xét vấn đề công bố thông tin hoạt động sản xuất nông nghiệp; xem xét ghi nhận sản phẩm thu hoạch từ hoạt động nơng nghiệp Hồn thiện cơng tác kế tốn nơng nghiệp doanh nghiệp trồng cà phê địa bàn tỉnh Gia Lai vấn đề khó khăn phức tạp Với kiến thức thời gian nhiều hạn chế nên kết nghiên cứu nhiều thiếu sót Tác giả mong muốn nhận đƣợc nhiều ý kiến đóng góp q thầy, để luận văn đƣợc hoàn thiện Trân trọng cảm ơn! 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] GS.TS Đặng Thị Loan (2009), Kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế quôc dân [2] GS.TS Trƣơng Bá Thanh, Nguyễn Thanh Trúc (2008), “Kế toán quản trị chi phí cơng ty nhà nƣớc địa bàn tỉnh Đăc lăk”, Tạp chí khoa học cơng nghệ, Đại học Đà Nẵng [3] ThS Lê Thị Hƣơng Thủy (2010), Sự khác biệt kế toán Việt Nam quốc tế việc ghi nhận báo cáo giá trị tài sản sinh học doanh nghiệp nông nghiệp, Trƣờng Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh [4] Tổng cơng ty cà phê Việt Nam (2011), Hướng dẫn kiểm kê tài sản cố định vườn cà phê hết khấu hao sử dụng [5] Bộ Nông nghiệp phát triển nông thơn, Cục Trồng trọt (2011), Hướng dẫn thí điểm đánh giá lại giá trị vườn cà phê [6] Ủy ban nhân dân tỉnh Gia Lai (2011), Quyết định việc ban hành Định mức kinh tế - kỹ thuật sản xuất số trồng địa bàn tỉnh Gia Lai ... NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 72 3.1 SỰ CẦN THIẾT HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 72 3.2 NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN... 25 KẾT LUẬN CHƢƠNG 26 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 27 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI. .. CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRỒNG CÀ PHÊ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI 69 2.3.1 Những ƣu điểm 69 2.3.2 Những nhƣợc điểm 69 KẾT LUẬN CHƢƠNG 71 CHƢƠNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP