ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN THỊ HỒNG HẠNH HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH SỰ NGHIỆP GIÁO DỤC CỦA THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TỐN Mã số: 60.34.03.01 Đà Nẵng - 2018 Cơng trình hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn KH: PGS.TS Trần Đình Khơi Ngun Phản biện 1: GS.TS Trương Bá Thanh Phản biện 2: PGS.TS Lê Đức Toàn Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 18 tháng năm 2018 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thơng tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Dự tốn ngân sách phận khơng thể thiếu cơng cụ kế tốn quản trị Dự toán sở để tổ chức dự tính nguồn lực cần thiết để đạt mục tiêu tổ chức Tại quyền địa phương, lập dự toán sở để cân đối ngân sách hàng năm quan tài chủ trì Q trình đòi hỏi phối hợp nhiều quan, ban ngành tham gia vào trình xây dựng dự toán ngân sách theo định hướng phát triển kinh tế xã hội địa phương thời kỳ Thành phố Đà Nẵng nhiều năm qua xác định lĩnh vực giáo dục lĩnh vực quan trọng, góp phần xây dựng nguồn nhân lực có chất lượng cao cho q trình phát triển thành phố Để thực mục tiêu đó, xây dựng dự tốn ngân sách lĩnh vực giáo dục có ý nghĩa lớn Tuy nhiên, thời kỳ ngân sách đòi hỏi cơng tác lập dự tốn phải có điều chỉnh cho phù hợp Luật ngân sách 2015 thay đổi thời kỳ ngân sách 2017-2020 làm cơng tác dự tốn ngân sách lĩnh vực giáo dục có số thay đổi Tuy nhiên, sau gần năm thực thay đổi kỳ ngân sách mới, chưa có báo cáo, đánh giá tổng kết ưu hạn chế cơng tác lập dự tốn Hầu hết nghiên cứu lập dự tốn lĩnh vực cơng vào đánh giá cách chung chung chưa có đánh giá cụ thể cách thức xây dựng định mức Xuất phát từ tầm quan trọng, ý nghĩa khoa học thực tiễn công tác lập dự tốn ngân sách vai trò lĩnh vực giáo dục đào tạo thành phố Đà Nẵng, tác giả chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác lập dự toán chi thường xuyên ngân sách nghiệp giáo dục thành phố Đà Nẵng” làm luận văn thạc sĩ 2 Mục tiêu nghiên cứu Luận văn hướng đến mục tiêu chủ yếu sau:  Đánh giá thực trạng công tác lập dự toán chi thường xuyên ngân sách nghiệp giáo dục thành phố Đà Nẵng  Định hướng hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi thường xun ngân sách nghiệp giáo dục thành phố Đà Nẵng Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: cơng tác lập dự tốn chi thường xuyên ngân sách nghiệp giáo dục Phạm vi nghiên cứu: Các đơn vị nghiệp thuộc nghiệp giáo dục thành phố Đà Nẵng quản lý thời kỳ lập ngân sách 2017-2020, số liệu minh hoạ sử dụng chủ yếu năm 2018 Phƣơng pháp nghiên cỨu Luận văn sử dụng phương pháp chuyên gia kết hợp với phân tích tài liệu để giải mục tiêu nghiên cứu Các tài liệu phân tích qui định Luật ngân sách văn hướng dẫn lập dự toán ngân sách hành, áp dụng cho lĩnh vực nghiệp giáo dục Ý nghĩa khoa học thực tiễn Luận văn có ý nghĩa thực tiễn để nâng cao chất lượng cơng tác lập dự tốn cấp quyền địa phương mảng chuyên ngành Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm có ba chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận dự toán ngân sách tổ chức công Chương 2: Thực trạng công tác lập dự toán chi thường xuyên ngân sách nghiệp giáo dục thành phố đà nẵng Chương 3: Hoàn thiện cơng tác lập dự tốn chi thường xun ngân sách nghiệp giáo dục thành phố Đà Nẵng Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP DỰ TOÁN CHI NGÂN SÁCH TRONG CÁC TỔ CHỨC CƠNG 1.1 LẬP DỰ TỐN – MỘT NỘI DUNG CƠNG TÁC KẾ TỐN Ở CHÍNH QUYỀN ĐỊA PHƢƠNG 1.1.1 Khái niệm Có nhiều định nghĩa khác dự tốn lại, dự tốn tính tốn, dự tính hoạt động doanh nghiệp khoảng thời gian xác định tương lai Dự tốn khơng đề xuất cơng việc cần phải thực hiện, mà rõ cách để thực cơng việc Trong bối cảnh nguồn lực tổ chức có giới hạn, dự tốn khơng lập cho doanh nghiệp mà áp dụng tổ chức phi lợi nhuận, đơn vị hành nghiệp, quyền địa phương Điều Thơng tư 77/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán ngân sách nêu rõ: đối tượng kế toán ngân sách gồm cơng tác lập dự tốn tình hình phân bổ dự tốn kinh phí cấp Điều Thông tư qui định rõ nhiệm vụ kế tốn ngân sách gồm có dự tốn thu chi ngân sách 1.1.2 Vai trò dự tốn cơng tác quản lý tài cơng - Dự tốn ngân sách sở để quyền địa phương phân bổ nguồn lực, qua thực mục tiêu phát triển kinh tế xã hội địa phương - Dự toán ngân sách sở để đơn vị sử dụng ngân sách chi tiêu theo kế hoạch xây dựng nhằm thực nhiệm vụ phân cơng - Dự tốn ngân sách sở để toán ngân sách cấp quyền địa phương - Dự tốn ngân sách sở để đánh giá việc thực dự tốn, từ đề xuất hướng hồn thiện cơng tác lập dự toán cho thời kỳ 1.2 CÁC MƠ HÌNH LẬP DỰ TỐN NGÂN SÁCH 1.2.1 Mơ hình thơng tin từ xuống Mơ hình thơng tin từ xuống mơ hình mà tiêu dự toán định từ ban quản lý cấp cao tổ chức, sau truyền xuống cấp quản lý trung gian Sau cấp quản lý trung gian tiếp nhận chuyển xuống cho quản lý cấp sở để làm mục tiêu, kế hoạch việc tổ chức hoạt động phận tổ chức (Stepphen, 2001) 1.2.2 Mơ hình thơng tin từ dƣới lên Khi tiến hành lập dự toán phận quản lý cấp sở vào khả điều kiện để tiến hành lập tiêu dự tốn, sau trình lên quản lý cấp trung gian Quản lý cấp trung gian dựa số liệu cấp sở tổng hợp lại trình lên quản lý cấp cao Quản lý cấp cao dựa vào tiêu dự toán quản lý cấp trung gian kết hợp với tầm nhìn tổng quát toàn diện hoạt động tổ chức, với việc xem xét mục tiêu ngắn hạn, chiến lược dài hạn để xét duyệt thông qua dự toán Khi dự toán sau xét duyệt sử dụng thức 1.2.3 Mơ hình thơng tin phản hồi Mơ hình thơng tin phản hồi kết hợp đặc trưng ưu điểm hai mơ hình Theo đó, chiến lược kế hoạch năm nhà quản lý cấp cao phát thảo chuyển xuống cấp thấp để có sở xây dựng dự toán ngân sách Trên sở nhiệm vụ chung giao, dự toán lập từ lên thảo luận để có dự toán cuối Bản dự toán lần chuyển xuống đơn vị cấp thấp để thực năm tài đến 1.3 CƠ SỞ LÝ THUYẾT CỦA VIỆC LẬP NGÂN SÁCH 1.3.1 Lý thuyết qui chuẩn Lý thuyết qui chuẩn (normative theory) mô tả cách thức định ngân sách công việc phải làm để xây dựng tảng cho việc phân bổ nguồn tài hoạt động có tính chất cạnh tranh (Danziger 1978; Wildavsky 1979; Rubin 1990) Lý thuyết nhằm xác định rõ phương thức mà định ngân sách cần phải thực hiện, bao gồm dự định đổi lập ngân sách, theo phản ánh lợi ích đầu ngân sách kết đạt Lý thuyết qui chuẩn xây dựng ngân sách giải thích hoạt động phủ phải thực thời gian cụ thể Tuy nhiên, lý thuyết không phản ánh phương thức định ngân sách thực tế diễn (Danziger 1978; Wildavsky 1979) 1.3.2 Lý thuyết mô tả Lý thuyết mô tả (descriptive theory) dựa quan sát thực tế hay trình tham gia vào hoạt động chung cộng đồng, qua dự tốn ngân sách xây dựng (Rubin 1990) Theo đó, khuyến cáo từ lý thuyết dựa đúc kết quan sát thực tiễn lý thuyết qui chuẩn, giải pháp đề xuất dựa vào việc quan sát thực tiễn giá trị Những học giả ủng hộ lý thuyết cho lý thuyết qui chuẩn không thực tiễn khơng quan tâm đến định ngân sách ban hành (Lindblom 1959, 1979; Danziger 1978; Wildavsky 1979) Rubin (1990) cho ngân sách phức tạp cần làm kiểm chứng lại khoảng trống lý thuyết thực tiễn, không khoảng cách lý thuyết thực tiễn ngày rộng đến mức chấp nhận 1.4 CÁC PHƢƠNG PHÁP LẬP DỰ TỐN CHI NGÂN SÁCH TẠI CHÍNH QUYỀN ĐỊA PHƢƠNG 1.4.1 Lập dự toán dựa yếu tố đầu vào Lập dự toán dựa yếu tố đầu vào (Input based budgeting) hay lập dự toán theo khoản mục (Line item budgeting) nội dung truyền thống lập dự toán ngân sách Bản chất cách lập dựa vào nội dung kinh tế khoản chi tổ chức năm tài Quy định mục lục chi ngân sách nước ta có qui định khoản mục chi lập dự toán gồm nội dung kinh tế sau:  Dự toán chi toán cho cá nhân  Dự tốn chi hàng hóa, dịch vụ, nghiệp vụ chuyên môn Cơ sở để lập dự toán hệ thống định mức xác lập cụ thể cho khoản mục dự chi (từng nguồn lực đầu vào) 1.4.2 Lập dự toán theo phƣơng pháp gia tăng Lập dự toán theo phương pháp gia tăng biến thể phương pháp lập dự toán dựa khoản mục truyền thống, theo dự tốn lập sở dự toán kỳ trước kết hoạt động thực tế kỳ trước với điều chỉnh vào kỳ lập dự toán Tỷ lệ điều chỉnh liên quan đến số yếu tố lạm phát, tỷ lệ tăng giá bán hay chi phí dự kiến khoản mục chi phí đầu vào (nếu có) 1.4.3 Lập dự tốn theo mức khơng Lập dự tốn sở mức (Zero based budgeting) áp dụng nhằm khắc phục hạn chế dự toán sở gia tăng nguồn lực tài trợ cho chương trình khơng thiết tiếp tục tương lai Đối với hệ thống dự toán dựa mức 0, toàn ngân sách bao gồm chương trình cũ chương trình đánh giá lại hàng năm, tất hoạt động mức xuất phát điểm (mức 0) 1.4.4 Lập ngân sách theo chƣơng trình Lập ngân sách theo chương trình (the planning programs budgeting) tập trung vào lựa chọn ngân sách số sách, chương trình có tính cạnh tranh Lập dự tốn ngân sách theo chương trình cần thực cơng việc sau:  Xác định mục tiêu chương trình  Xác định kết kỳ vọng chương trình  Xác định dự tốn chi phí để đạt kết chương trình 1.4.5 Lập dự tốn sở kết đầu Đặc điểm lập ngân sách theo kết đầu ra: - Ngân sách lập theo nhu cầu thực tế, hướng tới người thụ hưởng mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội; - Ngân sách hợp kế hoạch chi thường xuyên chi đầu tư phát triển; - Ngân sách lập dựa nguồn lực tính thời gian trung hạn - Việc phân bổ ngân sách dựa thứ tự ưu tiên chiến lược; - Cơ quan quản lý trao nhiều trách nhiệm quản lý chi tiêu công 1.5 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN CHI NGÂN SÁCH 1.5.1 Chiến lƣợc phát triển kế hoạch hoạt động hàng năm Chiến lược phát triển tổ chức sở quan trọng để định hướng kế hoạch hàng năm tổ chức Ở cấp quyền địa phương, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội sở để xác định mục tiêu, nhiệm vụ năm tài cho sở, ngành Trên sở đó, kế hoạch hành động cụ thể triển khai để xác định nhiệm vụ chi tiến hành xây dựng ngân sách 1.5.2.Cân đối nguồn lực tổ chức Thông thường, đơn vị cấp lập dự toán thường xây dựng mức cao để sử dụng nguồn lực tài thuận lợi Tuy nhiên, lý thuyết kinh tế khan nguồn lực: từ người đến sở vật chất tài Trong điều kiện đó, lập dự tốn ngân sách cần phải xem xét kỹ nguồn lực có đủ để đáp ứng khả thực nhiệm vụ chi tương lai hay không Việc cân đối nguồn lực thường gắn với trình lập dự tốn theo mơ hình từ lên mơ hình hỗn hợp Trong trường hợp cân đối nguồn lực tổ chức cần phải có thảo luận cấp thấp đối sánh với nguồn lực có đơn vị 10 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH SỰ NGHIỆP GIÁO DỤC CỦA THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG GIÁO DỤC DO THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG QUẢN LÝ 2.1.1 Mục tiêu phát triển lĩnh vực giáo dục đào tạo thành phố Đà Nẵng đến năm 2020 Phát triển ngành giáo dục đào tạo thành phố nhằm xây dựng Đà Nẵng trở thành trung tâm giáo dục, đào tạo nghiên cứu khoa học khu vực miền Trung nước 2.1.2 Đặc điểm quản lý tài lĩnh vực giáo dục Cơng tác quản lý tài lĩnh vực giáo dục cấp quyền địa phương liên quan đến nhiều cấp quản lý khác thường gắn liền với phân cấp quản lý nhà nước Theo qui định nay, đặc điểm quản lý tài thể qua phân quyền sau: Trách nhiệm Hội đồng nhân dân thành phố: Trách nhiệm UBND thành phố: Trách nhiệm Sở Tài Trách nhiệm Sở Giáo dục Đào tạo Trách nhiệm UBND cấp quận, huyện Trách nhiệm Phòng Giáo dục Đào tạo Trách nhiệm đơn vị nghiệp giáo dục (các trường học) 2.2 MƠ HÌNH LẬP DỰ TỐN CHI NGÂN SÁCH SỰ NGHIỆP GIÁO DỤC TẠI TP ĐÀ NẴNG 2.2.1 Xây dựng định mức phân bổ ngân sách Việc lập dự toán lĩnh vực giáo dục theo hướng lập dự 11 toán theo khoản mục chủ yếu, tức dự tốn sở yếu tố đầu vào Trong đó, yếu tố người yếu tố quan trọng nhất, chiếm 80% tổng dự toán chi thường xuyên giáo dục Các khoản chi thường xuyên khác chiếm 20%, bao gồm chi hàng hóa, dịch vụ, nghiệp vụ chuyên mơn Việc lập dự tốn hợp lý hay khơng phụ thuộc vào số lượng lao động định biên ngành hệ số tương ứng cho đối tượng lao động 2.2.2 Lập dự toán chi thƣờng xuyên ngân sách nghiệp giáo dục thành phố Đà Nẵng a Mơ hình lập dự tốn Hội đồng nhân dân TP Ủy ban nhân dân TP Sở Tài TP Phòng Tài Kế hoạch /UBND quận Phòng Giáo dục Đào tạo Trường mầm non, Tiểu học, THCS Sở Giáo dục Đào tạo TP Trường THPT, TH chun biệt, TTGDTX 12 b Trình tự lập dự tốn chi thường xuyên ngân sách nghiệp giáo dục đơn vị thuộc thành phố Đà Nẵng Tại đơn vị thuộc Sở Giáo dục đào tạo: Các trường trung học phổ thông địa bàn, Trường Trung học sở Nguyễn Khuyến, Trường chuyên biệt, Trung tâm giáo dục thường xuyên, đơn vị xây dựng dự toán chi nghiệp giáo dục đơn vị mình, cụ thể sau: - Chi người: gồm dự tốn chi lương, phụ cấp khoản trích theo lương sở số người định biên giao cho trường - Chi cho hoạt động giảng dạy học tập (chi khác): Trên sở số chi người tính, xác định số chi khác đảm bảo tối thiểu tỷ lệ qui định theo cấu tổng chi người chi khác Dự toán chi khác chi tiết dự toán chi cho tiểu mục chi hoạt động cụ thể - Dự tốn chi chương trình, Đề án, sách, nhiệm vụ đặc thù cấp thẩm quyền phê duyệt thực năm kế hoạch Tại Sở Giáo dục Đào tạo Công tác lập dự toán gồm việc cụ thể sau: Thẩm định tổng hợp dự toán từ Trường THPT đơn vị trực thuộc gửi lên Thực việc lập dự tốn bổ sung sách chi theo đối tượng (học sinh khuyết tật, gia đình sách, hộ nghèo… ) miễn giảm học phí, hỗ trợ chi phí học tập, … Thực việc lập dự tốn kinh phí thực Đề án, chương trình UBND thành phố phê duyệt có chủ trương thực năm kế hoạch 13 Tổng hợp dự toán chung nghiệp giáo dục tồn Sở gửi Sở Tài để thẩm định tổng hợp c Trình tự lập dự toán chi thường xuyên đơn vị nghiệp thuộc quận, huyện Tại Trƣờng mầm non, khối tiểu học, khối trung học sở: Các trường mầm non công lập; khối Trường tiểu học, Khối trường Trung học sở, đơn vị xây dựng dự tốn chi nghiệp giáo dục đơn vị Nội dung cách làm tương tự dự toán trường THPT thuộc Sở Giáo dục; tỷ lệ chi người chi khác đảm bảo 80% - 20% giai đoạn 2017-2020 Tại Phòng Giáo dục Đào tạo: - Thẩm định tổng hợp dự toán từ trường mầm non, khối tiểu học, trung học sở gửi lên - Lập dự tốn chi thực sách, chế độ theo số đối tượng, số đối tượng định mức chi cho đối tượng theo quy định để xây dựng dự toán chi thực sách - Lập dự tốn chi thực Đề án, chương trình UBND thành phố phê duyệt giao nhiệm vụ thực năm kế hoạch - Dự toán sau tổng hợp chung, gửi Phòng Tài kế hoạch quận để thẩm định, tổng hợp d Tổng hợp, cân đối dự toán chi thường xuyên ngân sách nghiệp giáo dục Sở Tài thành phố Đà Nẵng - Thẩm định cách tính dự tốn chi người: định biên lao động cấp thẩm quyền giao, bảng toán lương thực tế thời điểm xây dựng dự toán cho năm kế hoạch để thẩm định dự 14 toán chi người Xác định dự toán chi người tính đủ theo hệ số lương hành dự trù tăng lương thường xuyên với hệ số 1,3 - Xác định dự toán chi phục vụ giảng dạy học tập (chi khác) theo cấu chi 20% chi khác 80% chi người - Thẩm định kinh phí thực sách theo đối tượng định mức chi quy định: vào số đối tượng mức chi để thẩm định - Thẩm định kinh phí thực Đề án, chương trình cấp thẩm quyền phê duyệt: xem xét Đề án - Tổng hợp dự toán chi nghiệp giáo dục tồn thành phố dự tốn chi cân đối ngân sách địa phương 2.2.3 Công tác phân bổ giao dự toán ngân sách chi nghiệp giáo dục Dự toán chi thường xuyên ngân sách nghiệp giáo dục năm kế hoạch sau Hội đồng nhân dân thành phố thông qua (được thông qua chung với dự toán thu chi ngân sách địa phương năm kế hoạch), Sở Tài tham mưu UBND thành phố phân bổ giao dự toán ngân sách cho quan, đơn vị thuộc thành phố UBND cấp huyện Sở Giáo dục đào tạo phân bổ giao dự tốn cho Trường thuộc Sở Phòng Tài kế hoạch tham mưu UBND cấp huyện báo cáo Hội đồng nhân dân cấp huyện thơng qua dự tốn Sau thơng qua, Phòng Tài Kế hoạch tham mưu UBND cấp huyện phân bổ giao dự toán cho Phòng Giáo dục đào tạo Phòng Giáo dục đào tạo phân bổ giao dự toán cho Trường thuộc cấp huyện 15 2.3 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH SỰ NGHIỆP GIÁO DỤC TP ĐÀ NẴNG 2.3.1 Những ƣu điểm Một là: Qui trình lập, tổng hợp, phê duyệt giao dự toán rõ ràng, sở mục tiêu, nhiệm vụ, chiến lược phát triển thành phố từ đơn vị sở số lượng lao động phê duyệt Hai là: Định mức chi 80% -20% làm sở để xây dựng dự toán chi nghiệp giáo dục, đảm bảo dự toán xây dựng có tính ổn định thời kỳ ngân sách, để ngân sách chủ động cân đối nguồn lực để thực nhiệm vụ chi thường xuyên nghiệp giáo dục Ba là: cách tính tốn xây dựng dự toán chi nghiệp giáo dục đơn giản, dễ thực Tiêu thức phân bổ cụ thể, rõ ràng, đơn giản; tăng tính cơng khai, minh bạch việc lập dự toán, phân bổ sử dụng ngân sách nhà nước 2.3.2 Những tồn tại, hạn chế Thứ nhất: định mức phân bổ áp dụng cho thời kỳ ổn định ngân sách theo quy định Luật Ngân sách Điều dẫn đến công tác xây dựng dự tốn có tính rập khn, máy móc Do vậy, tỷ lệ 80% - 20% số trường hợp có nhiều bất cập góc độ vĩ mơ Thứ hai: Phương thức bố trí dự tốn ngân sách cho trường chưa tính tốn hết khả cân đối từ nguồn thu học phí đơn vị Thứ ba: Định mức phân bổ chi thường xuyên ngân sách nghiệp giáo dục khơng tính tốn đến yếu tố vùng mức thu học phí lại có phân biệt vùng miền mà thực theo quy định Nghị 26/2016/NQ-HĐND ngày 11/8/2016 16 Hội đồng nhân dân thành phố Thứ tư: Định mức phân bổ ngân sách tính theo cấu chi 80% - 20% có hạn chế trường hợp trường có người có hệ số lương lớn số chi người lớn dẫn đến số chi hoạt động giảng dạy lớn trường có hệ số lương thấp số chi hoạt động giảng dạy học tập thấp Thứ năm: dự toán chi ngân sách dựa dự toán sở yếu tố đầu vào KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương phát họa đặc trưng chung cơng tác quản lý tài nghiệp giáo dục thành phố Đà nẵng mà trọng tâm q trình lập dự tốn ngân sách Cơng tác lập dự tốn theo mơ hình lên – xuống sở sách, chủ trương Đảng quyền thành phố Đà Nẵng Sở Giáo dục đào tạo có trách nhiệm tổng hợp dự toán từ trường PTTH đơn vị quản lý trực tiếp; Phòng Giáo dục đào tạo quận (huyện) có trách nhiệm tổng hợp dự tốn từ trường mầm non, tiểu học, THCS Trên sở đó, Sở Tài tổng hợp tồn ngân sách chi thường xuyên cho giáo dục, trình Ủy ban Hội đồng nhân dân phê duyệt Với tỷ lệ định mức 80%-20% chi cho người chi khác thời kỳ ngân sách 2017-2020, công tác lập dự toán cho lĩnh vực giáo dục đơn giản Tuy nhiên, tồn nhiều bất cập liên quan đến cứng nhắc thời kỳ ngân sách q dài, tính khơng cơng bằng, chưa tính đến đặc thù trường có vị trí thuận lợi khó khăn, chưa quan tâm đến kết đầu Đó tiền đề cho đề xuất cơng tác lập dự tốn chương 17 CHƢƠNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP DỰ TỐN CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH SỰ NGHIỆP GIÁO DỤC CỦA THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 3.1 QUAN ĐIỂM HOÀN THIỆN Thứ nhất: Cơng tác lập dự tốn phải dựa vào chiến lược phát triển lĩnh vực giáo dục đào tạo Nghị Đại hội Đảng thành phố thông qua Thứ hai: cơng tác lập dự tốn phải đảm bảo công phân bổ ngân sách, sở giáo dục vùng sâu, vùng xa, xã khu vực nông thôn Thứ ba: công tác lập dự toán phải đảm bảo xu hướng tăng cường tính tự chủ theo tinh thần Nghị định 16/2015/NĐ-CP Thứ tư: cơng tác lập dự tốn cần phải hướng đến xu hướng quản lý tác động tích cực đến việc sử dụng có hiệu nguồn lực nhà nước 3.2 HOÀN THIỆN XÂY DỰNG ĐỊNH MỨC NGÂN SÁCH TRONG MỘT THỜI KỲ NGÂN SÁCH 3.2.1 Cơ sở xây dựng định mức ngân sách - Đảm bảo phát triển hài hòa khu vực, địa bàn thành phố Đà nẵng, ưu tiên khu vực mà phần thu học phí khơng có thấp khu vực khác - Định mức ngân sách nên hướng đến khoán gọn dựa nguồn lực Nguồn lực số lượng học sinh hay số lượng giáo viên - Mức điều chỉnh dự toán năm học cần quan tâm nhóm trường học khu vực - 18 3.2.2 Mơ hình lập dự tốn ngân sách Xuất phát từ bất cập đề cập trên, luận văn đưa hướng để xây dựng dự toán ngân sách sau: Dự toán ngân Dự toán ngân = sách cho người sách + Dự toán chi khác Mức + điều (1) chỉnh Dự tốn chi khác khơng tính sở tỷ lệ 20% nay, mà theo mức biến đổi hoạt động trường học để đảm bảo công đáp ứng yêu cầu nâng cao chất lượng dạy học loại trường - Mức điều chỉnh mức áp dụng trường khơng có thu học phí có thu học phí thấp so với vùng theo Nghị 26/2016/NQ-HĐND Hội đồng nhân dân 3.2.3 Đề xuất lập dự toán chi khác nghiệp giáo dục Lựa chọn nguồn lực đầu vào để xây dựng định mức chi khác - Số lượng giáo viên, cán quản lý nhân viên phục vụ trường học - Số lượng học sinh trường học - Số lượng phòng học phòng thực hành, thí nghiệm, sân thể thao trường học - Kết hợp nguồn lực đầu vào nói Trong luận văn này, khó khăn thu thập số liệu nên hai nguồn lực đầu vào quan tâm số lượng lao động số lượng học sinh Luận văn sử dụng kĩ thuật đồ thị phân tán để xác định số lượng giáo viên sở để xác định chi khác Áp dụng phân tích hồi qui xác định mức khoán sau: Y=a+bX 19 Trong đó: Y tổng chi khác b mức chi cho nguồn lực X nguồn lực a phần định phí (nếu có) Dựa phân tích trên, đề xuất này, nguồn lực số lượng giáo viên trường học Dựa vào số liệu Chi khác thực tế trường học địa bàn thành phố Đà Nẵng năm 2017, kết phân tích hồi qui tuyến tính thể sau: Chi khác = 84,265 + 19,448 x Số lƣợng giáo viên Như vậy, từ kết thống kê chi khác số lượng giáo viên phần ngân sách nhà nước cấp cố định cho trường 84.265.000 đồng/năm Phần chi khác có tính chất biến đổi theo số lượng giáo viên, theo giáo viên ngân sách khoán 19.448.000 đồng/năm 3.2.4 Một số đề xuất khác có liên quan - Nâng cao chất lượng đội ngũ làm cơng tác kế tốn đơn vị nghiệp (các trường học) - Nâng cao khả dự toán hoạt động năm để hạn chế tình trạng ngân sách cấp bổ sung ngồi dự tốn - Tăng cường cơng tác kiểm sốt q trình thẩm định, điều chỉnh dự tốn ngân sách bước q trình lập dự tốn 3.3 ĐỊNH HƢỚNG THỰC HIỆN LẬP DỰ TOÁN THEO KẾT QUẢ ĐẦU RA 3.3.1 Định hƣớng hình thức kết đầu lĩnh vực giáo dục đào tạo Lập dự toán dựa kết đầu Luật ngân sách đề cập, thực tế chưa triển khai Do vấn 20 đề nên phần này, luận văn đưa số định hướng kinh nghiệm thân công tác quản lý ngân sách, qui chế quản lý giảng giáo viên bậc phổ thông kết vấn chuyên gia lĩnh vực giáo dục thành phố Đà Nẵng Bảng câu hỏi chuyển đến hiệu trưởng hiệu phó chun mơn trường Qua trao đổi, có số kết rút sau: Bảng 3.2 Bảng so sánh hai cách tiếp cận lập dự toán ngân sách Lập ngân sách truyền thống Lập ngân sách kết đầu Số lượng giáo viên Kết giảng dạy theo trường chương trình Hệ số lương Kết hoạt động đào tạo đội ngũ giáo viên Hệ số phụ cấp Kết hoạt động khác Các khoản chi khác theo người Kết đầu – Kết hoạt động giảng dạy trường học Kết đầu – Kết hoạt động nâng cao lực sư phạm giáo viên Kết đầu – Kết hoạt động khác 3.3.2 Tổ chức thơng tin kế tốn để hỗ trợ lập ngân sách theo kết đầu a Phân loại chi phí theo hoạt động Khi lập dự tốn theo hoạt động (ví dụ hoạt động giảng dạy) cần ý đến tính chất trực tiếp (gián tiếp) chi phí đến hoạt động Chi phí lĩnh vực giáo dục gồm có: 21 - Chi phí trực tiếp chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động giảng dạy Nó bao gồm: + Tiền lương, phụ cấp khoản trích theo lương giáo viên trực tiếp đứng lớp Dự toán lương gắn với số định biên giao mà gắn với số lượng học sinh (số lớp học) để đảm bảo sử dụng hiệu đội ngũ giáo viên lập dự toán + Chi phí vật liệu liên quan trực tiếp đến hoạt động giảng dạy + Chi phí khấu hao phòng học (nếu có) + Chi phí trực tiếp khác - Chi phí gián tiếp chi phí chung, thường liên quan đến toàn trường phân bổ cho hoạt động b Mơ hình khái qt lập dự tốn theo kết đầu Theo cách tiếp cận dự tốn xác định sau: Dự tốn chi SNGD = Dự toán chi cho hoạt động Số hoạt động x dự tốn hồn (4) thành Hoạt động công thức (4) luận văn đề xuất Bảng 3.2 Do tính phức tạp vấn đề dự toán sở kết đầu nên luận văn không sâu vào điểm c.Tổ chức tính giá thành hoạt động để làm sở đánh giá tình hình thực dự tốn Vừa qua, Bộ Tài có ban hành chế độ kế tốn áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Đây bước tiến để hỗ trợ lập dự toán quản lý dự tốn theo kết đầu Qua nghiên cứu Thơng tư 77/2017/TT-BTC, tác giả có số đề xuất sau: - Sử dụng tài khoản 154 để tính chi phí dịch vụ trường học 22 Qua khảo sát thực tế trường địa bàn Đà nẵng, tài khoản chi tiết sau: TK 154 – Hoạt động giảng dạy (tùy theo cấp bậc đào tạo) TK 154 – Hoạt động dịch vụ bán trú TK 154 – Các hoạt động khác (học tiếng Anh, khiếu…) Trong hoạt động hoạt động giảng dạy quan trọng chi tiết tùy theo khả kế toán trường học Việc tổ chức tính giá thành hoạt động có số ý nghĩa sau: + Giúp cho nhà trường biết chi phí thực tế hoạt động để quản lý tình hình thu – chi tốt hơn, qua có cách thức quản trị chi phí tốt nhất, góp phần tăng hiệu hoạt động trường + Đối với quan quản lý nhà nước (Phòng giáo dục, Phòng Tài quận, Sở giáo dục, Sở Tài chính), đơn vị qua tốn chi phí thực tế nhận biết mức độ chi phí qua bước đầu xây dựng định mức chi phí cho hoạt động + Đó sở để xây dựng lộ trình cấu chi phí vào giá dịch vụ nghiệp giáo dục Theo đó, hoạt động xác định rõ chi phí liên quan đến hoạt động xác định lộ trình cấu dần loại chi phí vào giá dịch vụ theo mục tiêu đặt + Đó sở để đánh giá hiệu hoạt động giáo dục, giúp cho việc cân nhắc tiếp tục trì hay dừng thực hoạt động + Khi tính tốn chi phí hoạt động, xác định rõ hoạt động ngân sách phải hỗ trợ, hoạt động xã hội hóa Đối với hoạt động ngân sách phải hỗ trợ, sau trừ phần chi phí cấu giá dịch vụ (học phí), phần lại ngân sách cấp Nhà 23 nước chủ động việc cân đối ngân sách để cấp kinh phí đảm bảo cho hoạt động 3.3.3 Những đề xuất với quan quản lý  Lựa chọn thí điểm trường học để tiến hành lập dự toán theo hoạt động  Luật Ngân sách 2015 có giao cho Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ quan khác Trung ương có nhiệm vụ ban hành định mức kinh tế kỹ thuật làm sở cho việc quản lý ngân sách theo kết thực nhiệm vụ thuộc ngành, lĩnh vực phụ trách Nhiệm vụ phục vụ cho việc lập dự toán ngân sách theo kết đầu Hiện nay, Bộ Giáo dục Bộ tài trình nghiên cứu nội dung để ban hành văn quy định hướng dẫn cụ thể việc lập dự toán theo kết thực nhiệm vụ Do đó, việc lập dự tốn theo kết đầu xu hướng tất yếu thời gian đến KẾT LUẬN CHƢƠNG Hồn thiện cơng tác lập dự toán nội dung cơng tác kế tốn quản lý tài tổ chức công Thực tế công tác lập dự toán chi thường xuyên nghiệp giáo dục thành phố Đà nẵng thời gian qua số bất cập Chương sâu vào đề xuất cách lập dự toán khoản chi khác theo nguồn lực số lượng giáo viên để xác định dự tốn cho cơng hợp lý trường địa bàn thành phố Đà nẵng Ngồi ra, luận văn gợi số định hướng ban đầu để lập dự toán sở kết đầu ra, gồm có xác định hoạt động đầu ra, định phí hoạt động, mơ hình tập hợp chi phí để làm sở cho việc phân tích dự tốn sau 24 KẾT LUẬN Dựa vào đặc điểm phân cấp quản lý nay, cơng tác lập dự tốn ngân sách thành phố Đà nẵng tiến hành theo mơ hình từ xuống – lên theo phân công Sở Giáo dục & Đào tạo, Phòng Giáo dục Đào tạo quan tài cấp địa phương Với định mức phân bổ ngân sách 80% chi cho người 20% chi hoạt động giảng dạy học tập, trường học lập dự toán sở lao động thực tế định biên giao Các cấp có trách nhiệm liên quan kiểm tra, tổng hợp để lập dự toán tổng hợp trình cấp thẩm quyền thơng qua phê chuẩn Q trình lập dự tốn có ưu điểm nội có nhiều bất cập, đặc biệt không công trường khu vực thuộc thành phố cấp học Ngồi ra, lập dự tốn sở kết đầu hoàn toàn chưa quan tâm, dù Luật ngân sách đề cập Trên sở bất cập nói trên, luận văn đưa hai hướng hoàn thiện Hướng thứ liên quan đến hoàn thiện hệ thống định mức phân bổ ngân sách liên quan đến hoàn thiện bổ sung mức cấp ngân sách, cách xây dựng định mức chi hoạt động giảng dạy học tập Hướng thứ hai có tính chất gợi mở lập dự toán theo kết đầu ra, cách thức tổ chức thông tin phục vụ cho cơng tác lập dự tốn Luận văn có hạn chế chưa đánh giá nhu cầu chi tiêu thực tế cho công tác giảng dạy cấp học để đổi dạy học cấp học theo định hướng Bộ giáo dục Đào tạo Các kết đầu nghiên cứu cần phải kiểm chứng ... trạng công tác lập dự toán chi thường xuyên ngân sách nghiệp giáo dục thành phố Đà Nẵng  Định hướng hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi thường xun ngân sách nghiệp giáo dục thành phố Đà Nẵng Đối... dự tốn chi nghiệp giáo dục tồn thành phố dự toán chi cân đối ngân sách địa phương 2.2.3 Công tác phân bổ giao dự toán ngân sách chi nghiệp giáo dục Dự toán chi thường xuyên ngân sách nghiệp giáo. .. dự toán ngân sách tổ chức công Chương 2: Thực trạng công tác lập dự toán chi thường xuyên ngân sách nghiệp giáo dục thành phố đà nẵng Chương 3: Hoàn thiện cơng tác lập dự tốn chi thường xun ngân