BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN VĂN HƯƠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC TRÌNH BÀY LẠI BÁO CÁO TÀI CHÍNH SAU KIỂM TỐN TRONG CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN VĂN HƯƠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC TRÌNH BÀY LẠI BÁO CÁO TÀI CHÍNH SAU KIỂM TỐN TRONG CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 934 03 01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS TS NGUYỄN VIỆT TP Hồ Chí Minh - Năm 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tác giả cam đoan, cơng trình nghiên cứu riêng tác giả, tất số liệu, liệu kết luận án trung thực, nội dung kết luận án chưa công bố cơng trình nghiên cứu khác Những nội dung luận án có kế thừa tham khảo từ nguồn tài liệu khác, tác giả trích dẫn đầy đủ ghi nguồn cụ thể danh mục tài liệu tham khảo TP Hồ Chí Minh, tháng năm 2018 Nghiên cứu sinh Nguyễn Văn Hương ii LỜI CẢM ƠN Trước tiên, tác giả xin kính trọng cảm ơn Thầy PGS.TS Nguyễn Việt, người hướng dẫn khoa học tác giả Thầy hướng dẫn cho tác giả trình thực luận án, định hướng, nhận xét, góp ý Thầy, giúp tác giả hồn thành luận án Tác giả trân trọng cảm ơn q Thầy/Cơ Khoa Kế tốn, trường Đại học Kinh tế TP HCM, có nhận xét, góp ý cho tác giả suốt thời gian học tập thực luận án, nhờ đó, giúp tác giả hồn thiện luận án Tác giả xin chân thành cảm ơn đồng nghiệp tác giả Khoa Kế tốn tài chính, Khoa Kinh tế - Trường Đại học Nha Trang, có góp ý chân thành q trình thực luận án tác giả Tác giả tỏ lòng biết ơn đến quý Thầy/Cô Viện Đào tạo Sau đại học - Trường Đại học Kinh tế TP.HCM tạo điều kiện thuận lợi cho tác giả thời gian học tập thực luận án trường Tác giả xin cảm ơn chân thành đến quý Lãnh đạo Anh/chị Kế tốn cơng ty niêm yết, q Anh/Chị cơng ty kiểm tốn độc lập, tạo điều kiện cho tác giả có liệu, thơng tin để thực luận án Cuối cùng, tác giả bày tỏ lịng tri ân sâu sắc đến gia đình tác giả Thời gian qua, gia đình động viên khích lệ tạo điều kiện để tác giả hoàn thành luận án Nghiên cứu sinh Nguyễn Văn Hương iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC BẢNG BIỂU viii DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ HÌNH ix DANH MỤC PHỤ LỤC x DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT xi PHẦN MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu 2.1 Mục tiêu nghiên cứu 2.2 Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu .6 Dữ liệu dùng cho nghiên cứu Đóng góp luận án 6.1 Về mặt học thuật 6.2 Về mặt thực tiễn Kết cấu luận án .10 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TRÌNH BÀY LẠI BCTC VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC TRÌNH BÀY LẠI BCTC TRONG CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TỪ CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 12 1.1 Trình bày lại BCTC nguyên nhân dẫn đến trình bày lại BCTC .12 1.2 Các nghiên cứu nước nhân tố ảnh hưởng đến việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn .14 iv 1.2.1 Những nghiên cứu ảnh hưởng đặc điểm HĐQT cấu sở hữu vốn công ty đến khả xảy trình bày lại BCTC 16 1.2.2 Những nghiên cứu đề cập đến ảnh hưởng đặc điểm liên quan đến kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết đến khả xảy trình bày lại BCTC 19 1.2.3 Những nghiên cứu ảnh hưởng đặc điểm kinh tế đặc điểm khác công ty đến khả xảy việc trình bày lại BCTC 22 1.3 Các nghiên cứu nước ảnh hưởng nhân tố đến trình bày lại BCTC 24 1.4 Phương pháp nghiên cứu nghiên cứu trước tiếp cận 26 1.5 Những đóng góp nghiên cứu trước .26 1.5.1 Những đóng góp nghiên cứu nước 26 1.5.2 Những đóng góp nghiên cứu nước 27 1.6 Hạn chế nghiên cứu trước .27 1.7 Khe hổng nghiên cứu vấn đề nghiên cứu luận án 28 Kết luận chương 30 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 31 2.1 Các khái niệm .31 2.1.1 Báo cáo tài .31 2.1.2 Trình bày lại báo cáo tài 32 2.2 Các lý thuyết tảng cho việc xây dựng mơ hình nghiên cứu 33 2.2.1 Lý thuyết đại diện 33 2.2.2 Lý thuyết cổ đông 38 2.2.3 Lý thuyết tam giác gian lận .39 2.2.4 Lý thuyết tín hiệu 40 2.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến trình bày lại BCTC từ sở lý thuyết nghiên cứu trước 42 2.3.1 Đặc điểm HĐQT khả xảy trình bày lại BCTC 42 2.3.2 Đặc điểm cấu vốn chủ sở hữu khả xảy trình bày lại BCTC 44 v 2.3.3 Những đặc điểm liên quan đến kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết khả trình bày lại BCTC 45 2.3.4 Đặc điểm kinh tế đặc điểm khác công ty khả xảy trình bày lại BCTC 47 2.4 Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng dùng để xem xét nghiên cứu 51 2.5 Mơ hình nghiên cứu thực nghiệm 53 Kết luận chương 55 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 57 3.1 Phương pháp nghiên cứu 57 3.1.1 Tiếp cận phương pháp nghiên cứu 57 3.1.2 Thiết kế nghiên cứu 58 3.1.3 Sự phù hợp phương pháp nghiên cứu .59 3.2 Nghiên cứu định lượng .61 3.2.1 Quy trình 61 3.2.2 Nội dung nghiên cứu định lượng 64 3.2.2.1 Trình bày lại BCTC đo lường 64 3.2.2.2 Phát triển giả thuyết nghiên cứu 66 3.2.3 Mơ hình hồi quy 81 3.2.4 Các biến thang đo .82 3.2.5 Trình tự nghiên cứu 84 3.2.6 Mẫu lựa chọn mẫu 86 3.2.6.1 Lựa chọn mẫu .86 3.2.6.2 Quy mô mẫu 86 3.2.7 Dữ liệu cho nghiên cứu 88 3.2.7.1 Mô tả liệu nghiên cứu .88 3.2.7.2 Dữ liệu thu thập 88 3.2.8 Công cụ phương pháp xử lý số liệu 89 3.2.8.1 Công cụ sử dụng 89 3.2.8.2 Phương pháp xử lý số liệu 89 vi 3.3 Nghiên cứu định tính 91 3.3.1 Phương pháp công cụ nghiên cứu 92 3.3.2 Chọn mẫu cho nghiên cứu .92 3.3.3 Thu thập xử lý liệu 95 3.3.3.1 Kỹ thuật thu thập số liệu 95 3.3.3.2 Xử lý liệu 97 Kết luận chương 97 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 99 4.1 Xu hướng trình bày lại BCTC 99 4.1.1 Xu hướng trình bày lại BCTC nước giới 99 4.1.2 Trình bày lại BCTC Việt Nam 100 4.1.2.1 Vấn đề trình bày lại BCTC sau kiểm tốn công ty niêm yết Việt Nam 100 4.1.2.2 Xu hướng trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam giai đoạn 2011 – 2015 101 4.2 Kết nghiên cứu định lượng 102 4.2.1 Kết thống kê việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn công ty niêm yết Việt Nam, giai đoạn 2011 - 2015 102 4.2.1.1 Những tiêu BCTC thường trình bày lại sau kiểm toán 102 4.2.1.2 Kết thống kê thực tế trình bày lại số tiêu BCTC sau kiểm toán 104 4.2.1.3 Kết thống kê quy mơ số tiền trình bày lại tiêu lợi nhuận sau thuế BCKQHĐKD sau kiểm toán công ty niêm yết Việt Nam 107 4.2.1.4 Kết thống kê trình bày lại BCTC sau kiểm toán theo lĩnh vực ngành nghề kinh doanh 108 4.2.2 Kết hồi quy binary logistic xác định nhân tố ảnh hưởng đến trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết 110 4.2.2.1 Kết kiểm tra hệ số tương quan biến mơ hình 110 4.2.2.2 Kết tóm tắt xử lý trường hợp trình hồi quy binary logistic 110 4.2.2.3 Kết kiểm định mức độ phù hợp mơ hình 111 vii 4.2.2.4 Kết kiểm định mức độ giải thích mơ hình 112 4.2.2.5 Kết kiểm định mức độ dự báo mơ hình 112 4.2.2.6 Kết kiểm định Wald 113 4.2.2.7 Kết kiểm định vai trò ảnh hưởng nhân tố .119 4.3 Kết phần nghiên cứu định tính 122 4.4 Thảo luận nhân tố ảnh hưởng đến việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam 124 Kết luận chương 135 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN, CÁC HÀM Ý VÀ KIẾN NGHỊ 137 5.1 Kết luận 137 5.1.1 Những nhân tố thuộc đặc điểm kinh tế đặc điểm khác công ty 140 5.1.2 Những nhân tố thuộc đặc điểm HĐQT cấu sở hữu vốn công ty .141 5.1.3 Những nhân tố thuộc đặc điểm liên quan đến việc kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết 142 5.2 Những hàm ý từ kết nghiên cứu 145 5.3 Những đóng góp luận án 147 5.4 Những hạn chế luận án 149 5.5 Những kiến nghị bên liên quan .150 5.5.1 Đối với quan quản lý nhà nước 150 5.5.2 Đối với cơng ty kiểm tốn độc lập thực kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết 152 5.5.3 Đối với đối tượng sử dụng BCTC 153 5.5.4 Đối với công ty niêm yết .155 5.6 Kết luận chung 156 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ 159 TÀI LIỆU THAM KHẢO .161 PHỤ LỤC viii DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến trình bày lại BCTC sau kiểm toán suy từ sở lý thuyết dùng nghiên cứu 52 Bảng 3.1: Bảng tổng hợp giả thuyết nghiên cứu 79 Bảng 3.2: Các biến đo lường biến .82 Bảng 3.3: Bảng kê số lượng cơng ty niêm yết có BCTC thu thập 87 Bảng 3.4: Bảng kê quy mô mẫu dùng cho xử lý hồi quy binary logistic 87 Bảng 3.5: Danh sách dự kiến kế tốn, nhà quản lý cơng ty niêm yết thuộc lĩnh vực ngành nghề kinh doanh dùng để vấn 94 Bảng 3.6: Quy mô mẫu dùng để khảo sát ý kiến KTV 95 Bảng 4.1: Thực tế trình bày lại tiêu BCTC sau kiểm toán công ty niêm yết, giai đoạn 2011 – 2015 .106 Bảng 4.2: Bảng kê quy mơ số tiền trình bày lại tiêu lợi nhuận công ty niêm yết, giai đoạn 2011 -2015 107 Bảng 4.3: Thống kê trình bày lại BCTC sau kiểm toán theo ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh 108 Bảng 4.4: Tóm tắt xử lý trường hợp .110 Bảng 4.5: Kiểm tra tổng qt hệ số mơ hình 111 Bảng 4.6: Tóm tắt mơ hình (Model Summary) .112 Bảng 4.7: Bảng phân loại 112 Bảng 4.8: Các thơng số biến mơ hình hồi quy binary logistic bước 113 Bảng 4.9: Tên biến phương trình hồi quy binary logistic .114 Bảng 4.10: Vai trò ảnh hưởng nhân tố .119 Bảng 4.11: Tổng hợp kết khảo sát ý kiến kiểm toán viên 123 Bảng 4.12: Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến khả xảy trình bày lại BCTC sau kiểm tốn công ty niêm yết Việt Nam từ kết hồi quy binary logistic 125 Bảng 5.1: Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết nghiên cứu chấp nhận 139 Công ty thứ tư: DÀN BÀI PHỎNG VẤN KẾ TỐN, HOẶC NHÀ QUẢN LÝ Kính chào Anh Tôi tên: Nguyễn Văn Hương Hiện nghiên cứu sinh trường ĐH Kinh Tế TP.HCM Trước hết cảm ơn Anh dành thời gian để trả lời vấn hơm Tơi tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến việc trình bày lại BCTC cơng ty niêm yết; hay nói cách khác nhân tố dẫn đến cơng ty niêm yết có chênh lệch số liệu số tiêu báo cáo tài kiểm tốn với báo cáo tài chưa kiểm tốn (Báo cáo tài q 4) Với mong muốn có thơng tin tốt làm sở cho việc nghiên cứu đề tài, mong hỗ trợ quý Anh/ Chị qua việc trả lời câu hỏi vấn bên dưới; giúp đỡ quý Anh, Chị có ý nghĩa quan trọng nghiên cứu này; kết vấn sử dụng cho mục đích nghiên cứu, không công bố thông tin liên quan đến người trả lời Tôi xin đảm bảo thông tin Anh, Chị cung cấp bảo mật sử dụng cho mục đích thực đề tài nghiên cứu Hôm nay, nhờ Anh cung cấp thông tin liên quan đến việc lập BCTC quý lũy kế BCTC năm công ty Anh, trường hợp cơng ty có chênh lệch số liệu BCTC kiểm toán số liệu BCTC quý lũy kế năm (nếu có) năm qua Những thơng tin chung Anh có thể cho biế t chức vu ̣ hiê ̣n của anh/chi ̣ta ̣i đơn vi ̣đang công tác? Kế tốn trưởng Anh có tham gia vào việc lập báo cáo tài cơng ty năm trước? Có Trong năm trước, cơng ty Anh có chênh lệch số liệu Báo cáo tài trước sau kiểm tốn? Có II Phần nội dung: Đề cập đến nhân tố ảnh hưởng đến việc cơng ty niêm yết có chênh lệch số liệu báo cáo tài trước sau kiểm toán (Chênh lệch số liệu báo cáo tài năm kiểm tốn liệu tài năm báo cáo tài q 4) Ở cơng ty Anh, khoản mục (chỉ tiêu) báo cáo tài sau kiểm tốn có chênh lệch số liệu so với trước kiểm tốn? - Trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi - Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, Còn tiêu khác sao? Ở chỗ anh chủ yếu tiêu Anh cho biết lý dẫn đến cơng ty có chênh lệch số tiền số khoản mục (chỉ tiêu) báo cáo tài trước sau kiểm tốn? - Trích lập dự phịng nợ phải thu khó đòi: Đối với khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm trở lên - Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Đặc thù ngành thủy sản, giá cá không ổn định, phẩm lưu trữ kho thời gan dài ảnh hưởng đến chất lượng nên bị trích lập dự phịng Có khác việc vận dụng chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn cơng ty đơn vị kiểm toán độc lập thực kiểm tốn báo cáo tài cơng ty? Cơng ty áp dụng chế độ, chuẩn mực kế toán khơng có khác biệt với đơn vị kiểm tốn Những khó khăn mà Anh gặp phải lập cơng bố báo cáo tài q 4? Mất nhiều thời gian phải tập trung kiểm kê xử lý kiểm kê cuối năm Trong q trình lập cơng bố báo cáo tài quý 4, Anh chịu tác động, bị áp lực, bị chi phối yếu tố nào? Khơng có tác động, bị áp lực, chi phối Áp lực từ Ban giám đốc chẳng hạn, họ có can thiệp vào số liệu cơng bố báo cáo tài trước kiểm tốn khơng? Ban giám đốc khơng có can thiệp vào số liệu cơng bố báo cáo tài trước kiểm tốn, mà kiểm tra số liệu, ký duyệt kế toán lập xong trình ký Cịn Hội đồng quản trị, họ có tham gia vào việc giám sát việc lập công bố Báo cáo tài trước kiểm tốn cơng ty không? Hội đồng quản trị không tham gia mà có Ban kiểm sốt tham gia việc giám sát Cịn yếu tố nhân phịng kế tốn cơng ty sao? (ví dụ số lượng nhân viên kế tốn đáp ứng hay khơng, chun mơn nhân viên kế tốn cơng ty ảnh hưởng đến chênh lệch số liệu BCTC kiểm toán với liệu báo cáo tài năm chưa kiểm tốn) Nhân phịng kế tốn tất điều đào tạo, am hiểu tài chính, kế tốn không ảnh làm thay đổi, ảnh hưởng đến chênh lệch số liệu Cịn cơng nghệ thơng tin, phần mềm kế tốn cơng ty áp dụng chẳng hạn, ảnh hưởng đến chênh lệch số liệu báo cáo tài trước sau kiểm tốn? Phần mềm kế tốn cơng ty áp dụng (Phần mềm Trí thức việt) chun nghiệp ổn định khơng ảnh làm thay đổi, ảnh hưởng đến chênh lệch số liệu 10 Theo Anh/Chị, Chế độ kế toán chuẩn mực kế toán Việt Nam ảnh hưởng đến việc lập cơng bố báo cáo tài cơng ty nào? (ví dụ như: Chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn có phức tạp khơng, có khó vận dụng khơng; thay đổi chế độ kế tốn có làm cơng việc kế tốn cơng ty gặp khó khăn…) Cơng ty khơng gặp khó vấn đề 12 Cịn sách thuế sao, Anh/chị cho biết chúng ảnh hưởng đến việc lập cơng bố báo cáo tài cơng ty? (Ví dụ như: Ảnh hưởng việc vận dụng luật thuế, thay đổi luật thuế đến việc lập cơng bố báo cáo tài chưa kiểm tốn?) Khơng ảnh hưởng, cơng ty Cục thuế mời tập huấn miễn phí có thay đổi sách thuế 13 Có vẻ ngành nghề kinh doanh công ty ảnh hưởng đến việc lập cơng bố Báo cáo tài q nào? Đặc thù ngành thủy sản, giá cá không ổn định, phẩm lưu trữ kho thời gan dài ảnh hưởng đến chất lượng nên bị trích lập dự phịng 14 Theo Anh/Chị, quy định thời hạn cơng bố báo cáo tài q có phải áp lực cho kế tốn cơng ty việc lập cơng bố báo cáo tài trước kiểm tốn? Có áp lực thời gian, quy định công bố thông tin công ty công ty Niêm yết quy định chung, đặc thù, lĩnh vực kinh doanh, quy mô kinh doanh mổi công ty khác nhau, công ty có quy mơ lớn, có xí nghiệp văn phịng trực thuộc, hình thức kế tốn báo sổ nên chứng từ phải tập hợp công ty tốn nên cần có nhiều thời gian 15 Cơng ty có giao dịch, kiện kinh tế nào, mà theo Anh/Chị, giao dịch dễ dẫn đến có chênh lệch số liệu trước sau kiểm tốn? Cơng ty khơng có giao dịch, kiện kinh tế dẫn đến có chênh lệch 16 Nếu cơng ty có lập Báo cáo tài hợp nhất, theo Anh/Chị điều có dẫn đến cơng ty có chênh lệch số liệu báo cáo tài trước sau kiểm tốn? Điều khơng có ảnh hưởng dẫn đến có chênh lệch 17 Theo Anh/Chị, chế quản lý Việt Nam ảnh hưởng đến việc lập cơng bố báo cáo tài q cơng ty nào? (ví dụ áp đặt, đạo từ cấp trên, đơn vị chủ quản, cổ đông lớn, cổ đông nhà nước….) Công ty có 100% vốn cổ phẩn tư nhân, khơng có tham gia vốn Nhà nước nên không ảnh hưởng 18 Theo Anh/Chị, môi trường kinh doanh ảnh hưởng đến việc lập công bố báo cáo tài q cơng ty? Cơng ty thuộc vùng sâu, vùng xa, sở hạ tầng công nghệ thông tin phát triển chậm nên đôi lúc công bố thơng tin cịn mang tính thủ cơng III Những ý kiến đóng góp khác Ngồi trả lời câu hỏi trên, Anh/Chị đưa góp ý nhằm làm giảm chênh lệch số liệu trước sau kiểm toán công ty niêm yết Việt Nam - Quan tâm đến công tác thu hồi nợ, không để phát sinh cơng nợ q hạn, tìm kiếm khách hàng có uy tín, có lực tài tốt để khơng phải trích lập dự phịng phải thu khó địi - Khi sản xuất hàng hóa phải sản xuất thị trường cần, sản xuất ạt để tồn kho đến phẩm, giá giảm sút phải trích lập dự phịng Một lần nữa, cảm ơn Anh Cơng ty thứ Năm: DÀN BÀI PHỎNG VẤN KẾ TOÁN, HOẶC NHÀ QUẢN LÝ Kính chào q Anh, Chị Tơi tên: Nguyễn Văn Hương Hiện nghiên cứu sinh trường ĐH Kinh Tế TP.HCM Tơi tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến việc công ty niêm yết có chênh lệch số liệu số tiêu báo cáo tài kiểm tốn với báo cáo tài chưa kiểm tốn (Báo cáo tài q 4) Với mong muốn có thơng tin tốt làm sở cho việc nghiên cứu đề tài, mong hỗ trợ quý Anh/ Chị qua việc trả lời câu hỏi vấn bên dưới; giúp đỡ quý Anh, Chị có ý nghĩa quan trọng nghiên cứu này; kết vấn sử dụng cho mục đích nghiên cứu, tơi khơng cơng bố thơng tin liên quan đến người trả lời Tôi xin đảm bảo thông tin Anh, Chị cung cấp bảo mật sử dụng cho mục đích thực đề tài nghiên cứu Trước hết cảm ơn Anh/chị dành thời gian để trả lời vấn hôm Hôm nay, Hương nhờ Anh/Chị cung cấp thông tin liên quan đến việc lập BCTC quý lũy kế BCTC năm công ty Anh/chị, công ty chênh lệch số liệu BCTC kiểm toán số liệu BCTC quý lũy kế năm năm qua I Những thông tin chung Anh/chi co công tác? ̣ ́ thể cho biế t chức vu ̣ hiê ̣n của anh/chi ta ̣ ̣i đơn vi ̣ Kế tốn tổng hợp Anh/Chị có tham gia vào việc lập báo cáo tài cơng ty năm trước? Có Trong năm trước, cơng ty Anh/Chị có chênh lệch số liệu Báo cáo tài trước sau kiểm tốn? Có II Phần nội dung: Đề cập đến nhân tố ảnh hưởng đến việc cơng ty niêm yết có chênh lệch số liệu báo cáo tài trước sau kiểm toán (Chênh lệch số liệu báo cáo tài năm kiểm tốn liệu tài năm báo cáo tài q 4) Ở cơng ty Anh/Chị, khoản mục (chỉ tiêu) báo cáo tài sau kiểm tốn có chênh lệch số liệu so với trước kiểm toán? Chỉ tiêu 25 26, tiêu 123 255, chi tiêu 321 342 Vậy doanh thu, tiêu 01 báo cáo kết quả? Khơng có Anh/Chị cho biết lý dẫn đến cơng ty có chênh lệch số tiền số khoản mục (chỉ tiêu) báo cáo tài trước sau kiểm toán? Do phân loại sai Có khác việc vận dụng chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn cơng ty đơn vị kiểm toán độc lập thực kiểm tốn báo cáo tài cơng ty? Khơng Những khó khăn mà Anh/Chị gặp phải lập cơng bố báo cáo tài q 4? Thư xác nhận cơng nợ Trong q trình lập cơng bố báo cáo tài q 4, Anh/Chị chịu tác động, bị áp lực, bị chi phối yếu tố nào? Thời gian Ban giám đốc sao, họ có can thiệp vào số liệu cơng bố báo cáo tài trước kiểm tốn khơng? Khơng Cịn Hội đồng quản trị, họ có tham gia vào việc giám sát việc lập cơng bố Báo cáo tài trước kiểm tốn cơng ty khơng? Khơng Cịn yếu tố nhân phịng kế tốn cơng ty sao? (ví dụ số lượng nhân viên kế tốn đáp ứng hay khơng, chun mơn nhân viên kế tốn cơng ty ảnh hưởng đến chênh lệch số liệu BCTC kiểm tốn với liệu báo cáo tài năm chưa kiểm tốn) Số lượng trình độ chuyên môn nhân viên ổn định nên không ảnh hưởng đến chênh lệch Cịn cơng nghệ thơng tin, phần mềm kế tốn cơng ty áp dụng chẳng hạn, ảnh hưởng đến chênh lệch số liệu báo cáo tài trước sau kiểm tốn? Khơng 10 Theo Anh/Chị, Chế độ kế tốn chuẩn mực kế toán Việt Nam ảnh hưởng đến việc lập cơng bố báo cáo tài cơng ty nào? (ví dụ như: Chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn có phức tạp khơng, có khó vận dụng khơng; thay đổi chế độ kế tốn có làm cơng việc kế tốn cơng ty gặp khó khăn…) 12 Cịn sách thuế sao, Anh/chị cho biết chúng ảnh hưởng đến việc lập cơng bố báo cáo tài cơng ty? (Ví dụ như: Ảnh hưởng việc vận dụng luật thuế, thay đổi luật thuế đến việc lập cơng bố báo cáo tài chưa kiểm toán?) 13 Theo Anh/Chị, ngành nghề kinh doanh công ty ảnh hưởng đến việc lập cơng bố Báo cáo tài q nào? • Mua bán vật tư, máy móc, phụ tùng, linh kiện ngành công nghiệp – xây dựng, thiết bị chống sét, hàng tiêu dùng, thiết bị tin học, hàng điện tử… Việc công bố bắt buộc, nên cho dù có ảnh hưởng hay khơng ảnh hưởng phải làm cho kịp thời gian 14 Theo Anh/Chị, quy định thời hạn cơng bố báo cáo tài q có phải áp lực cho kế tốn cơng ty việc lập công bố báo cáo tài trước kiểm tốn? Thời gian cơng bố báo cáo gấp, nên gây áp lực nhiều cho người lập báo cáo, đặc biết cơng ty có nhiều cơng ty 15 Cơng ty có giao dịch, kiện kinh tế nào, mà theo Anh/Chị, giao dịch dễ dẫn đến có chênh lệch số liệu trước sau kiểm toán? Thu nhập tạm tính khoản gửi tiết kiệm cho vay, Chi phí trích trước 16 Nếu cơng ty có lập Báo cáo tài hợp nhất, theo Anh/Chị điều có dẫn đến cơng ty có chênh lệch số liệu báo cáo tài trước sau kiểm tốn? Thuế TNDN hỗn lại khoản dự phịng đầu tư, dự phịng nợ khó địi cơng ty khoản lợi nhuận từ việc thoái vốn 17 Theo Anh/Chị, chế quản lý Việt Nam ảnh hưởng đến việc lập công bố báo cáo tài q cơng ty nào? (ví dụ áp đặt, đạo từ cấp trên, đơn vị chủ quản, cổ đông lớn, cổ đông nhà nước….) Không 18 Theo Anh/Chị, môi trường kinh doanh ảnh hưởng đến việc lập công bố báo cáo tài q cơng ty? III Những ý kiến đóng góp khác Ngồi trả lời câu hỏi trên, Anh/Chị đưa góp ý nhằm làm giảm chênh lệch số liệu trước sau kiểm toán cơng ty niêm yết Việt Nam Khơng có Một lần nữa, cảm ơn Chị Kết thu cơng ty cịn lại tương tự Phụ lục 8: Bảng tổng hợp kết xử lý liệu phần nghiên cứu định tính Mã hóa thơng tin cấp1 STT I Các khoản mục BCTC thường trình bày lại Mã hóa thơng tin cấp - Hàng tồn kho - Dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho; - Doanh chi phí; Khác II Số Kế toán/nhà QL đồng ý - Do bỏ sót, ghi nhận sai; - Do cơng ty chưa lập dự phòng, lập dự phòng thiếu; Tất kế toán/nhà QL vấn Số Kế tốn/nhà QL khơng đồng ý - Do bỏ sót, ghi thu; nhận sai, phân loại sai Những nhân tố ảnh Thời gian lập công - Áp lực thời gian bố BCTC quý công bố BCTC; - Không kịp thời gian để lập BCTC; - Thời gian công bố BCTC qúy áp lực Sự phức tạp chế độ, chuẩn mực kế toán Việt Nam Sự khác vận dụng chế độ kế toán, chuẩn mực kế Chế độ kế toán toán kế toán chuẩn mực kế toán Kiểm toán viên Việt Nam Sự thay đổi chế độ kế toán, áp dụng TT200 cho việc lập BCTC năm 2015 Nhân kế tốn Giải thích cho thơng tin mã hóa cấp Không đủ thời gian để kiểm kê hàng, đối chiếu công nợ, xử lý công việc kế tốn cuối năm;… Chế độ kế tốn theo TT200 khơng khó, áp dụng cho kỳ lập BCTC năm 2015, nên bỡ ngỡ, nhầm lẫn Con người (nhân Nhân viên kế kế tốn) tốn có lực quan trọng hạn chế sai sót, nhầm lẫn Tất kế tốn/nhà QL vấn 0 Tất kế toán/nhà QL vấn Tất kế toán/nhà QL vấn Tất kế toán/nhà QL vấn Tất kế toán/nhà QL vấn Thiếu nhân kế tốn, khơng kịp xử lý cơng việc cuối năm Ngành doanh Công nghệ thông tin, Công nghệ thơng phần mềm kế tốn tin, phần mềm kế toán Sự áp đặt nhà Áp đặt BGĐ quản lý HĐQT Sự thay đổi sách thuế 10 11 12 nghề kinh Ngành nghề kinh doanh Chính sách thuế Sự phức tạp sách thuế Các giao dịch phức Cơng ty có tạp giao dịch phức tạp, dẫn đến kế tốn trình bày sai BCTC tự lập Cơ chế quản lý Sự áp đặt quan quản lý Áp lực công việc cuối năm, không đủ nhân để xử lý 11 kế toán/nhà QL vấn kế tốn/nhà QL vấn Có kế 13 kế toán/nhà toán/nhà quản lý quản lý 02 kế 16 kế toán/nhà toán/nhà quản lý QL vấn Tất kế toán/nhà QL vấn Tất kế toán/nhà QL vấn Tất kế toán/nhà QL vấn 02 kế 16 kế toán/nhà QL toán/nhà QL vấn vấn Tất kế toán/nhà QL vấn Mơi trường kinh Khó nói vấn Tất kế doanh đề toán/nhà QL vấn Báo cáo tài hợp Khó khăn 02 kế 16 kế việc lập BCTC toán/nhà QL toán/nhà hợp QL vấn vấn Phụ lục 9: Kết phần nghiên cứu định tính nhân tố ảnh hưởng đến việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam STT Những nhân tố ảnh hưởng Áp lực thời gian công bố BCTC quý Sự thay đổi sách, chế độ kế tốn Nhân kế tốn Trình bày lại BCTC Kế tốn khơng đủ thời gian để thu thập đầy đủ chứng, chứng minh kiện kinh tế đến ngày kết thúc năm tài cơng ty, xử lý cơng việc kế tốn cuối năm như: Kiểm kê hàng, đối chiếu công nợ, gửi thư xác nhận công nợ đến khách hàng, nhà cung cấp, điều chỉnh số liệu cho năm để phục vụ cho việc lập trình bày BCTC quý 4; kế toán cho thời điểm lập công bố BCTC quý 4, số giao dịch chưa đầy đủ chứng từ, việc tiếp nhận chứng từ, từ phòng ban, tổ chức cá nhân có liên quan chưa đầy đủ, dẫn đến chưa phản ánh đầy đủ vào BCTC công ty tự lập (BCTC quý 4); dẫn đến BCTC quý chưa phản ảnh hết kiện kinh tế xảy đến ngày kết thúc kỳ kế toán năm; vậy, khả xảy trình bày lại BCTC sau kiểm toán lớn Chế độ kế toán doanh nghiệp theo TT200/2014 áp dụng cho kỳ lập BCTC năm 2015 gấp, dẫn đến BCTC năm 2015 cơng ty tự lập có nhiều điểm chưa phù hợp với chế độ kế toán mới, xảy có việc trình bày lại BCTC sau kiểm toán; điều dễ hiểu, thay đổi nào, việc áp dụng ngặp khó khăn giai đoạn ban đầu; vậy; có thay đổi liên quan đến sách chế độ kế tốn, cần có thời gian để người sử dụng (nhân viên kế tốn) thích nghi, việc áp dụng chế độ kế toán (TT200/2014/TT-BTC) vào lập BCTC niên độ đầu tiên, chắn gặp nhiều khó khăn; vậy, BCTC lập cho niên độ 2015 có nhiều sai sót kỳ báo cáo trước Lý điều chỉnh lại (trình bày lại) BCTC thông tin công bố BCTC quý 4, kế tốn phân loại sai chi phí; kế tốn ghi nhận chi phí trích trước sửa chữa lớn TSCĐ chưa phù hợp, trích thiếu chi phí khấu hao, phân bổ chi phí trả trước chưa đủ, chưa tính lãi tiền gửi ngân hàng để ghi nhận doanh thu cho kỳ kế tốn, chưa trích lập dự phịng phải thu khó địi,….; Phụ lục 10: Dữ liệu thu từ khảo sát ý kiến KTV KHẢO SÁT Ý KIẾN KTV Về nhân tố dẫn đến cơng ty niêm yết Việt Nam có chênh lệch số liệu Báo cáo tài trước sau kiểm Kính chào q Anh, chị Tơi tên: Nguyễn Văn Hương Hiện nghiên cứu sinh trường ĐH Kinh Tế TP.HCM Tôi nghiên cứu nhân tố dẫn đến việc trình bày lại báo cáo tài sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam Với mong muốn có thơng tin tốt làm sở cho việc nghiên cứu đề tài, mong hỗ trợ quý Anh/ Chị qua việc trả lời câu hỏi bảng khảo sát nguyên nhân, động dẫn đến cơng ty niêm yết Việt Nam trình bày sai báo cáo tài Sự giúp đỡ quý Anh, Chị có ý nghĩa quan trọng nghiên cứu Bảng câu hỏi sử dụng cho mục đích nghiên cứu, chúng tơi khơng cơng bố thông tin liên quan đến người trả lời Chúng xin đảm bảo thông tin Anh, Chị cung cấp bảo mật sử dụng cho mục đích thực luận văn tiến sỹ Xin trân trọng cảm ơn hỗ trợ quý Anh/Chị I Những thông tin chung Anh/chi co công tác? ̣ ́ thể cho biế t chức vu ̣ hiê ̣n của anh/chi ta ̣ ̣i đơn vi ̣ ☐ Chủ phầ n hùn/Giám đố c ☐ Trưởng/phó phòng nghiê ̣p vu ̣ X Trưởng nhóm kiể m toán ☐ Trơ ̣ lý KTV Anh/Chị cótham gia kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết Sở giao dịch chứng khoán TP.HCM, sở giao dịch chứng khoán Hà Nội năm trước? X Có ☐ Khơng Nếu câu trả lời có, xin nhờ Anh/Chị vui lịng trả lời tiếp thông tin sau: II.Thông tin liên quan đến nhân tố ảnh hưởng đến việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Bảng liệt kê số nhân tố ảnh hưởng đến trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam; hay nói cách khác nhân tố dẫn đến công ty niêm yết có chênh lệch số liệu số tiêu báo cáo tài kiểm tốn với báo cáo tài chưa kiểm tốn (Báo cáo tài quý 4) Nếu Anh/Chị đồng ý với câu trả lời, nhờ Anh/Chị đánh dấu vào ô cột Đồng ý, ngược lại Anh/Chị chọn ô cột không đồng ý Những nhân tố dẫn đến công ty niêm yết có chênh lệch số Đồng Khơng liệu BCTC trước sau kiểm toán ý đồng ý 23 Do lỗi kỹ thuật nhân viên kế toán ☐ X 24 Do phức tạp chuẩn mực kế toán Việt Nam ☐ X 25 Do sách kế tốn có thay đổi thường xuyên X ☐ 26 Do khác việc vận dụng chế độ kế toán ☐ X 27 Do cơng ty kiểm tốn có giao dịch phức tạp ☐ X 28 Do áp lực thời gian cơng bố Báo cáo tài ☐ X 29 Do lực nhân viên kế toán ☐ X 30 Do áp đặt nhà quản lý để đạt tiêu lợi nhuận mong X ☐ 31 Do áp lực kết kinh doanh X ☐ 32 Do áp lực nợ công ty X ☐ 33 Do quy mô kinh doanh công ty ☐ X 34 Do áp lực từ giá cổ phiếu công ty thị trường X ☐ 35 Do đặc điểm quản trị công ty ☐ X 36 Do công ty ủy ban kiểm tốn nội ☐ X 37 Do Ban kiểm sốt cơng ty khơng có người chun mơn ☐ X cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên muốn tài chính, kế tốn 38 Do áp lực việc hủy niêm yết X ☐ 39 Do hệ thống kiểm soát nội yếu ☐ X 40 Do áp lực từ bên để đạt lợi nhuận kỳ vọng X ☐ 41 Do nhà quản lý cấp cao sợ ảnh hưởng xấu đến nghiệp, X ☐ 42 Để tránh vi phạm điều khoản hợp đồng vay vốn ☐ X 43 Để tác động lên bên liên quan khác khách hàng, nhà ☐ X X ☐ họ công bố kết kinh doanh cung cấp nhân viên 44 Để giảm kỳ vọng lợi nhuận trương lai III Những ý kiến đóng góp khác ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… IV Thơng tin bổ sung: Nếu có thể, xin Q Anh/Chị vui lịng cho biết thơng tin để thuận tiện liên hệ: • Tên đơn vị: • Họ tên: • Số điện thoại: • Email: • Địa chỉ: Một lần xin trân trọng cảm ơn hỗ trợ quý Anh/Chị Mọi góp ý xin vui lòng liên hệ người phụ trách việc khảo sát: Nguyễn Văn Hương – NCS2012 Trường ĐH Kinh tế TP.HCM Điện thoại: 0905174616 Email: huongnv@ntu.edu.vn ... BCTC Việt Nam 100 4.1.2.1 Vấn đề trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam 100 4.1.2.2 Xu hướng trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam giai... có việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn xảy cơng ty niêm yết; việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn không xảy số công ty, mà chiếm phần lớn cơng ty niêm yết, có cơng ty sau kiểm tốn có số tiền lợi... công ty niêm yết Việt Nam năm qua, nhân tố ảnh hưởng đến việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn? Điều dẫn đến công ty niêm yết công bố thông tin tài cơng ty tự lập khơng với thực tế công ty, để sau