BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI - Phạm Thanh Hùng KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NƠNG THƠN CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC Luận văn thạc sĩ kinh tế Hà Nội - Năm 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI - Phạm Thanh Hùng KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NƠNG THƠN CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC Chu n ngành Kế to n Mã số 60.34.03.01 Luận văn thạc sỹ kinh tế Ngƣời hƣớng dẫn khoa học PGS.TS Đỗ Minh Thành Hà Nội - Năm 2016 i LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan luận văn thạc sỹ với đề tài „„Kiểm toán chi Ngân sách nhà nước Bộ Nơng nghiệp Phát triển nơng thơn Kiểm tốn nhà nước” kết trình học tập nghiên cứu riêng em Các số liệu, tài liệu sử dụng luận văn hoàn toàn thu thập ban đầu trích dẫn từ nguồn tin cậy, bảo đảm tính xác, rõ ràng; việc xử lý, phân tích đánh giá số liệu thực cách trung thực, khách quan Người viết cam đoan! Phạm Thanh Hùng ii LỜI CẢM ƠN Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn tới Ban giám hiệu trường Đại học Thương mại, đến quý thầy Khoa Kế tốn, Đại học Thương mại tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành luận văn Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến PGS.TS Đỗ Minh Thành, người nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ kiến thức, phương pháp nghiên cứu, phương pháp trình bày để em hồn thiện nội dung hình thức luận văn Cuối cùng, em xin dành lời cảm ơn chân thành tới gia đình, bạn bè đồng nghiệp tận tình hỗ trợ, giúp đỡ em suốt thời gian học tập nghiên cứu Xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tất người! i MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .iiiii DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, BẢNG BIỂU iv PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết Đề tài Tổng quan c c cơng trình nghi n cứu có li n quan 3 Mục ti u nghi n cứu 4 Câu hỏi nghi n cứu 5 Đối tƣợng phạm vi nghi n cứu Phƣơng ph p nghi n cứu 6.1 Nghiên cứu tài liệu bàn 6.2 Phương pháp chuyên gia Ý nghĩa Đề tài nghi n cứu Kết cấu Luận văn CHƢƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI CÁC BỘ, NGÀNH CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC11 1.1 Tổng quan Kiểm to n nhà nƣớc 11 1.1.1 Khái niệm, loại hình kiểm tốn 11 1.1.2 Đặc điểm vai trò KTNN 16 1.2 Chi NSNN c c u cầu quản lý chi NSNN c c Bộ, Ngành 18 1.2.1 Khái niệm nội dung chi Ngân sách nhà nước 18 1.2.2 Nguyên tắc quản lý chi NSNN Bộ, Ngành 19 1.2.3 Quy trình ngân sách bộ, ngành 20 1.3 Kiểm to n chi NSNN c c Bộ, Ngành 22 1.3.2 Ý nghĩa kiểm toán chi NSNN 23 ii 1.3.4 Quy trình kiểm toán chi NSNN 28 CHƢƠNG II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NƠNG THƠN DO KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC THỰC HIỆN 39 2.1 Tổng quan Bộ Nông nghiệp Ph t triển nông thôn 39 2.1.1 Đặc điểm tổ chức hoạt động quản lý Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn 39 2.1.2 Nội dung quy định quản lý chi thường xuyên NSNN Bộ NN&PTNT40 2.2 Thực trạng kiểm to n chi thƣờng xu n NSNN Bộ Nông nghiệp Ph t triển nông thôn 43 2.2.1 Một số kết đạt 43 2.2.2 Những tồn tại, hạn chế 45 2.2.3 Nguyên nhân tồn tại, hạn chế 53 KẾT LUẬN 57 CHƢƠNG III HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN DO KTNN THỰC HIỆN 58 3.1 Giải ph p hoàn thiện kiểm to n chi NSNN Bộ Nông nghiệp Ph t triển nông thôn 58 3.1.1 Hồn thiện cơng tác xác định mục tiêu, phạm vi, nội dung kiểm tốn 58 3.1.3 Hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 70 3.1.4 Hoàn thiện giai đoạn kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán 72 3.2 Điều kiện thực qu trình 73 KẾT LUẬN 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO a PHỤ LỤC c iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Giải Nghĩa STT Từ viết tắt BBKT BBXNSL BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài KHKT Kế hoạch kiểm toán KTNN Kiểm toán nhà nước NSĐP Ngân sách địa phương NSNN Ngân sách nhà nước NSTW Ngân sách Trung ương 10 KTV Biên kiểm toán Biên xác nhận số liệu Kiểm tốn viên iv DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, BẢNG BIỂU STT DIỄN GIẢI TRANG Hình 1: Quy trình phân tích Luận văn 07 Hình 2: Quy trình kiểm tốn NSNN 36 Bảng 1: Đánh giá xác định mục tiêu, nội dung, phạm vi kiểm toán 46 Bảng 2: Đánh giá tổ chức thực hiện, áp dụng phương pháp kiểm toán 48 Bảng 3: Đánh giá Hồ sơ kiểm toán 50 Bảng 4: Đánh giá Báo cáo kiểm toán 51 Bảng 5: Đánh giá thực kiến nghị KTNN 52 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Qua 20 năm hoạt động phát triển, Kiểm toán nhà nước khẳng định vị trí vai trò quan trọng hệ thống quan kiểm tra, kiểm sốt Nhà nước Có vị uy tín đó, phần quan trọng tiến chất lượng hiệu kiểm tốn, khơng ngừng hồn thiện hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm tốn, nâng cao chất lượng tính chun nghiệp hoạt động kiểm tốn, đặc biệt kiểm toán NSNN NSNN bao gồm Ngân sách trung ương Ngân sách địa phương Bộ phận quan trọng cấu thành ngân sách trung ương ngân sách Bộ, ngành Có thể hiểu ngân sách Bộ, ngành tổng hợp khoản thu, chi theo quy định pháp luật quan có thẩm quyền giao cho Bộ, ngành để thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước giao Kiểm tốn chi NSNN quy trình chế thiết lập để đảm bảo việc ngân sách phân bổ gắn với thực tế hoạt động chương trình chi tiêu Qua giúp đảm bảo thực chi ngân sách theo kế hoạch giao; tránh việc sử dụng sai nguồn ngân sách, phát chấn chỉnh trường hợp sử dụng sai ngân sách; Đánh giá tính hiệu hoạt động tìm cách cải thiện hiệu Hiện nay, kiểm tốn chi NSNN áp dụng chung kiểm toán lĩnh vực NSNN, kiểm toán ngân sách trung ương, kiểm toán NSNN cấp địa phương Tuy nhiên, kiểm tốn chi NSNN số hạn chế, bất cập làm ảnh hưởng tới chất lượng hoạt động kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán ngân sách Bộ, ngành, thành viên Đồn kiểm tốn gặp nhiều khó khăn việc áp dụng Quy trình, khơng kiểm tốn viên lúng túng thực kiểm toán, chất lượng kiểm toán chưa cao Trong đó, Kiểm tốn ngân sách Bộ, ngành nhiệm vụ quan trọng thường xuyên KTNN Trong Bộ, Ngành thuộc đối tượng kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước, Bộ Nơng nghiệp Phát triển nơng thơn quan Chính phủ, thực chức quản lý nhà nước nông nghiệp, nông thôn, bao gồm nhiều ngành lĩnh vực quan trọng kinh tế Kinh phí NSNN cấp cho hoạt động thực nhiệm vụ quản lý nhà nước lớn bao gồm nhiều nội dung chi, kiểm toán ngân sách nhà nước Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn kiểm toán Kiểm toán nhà nước trọng đầu tư Hoạt động kiểm toán chi NSNN KTNN Bộ, Ngành số bất cập khâu khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, lập Báo cáo kiểm toán kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán, như: Các đơn vị lựa chọn kiểm toán chưa bao quát hết đối tượng kiểm tốn (tồn hoạt động liên quan đến ngân sách, tiền tài sản Bộ, Ngành đơn vị trực thuộc); Một số KHKT số liệu sơ sài, chưa gắn với tình hình thực tế đơn vị, mang tính hình thức, chưa sâu vào đánh giá đặc thù hoạt động đơn vị; Việc tổ chức đoàn kiểm tốn tồn bất cập (vai trò phó trưởng đồn hạn chế) Do vậy, kết quả, phát kiểm toán chưa trao đổi, phổ biến Tổ kiểm tốn KTV; Chưa có quy định phối hợp sử dụng tư liệu, kết kiểm toán kiểm toán chuyên ngành, KTNN khu vực đồn kiểm tốn với để đảm bảo hoạt động kiểm tốn có hiệu quả… Do vậy, "Kiểm toán chi ngân sách nhà nước Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn Kiểm toán nhà nước" yêu cầu cần thiết hoạt động kiểm tốn KTNN, góp phần hoàn thiện nâng cao 73 nhận số liệu, biên kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán, giấy nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước, phiếu thu tiền, văn ban hành để xử lý, khắc phục kiến nghị chấn chỉnh cơng tác quản lý tài chính, kế tốn… Quy trình kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Kiểm tốn Nhà nước thực theo trình tự bước: Chuẩn bị kiểm tra; Thực kiểm tra; kết thúc kiểm tra 3.2 Điều kiện thực qu trình Thực quy trình kiểm tốn, thực thi cơng nghệ kiểm toán kết hợp nhuần nhuyễn chủ thể kiểm toán với điều kiện vật chất cụ thể để tác động vào đối tượng kiểm toán, nhằm đạt tới sản phẩm kiểm tốn hồn hảo báo cáo kiểm tốn Quy trình kiểm tốn đặt vấn đề phải có điều kiện cần đủ, tiền đề pháp lý, môi trường thuận lợi đảm bảo cho trình thực quy trình kiểm tốn Mơi trường kiểm tốn điều kiện cung cấp có vai trò quan trọng, thân chủ thể kiểm toán (các tổ chức kiểm toán, KTV) đòi hỏi phải hồn thiện, trước hết trình độ phương pháp làm việc 3.2.1 Đối với Nhà nước Địa vị pháp lý KTNN quy định Hiến Pháp, nhiên nhiệm vụ quan trọng tổ chức triển khai thi hành Hiến pháp, bảo đảm cho nội dung Hiến pháp thực vào sống, có việc đảm bảo cho hoạt động KTNN Việc triển khai thi hành Hiến pháp đặt yêu cầu sửa đổi Luật Kiểm toán nhà nước văn hướng dẫn thi hành Luật Sửa đổi, bổ sung Luật KTNN phù hợp với quy định Hiến pháp thực tiễn, tập trung vào nội dung: Địa vị pháp lý KTNN; Đối tượng phạm vi kiểm toán, bảo đảm bao quát hết nguồn lực tài nhà nước tài sản cơng, bao gồm: NSNN, tiền tài sản nhà nước, đất đai, tài nguyên khoáng sản 74 đối tượng khác thuộc quyền sở hữu quản lý Nhà nước theo quy định pháp luật; Nhiệm vụ, quyền hạn KTNN; Nhiệm vụ kiểm tốn thuế; Nhiệm vụ phòng, chống tham nhũng; Thẩm quyền xử lý hành vi vi phạm pháp luật KTNN Hiện nay, nhận thức cấp, ngành, công chúng xã hội nói chung vị trí pháp lý, vai trò, tổ chức chức năng, nhiệm vụ KTNN nâng cao, nhiên, chưa đầy đủ tồn diện, chí có lúc, có nơi sai lệch Do vậy, cơng tác tun truyền, phổ biến Nhà nước ban hành quy định cụ thể để xã hội có nhận thức đắn toàn diện KTNN việc làm quan trọng cấp bách Đồng thời, chế độ, sách Kiểm toán viên cần quan tâm, đảm bảo kinh phí điều kiện làm việc, xây dựng hệ thống sở vật chất, nhằm tạo động lực để cán bộ, công chức, viên chức người lao động yên tâm công tác, phát huy lực, nhiệt huyết, trách nhiệm thực thi công vụ Còn nhiều vấn đề có tác động, ảnh hưởng đến hiệu lực, hiệu hoạt động KTNN q trình hồn thiện như: hệ thống pháp luật quản lý kinh tế, tài chính; cải cách tài cơng, có cải cách kế tốn nhà nước phù hợp với xu hướng đại nước, cần phải thừa nhận vận dụng cách thích hợp nguyên tắc, chuẩn mực thông lệ kế tốn cơng quốc tế; đồng thời, phải sớm tổ chức Tổng kế tốn nhà nước Hiện nay, hệ thống thơng tin kế toán tổ chức từ Trung ương đến cấp huyện góp phần tăng cường quản lý tài nhà nước Tuy nhiên, trạng cơng tác kế tốn nhà nước Việt Nam tình trạng lạc hậu chậm đổi mới; chưa có quan tổ chức thực công tác Tổng kế toán nhà nước cách đắn đầy đủ, cơng tác kế tốn nhà 75 nước tình trạng bị chia cắt, phân tán, thiếu chuẩn mực chung khung pháp lý Sớm triển khai mô hình Kho bạc Nhà nước theo Chiến lược phát triển hệ thống KBNN đến năm 2020, thực chức tổng kế toán nhà nước, theo hướng thành viên Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc gia; tổng hợp, xử lý liệu kế toán từ tất đơn vị thực hệ thống kế toán nhà nước; chịu trách nhiệm công bố cung cấp số liệu kế tốn, tình hình tài nhà nước; lưu trữ sở liệu kế toán tập trung, đảm bảo an toàn, bảo mật 3.2.2 Đối với Kiểm toán nhà nước - Thường xuyên trọng tạo dựng hồn thiện khn khổ pháp lý nghề nghiệp, chuẩn mực, quy trình phương pháp chun mơn, nghiệp vụ cho tổ chức hoạt động kiểm toán, đầy đủ, toàn diện phù hợp quy định Hiến pháp Luật KTNN - Quy định cụ thể chặt chẽ xây dựng kho liệu thông tin nội KTNN, đảm bảo thuận lợi khai thác thông tin phục vụ cho hoạt động kiểm toán Phát triển sở vật chất đại hố cơng nghệ thơng tin - Tích cực hội nhập hợp tác quốc tế hoạt động kiểm toán, tiếp thu kết quả, kinh nghiệm KTNN nước giới kiểm tốn nói chung kiểm tốn lĩnh vực NSNN nói riêng, thành tựu to lớn khoa học - công nghệ, cơng nghệ kiểm tốn đại; đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ - Tăng cường trách nhiệm, kỷ luật nâng cao lực, hiệu đạo, điều hành lãnh đạo cấp công tác kiểm tốn, Trưởng đồn, tổ trưởng tổ kiểm tốn - Bổ sung nhân có trình độ chun mơn phù hợp, có lực khảo sát, thu thập thơng tin để lập kế hoạch kiểm toán, lực tổng hợp lập BCKT; tăng cường bồi dưỡng công tác kiểm toán tổng hợp, kiểm toán hoạt động 76 - Để đáp ứng yêu cầu kiểm toán nâng cao chất lượng vận dụng quy trình kiểm tốn, KTNN cần tiêu chuẩn hố đội ngũ KTV Nhà nước trình độ chuyên môn nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức, lực tổ chức thực nhiệm vụ trình độ chun mơn hố Việc chấp nhận tn thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên nhà nước làm tăng uy tín độ tin cậy KTNN, KTV nhà nước hoạt động kiểm toán KTNN Việc đào tạo, bồi dưỡng kiến thức cho KTV nên theo hướng chuyên sâu như: kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ ; chuyên sâu theo chun đề kiểm tốn q trình đấu thầu, kiểm tốn chi thường xun, kiểm tốn chi chương trình mục tiêu quốc gia; kỹ kiểm toán tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán Trước triển khai kế hoạch kiểm toán, cần tổ chức tập huấn chuyên sâu, phổ biến cho cán bộ, KTV mục tiêu, nội dung trọng tâm kiểm toán; quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn, chuẩn mực đạo đức; quy trình kiểm tốn - Hồn thiện hệ thống chuẩn mực KTNN, tiếp tục nghiên cứu, sửa đổi, ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán hệ thống văn hướng dẫn thực - Hoàn thiện hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán phù hợp với hoạt động kiểm toán sở nhận thức đối tượng, phạm vi, mục tiêu, loại hình kiểm toán áp dụng phải đảm bảo bao quát hết kết kiểm tốn phát kiểm toán; Hướng dẫn phương pháp kỹ thuật xác định rủi ro kiểm toán, trọng yếu kiểm toán chọn mẫu kiểm toán - Đảm bảo điều kiện làm việc cho kiểm toán viên: nay, điều kiện vật chất đảm bảo cho thực nhiệm vụ KTV ngày quan tâm, nhiên cần có sách đãi ngộ hợp lý, bảo đảm quyền lợi KTV Trong thời đại công nghệ thông tin phát triển nhanh nay, với yêu cầu kiểm soát hoạt động kiểm toán, KTNN cần đảm bảo cho KTV 77 thành viên khác Đồn kiểm tốn có điều kiện thuận lợi khai thác, cập nhật thông tin, truyền liệu theo quy định cách nhanh đảm bảo bí mật Chẳng hạn, nhật ký kiểm toán điện tử, báo cáo kết kiểm toán phương tiện thư điện tử, khai thác kho liệu thông tin nội KTNN qua internet, chuyển, nhận thông tin đạo hoạt động kiểm toán qua thư điện tử, đảm bảo thơng tin cho KTV, Tổ kiểm tốn, Đồn kiểm toán để đạo tập trung, thống kịp thời - KTNN cần tham gia trực tiếp đầy đủ vào cơng tác thẩm định dự tốn NSNN; xây dựng quy trình chuẩn bị ý kiến dự tốn ngân sách cấp cao kiểm toán dự tốn để nâng cao chất lượng thơng tin cung cấp cho Quốc hội, Hội đồng Nhân dân định dự toán ngân sách Tài liệu dự toán NSNN khơng chứa đựng thơng tin trị, kinh tế, xã hội quan trọng ảnh hưởng đến việc quản lý, điều hành ngân sách quốc gia mà tài liệu mang tính nghiệp vụ cao đòi hỏi phải thẩm tra kỹ lưỡng nhiều giác độ Như kinh nghiệm tham gia quan KTNN số nước giới thẩm định dự toán NSNN học KTNN, cho thấy KTNN cần tham gia trực tiếp đầy đủ vào việc kiểm tra đánh giá tính đắn, sát thực khả thi dự toán ngân sách nhà nước hàng năm trước trình Quốc hội phê chuẩn Để kiểm toán dự toán NSNN hiệu cần có thời gian thích hợp đủ để thẩm tra dự toán; phải thực từ quan đơn vị (bộ, ngành địa phương) lập dự toán đến quan tổng hợp dự toán định dự toán thực đánh giá cách độc lập dự toán NSNN; KTNN cần tham gia vào q trình lập dự tốn từ bộ, ngành, địa phương lập dự toán Việc thực kiểm tốn q trình lập dự tốn bộ, ngành cần thiết xem xét chi tiết dự toán sở lập dự toán Việc kiểm tốn khơng thiết phải trực tiếp bộ, ngành 78 trình bộ, ngành lập dự tốn mà thực sở dự tốn Bộ Tài chính, KTNN cử phận chun mơn thẩm định dự tốn bộ, ngành thuộc lĩnh vực kiểm toán hàng năm phận Các ý kiến tham gia KTNN tạo nên luồng thông tin đa chiều, làm sở cho việc thảo luận định Bằng thực tiễn hoạt động kiểm tốn mình, KTNN cung cấp thông tin liệu nhằm phục vụ tốt công tác quản lý NSNN Ngồi việc cung cấp thơng tin cho Quốc hội, Chính phủ, KTNN cung cấp cho quan quản lý yếu bất cập quản lý NSNN; đơn vị vi phạm sách, chế độ quản lý NSNN Trên sở đó, quan quản lý đề biện pháp quản lý thích hợp nhằm quản lý NSNN tốt - KTNN cần nâng cao chất lượng kiểm toán hoạt động: xác định lộ trình, bước cho việc nâng cao chất lượng kiểm toán hoạt động xây dựng đội ngũ KTV, tăng cường bồi dưỡng kiến thức kiểm toán hoạt động để đẩy mạnh kiểm toán hoạt động, đưa kiểm toán hoạt động phát triển phù hợp với nhịp độ xu hướng phát triển KTNN Tổ chức kiểm toán hoạt động hợp lý sở phù hợp với trình độ KTV, phù hợp với kiểm toán, đảm bảo đạt mục tiêu có đủ thời gian, thơng tin để đánh giá Xây dựng ban hành hướng dẫn cụ thể cho kiểm toán hoạt động như: xây dựng ban hành hướng dẫn khung cho kiểm toán hoạt động; xây dựng hệ thống liệu cung cấp thông tin cho hoạt động kiểm tốn nói chung cho kiểm tốn hoạt động nói riêng; ban hành hướng dẫn xây dựng, phát triển tiêu chí kiểm tốn từ khâu lựa chọn chủ đề kiểm toán, lập KHKT đến khâu thực kiểm toán để áp dụng hiệu kiểm tốn; tăng cường khảo sát, thu thập thơng tin từ khâu lựa chọn chủ đề kiểm toán để có đủ liệu xây dựng tiêu chí kiểm tốn hoạt động 79 3.2.3 Đối với Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn - Chấp hành định kiểm toán - Lập gửi đầy đủ, kịp thời báo cáo tài chính, báo cáo toán dự án đầu tư; kế hoạch thu, chi; báo cáo tình hình chấp hành tốn ngân sách cho KTNN theo yêu cầu - Có trách nhiệm cung cấp, giải trình đầy đủ, kịp thời thơng tin, tài liệu theo yêu cầu KTNN, KTV Nhà nước chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, khách quan thông tin, tài liệu cung cấp - Thực đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị KTNN sai phạm báo cáo tài sai phạm việc tuân thủ pháp luật; thực biện pháp để khắc phục yếu hoạt động theo kết luận, kiến nghị KTNN; báo cáo văn việc thực kết luận, kiến nghị cho KTNN 80 KẾT LUẬN Hai mươi năm xây dựng phát triển chặng đường chưa dài song có ý nghĩa để hình thành gây dựng hình ảnh tổ chức, tạo dựng niềm tin Các Bộ, ngành, địa phương đơn vị kiểm toán ngày nhận thức đầy đủ vị trí, vai trò, chức năng, nhiệm vụ KTNN, ngày thấy tác động tích cực cơng tác kiểm tốn quản lý, kinh tế tài đơn vị tính minh bạch, bền vững tài quốc gia, ngày thân thiện, ủng hộ phối hợp tốt với KTNN Đó thành tựu có ý nghĩa KTNN Với đặc thù ngành mới, với thay đổi liên tục hệ thống pháp luật, sách yêu cầu ngày cao Đảng Nhà nước việc nâng cao chất lượng hoạt động KTNN, hệ thống quy định nghiệp vụ kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn NSNN nói riêng cần phải nghiên cứu, điều chỉnh, bổ sung phù hợp Quá trình nghiên cứu, hồn thiện q trình liên tục Trong phạm vi đề tài „„Kiểm toán chi Ngân sách nhà nước Bộ Nông nghiệp Phát triển nơng thơn Kiểm tốn nhà nước” sở nghiên cứu lý luận, vấn đề bản, làm rõ số vấn đề thực trạng kiểm tốn chi NSNN Bộ NN&PTNT, từ nêu số giải pháp để hoàn thiện Với kết đạt đề tài, tác giả mong muốn góp phần nhỏ vào việc hồn thiện kiểm tốn chi NSNN Bộ NN&PTNT, đồng thời hoàn thiện kiểm toán chi NSNN Bộ, Ngành Tác giả xin chân thành cảm ơn người hướng dẫn khoa học, nhiệt tình hướng dẫn tác giả hồn thành Luận văn Mặc dù tác giả cố gắng song chắn khơng tránh khỏi hạn chế, mong đóng góp ý kiến Thầy, Cơ giáo, nhà khoa học người đọc quan tâm để đề tài hoàn chỉnh hơn./ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt PGS.TS Dương Đăng Chinh vs TS Phạm Khoan, Giáo trình quản lý tài nhà nước, Học viện tài (2009), Nhà xuất tài HN TS Đặng Văn Du vs TS Bùi Tiến Hanh, Giáo trình quản lý chi NSNN, Học viện tài (2010), Nhà xuất tài HN Ths Nguyễn Thuận Liên (2007), Tài liệu Hội thảo “Mối quan hệ Kiểm toán Nhà nước, Ủy ban Kinh tế Ngân sách Quốc hội Bộ Tài q trình lập thẩm định dự tốn Ngân sách nhà nước”, Kiểm toán Nhà nước - Dự án GTZ TS Nguyễn Viết Lợi vs Ths Đậu Ngọc Châu, Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, Học viện tài (2013), Nhà xuất tài HN CN Hà Ngọc Son vs TS Mai Vinh, Đề tài khoa học cấp Bộ, Vai trò Kiểm tốn nhà nước q trình thẩm định dự tốn Ngân sách Nhà nước PGS.TS Thịnh Văn Vinh vs TS Mai Vinh, Giáo trình Kiểm tốn đầu tư xây dựng ngân sách, Học viện tài (2012),Nhà xuất tài HN Đại học Kinh tế quốc dân (2008), Lý thuyết kiểm tốn, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2010), Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn, Quy trình kiểm tốn KTNN, Hà Nội Kiểm tốn nhà nước (2010), Quy trình kiểm tốn KTNN, Hà Nội 10 Kiểm toán nhà nước (2012), Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán, Hà Nội 11 Kiểm toán nhà nước (2012), Quy trình kiểm tốn NSNN KTNN 12 Kiểm toán nhà nước Báo Kiểm toán số 10/2013; 52/2013; 02/2014; 04/2014;09/2014 13 Kế hoạch kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà nước Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn năm 2009; 2010; 2011; 2012; 2013; 2014 14 Báo cáo kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà nước Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn năm 2009; 2010; 2011; 2012; 2013; 2014 15 Báo cáo kiểm toán Báo cáo toán ngân sách nhà nước từ năm 2009 đến năm 2014 Tiếng Anh Deangelo, L.E 1981 Audit Size and Audit quality Journal of Accounting and Economics Vol.3, pp 183-199 Lam, S and Chang, S 1994 Auditor Service Quality and Auditor Size: Evidence from Initial Public Offerings in Singapore Journal of Business Finance and Accounting, pp 779-805 Palmrose, Z 1988 An Analysis of Auditor Litgation and Audit Service Quality The Accounting Review, pp 55-73 PHỤ LỤC Phụ lục số 01 – Áp dụng cho chuyên gia thuộc nội KTNN PHIẾU PHỎNG VẤN CHUYÊN GIA VỀ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CHI NSNN TẠI BỘ NN&PTNT Xin chào Ơng/ Bà ! Tơi học viên cao học Khoa Kế toán, Đại học Thương mại thực luận văn Thạc sỹ „„Kiểm tốn chi Ngân sách nhà nước Bộ Nơng nghiệp Phát triển nơng thơn Kiểm tốn nhà nước” Tơi mong nhận giúp đỡ Ơng/bà thông qua việc trả lời Phiếu vấn Tất thông tin Phiếu vấn sử dụng vào mục đích nghiên cứu Tơi cam kết khơng cơng khai thơng tin mà Ơng/Bà cung cấp cho mục đích khác Xin chân thành cảm ơn Ơng/Bà! I Thơng tin chun gia Tên chun gia: Đơn vị công tác: Chức vụ: Điện thoại: Email: II Nội dung vấn Ông/Bà đánh thực trạng chất lượng kiểm tốn chi NSNN Bộ Nơng nghiệp Phát triển nông thôn KTNN năm trở lại đây? (Ông/bà cho ý kiến cách đánh giá từ đến theo cấp độ: Rất hài lòng – Hài lòng – Bình thường – Khơng hài lòng) Đ nh gi Nội dung STT ngƣời đƣợc vấn I Tại giai đoạn chuẩn bị kiểm to n KHKT đầy đủ nội dung, đảm bảo mục tiêu theo quy định KHKT bao quát hết đối tượng kiểm toán II Nội dung KHKT có cứ, gắn liền với tình hình, số liệu đơn vị kiểm toán Tại giai đoạn thực kiểm to n Phạm vi, thời gian kiểm toán thực theo KHKT duyệt Bố trí Đồn kiểm toán hợp lý, hiệu Quản lý, sử dụng chế độ, tiết kiệm, hợp lý nguồn lực phục vụ hoạt động kiểm toán Bằng chứng kiểm toán thu thập đầy đủ, phản ánh rõ sai phạm đơn vị Phương pháp phối hợp, thu thập thông tin, chứng kiểm tốn có hiệu Hồ sơ kiểm toán đầy đủ, đảm bảo yêu cầu theo quy định KTNN Bằng chứng kiểm toán lưu trữ đầy đủ khoa học Nhật ký làm việc KTV phản ánh đầy đủ tiêu, nội dung quy định KTV tuân thủ nghiêm túc Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn 10 KTV tn thủ nghiêm túc chuẩn mực kiểm toán chung theo quy định III Tại giai đoạn kết thúc kiểm to n Báo cáo kiểm tốn mẫu biểu, xác, rõ ràng Báo cáo kiểm tốn xác nhận tính đắn, trung thực Báo cáo toán đơn vị Báo cáo kiểm toán đảm bảo đầy đủ mục tiêu kiểm toán Các ý kiến đánh giá, nhận xét, kiến nghị kiểm toán Báo cáo kiểm tốn có đầy đủ chứng thích hợp, phù hợp với quy định pháp luật IV Tại giai đoạn kiểm tra thực kết luận kiến nghị kiểm to n Tỷ lệ khắc phục sai phạm phát qua kiểm toán đơn vị kiểm toán - Thực kịp thời kiến nghị KTNN - Tỷ lệ thực đơn vị so với kiến nghị xử lý tài KTNN Ơng/Bà có đề xuất để nâng cao chất lượng kiểm tốn chi NSNN Bộ Nơng nghiệp Phát triển nông thôn KTNN thời gian tới?  Đối với Kiểm toán nhà nước:  Đối với đơn vị kiểm toán:  Đối với Nhà nước: XIN CHÂN THÀNH CẢM ƠN! Phụ lục số 02 – Áp dụng cho chuyên gia thuộc Bộ NN&PTNT PHIẾU PHỎNG VẤN CHUYÊN GIA VỀ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CHI NSNN TẠI BỘ NN&PTNT Xin chào Ơng/ Bà ! Tơi học viên cao học Khoa Kế toán, Đại học Thương mại thực luận văn Thạc sỹ „„Kiểm toán chi Ngân sách nhà nước Bộ Nông nghiệp Phát triển nơng thơn Kiểm tốn nhà nước” Tơi mong nhận giúp đỡ Ơng/bà thơng qua việc trả lời Phiếu vấn Tất thông tin Phiếu vấn sử dụng vào mục đích nghiên cứu Tơi cam kết khơng cơng khai thơng tin mà Ơng/Bà cung cấp cho mục đích khác Xin chân thành cảm ơn Ơng/Bà! III Thơng tin chun gia Tên chun gia: Đơn vị công tác: Chức vụ: Điện thoại: Email: IV Nội dung vấn Ông/Bà đánh thực trạng chất lượng kiểm toán chi NSNN Bộ NN&PTNT đơn vị trực thuộc Bộ KTNN năm trở lại đây? (Ông/bà cho ý kiến cách đánh giá từ đến theo cấp độ: Rất hài lòng – Hài lòng – Bình thường – Khơng hài lòng) Nội dung STT Tại giai đoạn thực kiểm to n I Bằng chứng kiểm toán thu thập đầy đủ, phản ánh rõ sai phạm đơn vị KTV tuân thủ nghiêm túc Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn KTV tn thủ nghiêm túc chuẩn mực kiểm toán chung theo quy định II Tại giai đoạn kết thúc kiểm to n Báo cáo kiểm tốn mẫu biểu, xác, rõ ràng Báo cáo kiểm toán xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo toán đơn vị Các ý kiến đánh giá, nhận xét, kiến nghị kiểm toán Báo cáo kiểm tốn có đầy đủ chứng thích hợp, phù hợp với quy định pháp luật III Đ nh gi ngƣời đƣợc vấn Tại giai đoạn kiểm tra thực kết luận kiến nghị kiểm to n Tỷ lệ khắc phục sai phạm phát qua kiểm toán đơn vị kiểm toán - Thực kịp thời kiến nghị KTNN - Tỷ lệ thực đơn vị so với kiến nghị xử lý tài KTNN Ơng/Bà có đề xuất để nâng cao chất lượng kiểm toán chi NSNN Bộ NN&PTNT KTNN thời gian tới?  Đối với Kiểm toán nhà nước:  Đối với Nhà nước: XIN CHÂN THÀNH CẢM ƠN!