Đang tải... (xem toàn văn)
T rong hoạt động sản xuất kinh doanh của bất cứ một loại hình doanh nghiệp nào - dù là trong hay ngoài quốc doanh - công tác kế toán là quan trọng và cần thiết, bởi nó gắn liền với sự duy trì và tồn tại của doanh nghiệp. Trong khuôn khổ của đề án này, cũng xin được đề cập đến một trong những phần việc của công tác kế toán. Đó là việc thực hiện và hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình gắn với đề xuất thực hiện giá trị thu hồi trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Một doanh nghiệp dù là doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dù vốn kinh doanh tới hàng chục tỷ đồng hay một vài trăm triệu đồng thì tài sản cố định luôn được coi là một bộ phận không thể thiếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Tài sản cố định tham gia đầy đủ vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp từ thời kỳ thành lập cho tới khi kết thúc (phá sản, giải thể, sáp nhập ...). Hơn thế nữa, trong từng thời kỳ kinh doanh, tài sản cố định đóng vai trò rất quan trọng trong việc hình thành giá cả của sản phẩm sản xuất, chi phí và có ảnh hưởng rất lớn đến kết quả sản xuất kinh doanh trong mỗi doanh nghiệp. Tất cả những ảnh hưởng này của tài sản cố định đều thông qua hình thức trích khấu hao tài sản cố định trong mỗi thời kỳ kinh doanh. Việc đưa giá trị thu hồi vào quá trình khấu hao tài sản cố định giúp cho công tác quản lý tài sản nói chung và quản lý tài sản cố định nói riêng trong doanh nghiệp được chặt chẽ hơn, phản ánh đúng hơn thực trạng tài sản hiện có tại doanh nghiệp. Giá trị thu hồi giúp cho tài sản cố định không thực sự "biến mất" khi đã thực hiện khấu hao hết mà vẫn tiếp tục tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh. Đồng thời giúp cho công tác quản lý, thanh lý tài sản cố định sau khấu hao được hợp lý hơn. Đề tài: Một số vấn đề tính và hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt nam hiện nay.
Lời mở đầu T rong hoạt động sản xuất kinh doanh loại hình doanh nghiệp - dù hay ngồi quốc doanh - cơng tác kế toán quan trọng cần thiết, gắn liền với trì tồn doanh nghiệp Trong khuôn khổ đề án này, xin đề cập đến phần việc cơng tác kế tốn Đó việc thực hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình gắn với đề xuất thực giá trị thu hồi hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Một doanh nghiệp dù doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dù vốn kinh doanh tới hàng chục tỷ đồng hay vài trăm triệu đồng tài sản cố định ln coi phận thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản cố định tham gia đầy đủ vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp từ thời kỳ thành lập kết thúc (phá sản, giải thể, sáp nhập ) Hơn nữa, thời kỳ kinh doanh, tài sản cố định đóng vai trị quan trọng việc hình thành giá sản phẩm sản xuất, chi phí có ảnh hưởng lớn đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tất ảnh hưởng tài sản cố định thơng qua hình thức trích khấu hao tài sản cố định thời kỳ kinh doanh Việc đưa giá trị thu hồi vào trình khấu hao tài sản cố định giúp cho công tác quản lý tài sản nói chung quản lý tài sản cố định nói riêng doanh nghiệp chặt chẽ hơn, phản ánh thực trạng tài sản có doanh nghiệp Giá trị thu hồi giúp cho tài sản cố định không thực "biến mất" thực khấu hao hết mà tiếp tục tham gia vào trình sản xuất kinh doanh Đồng thời giúp cho công tác quản lý, lý tài sản cố định sau khấu hao hợp lý Đề tài: Một số vấn đề tính hạch tốn khấu hao tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt nam Đề tài chia thành ba chương với nội dung sau: Chương I: Một số vấn đề chung tài sản cố định khấu hao tài sản cố định Chương II: Hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình theo chế độ hành Chương III: Một số vấn đề cịn tồn việc hạch tốn khấu hao tài sản cố định hữu hình phương hướng hoàn thiện CHƯƠNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Khái niệm tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định Theo định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 1999 Bộ trưởng Bộ Tài tài sản cố định tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất, có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định Theo quy định hành giá trị tài sản cố định hữu hình lớn năm triệu đồng thời gian sử dụng năm Tài sản cố định hữu hình tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh, giữ ngun hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng Tài sản cố định bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình tài sản cố định th tài Trong khn khổ đề án này, em xin đề cập đến vấn đề tính hạch tốn khấu hao tài sản cố định hữu hình Trước hết, muốn tính khấu hao xác ta cần phải phân loại tài sản theo nhóm Phân loại tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp Tài sản cố định hữu hình có nhiều loại có nhiều cách để phân loại như: phân theo quyền sở hữu (tự có th ngồi), theo nguồn hình thành (nguồn vốn chủ sở hữu, nguồn vốn vay, nguồn vốn nhận liên doanh, nguồn vốn tự bổ sung khác), theo cơng dụng tình hình sử dụng (tài sản cố định sản xuất-kinh doanh; tài sản cố định phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng; tài sản cố định giữ hộ Nhà nước; tài sản cố định chờ xử lý), theo kết cấu Trong cách phân loại phân loại tài sản cố định theo kết cấu sử dụng phổ biến Theo cách này, tồn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp chia làm loại sau: a Nhà cửa, vật kiến trúc: Đây tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp hình thành sau trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, sân bãi, đường xá, cầu cống b Máy móc thiết bị: Bao gồm loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chuyên dùng, thiết bị cơng tác, dây chuyền cơng nghệ, máy móc đơn lẻ c Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Gồm loại phương tiện vận tải như: phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, băng tải d Thiết bị, dụng cụ dùng cho quản lý: Là thiết bị, dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp như: máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi e Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Các loại lâu năm như: vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ Súc vật làm việc trâu, bò, ngựa, voi Và súc vật cho sản phẩm như: trâu, bò sữa, sinh sản f Tài sản cố định phúc lợi: Gồm tất tài sản cố định sử dụng cho nhu cầu phúc lợi công cộng nhà ăn, nhà nghỉ, nhà văn hố, sân bóng g Tài sản cố định khác: Toàn tài sản cố định hữu hình khác chưa liệt kê vào loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật Tóm lại, việc phân loại tài sản cố định hữu hình yếu tố tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý hạch tốn Bên cạnh đó, việc tính nguyên giá sở quan trọng việc tính khấu hao Ngun giá TSCĐ hữu hình Tuỳ theo loại tài sản cố định cụ thể, cách thức hình thành, nguyên giá tài sản cố định xác định khác Theo định số 166/1999/QĐ-BTC việc xác định nguyên giá quy định sau: a Tài sản cố định hữu hình loại mua sắm: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình loại mua sắm (kể mua cũ) bao gồm: giá trị thực tế phải trả, lãi tiền vay đầu tư cho tài sản cố định chưa đưa tài sản cố định vào sử dụng; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí sửa chữa, tân trang trước đưa tài sản cố định vào sử dụng; chi phí lắp đặt chạy thử, thuế lệ phí trước bạ (nếu có) b Tài sản cố định hữu hình loại đầu tư xây dựng: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình loại đầu tư xây dựng (tự làm thuê ngoài) giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định “Điều lệ quản lý đầu tư xây dựng” hành, chi phí khác có liên quan lệ phí trước bạ (nếu có) Đối với tài sản cố định hữu hình súc vật làm việc cho sản phẩm, vườn lâu năm nguyên giá tồn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành đưa vào khai thác sử dụng theo quy định “Điều lệ quản lý đầu tư xây dựng” hành, chi phí khác có liên quan lệ phí trước bạ (nếu có) c Tài sản cố định cấp, điều chuyển đến: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình cấp, điều chuyển đến bao gồm: giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận) cộng với với phí tổn trước dùng mà bên nhận (vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử ) Riêng nguyên giá tài sản cố định hữu hình điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: nguyên giá, giá trị lại số khấu hao luỹ kế ghi theo sổ đơn vị cấp Các phí tổn trước dùng phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà khơng tính vào ngun giá tài sản cố định d Tài sản cố định cho, biếu tặng, nhận góp vốn liên doanh, phát thừa: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình loại cho, biếu tặng, nhận góp vốn liên doanh, phát thừa bao gồm: giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận, chi phí tân trang, sửa chữa tài sản cố định, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) mà bên nhận trước đưa vào sử dụng II HAO MÒN VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Hao mịn tài sản cố định hữu hình: Hao mịn tài sản cố định hữu hình giảm dần giá trị sử dụng giá trị tài sản tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến khoa học kỹ thuật trình hoạt động TSCĐ hữu hình Hao mịn tài sản cố định hữu hình phân làm hai loại: a/ Hao mịn hữu hình: Hao mịn hữu hình hao mịn vật lý q trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn, bị hư hỏng phận Hao mịn hữu hình tài sản cố định diễn hai dạng: • Hao mịn dạng kỹ thuật xảy q trình sử dụng • Hao mịn tác động thiên nhiên (độ ẩm, nước, khơng khí ) khơng phụ thuộc vào việc sử dụng Do có hao mịn hữu hình nên tài sản cố định hữu hình dần giá trị giá trị sử dụng lúc ban đầu, cuối phải thay tài sản khác b/ Hao mịn vơ hình: Hao mịn vơ hình giảm giá trị tài sản cố định hữu hình tiến khoa học kỹ thuật Nhờ tiến khoa học kỹ thuật mà tài sản cố định hữu hình sản xuất ngày có nhiều tính với suất cao chi phí Ngày với phát triển vượt bậc khoa học kỹ thuật công nghệ với xu hướng tồn cầu hố, cạnh tranh mạnh mẽ, yêu cầu ngày cao người tiêu dùng địi hỏi doanh nghiệp phải theo kịp đáp ứng nhu cầu nên tài sản cố định hữu hình chịu ảnh hưởng ngày lớn hoa mịn vơ hình Khấu hao tài sản cố định hữu hình: a Khái niệm ý nghĩa khấu hao tài sản cố định hữu hình: Trong trình đầu tư sử dụng, tác động môi trường tự nhiên điều kiện làm việc với tiến khoa học kỹ thuật, tài sản cố định hữu hình bị hao mịn dần giá trị vật Phần giá trị hao mòn chuyển dịch vào giá trị sản phẩm làm hình thức trích khấu hao Như khấu hao tài sản cố định hữu hình biểu tiền phần giá trị tài sản cố định hữu hình hao mịn Hao mịn tài sản cố định hữu hình tượng khách quan làm giảm giá trị giá trị sử dụng tài sản cố định hữu hình Đồng thời trích khấu hao tài sản cố định biện pháp chủ quan nhằm thu hồi vốn đầu tư để tái tạo lại tài sản cố định hữu hình bị hư hỏng Ý nghĩa khấu hao: - Về mặt kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thực tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận rịng doanh nghiệp - Về mặt tài chính: khấu hao phương tiện tài trợ giúp cho doanh nghiệp thu phận giá trị tài sản cố định - Về mặt thuế: khấu hao khoản chi phí trừ vào lợi tức chịu thuế, tức tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ Việc tính khấu hao tài sản cố định tiến hành theo nhiều phương pháp khác tuỳ thuộc vào quy định Nhà nước chế độ quản lý tài sản doanh nghiệp yêu cầu quản lý doanh nghiệp b Số khấu hao luỹ kế: Số khấu hao luỹ kế tài sản cố định hữu hình tổng cộng số khấu hao trích vào chi phí sản xuất, kinh doanh qua kỳ sản xuất kinh doanh tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm xác định c Tỷ lệ khấu hao: Trong thực tế Việt nam, phương pháp khấu hao phổ biến sử dụng doanh nghiệp khấu hao theo thời gian Theo phương pháp này, việc tính khấu hao tài sản cố định hữu hình phải dựa nguyên giá tài sản cố định hữu hình tỷ lệ khấu hao tài sản Trong thực tế, tỷ lệ khấu hao Nhà nước quy định sẵn cho loại, nhóm tài sản cố định Tuy nhiên, doanh nghiệp phải vào tình hình thực tế để nâng cao tỷ lệ khấu hao giới hạn cho phép, đảm bảo không làm giá thành cao, ảnh hưởng đến giá bán việc tiêu thụ sản phẩm ảnh hưởng sách giá Nhà nước d Các phương pháp tính khấu hao tài sản cố định: Tài sản cố định doanh nghiệp nhiều số lượng, đa dạng chủng loại Vì mà việc áp dụng phương pháp khấu hao cho ngành nghề kinh doanh, loại hình doanh nghiệp khó Việc áp dụng phương pháp khấu hao cịn ảnh hưởng lớn tới kết kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp đặc biệt ảnh hưởng to lớn tới nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà nước Chính điều mà văn quy định từ trước tới tính trích khấu hao tài sản cố định Bộ Tài quy định chặt chẽ • Phương pháp khấu hao theo thời gian (hay phương pháp tính khấu hao tuyến tính): Trên thực tế nay, phương pháp khấu hao theo thời gian áp dụng phổ biến Phương pháp cố định mức khấu hao theo thời gian nên có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao suất lao động, tăng số lượng sản phẩm làm để hạ giá thành, tăng lợi nhuận Mức khấu hao tài sản cố định hữu hình tính theo cơng thức: Mức khấu hao phải trích bình qn năm Nguyên giá TSCĐ bình quân = x Tỷ lệ khấu hao bình qn năm Trong đó: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ (năm) = x Thời gian sử dụng (năm) 100% Và mức khấu hao bình qn tháng tính dựa mức khấu hao bình quân năm: Mức khấu hao phải trích bình qn tháng Mức khấu hao bình quân năm = 12 Theo quy định chung, để đơn giản cách tính tài sản cố định hữu hình tăng tháng, tháng sau trích khấu hao Tài sản cố định hữu hình giảm tháng, tháng sau thơi trích khấu hao Do vậy, để xác định khấu hao tháng sau phải vào tình hình tăng, giảm tài sản cố định hữu hình tháng Vì số khấu hao tháng khác tháng trước trường hợp có biến động tăng giảm tài sản cố định hữu hình Cho nên để giảm bớt cơng việc tính tốn hàng ngày, người ta tính số khấu hao tăng thêm giảm bớt tháng vào số khấu hao trích tháng trước để xác định số khấu hao phải trích tháng theo cơng thức sau: Số khấu hao phải tính tháng = Số khấu hao TSCĐ tăng thêm tháng trước Số khấu hao tính tháng + trước - Số khấu hao TSCĐ giảm tháng trước Mức khấu hao trung bình hàng năm phép làm trịn số đến số hàng đơn vị Nếu số thập phân lớn làm trịn lên đơn vị, số thập phân nhỏ số hàng đơn vị giữ nguyên Từ phương pháp khấu hao ta thấy phương pháp có ưu nhược điểm sau: Ưu điểm: dễ dàng, đơn giản, chi phí khấu hao phân bổ vào kỳ, tránh biến động lớn chi phí kỳ Vì ổn định việc kinh doanh doanh nghiệp, thuận lợi cho công việc kiểm tra, tính tốn Bên cạnh ưu điểm phương pháp cịn có nhược điểm: số doanh nghiệp và số ngành nghề kinh doanh có đặc điểm kinh doanh theo mùa vụ, theo hợp đồng việc xác định chi phí khấu hao theo phương pháp khơng phù hợp có kỳ doanh nghiệp khơng thực cơng việc kinh doanh có chi phí khấu hao Khơng thế, số doanh nghiệp ăn nên làm họ muốn khấu hao nhanh để mở rộng, tái đầu tư nhanh phương pháp khấu hao khơng giải vấn đề • Phương pháp khấu hao theo sản lượng: Theo phương pháp này, chi phí khấu hao tính dựa tổng sản lượng dự kiến sản lượng thực tế kỳ kinh doanh Như vậy, mức khấu hao tài sản cố định hữu hình kỳ kinh doanh có khác Cơng thức xác định mức khấu hao tài sản cố định hữu hình là: Mức khấu hao phải trích tháng Sản lượng hồn thành tháng = x Mức khấu hao bình quân đơn vị sản lượng Trong đó: Mức khấu hao bình quân đơn vị sản lượng Tổng số khấu hao phải trích thời gian sử dụng = Sản lượng tính theo cơng suất thiết kế Thực chất phương pháp phải tính chi phí tài sản cố định hữu hình phân bổ cho đơn vị sản lượng tính Sau vào sản lượng thực năm để xác định mức khấu hao Như vậy, muốn thu hồi vốn nhanh, khắc phục khấu hao vơ hình địi hỏi doanh nghiệp phải tăng ca, tăng suất lao động làm nhiều sản phẩm • Phương pháp khấu hao nhanh Phương pháp áp dụng muốn nhanh chóng thu hồi vốn đầu tư, nhanh đổi trang thiết bị tạo lực sản xuất doanh nghiệp Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có quy mơ kinh doanh lớn, đa dạng, số lượng tài sản cố định hữu hình nhiều, giá trị tài sản cố định hữu hình lớn Việc khấu hao nhanh giúp quay vòng vốn nhanh thuận lợi cho việc tạo nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp • Phương pháp khấu hao theo số lượng giảm dần Theo phương pháp này, tài sản cố định hữu hình tham gia vào kỳ kinh doanh doanh nghiệp tính trích khấu hao lớn so với kỳ kinh doanh tỷ lệ định quy định Ưu điểm: phù hợp với doanh nghiệp làm ăn thua lỗ tài sản cố định có đặc trưng sử dụng lâu dài với việc tính tốn trích làm giảm thua lỗ này, đặc biệt phù hợp cho ngành nghề kinh doanh mà tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn thời kỳ kinh doanh khó khăn, suy thối, ngành mà tài sản cố định có hao mịn vơ hình • Phương pháp khấu hao ước tính Theo phương pháp này, số khấu hao tính kỳ kinh doanh vào số khấu hao tài sản cố định hữu hình trích kỳ kinh doanh trước ước tính mức độ biến động số khấu hao kỳ kinh doanh Việc tính khấu hao tài sản cố định hữu hình thực bảng tính phân bổ khấu hao tài sản cố định hữu sau: Bộ: BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐHH Đơn vị: T T Chỉ tiêu Số khấu hao tăng tháng Số khấu hao giảm tháng Nơi sử dụng Số khấu hao trích tháng trước Tỷ lệ khấu hao (%) thời gian sử dụng Số khấu hao phải trích tháng Nguyên giá TSCĐHH Số khấu hao Tài khoản 627 PX PX TK 641 TK 642 TK So sánh cách tính khấu hao tài sản cố định hữu hình nước ta với số nước giới a/ Tại Pháp, phương pháp tính khấu hao tuyến tính áp dụng chủ yếu Cơng thức tính: Mức khấu hao phải trích hàng năm = Nguyên giá tài sản bất động Số năm sử dụng ước tính Từ cơng thức ta xác định được: Tỷ lệ khấu hao hàng năm (%) (hệ số khấu hao) = Mức khấu hao phải trích hàng năm x Nguyên giá tài sản bất động 100 x 100 Số năm sử dụng Tuy nhiên theo chế độ kế tốn Pháp việc trích thơi trích khấu hao theo nguyên tắc tài sản bất động đưa vào sử dụng ngày (hoặc không sử dụng ngày nào) trích khấu hao (hoặc thơi trích khấu hao) ngày đó, khơng cần phải theo ngun tắc trịn tháng chế độ kế toán Việt nam = Ta có cơng thức sau: Mức khấu hao phải trích năm = Nguyên giá tài sản bất động Hệ số khấu hao Thời gian sử dụng x (%) năm x - Nếu thời gian sử dụng tròn năm (từ 1/1 đến 31/12) thời gian sử dụng năm - Nếu thời gian sử dụng trịn tháng thì: Thời gian sử dụng năm = - Nếu tính theo ngày thì: Số tháng sử dụng năm Thời gian sử dụng năm 12 = Số ngày sử dụng 360 Sau lập bảng: BẢNG TÍNH KHẤU HAO BẤT ĐỘNG SẢN Tên bất động sản: Ngày tháng sử dụng: Phương pháp khấu hao: Thời gian sử dụng: Năm thứ Nguyên giá Tỷ lệ khấu hao Khấu hao phải trích Khấu hao luỹ kế Giá trị cịn lại b/ Tại Mỹ: phương pháp khấu hao tuyến tính doanh nghiệp cịn áp dụng phương pháp khấu hao tài sản cố định hữu khấu hao nhanh, khấu hao theo sản lượng, CHƯƠNG II HẠCH TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH I HẠCH TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH Mọi tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng (bộ hồ sơ gồm: biên giao nhận tài sản cố định, hợp đồng, hoá đơn mua tài sản chứng từ có liên quan) theo dõi, quản lý, sử dụng trích khấu hao theo quy định Tài sản cố định hữu hình phải phân loại, thống kê, đánh số có thẻ riêng, theo dõi chi tiết theo đối tượng sử dụng tài sản cố định, phản ánh sổ theo dõi tài sản cố định hữu hình Doanh nghiệp phải thực quản lý, sử dụng tài sản cố định hữu hình khấu hao hết tham gia vào hoạt động kinh doanh tài sản cố định hữu hình bình thường khác Định kỳ năm tài doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tài sản cố định hữu hình Mọi trường hợp phát thừa, thiếu tài sản cố định hữu hình phải lập biên bản, tìm ngun nhân có biện pháp xử lý Chứng từ, sổ sách Chứng từ dùng để phản ánh khấu hao tài sản cố định: - Biên giao nhận tài sản cố định (số hiệu 01 - TSCĐ) chứng từ bắt buộc Nó phản ánh nguyên giá tài sản cố định tăng từ cho phép trích khấu hao tăng làm để tính trích khấu hao tài sản cố định - Biên lý tài sản cố định hữu hình (số hiệu 03 - TSCĐ): phản ánh nguyên giá, giá trị tài sản cố định giảm làm để xoá sổ kế toán tài sản cố định đồng thời ghi giảm khấu hao tài sản cố định Sổ sách dùng để ghi chép, phản ánh khấu hao tài sản cố định gồm: - Sổ tổng hợp: thường sổ TK 214 Tuỳ vào hình thức sổ mà doanh nghiệp áp dụng như: hình thức nhật ký chứng từ, chứng từ ghi sổ, nhật ký sổ hay nhật ký chung mà sổ TK 214 có kết cấu, hình thức riêng - Sổ chi tiết: phản ánh khấu hao tài sản cố định bao gồm: Sổ tài sản cố định (mẫu - trang 209 - sách Hệ thống kế toán doanh nghiệp, NXB Tài 1995) Bảng tính phân bổ khấu hao: sổ chi tiết quan trọng việc phản ánh khấu hao tài sản cố định ( mẫu - trang 225 - sách Hệ thống kế toán doanh nghiệp, NXB Tài 1995) 10 Tài khoản sử dụng Theo chế độ kế toán Việt nam hành tài khoản sử dụng để hạch tốn khấu hao tài sản cố định tài khoản 214: Hao mòn tài sản cố định * Tài khoản 214: Hao mòn tài sản cố định Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hao mòn tài sản cố định hữu hình q trình sử dụng trích khấu hao khoản tăng, giảm hao mòn khác loại tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp Kết cấu: Bên Nợ: phản ánh giá trị hao mịn tài sản cố định hữu hình giảm lý, nhượng bán, điều chuyển nội bộ, mang góp vốn liên doanh Bên Có: phản ánh giá trị hao mịn tài sản cố định hữu hình tăng trích khấu hao, đánh giá lại tài sản cố định hữu hình Dư Có: phản ánh giá trị hao mịn tài sản cố định hữu hình có doanh nghiệp Tài khoản 214 chi tiết thành: 2141: Hao mòn tài sản cố định hữu hình 2142: Hao mịn tài sản cố định th tài 2143: Hao mịn tài sản cố định vơ hình Ngồi kế tốn cịn sử dụng số tài khoản sau: TK 211, TK 009 * Tài khoản 211: Tài sản cố định hữu hình Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có biến động tăng, giảm tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá Kết cấu: Bên Nợ: - Phản ánh nguyên giá tài sản cố định hữu hình tăng cấp, mua sắm, xây dựng hoàn thành bàn giao, đơn vị tham gia liên doanh góp vốn, biếu tặng - Điều chỉnh tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình xây lắp, cải tạo nâng cấp, - Điều chỉnh tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình đánh giá lại Bên Có: - Phản ánh nguyên giá tài sản cố định hữu hình giảm điều chuyển cho đơn vị khác, nhượng bán, lý - Nguyên giá giảm tháo dỡ bớt số phận đánh giá lại 11 Dư Nợ: nguyên giá tài sản cố định hữu hình có doanh nghiệp * Tài khoản 009: Nguồn vốn khấu hao Tài khoản dùng để theo dõi tình hình hình thành sử dụng vốn khấu hao tài sản cố định Kết cấu: Bên Nợ: phản ánh nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn khấu hao Bên Có: phản ánh nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao (nộp cấp trên, cho vay, đầu tư, mua sắm tài sản cố định ) Dư Nợ: số vốn khấu hao cịn Phương pháp hạch tốn khấu hao tài sản cố định hữu hình a Định kỳ (tháng, quý, tuỳ theo doanh nghiệp) trích khấu hao tài sản cố định hữu hình vào chi phí sản xuất kinh doanh, đồng thời phản ánh hao mịn tài sản cố định hữu hình, kế tốn ghi: Nợ TK 627 (6274 - chi tiết theo phân xưởng): Chi phí sản xuất chung KHTSCĐHH Nợ TK 641 (6414): Chi phí bán hàng KHTSCĐHH Nợ TK 642 (6424): Chi phí quản lý doanh nghiệp KHTSCĐHH Có TK 214 (2141): Hao mịn TSCĐHH trích kỳ Đồng thời phản ánh tăng nguồn vốn khấu hao Nợ TK 009: Nguồn vốn khấu hao tăng b Trường hợp phải nộp vốn khấu hao cho đơn vị cấp điều chuyển cho đơn vị khác + Trường hợp hoàn trả lại nộp vốn khấu hao ghi: Nợ TK 136 (1368): Phải thu nội Có TK 111, 112: Số vốn khấu hao nộp Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao Có TK 009: Nguồn vốn khấu hao giảm Khi nhận lại số vốn khấu hao hồn trả, ghi bút tốn ngược lại + Trường hợp khơng hồn trả lại, ghi: Nợ TK 411: Giảm nguồn vốn kinh doanh Có TK 111, 112, 3388: Số vốn khấu hao nộp Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao 12 Có TK 009: Nguồn vốn khấu hao giảm 13 c Trường hợp cho đơn vị khác vay vốn khấu hao, ghi: Nợ TK 128: Đầu tư ngắn hạn khác Nợ TK 228: Đầu tư dài hạn khác Có TK 111, 112: Số vốn khấu hao cho vay Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao Có TK 009: Nguồn vốn khấu hao giảm + Khi trích hao mịn tài sản cố định hữu hình dùng cho hạot động văn hoá vào thời điểm cuối năm, ghi: Nợ TK 431 (4313): Ghi giảm quỹ khen thưởng phúc lợi Có TK 214 (2141): Hao mịn TSCĐHH dùng cho hoạt động văn hố + Khi trích hao mòn TSCĐHH dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, ghi: Nợ TK 466: Nguồn vốn hình thành TSCĐHH Có TK 214 (2141): Khấu hao hao mịn TSCĐHH d Tài sản cố định hữu hình đánh giá lại theo định Nhà nước + Trường hợp đánh giá tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình, ghi; Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH đánh giá tăng Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản tăng Có TK 214 (2141): Hao mịn TSCĐHH tăng thêm + Trường hợp điều chỉnh tăng giá trị hao mòn: Nợ TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có 214 (2141): Hao mịn TSCĐHH tăng + Trường hợp điều chỉnh giảm giá trị hao mòn: Nợ TK 214(2141): Hao mịn TSCĐHH giảm Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản + Trường hợp đánh giá giảm nguyên giá tài sản cố định hữu hình, ghi: Nợ TK 412: Giá trị lại TSCĐHH đánh giá lại giảm Nợ TK 214 (2141): Chênh lệch đánh giá lại tài sản giảm Có TK 211: Nguyên giá TSCĐHH giảm e Trường hợp giảm tài sản cố định hữu hình đồng thời với việc phản ánh giảm nguyên giá tài sản cố định hữu hình phải phản ánh giảm giá trị hao mòn tài sản cố định hữu hình 14 f Đối với tài sản cố định hữu hình tính đủ khấu hao khơng tiếp tục trích khấu hao g Đối với tài sản cố định hữu hình đầu tư, mua sắm nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, quỹ phúc lợi hoàn thành dùng vào hoạt động nghiệp dự án, dùng vào hoạt động văn hố, phúc lợi khơng trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh mà trích khâu hao tài sản cố định hữu hình năm lần Hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình số nước Theo chế độ kế tốn Pháp hạch tốn khấu hao TSCĐHH sau: Cuối năm tính trích khấu hao ghi: - Trường hợp tăng: Nợ TK 68: Niên khoản khấu hao dự phịng Có TK 280: Khấu hao tài sản bất động vơ hình Có TK 281: Khấu hao tài sản bất động hữu hình - Trường hợp giảm: Nợ TK 280, 281: Có TK 20: Tài sản bất động vơ hình Có TK 21: Tài sản bất động hữu hình Theo cách tính khấu hao TSCĐ chế độ kế tốn Pháp thấy việc tính toán tăng giảm khấu hao tài sản cố định theo ngày khó khăn phức tạp Tuy nhiên, trình độ cho phép phản ánh xác tính khấu hao tài sản cố định chi phí khấu hao tài sản cố định Theo chế độ kế toán ta nhận thấy tất chi phí khấu hao tài sản cố định phận tập hợp vào tài khoản Khác với Việt nam phận sử dụng tài sản cố định có tài khoản để phản ánh chi phí khấu hao tài sản cố định phận (TK 6274, TK 6414, TK 6424) Ở Mỹ: kế toán khấu hao, ghi nhận số chi phí thích hợp kỳ Trong trường hợp tên tài khoản chi phí chi phí khấu hao Tiếp ta ghi số tiền tương đương giảm tổng số giá trị tài sản, số giảm giá trị trang thiết bị không trừ trực tiếp tổng nguyên giá tài sản, thay vào số giảm giá thành gốc (nguyên giá) trang thiết bị chi phí khấu hao luỹ kế tài khoản riêng biệt gọi khấu hao luỹ kế Số giảm tài sản ln ln ghi Có Khấu hao luỹ kế số giảm tài sản có số dư Có Kế tốn ghi định khoản sau: 15 Nợ TK chi phí khấu hao Có TK khấu hao luỹ kế II ĐÁNH GIÁ CHUNG Kết quả: Theo định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Bộ Tài ngày 30/12/1999, song song với việc thực hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu trình bày phần nêu quy định chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Việc trích khấu hao tài sản cố định hữu hình phải tuân theo nguyên tắc, số khấu hao luỹ kế giá trị cịn lại sổ kế tốn tài sản cố định hữu hình Mọi tài sản cố định hữu hình phải có hồ sơ riêng theo dõi chặt chẽ Các doanh nghiệp chủ động điều động tài sản cố định đơn vị thành viên, nhượng bán, lý Việc trích khấu hao thơi trích khấu hao thực theo ngun tắc trịn tháng Doanh nghiệp khơng trích khấu hao tài sản cố định khấu hao hết sử dụng Tài sản cố định bị hư hỏng mà chưa khấu hao hết, phải xác định trách nhiệm, bắt bồi thường thiệt hại xử lý tổn thất Tài sản cố định chờ lý thơi trích khấu hao Đối với tài sản cố định thuê tài chính, doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định thuộc sở hữu Tài sản cố định th hoạt động khơng phải trích khấu hao, chi phí th tài sản cố định hạch tốn vào chi phí kinh doanh Như việc quản lý trích khấu hao tài sản cố định nói chung tài sản cố định hữu hình nói riêng chặt chẽ trường hợp đối tượng sử dụng tài sản cố định hữu hình Mặc dù việc phân loại tài sản vào công cụ lao động hay tài sản cố định cịn có nhiều bất cập, chưa thật thuận tiện cho doanh nghiệp vào giá trị thời gian sử dụng tài sản phân loại Hạn chế: Theo quy định hành tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định đồng thời vào hai tiêu chuẩn là: thời hạn sử dụng lớn năm giá trị tài sản lớn năm triệu đồng Song thực tế có nhiều tài sản nên xếp chúng công cụ lao động chúng thoả mãn hai tiêu chuẩn nêu như: điện thoại di động, máy đàm, bàn, tủ Sự theo dõi tài sản hình thức tài sản cố định trở nên phức tạp không thật cần thiết tài sản cố định khác chúng có số lượng lớn doanh nghiệp Sau hết khấu hao (đối với loại tài sản nói tài sản cố định hữu hình) sử dụng chúng lại theo dõi danh mục tài sản cố định hữu hình có giá trị hữu hình khơng lý Như phức tạp cho công tác theo dõi kiểm tra kế toán Mặt khác, tài sản cố định 16 hữu hình dù cũ, hư hỏng tới đâu cịn giá trị cố định thu hồi được, kể trường hợp tài sản coi phế liệu Tóm lại, việc đánh giá tài sản cố định hữu hình với mức chuẩn giá trị (≥ triệu đồng) giá trị tài sản không thực khấu hao hết chưa hoàn toàn hợp lý công tác thực khấu hao tài sản cố định hữu hình CHƯƠNG III MỘT SỐ VẤN ĐỀ CỊN TỒN TẠI TRONG VIỆC HẠCH TỐN KHẤU HAO TSCĐ HỮU HÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP HỒN THIỆN Giá trị thu hồi ước tính tài sản cố định hữu hình quản lý tài sản cố định hữu hình khấu hao hết nguyên giá hai vấn đề cần thiết cho đề tài I GIÁ TRỊ THU HỒI ƯỚC TÍNH CỦA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Giá trị thu hồi ước tính tài sản cố định hữu hình tiêu nói lên số tiền ước tính thu tiến hành lý tài sản khấu hao hết, theo công thức tính mức khấu hao thì: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm TSCĐHH = Nguyên giá TSCĐHH Thời gian sử dụng ước tính TSCĐHH Cơng thức khơng tính đến giá trị thu hồi tài sản cố định hữu hình Mà thực tế có nhiều tài sản cố định hữu hình lý thu hồi với số tiền lớn như: nhà xưởng, ơtơ, máy móc thiết bị, Nếu khơng tính tới giá trị thu hồi gián tiếp làm cho mức khấu hao hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh cao thực tế Mặt khác, giá trị thu hồi lại vốn có tài sản cố định Việc sử dụng giá trị thu hồi làm cho tài sản không phép khấu hao hết nguyên giá Khi thực khấu hao hết thời gian sử dụng ước tính tài sản mà cịn sử dụng doanh nghiệp khơng phải trích khấu hao lại phần giá trị tài sản sổ sách kế tốn Điều khơng hợp lý mà tăng cường trách nhiệm quản lý doanh nghiệp tài sản cố định hữu hình Đồng thời có tượng mát, hư hỏng, tài sản yếu tố chủ quan người dễ dàng cho việc xác định mức trách nhiệm vật chất, bồi thường người phạm lỗi Việc sử dụng tiêu giá trị thu hồi cịn có tác dụng trợ giúp đắc lực cho quản trị tài tiến hành cơng tác lý tài sản cố định hữu hình Nó hạch toán vào phần chi (ghi Nợ TK 821) để so sánh với phần thu lý (ghi Có TK 721) giúp ta xác định lãi (lỗ) bất thường lý tài sản cố định hữu hình đem lại hợp lý Nếu áp dụng giá trị thu hồi ước tính để tính mức khấu hao tài sản cố định hữu hình ta có cơng thức sau: 17 Mức trích khấu hao trung bình hàng năm TSCĐHH = Nguyên giá TSCĐHH - Giá trị thu hồi ước tính Thời gian sử dụng ước tính TSCĐHH Tuy nhiên, việc xác định giá trị thu hồi ước tính tài sản cố định hữu hình cần phải xem xét cân nhắc cách kỹ lưỡng 18 II QUẢN LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ĐÃ KHẤU HAO HẾT NGUYÊN GIÁ: Số lượng tỷ trọng tài sản cố định hữu hình khấu hao hết nguyên sử dụng doanh nghiệp cao chứng tỏ phương pháp khấu hao áp dụng việc xác định mức khấu hao chưa phù hợp Trên thực tế có doanh nghiệp số tài sản cố định hữu hình khấu hao hết nguyên giá sử dụng chiếm tới 55% đến 60% tổng số tài sản cố định hữu hình với xu hướng ngày lớn Chính doang nghiệp này, tiêu mức khấu hao hàng năm nhỏ, điều dẫn tới cấu chi phí giá thành thay đổi gây khó khăn cho việc phân tích hoạt động kinh tế Vì tính tiêu đánh giá hiệu sản xuất có liên quan đến tài sản cố định hữu hình như: số vịng quay tài sản cố định hữu hình, tỷ suất lợi nhuận tính tổng tài sản cố định hữu hình khơng xác, số liệu phân tích ý nghĩa kinh tế Nếu giá trị thu hồi ước tính tài sản cố định hữu hình áp dụng làm giảm số lượng tài sản cố định hữu hình cịn lại khơng doanh nghiệp Tuy nhiên, để quản lý khai thác có hiệu tài sản cố định khấu hao hết nguyên sử dụng, doanh nghiệp thực số công việc sau: Thứ nhất, tổ chức kiểm kê, đánh giá lại thực trạng tài sản cố định hữu hình hết khấu hao Nếu tài sản cịn sử dụng tốt tăng cường chế độ quản lý vật, tăng công suất sử dụng sớm có kế hoạch thay Thứ hai, mạnh dạn nhưọng bán, lý tài sản lạc hậu hiệu sử dụng Nếu kéo dài việc sử dụng tốn nhiều chi phí sửa chữa, an tồn lao động, sản phẩm tạo chất lượng, doanh nghiệp bị tụt hậu, khả cạnh tranh, khả đầu tư loại tài sản cố định hữu hình có cơng nghệ đại, kỹ thuật tiên tiến Thứ ba, đưa nội dung phản ánh thực trạng mặt kỹ thuật, cơng nghệ, tính năng, tác dụng tài sản cố định hữu hình khấu hao hết ngun giá có doanh nghiệp vào báo cáo thuyết minh tài hàng năm Tổ chức phân tích, đánh giá hiệu việc tiếp tục sử dụng hay không sử dụng tài sản để có định kịp thời 19 KẾT LUẬN Khấu hao tài sản cố định nói chung khấu hao tài sản cố định hữu hình nói riêng hoạt động thường xuyên tách rời trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Một số vấn đề tính hạch tốn khấu hao tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt nam cách nhìn sơ lược thực trạng hoạt động doanh nghiệp Qua đánh giá nêu lên số giải pháp hồn thiện nhằm mục đích làm cho cơng tác quản lý tài sản cố định hữu hình tính khấu hao tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp chặt chẽ hơn, thực tế Khấu hao tài sản cố định hữu hình có ảnh hưởng lớn đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Một thay đổi nhỏ sách, chế độ quản lý tài sản cố định hữu hình trích khấu hao tài sản cố định hữu hình đưa đến thay đổi đáng kể việc hạch toán kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chính thế, việc nghiên cứu hình thức, cách thức trích khấu hao tài sản cố định hữu quản lý tài sản cố định hữu hình cần quan tâm mức Mọi sách chế độ khấu hao tài sản cố định hữu hình đưa cần đảm bảo cho việc thực thông suốt, phải tạo điều kiện tốt mặt bảo toàn vốn kinh doanh, quay vòng vốn nhanh cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 20 TÀI LIỆU THAM KHẢO Sách Lý thuyết thực hành kế toán tài - khoa kế tốn trường ĐHKTQD Hà nội Quyết định 166/1999/QĐ-BTC ban hành ngày 30/12/1999 quy định chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Tạp chí kiểm tốn Báo thương mại Thời báo kinh tế Chuẩn mực kế toán quốc tế 21 MỤC LỤC CHƯƠNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Khái niệm tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định Phân loại tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp Nguyên giá TSCĐ hữu hình 2 II HAO MÒN VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Hao mịn tài sản cố định hữu hình: Khấu hao tài sản cố định hữu hình: So sánh cách tính khấu hao tài sản cố định hữu hình nước ta với số nước giới I HẠCH TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH 10 Chứng từ, sổ sách Tài khoản sử dụng Phương pháp hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình Hạch tốn khấu hao tài sản cố định hữu hình số nước 10 11 12 15 II ĐÁNH GIÁ CHUNG 16 Kết quả: Hạn chế: 16 16 I GIÁ TRỊ THU HỒI ƯỚC TÍNH CỦA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH 17 II QUẢN LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ĐÃ KHẤU HAO HẾT NGUYÊN GIÁ: 19 22 ... khấu hao theo sản lượng, CHƯƠNG II HẠCH TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH I HẠCH TỐN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH Mọi tài sản cố định hữu hình doanh... mịn tài sản cố định hữu hình: Khấu hao tài sản cố định hữu hình: So sánh cách tính khấu hao tài sản cố định hữu hình nước ta với số nước giới I HẠCH TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHẾ ĐỘ HIỆN... trích khấu hao tài sản cố định Việc trích khấu hao tài sản cố định hữu hình phải tuân theo nguyên tắc, số khấu hao luỹ kế giá trị cịn lại sổ kế tốn tài sản cố định hữu hình Mọi tài sản cố định hữu