1 LỜI MỞ ĐẦU Bất kỳ doanh nghiệp muốn hoạt động cần phải có số vốn kinh doanh định Khi nghiên cứu vốn kinh doanh doanh nghiệp kế tốn xem xét hai góc độ tài sản tức mặt biểu vốn nguồn hình thành tài sản hay gọi nguồn vốn Như vậy, tài sản phần thiếu tổng số vốn kinh doanh Như biết, TSCĐ chiếm tỉ trọng lớn tổng số tài sản, đồng thời hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ hay lĩnh vực khác cần phải có TSCĐ để giúp doanh nghiệp sản xuất sản phẩm vận chuyển hàng hóa đến nơi tiêu thụ Mỗi biến động nhỏ TSCĐ doanh nghiệp dẫn đến thay đổi đáng kể doanh nghiệp Việc hạch toán biến động tăng giảm TSCĐ khâu quan trọng kế tốn nói riêng doanh nghiệp nói chung Nhận thức vai trò TSCĐ q trình kinh doanh, em chọn đề tài " Một số tồn hạch tốn TSCĐ hữu hình " Nội dung đề tài gồm phần: - Phần I: Khái niệm, đặc điểm, vai trò, phân loại TSCĐ - Phần II: Đánh giá TSCĐ - Phần III: Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình - Phần IV: Kế tốn tổng hợp TSCĐ hữu hình - Phần V: Một số tồn hạch tốn TSCĐ hữu hình I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ, PHÂN LOẠI TSCĐ Khái niệm, vai trò TSCĐ Xã hội lồi người muồn tồn phát triển phải khơng ngừng tiến hành hoạt động sản xuất Bởi mà sản xuất cải vật chất sở đời sống xã hội loài người hoạt động tất hoạt động người Nhưng để tiến hành hoạt động sản xuất người phải tập hợp đầy đủ yếu tố: Sức lao động, đối tượng lao động, tư liệu lao động Bất kỳ trình sản xuất thiếu ba yếu tố Tuy nhiên để thấy tầm quan trọng TSCĐ trình sản xuất kinh doanh trước hết ta phải nhìn nhận TSCĐ cách tổng quát tư liệu lao động loại tư liệu lao động, đồng thời thỏa mãn tiêu chuẩn sau: Thời gian sử dụng từ năm trở lên; giá trị TSCĐ từ 10 triệu đồng trở lên Tư liệu lao động vật hay hệ thống vật làm nhiệm vụ truyền dẫn tác động người lên đối tượng lao động nhằm biến đổi đối tượng lao động theo mục đích Đại phận tư liệu lao động cơng cụ sản xuất giữ vị trí hệ thống "xương cốt bắp thịt" sản xuất Trình độ phát triển chúng dấu hiệu đặc chủng tiêu biểu cho thời đại sản xuất xã hội định Như C'Mác viết: "Những thời đại kinh tế khác chỗ chúng sản xuất gì, mà chỗ chúng sản xuất cách nào, với tư liệu sản xuất nào" Qua ta nhận thức rõ tầm quan trọng TSCĐ, khơng đơn tư liệu lao động yếu tố q trình sản xuất mà đánh dấu cho phát triển thời đại sản xuất xã hội định Đặc điểm, tiêu chuẩn TSCĐ 2.1 Đặc điểm TSCĐ TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu mà có đặc điểm sau: tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào trình sản xuất - kinh doanh, TSCĐ lại hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tượng lao động, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng Những đặc điểm có ảnh hưởng lớn đến việc tổ chức hạch toán TSCĐ từ khâu tính giá tới khâu hạch tốn chi tiết kế toán tổng hợp 2.2 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Theo chuẩn mực kinh tế Việt Nam (chuẩn mực 03, 04 - QĐ Bộ trưởng Bộ Tài Chính số 149/2001/QĐ BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001, nguồn lực doanh nghiệp coi TSCĐ phải có đủ tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Như biết tư liệu lao động vật hay hệ thống vật truyền dẫn tác động người lên đối tượng lao động nhằm biến đổi đối tượng lao động theo mục đích Hay nói cách khác, tư liệu lao động TSCĐ hữu hình có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống khơng thể hoạt động Nhưng có trường hợp TSCĐ hệ thống gồm nhiều thiết bị riêng lẻ với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác Và thiếu phận hệ thống thực chức hoạt động Trong trường hợp phận thiết bị nói coi TSCĐ hữu hình độc lập Ví dụ: Khung động máy bay, súc vật làm việc cho sản phẩm coi TSCĐ, mảnh vườn lâu năm coi TSCĐ Chúng phải đảm bảo tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ nói Phân loại TSCĐ 3.1 Theo hình thái biểu kết hợp tính chất đầu tư Theo cách phân loại toàn TSCĐ sản xuất chia thành: - TSCĐ hữu hình: TSCĐ có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình đơn vị bao gồm loại sau đây: + Loại 1: Nhà cửa vật kiến trúc: Là TSCĐ doanh nghiệp hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, sân bãi, cầu cống, đường sắt, cầu cảng + Loại 2: Máy móc, thiết bị: Là tồn loại máy móc thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền cơng nghệ, máy móc khác + Loại 3: phương tiện vận tải truyền dẫn: Là loại phương tiện vận tải đường bộ, đường sắt, đường thủy, đương cống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải … + Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: Là thiết bị dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính phục vụ cho quản lý, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng… + Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, … , súc vật làm việc đàn ngựa, đàn bò, đàn voi … + Loại 6: Các loại TSCĐ khác: Là toàn tài sản chưa liệt kê vào loại tài sản như: tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật … - TSCĐ vơ hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất ban đầu xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ sử dụng cho sản xuất kinh doanh thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Các tiêu chuẩn tương tự TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình đơn vị bao gồm: + Quyền sử dụng đất: bao gồm tồn chi phí mà doanh nghiệp chi liên quan trực tiếp đến đất sử dụng: gồm tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, lệ phí trước bạ + Quyền phát hình: chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi để có quyền phát hành + Bản quyền, sáng chế: bao gồm tồn chi phí mà doanh nghiệp chi để có quyền tác giả sáng chế chi phí mà doanh nghiệp chi cho cơng trình nghiên cứu, thử nghiệm Nhà nước cấp sáng chế + Nhãn hiệu hàng hóa: chi phí mà doanh nghiệp chi để mua lại nhãn hiệu + Phần mềm máy tính: tồn chi phí mà doanh nghiệp chi để có phần mềm máy tính + Giấy phép, giấy phép nhượng quyền: bao gồm tồn chi phí mà doanh nghiệp chi để có giấy phép giấy phép nhượng quyền Ví dụ: giấy phép sản xuất, khai thác, sử dụng tài ngun … + Những TSCĐ vơ hình khác: bao gồm tồn chi phí mà doanh nghiệp để có tồn TSCĐ vơ hình khác Ví dụ: bí quyết, kiểu dáng, cơng thức pha chế… 3.2 Theo quyền sở hữu TSCĐ - TSCĐ tự có: TSCĐ xây dựng, mua sắm chế tạo nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp (do ngân sách cấp, tự bổ sung, đơn vị khác góp liên doanh…) nguồn vốn vay Đây TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, doanh nghiệp có quyền chiếm hữu, sử dụng định đoạt (cho thuê, nhượng lại, lí…) sở chấp hành thủ tục theo quy định Nhà nước - TSCĐ thuê ngoài: TSCĐ mà doanh nghiệp chủ tài sản nhường quyền sử dụng khoảng thời gian định ghi hợp đồng thuê, loại tài sản doanh nghiệp khơng có quyền định đoạt - Th tài chính: TSCĐ mà đơn vị thuê cơng ty cho th tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê có quyền lựa chọn mua loại tài sản tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng Tổng số tiền thuê tài sản quy định hợp đồng giá trị tài phải xấp xỉ giá trị tài sản thời điểm kí hợp đồng Theo chuẩn mực kinh tế số 06 thuê tài sản tài sản coi thuê tài nội dung hợp đồng thực việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích đến việc thuê tài sản - Thuê hợp đồng: Đó tài sản th khơng có việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản 3.3 Theo nguồn hình thành TSCĐ - TSCĐ hình thành nguồn vốn chủ sở hữu: TSCĐ mà doanh nghiệp tiếp nhận chúng phải đồng thời việc ghi tăng vốn chủ sở hữu vốn chủ sở hữu không đổi Thuộc loại thường có TSCĐ hình thành từ việc Nhà nước cấp (đối với doanh nghiệp Nhà nước), đối tác liên doanh góp vốn, mua sắm, xây dựng vốn chủ sở hữu - TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay: TSCĐ mua sắm nguồn vốn vay từ ngân hàng, từ tổ chức tín dụng, từ đối tượng khác 3.4 Theo tính chất TSCĐ doanh nghiệp Theo tính chất TSCĐ doanh nghiệp chia thành: - TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh: tài sản cố định doanh nghiệp sử dụng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th ngồi) - TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng …: TSCĐ doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng doanh nghiệp - TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ Nhà n ước: TSCĐ doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác cất giữ hộ Nhà nước theo quy định quan Nhà nước có thẩm quyền II ĐÁNH GIÁ TSCĐ Đánh giá TSCĐ việc xác định giá trị ghi sổ tài sản, trường hợp TSCĐ đánh giá theo nguyên giá giá trị lại việc ghi số TSCĐ phải thực tiêu là: nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại Nguyên giá TSCĐ 1.1 Khái niệm nguyên giá TSCĐ Là toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 1.2 Vì phải xác định nguyên giá nguyên tắc xác định nguyên giá Để đảm bảo việc ghi sổ TSCĐ kế tốn viên phải thực tiêu: nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại Nguyên giá thành phần thiếu tiêu đơn giá tài sản Do mà việc xác định nguyên giá cần thiết công tác đánh giá tài sản Cần phải xác định xác nguyên giá tài sản kế tốn kiểm sốt tình hình tài sản có doanh nghiệp Đồng thời kế tốn xác định xác ngun giá tài sản cố định thấy chi phí bỏ để có TSCĐ có hợp lí hay khơng, liệu kết mà TSCĐ mang lại cho doanh nghiệp suốt q trình hoạt động có đủ bù dắp chi phí bỏ hay khơng, có lợi ích thu từ việc đầu tư tài sản Nguyên giá giúp cho kế tốn tính tốn giá trị phải khấu hao giá trị phải khấu hao: nguyên giá TSCĐ hưu hình ghi báo cáo tài trừ để để giá trị lí ước tính tài sản Khi xác định nguyên giá TSCĐ, kế toán phải quán triệt nguyên tắc chủ yếu sau: - Thời điểm xác định nguyên giá thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (đối với TSCĐ hữu hình) thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính - Giá trị thực tế TSCĐ phải xác định dựa khách quan kiểm sốt (phải có chứng từ hợp pháp hợp lệ) - Giá thực tế TSCĐ phải xác định dựa khoản chi tiêu hợp lí dồn tích q trình hình thành TSCĐ - Các khoản chi tiêu phát sinh sau đưa TSCĐ vào sử dụng tính vào nguyên giá chúng làm tăng thêm giá trị hữu ích TSCĐ 1.3 Phân loại nguyên giá cách xác định loại nguyên giá TSCĐ Tùy theo loại TSCĐ cụ thể, tùy cách thức hình thành, nguyên giá TSCĐ xác định khác Cụ thể là: 1.3.1 TSCĐ hữu hình mua sắm - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm: giá mua trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá cộng (+) với khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển, bốc dỡ ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử, trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử… Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương pháp giao thầu, nguyên giá giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) - Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất gí trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình - Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm toán theo phương thức trả chậm nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ 10 số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn "chi phí vay" - Các khoản chi phí phát sinh như: chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác … Nếu không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban đầu máy móc khơng hoạt động dự tính hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kì 1.3.2 TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ nguyên giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trường hợp khoản lãi nội khơng tính vào ngun giá tài sản Các chi phí khơng hợp lí vật liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường trình tự xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình 1.3.3 TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lí TSCĐ hữu hình nhập giá trị hợp lí tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương tiền trả thêm thu - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự hình thành bán để đổi lấy 19 Nợ TK 331: Số tiền tốn hàng kì (bao gồm giá gốc tài sản phần lãi) Có TK 111, 112: Bút tốn 4: Kết chuyển lãi trả góp phải chịu: Nợ 635: chi phí hoạt động tài Có 242: * Mua sắm theo phương thức hàng đổi hàng: - Khi đem TSCĐ trao đổi lấy TSCĐ khác, hai bên phải thống giá ban đầu tài sản Trong trường hợp giá ban đầu TSCĐ (trao đổi TSCĐ tương tự, không tạo doanh thu) để đơn giản, kế toán ghi sau: Nợ TK 214: giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ đem trao đổi Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ nhận (theo giá trị lại TSCĐ đem trao đổi) Có TK 211: ghi giảm nguyên giá TSCĐ đem trao đổi - Trường hợp giá trao đổi không (trao đổi TSCĐ không tương tự), kế toán phản ánh giống trường hợp nhượng bán mua sắm Phần chênh lệch giá trao đổi, doanh nghiệp phải trả phải thu với đối tác Cụ thể kế toán ghi bút toán sau: Bút tốn 1: Xóa sổ TSCĐ đem trao đổi Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế Nợ TK 811: Giá trị lại TSCĐ đem trao đổi Có TK 211: Ghi giảm nguyên giá TSCĐ đem trao đổi Bút toán 2: Phản ánh giá trao đổi TSCĐ đem Nợ TK 131: Tổng giá tốn TSCĐ đem 20 Có TK 711: giá trao đổi theo thỏa thuận (chưa có thuế VAT) Có TK 33311: thuế GTGT tương ứng Bút tốn 3: Phản ánh tổng giá trị TSCĐ nhận về: Nợ TK 211: Nguyên giá (giá trao đổi chưa có thuế VAT) Nợ TK 133(2): thuế VAT TSCĐ nhận Có TK 131: Tổng giá tốn TSCĐ nhận * Mua sắm nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất: Trong trường hợp này, cần phân định rõ giá trị quyền sử dụng đất để ghi tăng ngun giá TSCĐ vơ hình giá trị nhà cửa vật kiến trúc để ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình Căn vào chứng từ liên quan, kế toán ghi bút toán sau: Bút toán 1: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình Nợ TK 213: Ghi tăng quyền sử dụng đất Nợ TK 1332: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 341… Tổng giá toán Bút toán 2: Kết chuyển nguồn vốn tương ứng (nếu sử dụng vốn chủ sở hữu) tương tự trường hợp mua sắm vốn chủ sở hữu khác * Mua sắm phải qua lắp đặt thời gian dài - Trong trường hợp mua sắm TSCĐ phải qua thời gian lắp đặt dài kế toán phải tập hợp tồn chi phí mua sắm, lắp đặt tài sản theo đối tượng tài sản TK 2411 Sau TSCĐ hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng ghi tăng nguyên giá tài sản kết chuyển nguồn tương ứng Bút toán 1: Tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt theo đối tượng (giá mua, chi phí, lắp đặt, chạy thử, chi phí khác trước dùng) 21 Nợ TK 2411: Tập hợp chi phí thực tế Nợ TK 1332: Thuế VAT đầu vào khấu trừ Có TK 331, 341, 111, 112 Bút tốn 2: Khi hồn thành bàn giao, đưa vào sử dụng, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211 (chi tiết loại): ghi tăng nguyên giá TSCĐ Có TK 2411: Kết chuyển chi phí mua sắm Bút toán 3: Kết chuyển nguồn vốn (đầu tư vốn chủ sở hữu) Nợ TK 414, 441, 431(4312): Ghi giảm nguồn vốn sử dụng Có TK 411: Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh - Trong trường hợp lắp đặt tài sản phát sinh khoản chi phí khơng hợp lí (vật tư lãng phí, lao động khoản khác vượt mức bình thường) khơng tính vào nguyên giá TSCĐ mà xem xét nguyên nhân để có định xử lí Nợ TK 111, 112, 334, 138, 1388: … giá trị bồi thường thiệt hại Nợ TK 632: Phần thiệt hại sau trừ phần bị bồi thường Có TK 2411: Các khoản chi phí khơng hợp lý liên quan đến việc lắp đặt tài sản 1.2 Tăng xây dựng hoàn thành bàn giao - Tùy thuộc vào tổ chức quản lý tổ chức kế toán, trường hợp trình đầu tư xây dựng hạch tốn hệ thống sổ kế toán doanh nghiệp, thiết bị quản lý đầu tư xây dựng kế toán tập hợp TK 241(2412) chi tiết cơng trình Khi hồn thành, bàn giao đưa vào sử dụng phải ghi tăng nguyên giá kết chuyển nguồn vốn giống tăng TSCĐ mua sắm phải qua lắp đặt Đối với khoản chi không hợp lý trình xây dựng (vật tư lãng phí, lắp đặt 22 khoản khác vượt mức bình thường) khơng tính vào ngun giá TSCĐ mà xem xét nguyên nhân để có định xử lý Căn vào định xử lí, kế tốn ghi giấy trường hợp mua sắm phải qua lắp đặt thời gian dài - Trong trường hợp đơn vị chủ đầu tư có tổ chức máy kế tốn riêng để theo dõi q trình đầu tư xây dựng bản, phận xây dựng bàn giao TSCĐ hogàn thành nguồn vốn đầu tư, vào chứng từ liên quan kế toán ghi: Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ Nợ TK 1332: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 411: Số vốn chủ sở hữu dùng đầu tư TSCĐ Có TK 341: Số vốn vay dài hạn dùng để đầu tư TSCĐ Có TK 136(1): Số vốn đơn vị cấp giao - Đối với doanh nghiệp Nhà nước, TSCĐ đầu tư qua nhiều năm nghiêm thu, bàn giao theo giá trị thời điểm bàn giao cơng trình theo giá trị phê duyệt cấp có thẩm quyền, phận xây dựng bàn giao, kế toán ghi: Nợ TK 211: nguyên giá TSCĐ (giá trị phê duyệt) Nợ TK 133(1332): Thuế GTGT khấu trừ Có TK 411: số vốn chủ sở hữu dùng đầu tư TSCĐ Có TK 341: số vốn vay dài hạn dùng để đầu tư TSCĐ Có TK 136(1361): số vốn đơn vị cấp giao Trong trường hợp cơng trình hạng mục cơng trình xây dựng hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng chưa duyệt toán vốn đầu tư, doanh nghiệp vào chi phí đầu tư xây dựng thực tế, tạm ghi tăng nguyên giá TSCĐ để có sở trích khấu hao TSCĐ 23 Sau toán vốn đầu tư duyệt, có chênh lệch giá tạm tính với giá toán, kế toán ghi bổ sung hay ghi giảm sổ chênh lệch 1.3 Tăng tự sản xuất, tự chế tạo Khi phận sản xuất chuyển sản phẩm hình thành thành TSCĐ, kế tốn ghi bút toán sau: Bút toán 1: Phản ánh giá vốn sản phẩm chuyển thành TSCĐ Nợ TK 632: Giá thành tốn sản phẩm hồn thành Có TK 154: sản phẩm từ phận sản xuất chuyển thành TSCĐ Có TK 155: xuất kho thành phẩm để chuyển thành TSCĐ Bút toán 2: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ theo giá thành sản xuất thực tế ghi tăng doanh thu tiêu thụ nội theo giá thành sản xuất thực tế Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội (giá thành sản xuất thực tế) 1.4 Tăng phát thừa qua kiểm kê Khi phát thừa qua kiểm kê tùy theo nguyên nhân cụ thể để ghi sổ cho phù hợp - Nếu tài sản thừa để sổ sách chưa ghi sổ vào hồ sơ TSCĐ kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ theo trường hợp cụ thể trường hợp kể - Nếu TSCĐ sử dụng kế tốn phải tính bổ sung khấu hao TSCĐ đưa vào chi phí phận có liên quan Nợ TK 6274, 6414 Có TK 214 - Nếu tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân, giá trị tài sản ghi vào TK 3381: 24 Nợ TK 211: Nguyên giá tài sản thừa chưa rõ xác định Có TK 214: giá trị hao mòn Có TK 3381: giá trị lại tài sản thừa 1.5 Tăng đánh giá lại TSCĐ - Chênh lệch đánh giá lại tài sản thường phát sinh trường hợp sau: + Khi có định Nhà nước đánh giá lại tài sản + Khi doanh nghiệp chuyển đổi hình thức sở hữu cơng ty, bán cơng ty, chia, tách đa dạng hóa hình thức sở hữu + Cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước - Giá đánh giá lại xác định sở bảng giá nhà nước quy định hội đồng định giá tài sản thống xác định - Số chênh lệch đánh giá lại tài sản hạch tốn vào TK 4212 theo sách tài hành sau: Bút tốn 1: Phần chênh lệch tăng nguyên giá TSCĐ: Nợ TK 211: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Có TK 412: Phần chênh lệch đánh giá tăng TSCĐ Bút toán 2: Phần chênh lệch tăng hao mòn (nếu có): Nợ TK 412: Phần chênh lệch đánh giá giá trị hao mòn Có TK 214: Ghi tăng giá trị hao mòn 1.6 Tăng ngun nhân khác TSCĐ doanh nghiệp tăng lên do: nhận vốn góp liên doanh, liên kết, thu hồi vốn liên doanh, liên kết, biết tặng, viện trợ…TSCĐ tăng lên nhiều nguyên nhân phản ánh sau: Nợ TK 211 (chi tiết loại tài sản): nguyên giá TSCĐ tăng 25 Có TK 411 (chi tiết vốn liên doanh): giá trị vốn góp liên doanh, liên kết Có TK 222, 223, 228: Nhận lại vốn góp liên doanh, liên kết Có TK 711: Viện trợ, tặng thưởng, trúng thưởng, khuyến mại Kế toán nghiệp vụ giảm TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình doanh nghiệp giảm nhiều nguyên nhân khác nhau, chủ yếu do: lý, nhượng bán, góp vốn liên doanh, liên kết TSCĐ, trả lại vốn góp, chuyển thành cơng cụ, dụng cụ … Tùy theo trường hợp cụ thể kế toán phản ánh vào sổ sách cho phù hợp 2.1 Giảm lý, nhượng bán TSCĐ - Khi TSCĐ đơn vị bị hư hỏng, không sử dụng việc khôi phục lại nguồn lực tài sản khơng có hiệu kinh tế tài sản lạc hậu, không phù hợp với yêu cầu đơn vị doanh nghiệp tiến hành làm thủ tục để lí tài sản Khi lý tài sản lập biên lí tài sản - TSCĐ đơn vị nhượng bán TSCĐ sử dụng khơng có hiệu tài sản không dùng đến người ta muốn đầu tư TSCĐ, nhượng bán để kiếm lời Khi nhượng bán doanh nghiệp cần phải làm thủ tục, chứng từ liên quan như: thành lập hợp đồng xác định giá, tổ chức đấu giá, lập hợp đồng mua bán, biên giao nhận TSCĐ Căn vào chứng từ liên quan đến lí, nhượng bán TSCĐ kế toán ghi bút toán sau: Bút toán 1: Xóa sổ tài sản lí, nhượng bán, ghi giảm nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại tài sản Nợ TK 811: giá trị lại TSCĐ lí, nhượng bán 26 Nợ TK 214: giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ lí Có TK 211 (chi tiết loại tài sản): Nguyên giá tài sản Bút toán 2: Tập hợp chi phí liên quan đến lí nhượng bán tài sản Nợ TK 811: Tập hợp chi phí phát sinh (chi phí phá dỡ, bốc dỡ, vận chuyển) Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, 334, 338 … : Tổng chi phí phát sinh Bút tốn 3: Phản ánh thu nhập từ việc lí, nhượng bán TSCĐ Nợ TK 111, 112, 152, 131, 138 … : Tổng giá trị thu hồi Có TK 33311: Thuế GTGT phải nộp Có TK 711: Thu nhập từ lí, nhượng bán TSCĐ 2.2 Giảm TSCĐ chuyển thành công cụ dụng cụ - Khi điều kiện tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ thay đổi, TSCĐ mà không thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ chuyển thành công cụ dụng cụ Tùy theo giá trị lại tài sản lớn hay nhỏ mà đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh hay phân bổ dần - Trường hợp 1: Nếu giá trị lại TSCĐ nhỏ kế toán phân bổ hợp vào chi phí sản xuất kinh doanh Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ hữu hình giảm Nợ TK 627, 641, 642 … : Giá trị lại Có TK 211 (chi tiết loại tài sản): Nguyên giá TSCĐ giảm - Trường hợp 2: Nếu giá trị lại TSCĐ lớn, kế tốn đưa vào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần vào chi phí kinh doanh năm tài có liên quan: 27 Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ giảm Nợ TK 242: Giá trị lại TSCĐ giảm Có TK 211 (chi tiết cho loại tài sản): Nguyên giá TSCĐ giảm 2.3 Giảm TSCĐ góp vốn liên doanh liên kết * Doanh nghiệp góp vốn TSCĐ vào sở kinh doanh đồng kiểm soát Đối với trường hợp góp vốn tham gia vào sở kinh doanh kiểm sốt, giá trị tài sản góp vốn ghi nhận thấp giá trị thực tế hay giá trị lại TSCĐ góp vốn phần chênh lệch nhỏ đánh giá ghi vào chi phí khác Ngược lại giá trị vốn góp liên doanh ghi nhận cao giá trị lại cuat TSCĐ góp vốn phần chênh lệch lớn đánh giá phần ghi tăng thu nhập khác (tương ứng với lợi ích bên khác liên doanh), phần lại tương ứng với lợi ích doanh nghiệp liên doanh ghi nhận doanh thu chưa thực Nghiệp vụ phản ánh bút toán sau: Nợ TK 222 (chi tiết đối tác): ghi tăng giá trị vốn góp sở kinh doanh đồng kiểm soát ghi nhận Nợ TK 214: ghi giảm số hao mòn lũy kế chi phí TSCĐ Nợ TK 811: phần chênh lệch giá trị lại TSCĐ góp vốn lớn giá trị vốn góp Có TK 3387: phần chênh lệch giá trị lại nhỏ giá trị vốn góp TSCĐ góp vốn tương ứng với lợi ích doanh nghiệp liên doanh Có TK 711: phần chênh lệch giá trị lại nhỏ giá trị vốn góp TSCĐ góp vốn tương ứng với lợi ích bên khác nghiệp liên doanh 28 Có TK 211: Ngun giá TSCĐ hữu hình góp vốn tham gia vào sở kinh doanh đồng kiểm soát * Doanh nghiệp góp vốn TSCĐ vào cơng ty liên kết - Đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức góp vốn TSCĐ, vào giá trị thỏa thuận công ty liên kết ghi nhận, phần chênh lệch giá trị vốn góp cơng ty liên kết ghi nhận với giá trị lại TSCĐ hữu hình đưa vào thu nhận khác chi phí khác Cụ thể, kế tốn ghi nhận theo bút toán sau: Nợ TK 223 (chi tiết đối tác): Ghi tăng số đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214: giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ góp vốn Nợ TK 811: phần chênh lệch giá trị đầu tư công ty liên kết ghi nhận nhỏ giá trị lại TSCĐ góp vốn, Có TK 711: phần chênh lệch giá trị đầu tư ghi nhận lớn giá trị lại TSCĐ góp vồn Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ góp vốn vào cơng ty liên kết 2.4 Giảm TSCĐ trả lại vốn góp - Khi hết hạn hợp đồng liên doanh, liên kết doanh nghiệp trả lại vốn góp cho bên TSCĐ bên thống để đánh giá lại giá trị tài sản trả lại ghi giảm số vốn góp theo giá trị đánh giá lại phần chênh lệch giá trị lại tài sản giá trị đóng góp lại đưa vào khoản thu nhận khác chi phí khác: Nợ TK 411: Ghi giảm nguồn vốn kinh doanh theo giá trị thỏa thuận Nợ TK 214: Ghi giảm hao mòn lũy kế TSCĐ trả lại Nợ TK 811: Giá trị lại TSCĐ lớn giá trị thỏa thuận Có TK 711: Giá trị lại TSCĐ nhỏ giá trị thỏa thuận 29 Có TK 211 (chi tiết): Giá trị lại TSCĐ nhỏ giá trị thỏa thuận 2.5 Giảm TSCĐ phát thiếu - Đối với trường hợp TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh thiếu hụt phát qua kiểm kê xác định nguyên nhân có định xử lí ngay, vào "Biên xử lí TSCĐ thiếu" duyệt kế toán ghi: Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ thiếu Nợ TK 111, 112, 1388, 334: Giá trị thiếu người phạm lỗi phải bình thường thu, phải thu, hay trừ vào lương Nợ TK 411: Nếu phép ghi giảm vốn kinh doanh Nợ TK 811: Số tổn thất doanh nghiệp chịu Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ thiếu - Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, phát thiếu, chưa xác định nguyên nhân, vào biên kiểm kê, kế tốn ghi: Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ thiếu Nợ TK 138(1): Giá trị tổn thất chờ xử lí (theo giá trị lại TSCĐ mát, thiếu hụt) Có TK 211 (chi tiết): Nguyên giá TSCĐ thiếu hụt, mát V MỘT SỐ TỒN TẠI TRONG HẠCH TỐN TSCĐ Qua q trình tìm hiểu phương pháp hạch tốn tăng giảm TSCĐ ta thấy số trường hợp không thống quy định thực tế Cụ thể nghiệp vụ trao đổi TSCĐ - Trao đổi TSCĐ quan niệm có trao đổi tương tự khơng tương tự Trao đổi tương tự hình thức trao đổi tài sản tương tự nhau, 30 lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương Trên thực tế rõ ràng TSCĐ mua qua sử dụng doanh nghiệp định khơng thể có TSCĐ tương tự doanh nghiệp khác mặt giá trị Bởi doanh nghiệp có thời gian khấu hao, sử dụng TSCĐ không đồng Như quy ước thành hai hình thức trao đổi khơng phù hợp Trừ trường hợp tài sản chưa qua sử dụng có tương tự Nhưng trường hợp hãn hữu - Tồn mà em muốn đề cập đến việc đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn liên doanh phần chênh lệch nên đưa vào tài khoản hợp lí Theo chế độ kế tốn trường hợp doanh nghiệp tài sản góp vốn liên doanh phần chênh lệch đánh giá lại tài sản định hạch toán vào TK 412 Trong phần chênh lệch giá trị lại tài sản giá trị vốn góp ghi nhận góp vốn liên doanh, liên kết lại đưa vào TK 711 TK 811 Như khơng có hạch tốn thống nhiệm vụ có chất Sự khơng thống khơng ổn tốn hạch tốn ghi nhận nhiệm vụ phát sinh Nếu số tiền ghi vào TK 711, kì kế tốn phải tập hợp khoản thu nhận khác tính vào phần thu nhận chịu thuế Nhưng hạch toán khoản vào TK 412, số tiền khơng tính vào phần thu nhận chịu thuế doanh nghiệp - Theo quy định nay, nhượng bán TSCĐ khoản tiền thu nhượng bán đuợc hạch toán kết kinh doanh chung kì Nhưng thực tế phát sinh việc hạch tốn nhiều khúc mắc Đối với số doanh nghiệp việc phản ánh nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại qua nhiều đợt đánh giá lại chưa phản ánh giá trị có tài sản Điều dẫn đến hai trường hợp Giá trị ghi sổ (giá trị lại) cao mà thực tế máy móc, thiết bị, nhà cửa sử 31 dụng đuợc nhiều năm giá trị sổ sách ít, chí Ngồi yếu tố giả thị trường ảnh hưởng đến số chênh lệch thu chi Chính mà kết nghiệp vụ không phản ánh tình hình hoạt động doanh nghiệp Giữa thực tế lý thuyết ln có khoảng cách định Trong việc hạch toán TSCĐ khoảng cách khơng thống quy định thực tế cách hạch toán TSCĐ đơn vị kế tốn Khoảng cách khơng thống rút ngắn máy kế toán đơn vị vận hành nhịp nhàng, ăn khớp, xác nhiêu Chính mà đòi hỏi đặt quy định hạch tốn TSCĐ nói riêng hạch tốn kế tốn nói chung phải sát với thực tế nhất, dễ áp dụng, hợp lí Có cơng tác kế tốn thực minh bạch, khơng tồn khe hở, mà qua quan thuế khơng kiểm sốt hiệu nguồn thu ngân sách 32 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ, PHÂN LOẠI TSCĐ .2 Khái niệm, vai trò TSCĐ 2 Đặc điểm, tiêu chuẩn TSCĐ .3 2.1 Đặc điểm TSCĐ .3 2.2 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ 3 Phân loại TSCĐ 3.1 Theo hình thái biểu kết hợp tính chất đầu tư 3.2 Theo quyền sở hữu TSCĐ 3.3 Theo nguồn hình thành TSCĐ 3.4 Theo tính chất TSCĐ doanh nghiệp .7 II ĐÁNH GIÁ TSCĐ Nguyên giá TSCĐ .8 1.1 Khái niệm nguyên giá TSCĐ 1.2 Vì phải xác định nguyên giá nguyên tắc xác định nguyên giá 1.3 Phân loại nguyên giá cách xác định loại nguyên giá TSCĐ .9 1.3.1 TSCĐ hữu hình mua sắm 1.3.2 TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế 10 1.3.3 TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi 10 1.3.4 TSCĐ hữu hình tương tự nguồn khác 11 1.3.5 TSCĐ thuê tài 11 1.3.6 TSCĐ vơ hình 12 Hao mòn khấu hao 13 2.1 Hao mòn khấu hao 13 2.2 Mục đích việc trích khấu hao TSCĐ .14 Giá trị lại TSCĐ 14 3.1 Giá trị lại TSCĐ gì? 14 3.2 Một số trường hợp cần xác định giá trị lại TSCĐ 14 III KẾ TOÁN CHI TIẾT TSCĐ HỮU HÌNH 15 Thủ tục hồ sơ tài sản 15 Sổ chi tiết theo dõi TSCĐ .15 IV KẾ TỐN TỔNG HỢP TSCĐ HỮU HÌNH 16 Kế toán nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình 16 1.1 Tăng mua sắm 16 1.2 Tăng xây dựng hoàn thành bàn giao 21 1.3 Tăng tự sản xuất, tự chế tạo 23 33 1.4 Tăng phát thừa qua kiểm kê 23 1.5 Tăng đánh giá lại TSCĐ 24 1.6 Tăng nguyên nhân khác 24 Kế tốn nghiệp vụ giảm TSCĐ hữu hình 25 2.1 Giảm lý, nhượng bán TSCĐ 25 2.2 Giảm TSCĐ chuyển thành công cụ dụng cụ 26 2.3 Giảm TSCĐ góp vốn liên doanh liên kết 27 2.4 Giảm TSCĐ trả lại vốn góp .28 2.5 Giảm TSCĐ phát thiếu 29 V MỘT SỐ TỒN TẠI TRONG HẠCH TOÁN TSCĐ .29 ... giá TSCĐ hữu hình 1.3.3 TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lí TSCĐ hữu hình. .. sử dụng: theo dõi TSCĐ sử dụng phận để theo dõi tình hình tăng giảm mặt số lượng giá trị tài sản IV KẾ TOÁN TỔNG HỢP TSCĐ HỮU HÌNH Kế tốn nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình doanh nghiệp... bảo tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ nói Phân loại TSCĐ 3.1 Theo hình thái biểu kết hợp tính chất đầu tư Theo cách phân loại tồn TSCĐ sản xuất chia thành: - TSCĐ hữu hình: TSCĐ có hình thái vật chất doanh