So sánh Chuẩn mực kế toán Việt Nam Quốc tế Hiện tại, Bộ Tài ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam Về chuẩn mực đáp ứng nhu cầu hướng dẫn q trình lập báo cáo tài Tuy nhiên, với xu đầu tư nước gia tăng điều kiện hội nhập, tập đoàn đa quốc gia có sở Việt Nam thường yêu cầu chi nhánh cơng ty Việt Nam trình bày Báo cáo tài phù hợp với Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRSs) Để đáp ứng yêu cầu đó, Deloitte Vietnam phát hành sách “Tóm tắt so sánh IFRS VAS" Ban Biên tập web xin trích giới thiệu nội dung sách với bạn đọc Phần I/ IAS – Quy định chung VAS - Chuẩn mực chung 1) Việc áp dụng quy định chung IAS/IFRS IAS: Các quy định chung không xây dựng thành chuẩn mực Trong số trường hợp, có xung đột chuẩn mực cụ thể quy định chung thực theo chuẩn mực cụ thể VAS: Các quy định chung xây dựng thành chuẩn mực.Trường hợp có xung đột chuẩn mực cụ thể chuẩn mực chung áp dụng theo chuẩn mực cụ thể Trường hợp chuẩn mực kế toán cụ thể chưa quy định thực theo Chuẩn mực chung 2) Mục đích báo cáo tài IAS: Báo cáo tài lập nhằm cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh thay đổi tình hình tài doanh nghiệp, giúp cho người đọc báo cáo tài đưa định phù hợp VAS: Không đề cập vấn đề 3) Các yêu cầu thơng tin tài IAS/VAS: Theo nguyên tắc chất quan trọng hình thức, thơng tin tài cần trình bày với thưc tế trạng, chất, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh 4) Tình hình tài IAS/VAS: Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định đánh giá tình hình tài Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu 5) Tình hình kinh doanh IAS/VAS: Lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận Doanh thu Chi phí IAS: Việc ghi nhận thu nhập chi phí theo phản ánh lợi nhuận doanh nghiệp, phụ thuộc phần vào khái niệm vốn trì vốn doanh nghiệp sử dụng lập báo cáo tài Thu nhập chi phí trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để cung cấp thông tin phục vụ trình đưa định kinh tế phù hợp VAS: Không đề cập vấn đề 6) Thu nhập chi phí IAS/VAS: Khái niệm thu nhập bao gồm doanh thu thu nhập khác Doanh thu phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường Thu nhập khác bao gồm thu nhập phát sinh từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu Chi phí bao gồm khoản lỗ chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường chi phí ngồi chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thường IAS: Việc đánh giá lại trình bày lại số dư Tài sản Công nợ ảnh hưởng đễn tăng hay giảm vốn chủ sở hữu tăng, giảm thoả mãn khái niệm thu nhập chi phí Theo số khái niệm cụ thể trì vốn, thay đổi đưa vào vốn chủ sở hữu khoản điều chỉnh trì vốn đánh giá lại VAS: Không đề cập vấn đề 7) Ghi nhận yếu tố báo cáo tài IAS: Quy định chung chưa đưa số phương pháp ghi nhận sử dụng mức độ khác sử dụng kết hợp báo cáo tài chính, bao gồm: · Giá gốc · Giá đích danh · Giá trị thực · Giá trị VAS: Việc ghi nhận phải vào giá gốc giá trị thực 8) Khái niệm vốn trì vốn IAS: Quy định chung đưa hai khái niệm vốn khái niệm mặt tài khái niệm mặt vật chất Hai khái niệm dẫn đến khác xác định lợi nhuận có khác việc xử lý ảnh hưởng thay đổi giá tài sản khoản công nợ doanh nghiệp VAS: Không đề cập vấn đề II/ IAS VAS 21 – trình bày Báo cáo tài 1) Hệ thống Báo cáo tài IAS: Hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp gồm: a) Bảng cân đối kế toán; b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; c) Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu; d) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ e) Các thuyết minh Báo cáo tài chính, bao gồm thuyết minh sách kế toán chủ yếu thuyết minh khác VAS: Hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp bao gồm: a) Bảng cân đối kế toán; b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, d) Thuyết minh báo cáo tài Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu trình bày thuyết minh báo cáo tài 2) Trình bày trung thực, hợp lý phù hợp với chuẩn mực IAS/VAS: Báo cáo tài phải trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp Việc áp dụng chuẩn mực, trường hợp, nhằm đảm bảo việc trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài IAS: Tính linh hoạt việc áp dụng chuẩn mực VAS: Tính bắt buộc việc áp dụng chuẩn mực, sách qui định 3) Các nguyên tắc IAS/VAS: Các nguyên tắc việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm: · Hoạt động liên tục; · Cơ sở dồn tích; · Nhất quán; · Trọng yếu tập hợp; · Bù trừ: Các khoản mục tài sản nợ phải trả, thu nhập chi phí trình bày báo cáo tài khơng bù trừ, trù chuẩn mực kế toán khác qui định cho phép bù trừ · Có thể so sánh: Các thông tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kỳ kế tốn phải trình bày tương ứng với thơng tin số liệu báo cáo tài kỳ trước 4) Trường hợp không áp dụng yêu cầu IAS: Trong số trường hợp đặc biệt, cho phép việc không áp dụng yêu cầu chung nhằm đảm báo báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý, Ban Giám đốc doanh nghiệp thấy việc tuân thủ theo quy định chung làm sai lệch báo cáo tài Tuy nhiên, việc không áp dụng theo qui định chung cần trình bày VAS: Khơng đề cập vấn đề Trong thực tế, doanh nghiệp phải đồng ý Bộ tài việc áp dụng sách kế tốn có khác biệt so với chuẩn mực 5) Kỳ báo cáo IAS/VAS: Báo cáo tài doanh nghiệp phải lập cho kỳ kế toán năm Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho niên độ kế tốn dài ngắn năm dương lịch việc thay đổi cần thuyết minh IAS: Không đề cập vấn đề Có thể lập báo cáo tài cho giai đoạn 52 tuần u cầu thực tế báo cao tài khơng có khác biệt trọng yếu so với báo cáo tài lập cho kỳ kế tốn năm VAS: Khơng đề cập vấn đề Việc lập báo cáo tài cho niên độ kế tốn khơng vượt q 15 tháng 6) Phân biệt tài sản, nợ phải trả ngắn hạn dài hạn IAS: Doanh nghiệp lựa chon việc trình bày khơng trình bày riêng biệt tài sản nợ phải trả thành ngắn hạn dài hạn Trường hợp doanh nghiệp khơng trình bày riêng biệt tài sản công nợ ngắn hạn dài hạn, tài sản nợ phải trả phải trình bày thứ tự theo tính khoản giảm dần VAS: Tài sản, nợ phải trả ngắn hạn dài hạn phải trình bày thành khoản mục riêng biệt Bảng cân đối kế toán trường hợp doanh nghiệp phân biệt tài sản nợ phải trả đặc thù hoạt động tài sản nợ phải trả phải trình bày thứ tự theo tính khoản giảm dần 7) Ngày đáo hạn tài sản công nợ IAS: Doanh nghiệp cần trình bày ngày đáo hạn tài sản công nợ để đánh giá tính khoản khả tốn doanh nghiệp VAS: Không đề cập vấn đề 8) Mẫu biểu Bảng cân đối kế tốn IAS: Khơng đưa Bảng cân đối kế toán mẫu VAS: Bảng cân đối kế toán lập phù hợp với quy định văn hướng dẫn thực chuẩn mực IAS/VAS: Việc điều chỉnh khoản mục trình bày bảng cân đối kế tốn bao gồm: · Các khoản mục hàng dọc đưa thêm vào chuẩn mực kế toán khác yêu cầu phải trình bày riêng biệt Bảng cân đối kế tốn quy mơ, tính chất chức yếu tố thơng tin đòi hỏi phải trình bày riêng biệt nhằm phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp · Cách thức trình bày xắp xếp theo thứ tự yếu tố thơng tin sửa đổi theo tính chất đặc điểm hoạt động doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc nắm bắt tình hình tài tổng quan doanh nghiệp 9) Trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh IAS/VAS: Doanh nghiệp cần trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chức chi phí Trường hợp tính chất ngành nghề kinh doanh mà doanh nghiệp khơng thể trình bày yếu tố thông tin báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chức chi phí trình bày theo chất chi phí Các thơng tin phải trình bày Báo cáo kết kinh doanh Bản thuyết minh báo cáo tài 10) Cổ tức IAS/VAS: Doanh nghiệp phải trình bày giá trị cổ tức cổ phần đề nghị công bố kỳ báo cáo tài IAS: Thơng tin trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bản thuyết minh báo cáo tài VAS: Thơng tin cần phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài 11) Thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu IAS/VAS: Doanh nghiệp phải trình bày thơng tin phản ánh thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu: · Lãi lỗ niên độ; · Từng khoản mục thu nhập chi phí, lãi lỗ hạch tốn trực tiếp vào nguồn vốn chủ sở hữu theo quy định chuẩn mực kế toán khác số tổng công khoản mục này; · Tác động luỹ kế thay đổi sách kế tốn sửa chữa sai sót đề cập phần phương pháp hạch toán quy định Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế toán”; · Các nghiệp vụ giao dịch vốn với chủ sở hữu việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu; · Số dư khoản mục lãi, lỗ luỹ kế vào thời điểm đầu niên độ cuối niên độ biến động niên độ, và; · Đối chiếu giá trị ghi sổ loại vốn góp, thặng dư vốn cổ phần, khoản dự trữ vào đầu niên độ cuối niên độ trình bày riêng biệt biến động IAS: Thơng tin trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bản thuyết minh báo cáo tài VAS: Thơng tin phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài III/ IAS VAS 02 – Hàng tồn kho 1) Hàng tồn kho IAS: Hàng tồn kho bao gồm: · Hàng hoá mua để bán như: hàng hoá đại lý mua để bán đất đai tài sản khác để bán; · Thành phẩm tồn khoá sản phẩm dở dang; · Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho phục vụ q trình sản xuất; · Chi phí dịch vụ dở dang VAS: Tương tự nội dung IFRS, ngoại trừ việc không đề cập đến trường hợp hàng tồn kho bao gồm đất tài sản khác giữ lại để bán 2) Giá gốc hàng tồn kho IAS/VAS: Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí khác liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái tại, không bao gồm khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái 3) Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho IAS: Phương pháp giá đích danh giá bán lẻ sử dụng kết không chênh lệch với giá thực tế VAS: Không đề cập vấn đề 4) Phương pháp tính giá hàng tồn kho IAS: Không cho phép áp dụng phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) VAS: Cho phép sử dụng phương pháp nhập sau, xuất trước 5) Ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực IAS/VAS: Tài sản khơng phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Các khoản dự phòng phát sinh từ hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ huỷ bỏ trường hợp số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính Ngun liệu, vật liệu cơng cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản xuất sản phẩm không đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm IAS: Việc gia giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực thực sở mặt hàng tồn kho (trong số trường hợp, thực nhóm hàng hố có liên quan) VAS: Khơng cho phép ghi giảm giá gốc hàng tồn kho đối vơi nhóm hàng hố 6) Trình bày báo cáo tài IAS: ● Các sách kế tốn áp dụng bao gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; · Việc phân loại phù hợp với doanh nghiệp; · Giá trị thực được, giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho giá trị hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; · Giá trị hàng tồn kho cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả; · Giá trị hàng tồn kho ghi nhận chi phí kỳ chi phí hoạt động trình bày theo tính chất chi phí Nếu doanh nghiệp trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chức chi phí doanh nghiệp cần trình bày tổng số chi phí hoạt động theo chức chi phí, tương ứng với doanh thu kỳ VAS: tương tự nội dung IFRS, ngoại trừ việc khơng cho phép trình bày chi phí hoạt động báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo tính chất chi phí / Phần I/ IAS VAS 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 1) Khái niệm “tương đương tiền” IAS/VAS: Là khoản đầu tư ngắn hạn, có tính khoản cao (khơng q tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro thay đổi giá trị IAS: Thông thường không bao gồm khoản đầu tư VAS: Không đề cập vấn đề 2) Các khoản thấu chi trình bày khoản mục tiền cho mục đích trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ IAS: Bao gồm khoản thấu chi khoản thấu chi phận tách rời khoản tiền doanh nghiệp VAS: Không đề cập vấn đề Thông thường, khoản tiền tương đương tiền không bao gồm khoản thấu chi trình bày Báo cáo tài theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam 3) Phân loại luồng tiền IAS: Các khoản tiền lãi cổ tức thu trả phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, đầu tư tài chúng quán với việc phân loại từ kỳ kế tốn trước VAS: Có hướng dẫn chi tiết việc phân loại khoản tiền lãi cổ tức thu trả cho ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính, tổ chức phi tín dụng, phi tài 4) Tỷ giá hối đoái sử dụng giao dịch ngoại tệ IAS: Sử dụng tỷ giá ngày lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Có thể xử dụng tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế VAS: Sử dụng tỷ giá hối đoái thời điểm phát sinh giao dịch 5) Các luồng tiền công ty liên doanh, liên kết IAS: hạch tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết công ty sử dụng phương pháp giá gốc phương pháp vốn chủ sở hữu, nhà đầu tư trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ dòng tiền phát sinh bên đầu tư bên đầu tư Trường hợp liên doanh: áp dụng hợp theo tỷ lệ - bao gồm phần luông tiền thuộc bên liên doanh VAS: Khơng đề cập vấn đề khơng có hướng dẫn báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp II/ IAS VAS 29 – Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót 1) Lựa chọn áp dụng sách kế toán IAS: Các chuẩn mực IASB hướng dẫn có xem xét đến hướng dẫn thực khác IASB; Nếu khơng có Chuẩn mực hay hướng dẫn xem xét đến yêu cầu hướng dẫn chuẩn mực IASB vấn đề tương tự khái niệm, tiêu chuẩn ghi nhận khái niệm xác định tài sản, nợ phải trả, thu nhập chi phí qui định chung cho việc lập trình bày báo cáo tài chính; Ban Giám đốc doanh nghiệp xem xét đến qui định tổ chức xây dựng chuẩn mực khác có qui định chung để xây dựng chuẩn mực kế toán, khoa học kế toán thực hành chấp nhận ngành VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu việc áp dụng chuẩn mực kế toán, văn hướng dẫn chuẩn mực sách, chế độ kế tốn Bộ Tài ban hành 2) Thay đổi sách kế tốn IAS: Doanh nghiệp thay đổi sách kế toán thay đổi do: - Theo yêu cầu chuẩn mực hướng dân; Việc thay đổi cung cấp thông tin đáng tin cậy phù hợp ảnh hưởng giao dịch, kiện điều kiện tình hình tài chính, tình hình hoạt động luồng tiền doanh nghiệp VAS: Trong thực tế, doanh nghiệp cần có phê duyệt Bộ Tài trường hợp áp dụng sách kế toán khác so với chuẩn mực III/ IAS 10 VAS 32 – Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 1) Mục đích IAS/VAS: Mục đích chuẩn mực qui định hướng dẫn: Các trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh báo cáo tài chính, nguyên tắc phương pháp điều chỉnh báo cáo tài có kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm; Giải trình ngày phát hành báo cáo tài kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 2) Ghi nhận xác định IAS/VAS: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh: Doanh nghiệp cần phải điều chỉnh số liệu ghi nhận báo cáo tài để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh; Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh: Doanh nghiệp khơng phải điều chỉnh số liệu ghi nhận báo cáo tài kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh; Cổ tức: Nếu cổ tức đề xuất cơng bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp ghi nhận khoản cổ tức khoản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán ngày kết thúc kỳ kế toán năm phải thuyết minh kiện Hoạt động liên tục: Doanh nghiệp không lập báo cáo tài dựa sở hoạt động liên tục kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cho thấy giả định hoạt động liên tục doanh nghiệp khơng thích hợp IV/ IAS 11 VAS 15 – Hợp đồng xây dựng 1) Khoản lỗ dự đốn IAS: Nếu tổng chi phí hợp đồng xây dựng vượt tổng doanh thu hợp đồng khoản lỗ dự tính cần ghi nhận VAS: Khơng đề cập vấn đề 2) Trích trước chi phí sửa chữa bảo hành thi cơng IAS: Khơng đề cầp vấn đề VAS: Việc trích trước chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình thực theo lần ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng thời điểm kết thúc năm tài V/ IAS 12 VAS 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp 1) Mục đích IAS/VAS: Mục đích chuẩn mực qui định hướng dẫn phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Nguyên tắc kế toán nghiệp vụ ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành tương lai của: Việc thu hồi toán tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp; Các giao dịch kiện khác năm ghi nhận báo cáo tài 2) Ghi nhận thuế thu nhập hành phải nộp tài sản thuế thu nhập hành IAS/VAS: Thuế thu nhập hành kỳ kỳ trước, chưa nộp, phải ghi nhận nợ phải trả Nếu giá trị phải nộp kỳ kỳ trước vượt số phải nộp cho kỳ đó, phần giá trị nộp thừa ghi nhận tài sản 3) Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại 10 Phần - Chi phí vay, Chênh lệch tỷ giá, Các khoản hỗ trợ Chính phủ I/ IAS 20 - Kế toán khoản trợ cấp Chính phủ trình bày khoản hỗ trợ Chính phủ 1) Mục đích IAS: Mục đích chuẩn mực đưa hướng dẫn để hạch tốn trình bày khoản trợ cấp hình thức tài trợ khác Chính phủ VAS: Khơng có Chuẩn mực kế tốn Việt Nam tương đương 2) Tài trợ Chính phủ IAS: Trợ cấp Chính phủ bao gồm khoản trợ cấp phi tiền tệ theo giá trị hợp lý, ghi nhận đảm bảo chắn rằng: - Doanh nghiệp tuân thủ điều kiện kèm; - Chắc chắn nhận khoản trợ cấp Các khoản trọ cấp khơng hạch tốn trực tiếp vào vốn chủ sở hữu, mà ghi nhận vào lãi, lỗ kỳ phù hợp với chi phí liên quan VAS: Khơng có Chuẩn mực kế tốn Việt Nam tương đương 3) Trình bày khoản trợ cấp IAS: Doanh nghiệp trình bày khoản trợ cấp Chính phủ hình thành tài sản, bao gồm khoản trợ cấp phi tiền tệ theo giá trị hợp lý, bảng cân đối kế toán thu nhập hoãn lại giảm trừ giá trị tài trợ vào giá trị lại tài sản Doanh nghiệp trình bày khoản tài trợ thu nhập khoản mục ghi có báo cáo kết kinh doanh cách riêng biệt mục thu nhập khác, hay giảm trừ khoản tài trợ vào chi phí liên quan Việc trả trước khoản tài trợ Chính phủ hạch tốn thay đổi ước tính kế tốn áp dụng phương pháp kế toán khác khoản trợ cấp liên quan tới tài sản thu nhập II/ IAS 21 VAS 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái 1) Đơn vị tiền tệ kế tốn IAS: Chuẩn mực khơng đưa đơn vị tiền tệ cụ thể để doanh nghiệp trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, doanh nghiệp thường sử dụng đơn vị tiền tệ nước sở Nếu sử dụng đơn vị tiền tệ khác, chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày lý việc sử dụng đơn vị tiền tệ 19 Chuẩn mực yêu cầu phải trình bày nguyên nhân thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán VAS: Các doanh nghiệp phải sử dụng Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế toán Việc sử dụng đơn vị tiền tệ khác cần phải đăng ký chấp thuận Bộ Tài 2) Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái IAS: Phương pháp chuẩn: Chênh lệch tỷ giá phát sinh toán khoản mục tiền tệ việc báo cáo khoản mục tiền tệ doanh nghiệp theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái áp dụng để ghi nhận ban đầu hạơc báo cáo báo cáo tài trước, cần ghi nhận thu nhập chi phsi kỳ phát sinh, ngoại trừ khoản đầu tư ròng hạch toán vào vốn chủ sở hữu Phương pháp thay chấp nhận: Đối với trường hợp chênh lệch tỷ giá kết từ sụt giảm giá trị mạnh đồng tiền mà khơng có công cụ tự bảo vệ dẫn tới khoản công nợ mà doanh nghiệp khơng có khả tốn khoản công nợ phát sinh trực tiếp từ nghiệp vụ mua tài sản ngoại tệ gần đây, khoản chênh lệch tỷ giá hạch tốn vào giá trị lại tài khoản liên quan, với điều kiện giá trị tài sản sau điều chỉnh không vượt mức thấp giá trị thu hồi chi phí thay tài sản Kế toán nghiệp vụ bảo tự vệ cho khoản mục có gốc ngoại tệ hạch tốn theo IAS 39, Cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị VAS: Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh luỹ kế, riêng biệt Bảng cân đối kế tốn Khi TSCĐ hồn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ghi nhận thu nhập chi phí năm tài Đối với doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài để dự phòng rủi ro hối đối khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch tốn theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phòng rủi ro hối đối 3) Cơ sở kinh doanh nước báo cáo đồng tiền kinh tế lạm phát cao IAS: Báo cáo tài sở kinh doanh nước ngồi phải trình bày lại theo IAS 29 Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát trước chuyển đổi sang đồng tiền hạch tốn doanh nghiệp 20 VAS: khơng đề cập vấn đề III/ IAS 23 VAS 16 – Chi phí vay 1) Định nghĩa chi phí vay IAS: Chi phí vay bao gồm · Tiền lãi khoản vay, lãi tiền vay khoản thấu chi; · Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội liên quan đến khoản vay; · Phần phân bổ chi phí phụ liên quan đến trình làm thủ tục vay; · Chi phí tài tài sản thuê tài chính; · Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản vay ngoại tệ điều chỉnh vào chi phí lãi tiền vay VAS: Tương tự IFRS ngoại trừ việc không qui định chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản vay ngoại tệ chi phí vay 2) Ghi nhận chi phí vay IAS: Có phương pháp ghi nhận: · Phương pháp chuẩn: Chi phí vay ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh; · Phương pháp thay chấp nhận: Chi phí lãi vay liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, xây dựng sản xuất tài sản dở dang vốn hoá vào tài sản IAS 23 sửa đổi có hiệu lực năm tài bắt đầu sau ngày 01/01/2009 qui định việc vốn hố chi phí vay liên quan đến việc hành thành tài sản dở dang VAS: Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hố) có đủ điều kiện qui định chuẩn mực 21 Phần - Các bên liên quan, Quỹ hưu trí, Báo cáo hợp nhất, I/ IAS 24 VAS 26 – Thông tin bên liên quan 1) Các trường hợp trình bày giao dịch với bên liên quan IAS: Trong báo cáo hợp giao dịch nội tập đồn; Trong BCTC cơng ty mẹ báo cáo lập công bố với báo cáo tài hợp nhất; Trong báo cáo tài cơng ty cơng ty mẹ sở hữu tồn cơng ty mẹ thành lập quốc gia cơng bố báo cáo tài hợp quốc gia đó; Và báo cáo tài cơng ty Nhà nước quản lý, khơng cần trình bày giao dịch với công ty nhà nước quản lý khác VAS: Tương tự với IFRS ngoại trừ quy định doanh nghiệp nhà nước phải trình bày giao dịch với bên liên quan II/ IAS 26 - Kế tốn báo cáo Quỹ hưu trí 1) Mục đích IAS: Xác định quy tắc tính tốn trình bày báo cáo tài quỹ hưu trí VAS: Khơg có chuẩn mực tương đương 2) Tóm tắt chuẩn mực IAS: - Đặt yêu cầu báo cáo cho loại quỹ hưu trí, bao gồm báo cáo tài sản hưu trí ròng trình bày giá trị ước tính khoản mục phúc lợi công bố (phân tách thành loại đảm bảo loại không đảm bảo) - Quy định rõ yêu cầu việc xác định giá trị khoản phúc lợi xác định việc sử dụng giá trị hợp lý kế hoạch đầu tư VAS: VN GAAP không đề cập tới vấn đề III/ IAS 27 VAS 25 – Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty 1) Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty BCTC riêng công ty mẹ IAS: Trong Báo cáo tài riêng cơng ty mẹ, khoản đầu tư vào cơng ty trình bày theo: · Phương pháp giá gốc · Phương pháp vốn chủ sở hữu · “Tài sản tài sẵn có để bán” theo IAS 39 Không phụ thuộc vào việc khoản đầu tư có bao gồm báo cáo tài hợp hay khơng 22 VAS: Các khoản đầu tư vào cơng ty trình bày theo phương pháp giá gốc báo cáo tài riêng cơng ty mẹ IV/ IAS 28 VAS 07 - Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết 1) Báo cáo tài riêng nhà đầu tư IAS: Trường hợp nhà đầu tư có trình bày báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết với chất khơng phải đầu ngắn hạn trình bày theo: · Phương pháp giá gốc · Phương pháp vốn chủ sở hữu trình bày chuẩn mực này, hoặc; · “Tài sản tài sẵn có để bán” theo IAS 39 VAS: Theo VN GAAP, khoản đầu tư vào công ty liên kết trình bày theo phương pháp giá gốc báo cáo tài riêng nhà đầu tư V/ IAS 29 – Báo cáo tài điều kiện kinh tế siêu lạm phát 1) Mục tiêu IAS: Quy định chuẩn mực cụ thể cho doanh nghiệp lập báo cáo tài đồng tiền nước có kinh tế siêu lạm phát, đảm bảo ý nghĩa thơng tin tài cung cấp VAS: Khơng có chuẩn mực kế tốn Việt Nam tương đương 2) Báo cáo trình bày thơng tin tài điều kiện siêu lạm phát IAS: - Thông thường, kinh tế hiểu siêu lạm phát có năm liên tiếp có tỷ lệ lạm phát 100% - Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày đồng tiền nước có kinh tế siêu lạm phát cần trình bày yếu tố xác định giá trị đồng tiền thời điểm lập báo cáo tài - Thơng tin so sánh kỳ trước cần trình bày lại với giá trị đồng tiền kỳ VAS: VN GAAG không đề cập đến vấn đề VI/ IAS 30 VAS 22 – Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự 1) Trình bày báo cáo tài IAS: - Yêu cầu ngân hàng phân loại khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán theo chất trình bày tài sản theo thứ tự giảm dần tính khoản tài sản 23 - Xác định nhóm khoản mục tối thiểu phải trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán ngân hàng - Các yêu cầu trình bày báo cáo tài tập trung vào tài sản, cơng nợ, khoản mục bảng, tổn thất khoản cho vay ứng trước, nghĩa vụ nợ tiềm ẩn, tài sản cầm cố rủi ro chung hoạt động ngân hàng VAS: Qui định Việt Nam tương tự IAS 30 Các hướng dẫn khác kế toán cho ngân hàng tổ chức tài tương tự qui định Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 24 Phần - Công cụ tài chính, EPS I/ IAS 31 VAS 08 – Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh 1) Các trường hợp trừ sở kinh doanh đồng kiểm sốt IAS: Bên góp vốn liên doanh cần hạch tốn lợi ích sau theo IAS 39: Khoản góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát mua giữ lại để bán tương lai gần Khoản góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động điều kiện có nhiều hạn chế khắt khe lâu dài làm giảm đáng kể khả chuyển vốn bên góp vốn liên doanh Kể từ ngày mà sở kinh doanh đồng kiểm sốt chuyển thành cơng ty bên góp vón liên doanh bên góp vốn liên doanh cần hạch tốn khoản lợi ích theo IAS 27 VAS: VN GAAP qui định dùng phương pháp giá gốc để hạch tốn khoản vốn góp 2) Báo cáo phần vốn góp liên doanh báo cáo tài riêng nhà đầu tư IAS: Nhà đầu tư liên doanh mà khơng có quyền đồng kiểm sốt, phải phản ánh phần vốn góp vào liên doanh lên báo cáo tài hợp tuân thủ theo qui định IAS 39 Trường hợp nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể liên doanh hạch toán theo IAS 28 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết” Trong báo cáo tài riêng nhà đầu tư mà có phát hành báo cáo tài hợp nhất, khoản đầu tư trình bày theo phương pháp giá gốc VAS: VN GAAP không sử dụng phương pháp giá gốc để hạch tốn báo cáo phần vốn góp liên doanh 3) Báo cáo phần vốn góp liên doanh báo cáo tài hợp nhà đầu tư IAS: Phương pháp chuẩn: Trong báo cáo tài hợp nhà đầu tư cần hạch tốn khoản vốn góp sở kinh doanh đồng kiểm sốt sử dụng phương pháp hợp theo tỷ lệ Phương pháp thay thế: Nhà đầu tư cần hạch toán khoản vốn góp sở kinh doanh đồng kiểm sốt sử dụng phương pháp vón chủ sở hữu VAS: VN GAAP cho phép sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu việc báo cáo phần vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát báo cáo tài hợp II/ IAS 32 – Cơng cụ tài chính: Trình bày 1) Mục tiêu 25 IAS: Qui định qui tắc việc phân loại trình bày cơng cụ tài thành cơng cụ nợ hay công cụ vốn; việc bù trừ tài sản tài cơng nợ tài VAS: Khơng có chuẩn mực kế tốn Việt Nam tương đương 2) Định nghĩa cơng cụ tài IAS: Một hợp đồng làm phát sinh tài sản tài bên tham gia cơng nợ tài cơng cụ vốn bên lại Qui tắc IAS 32 cơng cụ tài cần phân loại thành công cụ nợ hay công cụ vốn phải dựa vào chất, thay hình thức Ví dụ, loại cơng cụ tài trái phiếu chuyển đổi, đơi gọi công cụ phức hợp, bao gồm yếu tố công cụ nợ công cụ vốn xét theo khía cạnh bên phát hành Trong trường hợp này, IAS 32 yêu cầu yếu tố cần hạch tốn trình bày riêng theo chất dựa vào định nghĩa công nợ nguồn vốn Sự chia tách thực thời điểm phát hành không điều chỉnh cho thay đổi sau lãi suất thị trường, giá cổ phiếu hay kiện khác mà thay đổi khả quyền chọn thực VAS: Việt Nam chưa có chuẩn mực cụ thể qui định vấn đề Cơng cụ tài thường phân loại dựa hình thức thay chất III/ IAS 33 VAS 30 – Lãi cổ phiếu 1) Phương pháp tính lãi cổ phiếu IAS: Lãi cổ phiếu xác định cách lấy thu nhập chia cho mẫu số Lãi cổ phiếu Thu nhập: lợi nhuận sau trừ tất khoản chi phí bao gồm thuế, lợi ích cổ đông thiểu số cổ tức ưu đãi Mẫu số: Bằng số bình quân gia quyền lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ Lãi suy giảm cổ phiếu Lợi nhuận: lợi nhuận ròng phân bổ cho cổ phiếu phổ thơng kỳ tăng lên lượng cổ tức lãi sau thuế ghi nhận kỳ cổ phiếu tiềm có tác động suy giảm (như quyền chọn, chứng quyền, chứng khoán chuyển đổi thoả thuận bảo hiểm tiềm tàng), điều chỉnh cho thay đổi thu nhập chi phí việc chuyển đổi cổ phiếu tiềm có tác động suy giảm Mẫu số: Nên điều chỉnh cho số lượng cổ phiếu phát hành việc chuyển đổi toàn cổ phiếu tiềm tác động suy giảm sang cổ phiếu thơng thường Các cổ phiếu tiềm có tác động suy giảm ngược cần loại khỏi mẫu số 26 Phần - BCTC niên độ, Tổn thất tài sản, dự phòng I/ IAS 34 VAS 27 – Báo cáo tài niên độ 1) Đối tượng phải phát hành báo cáo tài niên độ IAS: IAS 34 không qui định cụ thể VAS: VAS 27 áp dụng cho doanh nghiệp theo qui định pháp luật phải lập báo cáo quý Quyết định 15 qui định hệ thống báo cáo tài niên độ (báo cáo tài quý) áp dụng cho DNNN, doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán doanh nghiệp khác tự nguyện lập báo cáo tài niên độ 2) Thời điểm yêu cầu phát hành báo cáo tài niên độ IAS: IAS 34 khơng quy định cụ thể VAS: Theo Quyết định 15, vòng 45 ngày kể từ kết thúc kỳ kế toán niên độ Tổng công ty 20 ngày loại hình doanh nghiệp khác 3) Nội dung báo cáo tài niên độ IAS: Nội dung tối thiểu báo cáo tài niên độ bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo biến động vốn chủ sở hữu, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài có chọn lọc VAS: Tương tự IFRS, ngoại trừ báo cáo biến động vốn chủ sở hữu không xem báo cáo riêng mà trình bày thuyết minh báo cáo tài 4) Ghi nhận xác định giá trị IAS/VAS: Chính sách kế tốn áp dụng thống cho báo cáo tài niên độ báo cáo tài năm Doanh thu chi phí ghi nhận phát sinh, không ghi nhận trước hỗn lại 5) Tính trọng yếu IAS/VAS: Tính trọng yếu cần xác định dựa số liệu thực tế kỳ niên độ, thay số dự đốn năm 6) Trình bày báo cáo tài IAS/VAS: Báo cáo tài niên độ phải trình bày so sánh với số liệu báo cáo tài niên độ kỳ trước Nếu có thay đổi sách kế tốn phải trình bày lại báo cáo tài niên độ kỳ trước II/ IAS 36 - Tổng thất tài sản 1) Mục dích 27 IAS: Đảm bảo cho tài sản ghi nhận khơng thấp giá trị thu hồi qui định cách tính tốn giá trị thu hồi VAS: Khơng có chuẩn mực kế tốn Việt Nam tương đương 2) Giá trị ghi nhận tổn thất tài sản IAS: Theo IAS 36, có chứng giảm giá trị tài sản, doanh nghiệp phải đánh giá xác định giá trị thu hồi tài sản Sự giảm giá trị tài sản trình bày báo cáo tài chênh lệch giá trị lại giá trị thu hồi tài sản Giá trị thu hồi giá trị cao giá bán giá trị tài sản sử dụng Tổn thất tài sản nên ghi nhận khoản giảm trừ giá trị lại tài sản khoản chi phí trình bày báo cáo kết kinh doanh VAS: VN GAAP không đề cập tới vấn đề này, tài sản thông thường ghi nhận theo giá gốc III/ IAS 37 VAS 18 – Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng 1) Các khoản dự phòng IAS/VAS: Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (trách nhiệm pháp lý trách nhiệm liên đới) kết từ kiện xảy ra, dẫn tới giảm sút lợi ích kinh tế xảy ra; giá trị nghĩa vụ nợ ước tính cách đáng tin cậy - Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế tốn năm - Các khoản dự phòng phải xem xét điều chỉnh thời điểm kết thúc kỳ kế toán năm để phản ánh ước tính xác thời điểm 2) Nợ tiềm tàng IAS/VAS: Nợ tiềm tàng phát sinh khi: - Sự tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt - Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩ vụ nợ; - Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy Doanh nghiệp không ghi nhận khoản nợ tiềm tàng mà cần phải trình bày khoản nợ tiềm tàng báo cáo tài Nếu khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy khơng phải trình bày 3) Tài sản tiềm tàng 28 IAS/VAS: Tài sản tiềm tàng phát sinh có khả gia tăng lợi ích kinh tế doanh nghiệp có khả phát sinh từ kiện xảy tồn tài sản xác nhận khả hay xảy hạơc không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt Doanh nghiệp phải trình bày tài sản tiềm tàng Báo cáo tài mà khơng ghi nhận Nếu khoản thu nhập gần chắn tài sản liên quan đến khơng tài sản tiềm tàng ghi nhận báo cáo tài hoàn toàn hợp lý IV/ IAS 38 VAS 04 – Tài sản cố định vơ hình 1) Ghi nhận xác định giá trị IAS: Ghi nhận: Một tài sản vơ hình ghi nhận tài sản cố định vơ hình phải thoả mãn định nghĩa tài sản cố định vơ hình, khi: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại - Nguyên giá tài sản xác định cách đáng tin cậy Xác định giá trị: Tài sản cố định vơ hình phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá VAS: Tương tự IFRS, ngoại trừ chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định thêm điều kiện để ghi nhận tài sản vơ hình: - Thời gian sử dụng ước tính năm - Thoả mãn tiêu chuẩn giá trị (hiện 10 triệu VNĐ) 2) Xác định nguyên giá tài sản cố định vơ hình trường hợp cụ thể IAS: Tài sản Nhà nước cấp: Nguyên giá tài sản cố định vơ hình xác định theo giá trị thị trường xác định theo giá trị ban đầu cộng chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính VAS: Chuẩn mực kế tốn Việt Nam cho phép ghi nhận nguyên giá tài sản cố định vô hình Nhà nước cấp theo giá gốc 3) Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu IAS: Phương pháp chuẩn (phương pháp giá gốc): Sau ghi nhận ban đầu, tài sản cố định vơ hình theo dõi theo giá trị lại xác định nguyên giá trừ giá trị khấu hao luỹ kế giá trị tổn thất luỹ kế Phương pháp thay (phương pháp đánh giá lại): Sau ghi nhận ban đầu, tài sản cố định vơ hình theo dõi theo giá trị đánh giá lại giá trị thị trường tài sản thời điểm đánh giá lại trừ giá trị khấu hao luỹ kế giá trị tổn thất luỹ kế 29 VAS: - Chuẩn mực kế toán Việt Nam cho phép sử dụng phương pháp giá gốc để xác định giá trị tài sản cố định vơ hình khơng đề cập đến giá trị tổn thất luỹ kế nguyên giá tài sản cố định vơ hình - Chuẩn mực kế tốn Việt Nam cho phép sử dụng phương pháp giá gốc Phương pháp đánh giá lại không chấp nhận trừ số trường hợp đặc biệt Giá trị tổn thất không đề cập đến Chuẩn mực kế toán Việt Nam 4) Chi phí trước hoạt động IAS: Được tính tồn vào chi phí theo IFRS VAS: Chuẩn mực kế tốn Việt Nam cho phép ghi nhận chi phí phát sinh nhằm đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp: chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí quảng cáo chi phí đào tạo nhân viên giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập; chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí dịch chuyển địa điểm ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh thời gian tối đa không năm 5) Giá trị lại thu hồi - tổn thất tài sản IAS: Doanh nghiệp nên ước tính giá trị thu hồi tài sản cố định vơ hình vào cuối năm tài chính, tài sản khơng có biểu giảm giá trị: - Tài sản cố định vơ hình khơng trạng thái sẵn sàng đưa vào sử dụng; - Tài sản cố định vơ hình khấu hao 20 năm tính từ ngày sẵn sàng đưa vào sử dụng VAS: Không đề cập chuẩn mực kế tốn Việt Nam 6) Trình bày báo cáo tài IAS: Báo cáo tài phải trình bày loại tài sản cố định vơ hình sau, phân biệt tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp tài sản cố định vơ hình khác, chi tiết đoạn118, 122 124 VAS: Tương tự IFRS, ngoại trừ việc Chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng u cầu trình bày phân loại tài sản theo tài sản để bán tăng/giảm tài sản đánh giá lại hư hỏng, mát 30 Phần 10 - Một số chuẩn mực FRS - Lần đầu áp dụng Chuẩn mực trình bày báo cáo tài quốc tế 1/ Mục tiêu: IAS: Quy định thủ tục doanh nghiệp lần áp dụng IFRS làm sở lập báo cáo tài cho mục đích thơng thường VAS: Chưa có Chuẩn mực kế tốn tương đương 2/ Áp dụng lần đầu: IAS: Nguyên tắc chung áp dụng hồi tố IFRS ban hành thời điểm áp dụng, trừ số ngoại lệ miễn trừ cho phép IFRS yêu cầu VAS: Chưa có chuẩn mực cụ thể Trong thực tế thơng thường áp dụng hồi tố trừ có chuẩn mực quy định khác Những trường hợp ngoại lệ miễn trừ định theo IFRS dẫn đến khác biệt IFRS Chuẩn mực kế tốn Việt Nam vấn đề mà thơng thường khơng có khác biệt IFRS – Thanh toán sở cổ phiếu 1/ Mục tiêu: IAS: Quy định kế toán giao dịch doanh nghiệp nhận mua hàng hố dịch vụ thông qua việc phát hành công cụ vốn phát sinh khoản nợ phải trả xác định dựa giá cổ phiếu giá công cụ vốn khác doanh nghiệp VAS: Khơng có Chuẩn mực kế tốn Việt Nam tương đương 2/ Ghi nhận xác định giá trị IAS: Doanh nghiệp phải ghi tăng vốn chủ sở hữu phát hành cổ phiếu quyền mua cổ phiếu IFRS yêu cầu ghi nhận vào chi phí khoản đối trừ bên nợ vốn chủ sở hữu khoản toán cho hàng hoá dịch vụ sử dụng Ví dụ, việc phát hành cổ phiếu quyền mua cổ phiếu để mua hàng tồn kho phải ghi nhận tăng hàng tồn kho phải ghi nhận tăng hàng tồn kho ghi nhận chi phí hàng tồn kho bán hư hỏng, mát Việc phát hành cổ phiếu quyền mua cổ phiếu chuyển quyền coi liên quan đến dịch vụ q khứ, tồn giá trị hợp lý ngày chuyển cần phải ghi nhận vào chi phí Cổ phiếu cấp cho người lao động với khoảng thời gian chuyển quyền định, chẳng hạn 03 năm, coi liên quan đến công việc mà người lao động thực suốt khoảng thời gian chuyển quyền Vì vậy, giá trị hợp lý khoản toán sở cổ phiếu 31 xác định thời điểm tốn phải ghi nhận vào chi phí suốt thời gian chuyển quyền Nguyên tắc chung tổng chi phí liên quan đến khoản tốn sở cổ phiếu làm tăng vốn tổng số công cụ vốn chuyển quyền nhân với giá trị hợp lý cơng cụ ngày chuyển Tóm lại, phản ánh phát sinh suốt thời gian chuyển quyền Tuy nhiên, khoản toán sở cổ phiếu làm tăng vốn trao đổi thị trường, chi phí ghi nhận có đầy đủ yếu tố chuyển quyền VAS: Chưa có chuẩn mực cụ thể quy định vấn đề Tuy nhiên, thực tế áp dụng chung quyền chọn mua cổ phiếu cấp cho người lao động ghi nhận vào cuối thời gian chuyển quyền thay suốt thời gian IFRS yêu cầu IFRS VAS 11 - Hợp kinh doanh 1/ Giảm giá trị lợi thương mại IAS: IFRS không cho phép khấu hao lợi thương mại Thay vào đó, IAS 36 yêu cầu phải xem xét giảm giá trị lợi thương mại tối thiểu năm lần VAS: Lợi thương mại ghi nhận vào chi phí tồn phân bổ dần không 10 năm IFRS VAS 19 - Hợp đồng bảo hiểm 1/ Tóm tắt: IAS: · Các công ty bảo hiểm miễn áp dụng chuẩn mực chung IASB IFRS hành · Khơng trích lập dự phòng tổn thất tai ương dự phòng cân đối · Yêu cầu kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ phải trả bảo hiểm, kiểm tra giám giá trị tài sản tái bảo hiểm · Khoản nợ phải trả bảo hiểm không bù trừ với tài sản tái bảo hiểm có liên quan · Hạn chế thay đổi sách kế tốn · Một số u cầu trình bày thơng tin VAS: Tương tự IFRS IFRS – Tài sản dài hạn nắm giữ để bán Hoạt động không liên tục 1/ Mục tiêu: 32 IAS: Quy định kế toán tài sản dài hạn nắm giữ để bán việc trình bày hoạt động khơng liên tục VAS: Khơng có Chuẩn mực kế tốn Việt Nam tương đương 2/ Tóm tắt: IAS: · Giới thiệu loại hình tài sản nắm giữ để bán khái niệm nhóm tài sản lý (một nhóm tài sản lý lần, bao gồm việc chuyển giao khoản nợ phải trả có liên quan) · Các tài sản dài hạn nhóm tài sản lý nắm giữ để bán ghi nhận theo giá trị thấp giá trị lại giá trị hợp lý trừ chi phí để bán tài sản · Các tài sản dài hạn nắm giữ để bán (riêng biệt hay thuộc nhóm tài sản lý) khơng phép trích khấu hao · Một tài sản dài hạn thuộc loại nắm giữ để bán, tài sản nợ phải trả thuộc nhóm tài sản lý thuộc loại nắm giữ để bán trình bày riêng biệt bảng cân đối kế toán · Bộ phận kinh doanh hoạt động không liên tục phận doanh nghiệp bán phân loại nắm giữ bán (a) đại diện cho phận kinh doanh chủ yếu riêng biệt doanh nghiệp phận theo vùng địa lý, (b) phần kế hoạch lý phận kinh doanh chủ yếu riêng biệt phận theo vùng địa lý, (c) công ty mua cho mục đích bán lại · Doanh nghiệp yêu cầu phải trình bày số lợi nhuận lỗ kỳ báo cáo phận hoạt động không liên tục báo cáo kết kinh doanh lợi nhuận lỗ từ việc bán phận hoạt động liên tục (hoặc từ việc xác định lại giá trị tài sản nợ phải trả phận hoạt động khơng liên tục hình thức nắm giữ để bán) Vì vậy, báo cáo kết hoạt động kinh doanh chia thành hai phần: phận hoạt động liên tục phận hoạt động không liên tục./ kiemtoan.com.vn (Theo VACPA/Deloitte) 33 ... bù trừ, trù chuẩn mực kế toán khác qui định cho phép bù trừ · Có thể so sánh: Các thơng tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kỳ kế tốn phải trình bày tương ứng với thông tin số liệu báo cáo... giá trị hợp lý kế hoạch đầu tư VAS: VN GAAP không đề cập tới vấn đề III/ IAS 27 VAS 25 – Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty 1) Kế toán khoản đầu tư vào công ty BCTC riêng công ty... báo cáo tài hợp hay khơng 22 VAS: Các khoản đầu tư vào công ty trình bày theo phương pháp giá gốc báo cáo tài riêng cơng ty mẹ IV/ IAS 28 VAS 07 - Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết 1) Báo