Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Phần mở đầu Tính cấp thiết, ý nghĩa đề tài nghiên cứu Phần mềm tin học đào tạo tin học cơng ty cách xác, hợp lý điều quan trọng Đây vấn đề mà lãnh đạo công ty đặc biệt công ty Trong q trình thực tập cơng ty CP Telematic, em nhận thấy tầm quan trọng kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ phần mềm tin học đào tạo tin học cơng ty Nó có ý nghĩa quan trọng việc tập hợp, xác định doanh thu hoạt động kinh doanh công ty Do vậy, em lựa chọn đề tài “Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ phần mềm tin học đào tạo tin học công ty CP Telematic” làm đề tài cho khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu đề tài Về mặt lý thuyết, đề tài tập hợp số lý thuyết liên quan đến kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ để phục vụ cho nghiên cứu thực tiễn công tác kế tốn doanh thu cơng ty CP Telematic Về mặt thực tiễn: tìm hiểu, phân tích kế tốn doanh thu cung cấp dịch vụ phần mềm tin học đào tạo tin học công ty CP Telematic Phát ưu – nhược điểm công tác kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ phần mềm tin học đào tạo tin học công ty CP Telematic Từ đề hướng hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu cơng ty Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài nghiên cứu hệ tống kế toán phương thức kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ phần mềm tin học đào tạo tin học công ty CP Telematic Thời gian: Đề tài nghiên cứu hoạt động kinh doanh công ty CP Telematic thời gian Quý năm 2011 Không gian: Đề tài nghiên cứu cơng ty CP Telematic Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Phương pháp (cách thức) thực đề tài * Phương pháp thu thập liệu Do hạn chế mặt thời gian, đề tài thu thập liệu hình thức nghiên cứu văn phương pháp quan sát Đây phương pháp thu thập liệu đem lại hiệu mang tính xác, độ tin cậy cao Các tư liệu văn dùng luận văn, chuyên đề sinh viên khóa trước Hệ thống Luật kế tốn, Chuẩn mực kế tốn, Thơng tư hướng dẫn kế toán nước Việt Nam Báocáo tài chính, chứng từ kế tốn,… qua cơng ty CP Telematic * Phương pháp phân tích liệu Bài khóa luận phân tích liệu thu thập qua phương pháp thống kê, so sánh, bảng biểu… Kết cấu khóa luận tốt nghiệp Ngồi phần Tóm lược, Lời cảm ơn, Danh mục bảng biểu, Danh mục từ viết tắt, kết cấu khóa luận tốt nghiệp bao gồm ba phần: Chương Cơ sở lý luận kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ Chương Thực trạng kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ phần mềm tin học đào tạo tin học công ty CP Telematic Chương 3: Các kết luận đề xuất số giải pháp hồn thiện kế tốn doanh thu cung cấp dịch vụ phần mềm tin học đào tạo tin học cơng ty CP Telematic Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1 Cơ sở lý luận kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ 1.1.1 Các khái niệm * Cung cấp dịch vụ Là thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng kỳ nhiều kỳ kế toán cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động,… * Doanh thu bán hàng Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu * Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Là toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán hàng, sản phẩm, cung cấp dịch vụ * Thuế tiêu thụ Là nghĩa vụ doanh nghiệp nhà nước hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ Gồm: - Thuế giá trị gia tăng - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất * Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Chiết khấu thương mại: Là số tiền mà doanh nghiệp giảm trừ toán với người mua hàng việc người mua mua sản phẩm (hàng hóa, dịch vụ) với khối lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế - Giảm giá hàng bán: Là khoản tiền doanh nghiệp cần phải giảm cho khách hàng không thực cam kế hợp đồng như: cung cấp hàng phẩm chất, sai quy cách - Hàng bán bị trả lại: Là số hàng doanh nghiệp coi tiêu thụ, xác định doanh thu số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp bán cho khách hàng không phẩm chất, quy cách, chủng loại,…bị khách hàng trả lại Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán * Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Là doanh thu sau trừ khoản làm giảm tổng doanh thu bán hàng Được xác định công thức: Doanh = thu Tổng doanh thubán hàng Chiết khấu thương Giảm giá - hàng bán - Doanh thu Thuế tiêu bán hàng bị- thụ đặc biệt trả lại (nếu có) mại * Giá vốn hàng bán Là tài khoản dùng để phản ánh trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, giá thành sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp bán kỳ) Ngồi ra, tài khoản dùng để phản ánh chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa,… 1.1.2 Một số chuẩn mực kế toán liên quan đến kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ * Chuẩn mực kế toán số 01 “Chuẩn mực chung” (VAS 01) VAS 01 (Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trởng Bộ Tài chính) quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế tốn Bên cạnh VAS 01 đưa số khái niệm liên quan đến doanh thu là: Doanh thu thu nhập khác: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thờng hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu Doanh thu phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp thường bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Ghi nhận doanh thu: Doanh thu thu nhập khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy * Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” (VAS 14) Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán Doanh thu cung cấp dịch vụ xác định theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” sau: Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế tốn việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần cơng việc hồn thành Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà khơng ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực khơng đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: (a) Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; (b) Giá toán; (c) Thời hạn phương thức tốn Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế tốn phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu q trình cung cấp dịch vụ Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Phần cơng việc hồn thành xác định theo ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào chất dịch vụ: (a) Đánh giá phần cơng việc hồn thành; (b) So sánh tỷ lệ (%) khối lượng cơng việc hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải hồn thành; (c) Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hồn thành tồn giao dịch cung cấp dịch vụ Phần công việc hồn thành khơng phụ thuộc vào khoản tốn định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế tốn định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình qn Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ khơng thể xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn khơng thu hồi khơng ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch tốn vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ 1.2 Nội dung kế toán cung cấp dịch vụ 1.2.1 Chứng từ kế toán Để kế toán bán hàng cung cấp dịch vụ, Kế toán sử dụng chứng từ sau đây: - Hóa đơn giá trị gia tăng - Bảng toán hàng đại lý, ký gửi - Thẻ quầy hàng - Hợp đồng mua bán - Chứng từ toán như: Phiếu thu, giấy báo có,… - Chứng từ khác liên quan như: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại,… 1.2.2 Tài khoản sử dụng Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Kế toán bán hàng cung cấp dịch vụ sử dụng tài khoản: 511, 512, 521, 531, 532, 131, 157 1.2.2.1 Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Tài khoản dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế, khoản giảm trừ doanh thu xác định doanh thu kỳ doanh nghiệp * Nội dung ghi chép tài khoản sau: Bên Nợ: - Cuối kỳ kết chuyển khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp - Kết chuyển doanh thu Bên Có: Doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ thực tế kỳ Doanh thu bán hàng ghi vào bên có TK 511 phân biệt theo trường hợp sau: - Hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ ghi theo giá bán chưa có thuế GTGT - Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất doanh thu bán hàng ghi theo giá toán với người mua, gồm thuế phải chịu - Hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, doanh thu bán hàng ghi theo giá bán khơng có thuế Tài khoản 511 cuối kỳ khơng có số dư * Một số quy định hạch toán vào tài khoản 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định theo giá trị hợp lý khoản thu tiền, thu tiền từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (Nếu có) Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh tỷ giao dịch bình quân Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” phản ánh doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư bán; dịch vụ cung cấp xác định tiêu thụ kỳ không phân biệt doanh thu thu tiền thu tiền Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT Đối với sản phẩm, hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán (Bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) Trường hợp kỳ doanh nghiệp viết hóa đơn bán hàng thu tiền bán hàng đến cuối kỳ hàng chưa giao cho người mua hàng, trị giá số hàng không coi bán kỳ không ghi vào tài khoản 511 mà hạch tốn vào bên có tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” khoản tiền thu khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua hạch toán vào tài khoản 511 giá trị hàng giao, thu trước tiền bán hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu Khơng hạch tốn vào Tài khoản 511 trường hợp sau: + Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngồi gia cơng chế biến + Trị giá sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cung cấp công ty, Tổng công ty với đơn vị hạch toán phụ thuộc + Trị giá sản phẩm, hàng hoá dịch vụ cung cấp cho Tổng công ty với đơn vị thành viên Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán + Trị giá sản phẩm, hàng hoá gửi bán; dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng chưa xác định bán + Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (Chưa xác định bán) + Doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác không coi doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản 511 có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5111“Doanh thu bán hàng hóa” - Tài khoản 5112 “Doanh thu bán thành phẩm” - Tài khoản 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ” - Tài khoản 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá” - Tài khoản 5117 “Doanh thu kinh doanh bất động sản” 1.2.2.2 Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ nội đơn vị trực thuộc công ty tổng công ty Kết cấu tài khoản 512 tương tự kết cấu tài khoản 511 Tài khoản 512 có tài khoản cấp 2: - TK 5121 “Doanh thu bán hàng hóa” - TK 5122 “Doanh thu bán thành phẩm” - TK 5123 “Doanh thu cung cấp dịch vụ” 1.2.2.3 Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại” Tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp giảm trừ toán cho người mua hàng việc người mua hàng mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng * Nội dung ghi chép TK 521 sau: Bên Nợ: Số tiền chiết khấu thương mại chấp nhận toán cho khách hàng Bên Có: Kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại sang Tài khoản “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu kỳ hạch tốn Tài khoản 521 khơng có số dư cuối kỳ * Một số quy định hạch toán vào tài khoản 521: Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Tài khoản phản ánh khoản chiết khấu thương mại người mua hưởng thực kỳ theo sách chiết khấu thương mại doanh nghiệp quy định Chiết khấu thương mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Trường hợp người mua hàng nhiều lần đạt lượng hàng mua hưởng chiết khấu khoản chiết khấu thương mại ghi giảm trừ vào giá bán “Hoá đơn GTGT” “Hoá đơn bán hàng” lần cuối Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, số chiết khấu thương mại người mua hưởng lớn số tiền bán hàng ghi hoá đơn lần cuối tiền chiết khấu thương mại cho người mua Khoản chiết khấu thương mại trường hợp hạch toán vào Tài khoản 521 Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh hoá đơn giá giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) khoản chiết khấu thương mại khơng hạch tốn vào TK 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ chiết khấu thương mại Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại thực cho khách hàng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phẩm, hàng hoá), cung cấp dịch vụ Trong kỳ, chiết khấu thương mại phát sinh thực tế phản ánh vào bên Nợ Tài khoản 521 - “Chiết khấu thương mại” Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại kết chuyển toàn sang Tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực kỳ báo cáo 1.2.2.4 Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán” Tài khoản dùng để phản ánh khoản giảm giá cho khách hàng với giá bán thỏa thuận * Nội dung ghi chép tài khoản 532 sau: Bên Nợ: Khoản giảm giá chấp nhận với người mua Bên Có: Kết chuyển khoản giảm giá sang tài khoản liên quan để xác định doanh thu Tài khoản 532 khơng có số dư cuối kỳ * Một số quy định hạch toán vào tài khoản 532 10 Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán + BkavPro + Office Basic 2007 W32 EN 1pk DSP OEI + Microsoft SQL Server 2008 Enterprise Edition + Oracle Database 10G Personal Edtn Name User Plus License + Office Pro 2003 Win32 English 1PK DSP OEM CD w/sp2 - Cung cấp dịch vụ đào tạo tin học TELEMATIC có kinh nghiệm việc đào tạo kiến thức Công nghệ thông tin (CNTT) cho đối tượng Đặc biệt TELEMATIC quan tâm đào tạo cho trường học, doanh nghiệp, tổ chức nhà nước theo chương trình TELEMATIC biên soạn theo yêu cầu Hiện công ty cung cấp dịch vụ đào tạo tin học hai hình thức: + Đào tạo thực tế cho sinh viên Đây loại hình dịch vụ đào tạo khơng thu phí, nhằm hỗ trợ Sinh viên có thêm kiến thức thực tế Giúp Sinh viên trình học tập biết lỗ hổng cần bù đắp giúp họ tự tin trường Đây hội học tập tốt 21auk h bạn Sinh viên + Chuyển giao ứng dụng phần mềm thiết bị Ngoài việc đào tạo & chuyển giao sản phẩm TELEMATIC cung cấp TELEMATIC đảm nhận việc đào tạo chuyển giao sản phẩm mà khách hàng yêu cầu Việc chuyển giao bao gồm qui trình vận hành, nghiệp vụ biên soạn tài liệu * Các dịch vụ phần mềm tin học đào tạo tin học công ty cung cấp theo đơn đặt hàng yêu cầu khách hàng Khách hàng mua phần mềm tin học trực tiếp đại lý cơng ty mua theo hình thức online đặt hàng website cơng ty Sau nhân viên công ty cung cấp cho khách hàng hướng dẫn cài đặt, sử dụng Hình thức đào tạo tin học thực theo yêu cầu khách hàng, địa điểm khách hàng lựa chọn, nhân viên công ty đến, đào tạo lĩnh vực tin học mà khách hàng yêu cầu Hình thức toán: Khách hàng trả tiền mặt qua tài khoản công ty: 0021000929694 – Ngân hàng Ngoại thương Hà Nội 2.2.1.2 Quy định bán hàng cung cấp dịch vụ công ty 21 Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán Hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ công ty tuân thủ theo luật định bán hàng cung cấp dịch vụ Chính phủ Bộ Cơng Thương: - Về hóa đơn bán hàng cung ứng dịch vụ tuân thủ theo Nghị định 51/2010/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 14/5/2010, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1/1/2011 (Nghị định 51) thay Nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 7/11/2002 quy định việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hóa đơn (Nghị định 89) Theo Nghị định 51, bán hàng hóa, dịch vụ có tổng giá tốn 200.000 đồng/lần cơng ty bán hàng khơng phải lập hóa đơn, trừ trường hợp người mua yêu cầu Cơng ty áp dụng đồng thời hình thức ghi hóa đơn: hóa đơn điện tử hóa đơn theo mẫu đặt in - Về xác định giá thị trường sản phẩm giao dịch kinh doanh với bên có quan hệ liên kết: Cơng ty áp dụng theo Thơng tư số 66/2010/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 22/4/2010, hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Thơng tư có hiệu lực thi hành sau 45 ngày kể từ ngày ký ban hành, thay Thông tư số 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 Quyết định số 37/2006/QĐ-BTC ngày 4/01/2006 Bộ Tài - Hoạt động giao dịch thương mại điện tử công ty tuân thủ theo: +Nghị định số 57/2006/NĐ-CP ngày 09 tháng năm 2006 Chính phủ thương mại điện tử + Thông tư 09/2008/TT-BCT ngày 21 tháng năm 2008 Bộ Công Thương cung cấp thông tin giao kết hợp đồng website thương mại điện tử, + Thông tư số số 46/2010/TT-BCT ngày 31 tháng 12 năm 2010 Bộ Công Thương quy định quản lý hoạt động website thương mại điện tử bán hàng hóa cung cấp dịch vụ + Các văn quy phạm pháp luật khác có liên quan đến giao dịch điện tử Bộ Cơng Thương 2.2.2 Kế tốn doanh thu cung cấp dịch vụ công ty CP Telematic 2.2.2.1 Chính sách kế tốn cơng ty CP Telematic 1- Kỳ kế toán năm (bắt đầu từ ngày 01/01/2012 kết thúc vào ngày 31/12/2012) 2- Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: Việt Nam đồng 3- Chế độ kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa 22 Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn 4- Hình thức kế tốn áp dụng: Kế tốn máy – Nhật ký chung 5- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Bình qn gia quyền - Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên 6- Phương pháp khấu hao tài sản cố định áp dụng: - Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: Giá mua vào, giá lắp đặt tài sản ghi hóa đơn tài - Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: Theo quy định nhà nước – Khấu hao theo đường thẳng, khơng có trường hợp khấu hao đặc biệt 7- Nguyên tắc ghi nhận chi phí vay: Ngun tắc vốn hóa khoản vay: - Tỷ lệ vốn hóa chi phí vay sử dụng để xác định chi phí vay vốn hóa kỳ 8- Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả - Ngun tắc vốn hóa khoản chi phí khác: gồm chi phí trả trước chi phí trả sau - Phương pháp phân bổ chi phí trả trước; - Phương pháp phân bổ lợi thương mại 9- Nguyên tắc phương pháp ghi nhận khoản dự phòng phải trả: Thỏa mãn điều kiện quy định chuẩn mực kế toán số 18 10- Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái 11- Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu: Tuân thủ điều kiện ghi nhận doanh thu theo quy định chuẩn mực kế toán số 15 2.2.2.2 Thực trạng kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ công ty CP Telematic * Chứng từ kế toán Để kế toán cung cấp dịch vụ, Kế tốn cơng ty sử dụng chứng từ sau đây: - Hóa đơn giá trị gia tăng - Thẻ kho 23 Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán - Hợp đồng mua bán - Chứng từ tốn như: Phiếu thu, giấy báo có,… - Chứng từ khác liên quan như: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại,… * Tài khoản sử dụng Kế toán cung cấp dịch vụ sử dụng tài khoản: 511, 521, 532, 131, 111, 632, … với kết cấu quy định hạch toán phân tích * Phương pháp hạch tốn sổ kế tốn sử dụng cơng ty Cơng ty CP Telematic hạch tốn theo hình thức nhật ký chung Sơ đồ 2.3: Kế tốn theo hình thức nhật ký chung (Phụ lục 05) Hàng ngày, vào chứng từ kiểm tra dùng làm ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau số liệu ghi sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo tài khoản kế toán phù hợp Khi cơng ty có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, nghiệp vụ phát sinh ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh 24auk hi kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ Cái bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ Sổ, thẻ kế toán chi tiết) dùng để lập Báo cáo tài Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Bảng cân đối số phát sinh phải Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung sổ Nhật ký đặc biệt sau loại trừ số trùng lặp sổ Nhật ký đặc biệt) kỳ Để hiểu rõ hình thức kế tốn nhật ký chung cơng ty, ta xem xét q trình hạch tốn doanh thu cung cấp dịch vụ phần mềm tin học đào tạo tin học công ty CP Telematic tháng 12/2011 - Ngày 2/12 công ty cung cấp dịch vụ phần mềm diệt vi rút KASPERSKY Internet Security Version cho xí nghiệp dịch vụ dầu khí Thái Bình với giá bán 1.200.000 đồng/bộ, thuế GTGT 10% Thu tiền mặt Khi đó, nhân viên bán hàng cơng ty viết hóa đơn xuất bán hàng cho khách Hóa đơn viết mẫu Kế toán hạch toán: Nợ TK 111 : 1.320.000 24 Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Có TK 5113: 1.200.000 Có TK 3331: 120.000 - Ngày 02/12 Công ty cung cấp gói dịch vụ phần mềm tin học văn phòng cho cơng ty CP Dư Kim, đơn giá 11.217.613 đ/gói, thuế GTGT 10% Khách hàng nhận nợ Kế toán hạch tốn: Nợ TK 131 :24.678.748 Có TK 5113 : 22.435.226 Có TK 3331 : 2.243.522 25 Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Mẫu số: 01GTKT3/001 HÓA ĐƠN Ký hiệu: TL/11P GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao cho người mua Số: 0001433 Ngày 02 tháng 12 năm 2011 Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: Xí nghiệp dịch vụ dầu khí Thái Bình MS: 0100150577006 Địa chỉ: P Trần Lãm – TP Thái Bình Hình thức tốn: tiền mặt STT 1 Số tài khoản: Tên hàng hóa Đơn vị KASPERSKY Internet Security Version 7Gói Số lượng tính Cộng tiền hàng: Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế: Tổng cộng toán: Đơn giá 1.200.000 Thành tiền = 4x5 1.200.000 1.200.000 120.000 1.320.000 Ghi chữ: Một triệu ba trăm hai mươi nghìn Người mua hàng Người bán hàng 26 Thủ trưởng đơn vị Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Mẫu số: 01GTKT3/001 HÓA ĐƠN Ký hiệu: TL/11P GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: Giao cho người mua Số: 0001443 Ngày 02 tháng 12 năm 2011 Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: Công ty CP Dư Kim MS: 0100145003442 Địa chỉ: 283 Khương Trung, Thanh Xuân, Hà Nội Hình thức tốn: Nợ STT Tên hàng hóa Đơn vị tính 1 Số tài khoản: Gói Office Basic 2007 W32 EN 1pk Số lượng Đơn giá Thành tiền = 4x5 02 11.217.61322.435.226 DSP OEI Cộng tiền hàng: Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế: Tổng cộng toán: 22.435.226 2.243.522 24.678.748 Ghi chữ: Hai bốn triệu sáu trăm bảy mươi tám nghìn bảy trăn bốn tám đồng Người mua hàng Người bán hàng 27 Thủ trưởng đơn vị Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Các hóa đơn GTGT khác phát sinh tháng Kế toán phản ánh tương tự thường kèm với phiếu xuất kho, phiêu thu, Giấy báo có,… Trong thời gian em thực tập, công ty không phát sinh nghiệp vụ liên quan đến Chiết khấu thương mại, Giảm giá dịch vụ cung cấp nên em không phản ánh vào Doanh thu vào sổ chi tiết tài khoản mở cho TK 521, TK 532 Cuối tháng, kế toán tập hợp chứng từ ghi sổ, nhập số liệu vào máy tính Sổ Kế tốn chi tiết bán hàng mở cho TK 5113 có mẫu sau: SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG Tên sản phẩm: Dịch vụ phần mềm tin học đào tạo tin học Thánh 12/2011 Đơn vị tính: Đồng N–T Ghi sổ 02/12 Chứng từ Số hiệu N – T 0011033 02/12 Diễn giải TK Đối ứng Cung cấp dịch vụ cho 111 SL Doanh thu Đơn giá Thành tiền 01 1.200.000 1.200.000 02 11.217.613 22.435.226 x 5.494.000 5.494.000 x 63.425.275 63.425.275 02 37.475.000 74.950.000 xí nghiệp dịch vụ dầu khí Thái Bình Cung cấp dịch vụ cho 131 02/12 0011040 02/12 15/12 0011054 công ty CP Dư Kim 15/12 Cung cấp dịch vụ cho 111 công ty TNHH Thành Long Cung cấp dịch vụ cho 111 20/12 0011130 20/12 31/12 0011135 công ty CP Mai Hoàng 31/12 Cung cấp dịch vụ cho 111 công ty CP Trường Thịnh Cộng phát sinh x 28 167.504.501 Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 12/2011 tập hợp ghi vào Sổ nhật ký chung: SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 12/2011 N-T Chứng từ TK Ghi sổ Số hiệu N – T ĐƯ 02/12 0011033 02/12 111 Diễn giải Số phát sinh Nợ Cung cấp dịch vụ phần mềm tin học 1.200.000 1.200.000 156 02/12 15/12 20/12 0011040 02/12 0011054 156 15/12 111 0011130 156 20/12 111 Cung cấp dịch vụ phần mềm tin học22.435.226 22.435.226 Cung cấp dịch vụ đào tạo tin học 5.494.000 5.494.000 Cung cấp dịch vụ đào tạo tin học 63.425.275 63.425.275 156 31/12 0011135 31/12 111 Cung cấp phần mềm tin học 156 31/12 31/1 Có 333 133 74.950.000 74.950.000 Cuối tháng kết chuyển thuế GTGT nộp16.750.449 tháng 29 16.750.449 Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Cuối cùng, kế toán lập sổ cho tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ theo bảng sau: SỎ CÁI Tháng 12/2011 Tài khoản 5113-Doanh thu cung cấp dịch vụ Đơn vị tính: Đồng N-T Ghi sổ Chứng từ S-N N-T Diễn giải TK đối ứng Tháng năm 2012 Số dư đầu tháng Số phát sinh tháng Doanh thu cung cấp phần mềm 02/12 15 02/12 tin học + Đã thu tiền + Chưa thu tiền Doanh thu cung cấp phần mềm 15/12 16 15/12 20/12 17 20/12 31/12 18 đào tạo tin học 31/12 Doanh thu bán sản phẩm Cuối tháng: 31/12 19 31/12 Kết chuyển doanh thu tin học Doanh thu cung cấp dịch vụ Cộng phát sinh Số dư cuối tháng 30 Số tiền Nợ Có - - 111 1.200.000 131 22.435.226 111 5.494.000 131 63.425.275 111 74.950.000 911 x 167.504.501 167.504.501167.504.501 X X Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Chương CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ PHẦN MỀM TIN HỌC VÀ ĐÀO TẠO TIN HỌC TẠI CÔNG TY CP TELEMATIC 3.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu 3.1.1 Những kết đạt * Môi trường kế tốn cơng ty Nhìn chung cơng ty tạo điều kiện cho cơng tác kế tốn thực theo quy định Nhà nước Công ty trọng xây dựng hệ thống kế toán với đầy đủ chức danh, quyền hạn cho kế toán viên Việc phân cấp giao nhiệm vụ cụ thể cho người giúp kế toán viên nhận thức rõ nhiệm vụ mình, từ có ý thức hồn thành tốt cơng việc người, điều góp phần cho hoạt động kế tốn tồn cơng ty thực tốt Trong đó, nhận thức vai trò quan trọng kế tốn doanh thu, cơng ty bổ sung hệ thống máy tính nhân lực để hỗ trợ cho cơng tác kế tốn doanh thu, phục vụ cơng tác tốn cuối năm thực nghĩa vụ nhà nước Các cán làm việc phòng kế tốn người đào tạo qua trường lớp có chun mơn nghiệp vụ Điều góp phần đảm bảo cho cơng tác kế tốn cơng ty thực trôi chảy với quy định Bộ Tài Chính Với hệ thống kế tốn có trình độ cao góp phần giảm thiểu sai sót nghiệp vụ kế tốn, tránh hạn chế cơng tác kế tốn cơng ty * Tình hình tổ chức kế tốn cơng ty Nhìn chung Bộ máy kế toán, tài khoản sử dụng, hệ thống chứng từ kế tốn cơng ty sử dụng phù hợp với quy mô công ty, quy định Bộ Tài Chính Các khâu cơng tác kế tốn cơng ty thực theo chu trình Công tác bán hàng ghi nhận doanh thu theo quy định chế độ kế toán mà cơng ty áp dụng * Phương thức kế tốn doanh thu cơng ty Về phương thức kế tốn, cơng ty áp dụng theo hình thức nhật ký chứng từ phù hợp với quy mơ trình độ cơng ty Kế tốn doanh thu cơng ty phản ánh tình hình bán hàng hóa cung cấp dịch vụ cơng ty 31 Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán 3.1.2 Những hạn chế Bên cạnh kết đạt cơng tác kế tốn cơng ty CP Telematic tồn số hạn chế như: Hóa đơn bán hàng cung ứng dịch vụ tuân theo Nghị định 51/2010/NĐ-CP, nhiên, số trường hợp, hóa đơn bán hàng không cung cấp cho khách hàng, hay thiếu chữ ký khách hàng hay người bán hàng Chưa có đối chiếu định kỳ kế toán bán hàng, nhân viên bán hàng, nhân viên kho Hoạt động bán hàng online trọng, chưa tạo thuận tiện cho khách hàng Đặc biệt điều kiện thương mại điện tử nước ta chưa phát triển Điều làm ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn doanh thu 3.2 Đề xuất số giải pháp hồn thiện kế tốn doanh thu cung cấp dịch vụ phần mềm tin học đào tạo tin học công ty CP Telematic * Hồn thiện sổ sách kế tốn Kế tốn giữ vai trò quan trọng doanh nghiệp Đó cơng cụ quản lý xác, kịp thời cho lãnh đạo doanh nghiệp để có đường lối phát triển đắn, đạt hiệu cao công tác quản lý doanh nghiệp Hệ thống sổ sách kế toán phần thể chi tiết nghiệp vụ, phản ánh thực tế tình hình hoạt động doanh nghiệp Do vậy, việc tổ chức thực công tác tài doanh nghiệp điều kiện kinh tế ngày đòi hỏi phải củng cố hồn thiện Tuy nhiên tình trạng chung đa số doanh nghiệp nhiều hạn chế chưa nắm quy định, nghiệp vụ kế toán tập trung vào phát triển kinh doanh, thiếu nhân chun trách có trình độ dẫn đến hệ thống sổ sách kế tốn nhiều thiếu sót, khơng đùng theo quy chuẩn khiến cho việc quản lý theo dõi trở nên khó khăn, kéo theo vướng mắc với quan thuế đến thời hạn toán cuối năm Cùng với thực trạng chung doanh nghiệp, để hạn chế hạn chế kế toán doanh thu, cơng ty CP Telematic cần tập trung hồn thiện hệ thống sổ sách kế tốn Điều giúp cơng ty vừa quản lý tốt hoạt động kinh doanh, đồng thời giảm gánh nặng cho kế toán vào cuối niên độ, đảm bảo tính xác kế tốn doanh nghiệp 32 Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Hệ thống sổ sách kế toán cần tập hợp, xếp, lưu trữ theo trình tự nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thời gian, địa điểm, đối tác, đặc biệt cần theo dõi quản lý chặt chẽ Cơng ty giao nhiệm vụ theo dõi hệ thống sổ sách kế tốn cho một nhóm cá nhân chun trách để đảm bảo hệ thống sổ sách kế tốn, đặc biệt kế tốn doanh thu cơng ty kiện toàn * Đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ cán kế toán Đội ngũ cán kế tốn phận khơng thể thiếu hệ thống kế tốn cơng ty Hiện nay, Chế độ kế toán Chuẩn mực kế toán nước ta nhiều sửa đổi, đòi hỏi đội ngũ cán kế tốn cơng ty phải thường xun đào tạo, cập nhật đầy đủ thông tu hướng dẫn Bộ Tài Chính, bồi dưỡng nghiệp vụ kế tốn Cơng ty cử cán kế tốn học tập, nâng cao trình độ chuyên môn trường, trung tâm đào tạo Bộ tài Mở chương trình giao lưu, hội thảo kế tốn nhân viên phòng kế tốn cơng ty với cơng ty khác lĩnh vực hay mời chuyên gia Kế toán để giao lưu Cập nhật đầy đủ thông tư hướng dẫn, sửa đổi luật kế toán, chuẩn mực kế tốn Nâng cao trình độ nhân viên kế tốn thơng qua tuyển chọn kỹ đầu vào Bằng việc tuyển chọn gắt gao, tuyển nhân viên có trình độ đáp ứng yêu cầu góp phần nâng cao trình độ nhân viên phòng kế tốn * Cập nhật, nâng cấp hệ thống phần mềm kế toán Hiện nay, công ty CP Telematic áp dụng hình thức kế tốn máy hình thức kế tốn nhật ký chung Do vậy, để giảm thiểu gánh nặng cơng việc cho nhân viên kế tốn, việc tăng cường vai trò kế tốn máy cần thiết Là doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực công nghệ thông tin, viễn thông, cung cấp dịch vụ phần mềm máy tính, cơng ty có điều kiện định để áp dụng tốt kế toán máy vào cơng tác kế tốn cơng ty Do điều kiện nước hoàn thiện dần hệ thống phần mềm kế toán, nên để áp dụng tốt kế tốn máy cơng ty, cơng ty cần: - Cập nhật đầy đủ thơng tin Bộ tài hình thức kế tốn máy - Cập nhật, nâng cấp phần mềm kế tốn cơng ty - Đào tạo đội ngũ nhân viên kế toán kế toán máy, nắm vững trình tự hạch tốn máy tính, cập nhật thường xuyên thay đổi phần mềm kế tốn 33 Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn - Thống hình thức kế tốn, sách kế tốn đăng ký để tạo điều tốt cho áp dụng phần mềm kế tốn * Ngồi ra, cơng ty cần phải nâng cấp thêm hệ thống phần mềm kế toán sử dụng cơng ty, để phát huy tối đa ưu điểm loại hình kế tốn Góp phần giảm thiểu áp lực công việc cho nhân viên kế tốn cơng ty 3.3 Điều kiện thực Ban lãnh đạo cơng ty có sách quản lý chặt chẽ hệ thống kế toán cơng ty Tổ chức hệ thống kiểm sốt nội cơng ty, để quản lý chặt chẽ hệ thống sổ sách kế toán cơng ty, giảm thiểu sai sót cơng tác kế tốn Tăng cường kiểm tra cơng tác bán hàng, quản lý tốt chứng từ kế toán để đảm bảo cơng tác kế tốn doanh thu vào kỳ kế tốn diễn nhanh chóng, thuận lợi đạt độ xác cao Cơng ty cần kiểm soát đầu vào hệ thống kế toán Tức điều kiện tuyển dụng nhân viên kế toán cần áp dụng đảm bảo thực cơng việc kế tốn Sau nâng cao trình độ chun mơn để đáp ứng tốt yêu cầu quản lý 34 Lớp: SB14G Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán MỤC LỤC 35 Lớp: SB14G ... Cung cấp dịch vụ phần mềm tin học đào tạo tin học phận có vai trò quan trọng hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ công ty Do kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ phần mềm tin học đào tạo tin học. .. nâng cấp phần mềm kế toán, đào tạo cán kế toán Điều tạo điều kiện thu n lợi cho kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ phần mềm tin học công ty phát triển 2.2 Thực trạng kế toán doanh thu cung cấp dịch. .. thống kế tốn công ty Nắm bắt điều này, công ty trọng phát triển phận kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ phần mềm tin học đào tạo tin học với sách hợp lý cập nhật thơng tin kế tốn cung cấp dịch vụ,