Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch CHƯƠNG 7: CẦM GIỮ CỔ PHIẾU GIÁN TIẾP VÀ LẪN NHAU 7.1 Các mơ hình hợp kinh doanh 7.1.1 Cầm giữ cổ phiếu trực tiếp 7.1.1.1 Công ty nhất: hình thức mà cơng ty mẹ sở hữu trực tiếp chi phối công ty Công ty mẹ 80% Công ty A 7.1.1.2 Nhiều cơng ty con: hình thức mà công ty mẹ lúc đầu tư trực tiếp chi phối đồng thời nhiều công ty 90% Công ty mẹ 60% 70% Công ty A Công ty B Công ty C 7.1.2 Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp − Cầm giữ cổ phần gián tiếp đầu tư đưa công ty đầu tư quyền kiểm sốt hay có ảnh hưởng lớn đến định công ty Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch bị đầu tư không trực tiếp bị sở hữu mà qua công ty bị đầu tư trực tiếp bị sở hữu − Tỷ lệ lợi ích gián tiếp cơng ty mẹ cơng ty xác định thông qua tỷ lệ lợi ích công ty đầu tư trực tiếp xác định công thức sau Tỷ lệ (%) lợi ích gián tiếp cơng ty mẹ cơng ty = Tỷ lệ (%) lợi ích cơng ty đầu tư trực tiếp * Tỷ lệ (%) lợi ích cơng ty đtư trực tiếp cty đầu tư gián tiếp 7.1.2.1 Mơ hình Cha – Con – Cháu − Công ty mẹ nắm giữ lợi ích gián tiếp cơng ty phần vốn chủ sở hữu công ty nắm giữ trực tiếp công ty khác tập đồn Cơng ty mẹ A 80% Công ty B 60% Công ty C Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xn Thạch Bảng thể lợi ích cơng ty mẹ cổ đơng thiểu số Đối tượng CƠNG TY MẸ A -Lợi ích trực tiếp -Lợi ích gián tiếp CỔ ĐƠNG THIỂU SỐ -Lợi ích trực tiếp -Lợi ích gián tiếp Công ty Công ty B C Ghi 80% 20% 48% 48%=80%*60% 40% 12% 12%=(100%80%)*60% Cộng 100% 100% 7.1.2.2 Mơ hình liên doanh chuyển tiếp − Cơng ty mẹ đồng thời có lợi ích trực tiếp lợi ích gián tiếp Cơng ty Trường hợp xảy tài sản Công ty bị nắm giữ trực tiếp Công ty mẹ Công ty khác Công ty mẹ Công ty mẹ A 80% 20% 40% Công ty B Đối tượng Công ty C Cơng ty Cơng ty B C CƠNG TY MẸ A Ghi Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch -Lợi ích trực tiếp -Lợi ích gián tiếp CỔ ĐƠNG THIỂU SỐ -Lợi ích trực tiếp 80% 20% 20% 32% 32%=80%*40% 40% 40%=100%- 8% 40%-20% 8%=(100%- -Lợi ích gián tiếp 80%)*40% Cộng 100% 100% 7.1.3 Cầm giữ cổ phiếu lẫn 7.1.3.1 Mô hình Cty Mẹ - Cty sở hữu lẫn − Công ty mẹ A sở hữu 80% cổ phiếu công ty B, công ty B sở hữu 10% cổ phiếu cơng ty mẹ Do 10% cổ phiếu công ty mẹ giữ phạm vi cấu liên doanh 90% lưu hành Cơng ty mẹ A 80% 10% Công ty B 7.1.3.2 Mơ hình liên doanh chuyển tiếp sở hữu lẫn − Công ty mẹ không bên mối liên hệ cầm giữ cổ phiếu lẫn nhau, công ty B sở hữu 40% công ty C, công ty C sở hữu 20% công ty B Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch Công ty mẹ A 80% 20% 40% Công ty B Công ty C 20% 7.2 Lập BCTC hợp cho mơ hình Cha – Con - Cháu 7.2.1 Trình tự hợp • Bước 1: Xác định giá trị đầu tư vào cơng ty • Bước 2: Xác định lợi tức ròng • Bước 3: Điều chỉnh loại trừ 7.2.2 Ví dụ: Đvt: triệu đờng Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch 70%  Công ty A mua 80% cổ phần công ty B vào 1-1-2011  Cty B mua 70% cổ phần công ty C vào 1-1-2012  Cả hai đầu tư A vào B B vào C thực theo giá trị sổ sách Bảng cân đối kế tốn ngày 1/1/2012 cơng ty sau: Chỉ tiêu Tài sản khác Đầu tư vào B Đầu tư vào C Tổng tài sản Nợ phải trả Vốn Lợi nhuận giữ lại Bảng cân đối kế tốn 03 cơng ty Tỷ lệ A B 400.000 195.000 80% 200.000 70% 105.000 600.000 300.000 100.000 50.000 400.000 200.000 100.000 50.000 Tổng nguồn vốn 600.000 300.000 C 190.000 190.000 40.000 100.000 50.000 190.000 Trong năm 2012 Lợi nhuận riêng công ty cho sau: Lợi nhuận riêng CTy A 100.000 B 50.000 C 40.000 Nhóm – Kế toán Đêm K21 Chia cổ tức GVHD: TS Hà Xuân Thạch 60.000 30.000 20.000 7.2.3 Hợp cho bút toán điều chỉnh vốn đầu tư theo PP VCSH Cty B xác định khoản lợi nhuận đầu tư từ Cty C trước Cty A xác đinh lợi nhuận đầu tư từ Cty B  Tại công ty B: Bước 1: Xác định giá trị đầu tư Cty B vào công ty C Lợi nhuận đầu tư B từ C: 28.000 (70% x 40.000) Cổ tức B nhận từ C : 14.000 (70% x 20.000) Bút toán ghi nhận lên sổ sách Cty B sau: - Ghi nhận Lợi nhuận từ C Nợ Đầu tư vào C 28.000 Có Lợi nhuận từ C 28.000 - Ghi nhận cở tức từ C Nợ Tiền mặt 14.000 Có Đầu tư vào C 14.000 Vậy giá trị khoản đầu tư Cty B vào Cty C tại thời điểm 31/12/2012 là: Giá trị khoản đầu tư B vào C đầu năm Lợi nhuận đầu tư B nhận từ C Loại trừ cổ tức B nhận từ C 105.000{(190.000-40000)x70%} 28.000 -14.000 Giá trị khoản đầu tư B vào C năm 2012 119.000 Bước 2: Xác định tổng lợi nhuận ròng tại Cty B tới 31/12/2012 Lợi nhuận riêng B 50.000 Lợi nhuận đầu tư B nhận từ C 28.000 Lợi nhuận ròng B năm 2012 78.000 Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch  Tại công ty A: Bước 1: Xác định giá trị đầu tư A vào công ty B Lợi nhuận đầu tư A từ B 62.400 (80% x 78.000) Cổ tức A nhận từ B 24.000 (80% x 30.000) Bút toán ghi nhận lên sổ sách A sau - Ghi nhận lợi nhuận từ B Nợ Đầu tư vào B Có Lợi nhuận từ B 62.400 62.400 - Ghi nhận cổ tức từ B Nợ Tiền mặt Có Đầu tư vào B 24.000 24.000 Giá trị khoản đầu tư Cty A vào B tại 31/12/2012 là: Giá trị khoản đầu tư A vào B đầu năm 2012 200.000 (300.000-50.000)x80% Lợi nhuận đầu tư A từ B 62.400 Loại trừ cổ tức nhận từ B - 24.000 Giá trị khoản đầu tư A năm 2012 238.400 (300.000 – 50.000) x 80% = (Tổng NV Cty B – Nợ phải trả) x tỷ lệ A đầu tư vào B Bước 2: Xác định lợi nhuận ròng tại A tới 31/12/2012 Lợi nhuận riêng A Lợi nhuận đầu tư A từ B Lợi nhuận ròng A năm 2012 100.000 62.400 162.400 Các phương pháp tính lợi nhuận ròng hợp tại công ty A Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch Phương pháp 1: Lợi nhuận A và lợi nhuận ròng hợp có thể xác định riêng rẽ các phương pháp thay đổi: Lợi nhuận riêng A 100.000 Lợi nhuận A từ LN riêng B ($50.000 x 80%) 40.000 Lợi nhuận A từ LN riêng C($40.000 x 80% x 70%) 22.400 Lợi nhuận ròng A và lợi nhuận ròng hợp 162.400 Phương pháp 2: Tính toán lợi nhuận cơng ty mẹ và lợi nhuận ròng hợp với mối quan hệ với trình bày báo cáo lợi nhuận hợp gồm trừ lợi tức cổ quyền thiểu số khỏi lợi nhuận riêng kết hợp Lợi nhuận riêng kết hợp: A 100.000 B 50.000 C 40.000 Tổng cộng Lợi nhuận Cty 190.000 Trừ đi: Lợi tức cổ đơng thiểu số: Lợi ích CĐTS trực tiếp LN C (40.000 x 30%) 12.000 Lợi ích CĐTS gián tiếp LN C (40.000 x 70% x 20%) 5.600 Lợi ích CĐTS trực tiếp lợi tức B (50.000 x 20%) 10.000 Tổng cộng Lợi ích cổ đơng thiểu số 27.600  Lợi nhuận ròng A LN ròng hợp (190.000-27.600) 162.400 Phương pháp 3: dùng sơ đồ Cty A Lợi nhuận riêng Cty 100.000 Phân bổ LN C cho B (40.000x70%) Phân bố LN B cho A (78.000x80%) +62.400 Lợi nhuận ròng hợp 162.400 Lợi ích cổ đơng thiểu số Cty B Cty C 50.000 40.000 +28.000 -28.000 -62.400 - 15.600 12.000 Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch Bước 3: Các bút toán điều chỉnh hợp nhất: a Điều chỉnh khoản lợi nhuận B nhận từ C Nợ lợi nhuận đầu tư B từ C 28.000 (70% x 40.000) Có cổ tức từ C 14.000 (70% x 20.000) Có đầu tư vào C 14.000 (70% x 20.000) b Điều chỉnh khoản đầu tư đầu kỳ B Nợ lợi nhuận giữ lại C Nợ vốn cổ phần C Có đầu tư vào C 50.000 100.000 105.000 Có Lợi ích cổ đông thiểu số C 45.000 [70%x(200.000-50.000)] [30%x(200.000-50.000)] c Điều chỉnh khoản lợi nhuận A nhận từ B Nợ lợi nhuận từ B 62.400 (80% x 78.000) Có cổ tức từ B 24.000 (80% x 30.000) Có đầu tư vào B 38.400 (62.400 -38.400) d Điều chỉnh khoản đầu tư đầu kỳ A Nợ lợi nhuận giữ lại B Nợ vốn cổ phần B Có đầu tư vào B 50.000 200.000 200.000 [80%x(300.000-50.000)] 50.000 [20%x(300.000-50.000)] Có Lợi ích cổ đông thiểu số B e Điều chỉnh Lợi ích cổ đông thiểu số Nợ TN cổ đông thiểu số B Nợ TN cổ đông thiểu số C Có Cổ tức 15.600 (20% x 78.000) 12.000 (30% x 40.000) 12.000 (30% x 20.000 + 20% x 30.000) Có Lợi ích cổ đơng thiểu số B 9.600 (20% x 78.000 – 30% x 20.000) Có Lợi ích cổ đông thiểu số C 6.000 (30% x 40.000 – 20% x 20.000) 10 Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch Bút toán ghi nhận lên sổ sách A sau: - Ghi nhận lợi tức đầu tư A vào B Nợ Đầu tư A vào B 12.800 Có Lợi tức từ B: (4.000 + $ 35.000)x 70%) 27.300 12.800 Trừ 70% lãi HTK chưa thực hiện: 3.500 Trừ 100% Lãi đất chưa thực hiện: 10.000 Trừ lợi thương mại phân bổ - Ghi nhận cổ tức A nhận từ B Nợ Tiền 14.000 Có Đầu tư A vào B (20.000 x 70%) Giá trị khoản đầu tư A vào ngày 31/12/2006 Giá trị khoản đầu tư đầu năm Lợi nhuận đầu tư Loại trừ cổ tức Giá trị khoản đầu tư A năm 2006 1.000 14.000 Cty B Cty C 184.000 12.800 14.000 182.800 116.000 11.000 6.000 121.000 7.3.2.2 Lập kế hoạch phân bổ lợi tức Nguyên tắc: - Loại trừ khoản lãi chưa thực (từ nghiệp vụ phát sinh công ty mô hình liên doanh với nhau) khỏi lợi nhuận riêng công ty - Phân bổ lợi tức công ty cho nhau: phân bổ cơng ty có số lượng cơng ty (trong số cơng ty mơ hình chuyển tiếp) đầu tư vào nhiều - Khấu hao lợi thương mại Lãi chưa thực - 10.000 từ nghiệp vụ A bán đất cho B => loại trừ khỏi lợi nhuận riêng A 16 Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch - 5.000 từ nghiệp vụ B bán hàng tồn kho cho A => loại trừ khỏi lợi nhuận riêng B + Phân bổ lợi tức công ty cho Bắt đầu phân bổ từ C (do C nhận khoản đầu tư từ B A) - Tiến hành phân bổ lợi tức C từ lợi nhuận thực 20.000 ⇒ Phân bổ cho B = 20.000*20% = 4.000 Khoản đầu tư B vào C: = 36.000 + 4.000 – 2.000 = 38.000 ⇒ Phân bổ cho A = 20.000*60% = 12.000 -Tiến hành phân bổ lợi tức B từ lợi nhuận thực là: ⇒ 30.000 + 4.000 = 34.000 ⇒ Phân bổ cho A = 34.000 * 70% = 23.800 Khấu trừ lợi thương mại phân bổ hàng năm - Lợi thương mại phát sinh từ đầu tư A vào B phân bổ hàng năm = 1.000 - Lợi thương mại phát sinh từ đầu tư A vào C phân bổ hàng năm = 1.000 BẢNG PHÂN BỔ LỢI TỨC Lợi nhuận riêng (-) Lãi chưa thực Lợi nhuận thực riêng Phân bổ lợi tức C: 20% cho B 60% cho A Phân bổ lợi tức B: 70% cho A (-) Khấu hao lợi thương mại: từ đầu tư 70% A vào B A B 70.000 35.000 20.000 (10.000) 60.000 (5.000) 30.000 20.000 12.000 4.000 - (4.000) (12.000) 23.800 (23.800) (1.000) 17 C Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch từ đầu tư 60% A vào C Lợi tức ròng A và lợi tức ròng (1.000) hợp 93.800 - Lợi tức cổ đơng thiểu số - 10.200 4.000 7.3.3 Bút tốn điều chỉnh 7.3.3.1 Loại trừ DT giá vốn hàng tồn kho liên cơng ty a.Nợ Doanh thu 15.000 Có Giá vốn 10.000 Có Hàng tờn kho 5.000 7.3.3.2 Loại trừ lãi chưa thực liên công ty b.Nợ Lãi đất 10.000 Có Tài sản nhà máy ròng 10.000 7.3.3.3 Loại trừ lợi tức cổ tức từ công ty điều chỉnh tài khoản đầu tư vào công ty Khoản đầu tư sau điều chỉnh = Khoản đầu tư trước điều chỉnh + Lợi tức đầu tư – Cổ tức - Công ty C: Loại trừ đi: Lợi tức A 11.000 (20.000x60% -1.000) Cổ tức trả cho A 6.000(10.000x60%) Lợi tức B 4.000 (20.000x20%) Cổ tức trả cho B 2.000(10.000x20%) Tổng Lợi tức 15.000 Tổng cổ tức 8.000 => Đầu tư A vào C bị điều chỉnh giảm 5.000 (11.000 – 6.000) => Đầu tư B vào C bị điều chỉnh giảm 2.000 (4.000 – 2.000) c Nợ Lợi tức từ C 15.000 Có Cổ tức A từ C 6.000 Có Cổ tức B từ C 2.000 Có Đầu tư A vào C (60%) 5.000 18 Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch Có Đầu tư B vào C (20%) - 2.000 Công ty B: Loại trừ: Lợi tức A Cổ tức trả cho A 12.800 [(35.000+4.000)x70% -1.000-10.000-3.500] (14.000) (20.000 x 70%) Chênh lệch (1.200) d Nợ Lợi tức từ B =>Đầu tư vào B điều chỉnh tăng 1.200 12.800 Nợ Đầu tư A vào B (70%) 1.200 Có Cổ tức A từ B 14.000 7.3.3.4 Loại trừ số đầu tư, vốn tương quan công ty con, lợi thương mại lợi ích cở đơng thiểu số - Cơng ty C: Lợi thương mại A đầu tư vào C ngày 31/12/2006 sau: - Lợi thương mại A đầu tư 60% vào C (1/1/2004) 10.000 - Lợi thương mại khấu trừ qua năm (2004 2005):2.000 => Lợi thương mại (giá trị lại 31/12/2006) 8.000 (10.000-2.000) e.Nợ Vốn cổ phần C 100.000 Nợ Lợi nhuận sau thuế C Nợ Lợi thương mại C 8.000 (10.000 – 2.000) Có Đầu tư A vào C (60%) 116.000 Có Đầu tư B vào C (20%) 36.000 Có Lợi ích cổ đơng thiểu số - 80.000 36.000(20%x180.000) Công ty B: Lợi thương mại A đầu tư vào B ngày 31/12/2006 gồm: - Lợi thương mại A đầu tư 70% vào B (1/1/2005) 10.000 - Lợi thương mại khấu trừ qua năm 19 1.000 Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch => Lợi thương mại (giá trị lại) f Nợ Vốn cổ phần B 200.000 9.000 (10.000 -1.000) Nợ Lợi nhuận sau thuế B 50.000 Nợ Lợi thương mại B 9.000 (10.000 -1.000) Có Đầu tư A vào B (70%) 184.000 Có Lợi ích cổ đơng thiểu số 75.000(20%x250.000) 7.3.3.5 Khấu trừ lợi thương mại đầu tư vào công ty năm g Khấu trừ lợi thương mại A đầu tư vào B C năm 2006 Nợ Chi phí 2.000 Có Lợi thương mại 1.000 Có Lợi thương mại 1.000 7.3.4 Báo cáo tài hợp CƠNG TY MẸ VÀ CÁC CÔNG TY CON BCTC HỢP NHẤT TẠO NGÀY 31/12/2006 Điều chỉnh Lợi ích BCTC A cổ đông Hợp thiểu số B C loại trừ Nợ Có BC KQKD Doanh thu Lợi tức từ B (70%) Lợi tức từ C (60%) Lãi đất Giá vốn hàng bán Chi phí Lợi tức CĐTS-B Lợi tức CĐTS-C 200.000 150.000 100.000 a 12.800 d 11.000 4.000 c 10.000 b 100.000 80.000 50.000 40.000 35.000 30.000 g 20 15.000 12.800 15.000 10.000 10.000 a 2.000 435.000 0 220.000 107.000 10.200 (10.200) 4.000 (4.000) Nhóm – Kế toán Đêm K21 Lãi ròng LN sau thuế TNDN - A LN sau thuế TNDN - B LN sau thuế TNDN - C Trừ: Cổ tức A từ B Trừ: Cổ tức A từ C Trừ: Cổ tức B từ C LN sau thuế TNDN 93.800 220.000 GVHD: TS Hà Xuân Thạch 39.000 20.000 50.000 40.000 20.000 f 80.000 e 10.000 273.800 69.000 90.000 50.000 80.000 14.000 d 6.000 c 2.000 c 273.800 CÔNG TY MẸ VÀ CÁC CÔNG TY CON BCTC HỢP NHẤT TẠO NGÀY 31/12/2006 Điều chỉnh Lợi ích BCTC A cổ đơng Hợp thiểu số B C loại trừ Nợ BCĐKT Tài sản khác Hàng tờn kho Nhà máy - ròng Đầu tư A vào B (70%) Đầu tư A vào C (60%) Đầu tư B vào C (20%) 93.800 220.000 0 6.000 40.000 2.000 46.200 22.000 85.000 50.000 40.000 15.000 400.000 200.000 100.000 182.800 d 121.000 f e a b f c 153.200 100.000 690.000 0 116.000 e 2.000 c 36.000 e 1.000 g 1.000 g 8.000 7.000 5.000 10.000 1.200 184.000 5.000 38.000 Lợi thương mại - B Lợi thương mại - C Có 9.000 8.000 200.00 Tổng tài sản Nợ Vốn cổ phần - A Vốn cổ phần - B Vốn cổ phần - C LN chưa phân phối Lợi ích cổ đơng thiểu 800.000 300.000 126.200 31.000 400.000 200.000 273.800 69.000 10.000 958.200 167.200 400.000 0 273.800 f 200.000 100.000 e 100.000 90.000 số C 01/01/2006 Lợi ích cổ đơng thiểu 36.000 e 36.000 số B 01/01/2006 75.000 f 75.000 21 Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xn Thạch Lợi ích cổ đơng thiểu số 31/12/2006 117.200 117.200 200.00 Tổng nguồn vốn 800.000 300.000 958.200 Cổ tức cổ đông thiểu số B là: 6.000(20.000x30%) Cổ tức cổ đông thiểu số C là: 2.000(10.000x20%) 7.5 Cổ phiếu công ty Con nắm giữ lẫn Cổ phiếu công ty mẹ bị nắm giữ cấu trúc công ty phụ thuộc không xem lưu hành không báo cáo cổ phiếu lưu hành hoặc báo cáo công ty mẹ theo phương pháp vốn chủ hoặc báo cáo tài hợp Hai phương pháp chấp nhận phổ biến để loại trừ ảnh hưởng cổ phiếu công ty mẹ bị nắm giữ lẫn – phương pháp cổ phiếu quỹ phương pháp quy ước – giải thích minh họa phần trước chương Trong phần này, vấn đề nắm giữ cổ phiếu lẫn liên quan đến công ty nắm giữ cổ phiếu lẫn nhau, phương pháp cổ phiếu quỹ không áp dụng Xem xét biểu đồ sau cấu trúc phụ thuộc A, B C A sở hữu 80% lợi ích trực tiếp B B có 70% lợi ích C C có 10% lợi ích B CÔNG TY A 80% CÔNG TY B 70% 10% CÔNG TY C A B 22 C Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch Vốn chủ sở hữu 200.000 100.000 Lợi nhuận giữ lại 100.000 50.000 A mua lại 80% cổ phiếu B với giá mua 260.000 vào ngày 02/01/2011 Vốn CSH B : 200.000 Lợi nhuận giữ lại : 100.000 Lợi thương mại : 20.000 ( 260.000 – 300.000*80%) B mua lại 70% cổ phiếu C, giá mua 115.000 vào ngày 03/01/2012 Vốn CSH C : 100.000 Lợi nhuận giữ lại : 50.000 Lợi thương mại : 10.000 ( 115.000- 150.000*70%) C mua lại 10% cổ phiếu B, giá mua 40.000 vào ngày 31/12/2012 Vốn CSH B : 200.000 Lợi nhuận giữ lại : 200.000 Không phát sinh lợi thương mại  Lợi ích CĐTS B 10% Lợi ích CĐTS C 30% Trình tự hợp nhất: Gờm hai phần  Kế tốn trước quan hệ cầm giữ cổ phiếu lẫn - Xác định giá trị đầu tư  Kế toán sau quan hệ cầm giữ cổ phiếu lẫn - Xác định lợi tức ròng - Điều chỉnh loại trừ 7.5.1 Kế toán trước quan hệ cầm giữ cổ phiếu lẫn (Xác định giá trị đầu tư) Xác định giá trị đầu tư 23 Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch Giả thiết năm 2011 2012, cơng ty có lợi nhuận sau: A B 40.000 60.000 LN 2011 (đã trừ cổ tức) LN 2012 (đã trừ cổ tức) C 30.000 Tại ngày 31/12/2012: Vốn đầu tư A vào B: Giá mua : 260.000 Lợi nhuận 2011 : 32.000 (40.000 x 80%) Lợi nhuận 2012 : 48.000 (60.000 x 80%) Trừ LTTM : 4.000 ( 20.000 / 10 x 2) 336.000 Vốn đầu tư B vào C: Giá mua : 115.000 Lợi nhuận 2012 : 21.000 (30.000 x 70%) Trừ LTTM : 1.000 (10.000 / 10 x 1) 135.000 Vốn đầu tư C vào B: 40.000 (giá mua) Bảng cân đối thử cho công ty A, B, C vào ngày 31/12/2012 ( 1.000 đ) Tiền mặt A 64 B 40 C 20 Tài sản hành 200 85 80 khác Tài sản cố định - 500 240 110 ròng Đầu tư vào B (80%) 336 Đầu tư vào C (70%) 135 24 Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch Đầu tư vào B (10%) 40 Cộng tài sản 1100 500 250 Nợ phải trả 200 100 70 Vốn cổ phần 500 200 100 Lợi nhuận giữ lại 400 200 80 Cộng nguồn vốn 1100 500 250 7.5.2 Kế toán sau quan hệ cầm giữ cổ phiếu lẫn 7.5.2.1 Xác định lợi tức ròng Trong năm 2013, cơng ty A, B, C có lợi nhuận từ hoạt động chia cổ tức sau (1.000 đ): Lợi tức riêng Chia cổ tức A 113 50 B 53 30 C 32 20 Các tính tốn phân bổ lợi tức: A = Lợi tức A + 0,8B = 111.000 + 0,8B - Khấu trừ lợi thương mại = 113.000 + 0,8B – 2.000 B = Lợi tức B + 0,7C = 51.000 + 0,7C - Khấu trừ lợi thương mại = 53.000 + 0,7C – 1.000 C = Lợi tức C + 0,1B = 32.000 + 0,1B Suy ra:  A = 175.000 B = 80.000 C = 40.000 Tổng lợi tức nhóm liên kết phân bổ cho: Lợi tức ròng hợp ( với thu nhập A) 175.000 Lợi ích CĐTS B ( 80.000x10%) 8.000 ( g) Lợi ích CĐTS C ( 40.000x30%) 12.000 ( h) Tổng lợi tức trừ PB LTTM : 195.000 25 Cộng 198 100 Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch Bảng cân đối thử tài khoản đầu tư vào ngày 31/12/2013: ( 1.000 đ) A (PP VCSH) Cân đối đầu tư ngày 336 B (PP VCSH) C (PP GG) 135 (*) 40 31/12/2012 Cộng: lợi tức từ đầu tư A (175.000 x 80%) – 2.000 138 B (80.000 x 70%) – 1.000 55 Giảm trừ: cổ tức chia A (30.000 x 80%) 24 B (20.000 x 70%) 14 Cân đối đầu tư ngày 450 176 40 31/12/2013 (*) B đầu tư vào C với tỷ lệ 10% nên sử dụng phương pháp giá gốc để hạch tốn, vốn đầu tư vào cơng ty B không thay đổi 7.4.2.2 Các bút toán điều chỉnh và loại trừ Loại trừ lợi tức đầu tư Lợi tức A từ B: 138.000; Lợi tức B từ C: 55.000; Cổ tức chia C: 3.000 a Nợ lợi tức đầu tư b 138.000 Có đầu tư vào cty B 114.000 Có cổ tức đựơc chia 24.000 Nợ lợi tức đầu tư 55.000 Có đầu tư vào cty C 41.000 Có cổ tức đựơc chia 14.000 c Nợ lợi tức từ B 3.000 26 Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch Có cổ tức chia 3.000 Phân bổ lợi thế thương mại Lợi thương mại - B: 2.000; Lợi thương mại - C: 1.000 d Nợ chi phí quản lý doanh nghiệp 3.000 Có lợi thương mại – A 2.000 Có lợi thương mại – B 1.000 Loại trừ các khoản đầu tư vào công ty Khoản đầu tư vào công ty B: Khoản đầu tư A vào B: 336.000; Khoản đầu tư C vào B: 40.000 Vốn chủ sở hữu B: 400.000; Khoản đầu tư C vào B: 40.000 Lợi thương mại: 16.000; Lợi ích CĐTS cty B: 40.000 e Nợ vốn cổ phần - B 200.000 Nợ LN giữ lại – B 200.000 Nợ LTTM – B 16.000 Có đầu tư A vào B 336.000 Có đầu tư C vào B 40.000 Có LICĐTS 40.000 Khoản đầu tư vào công ty C: Khoản đầu tư B vào C: 135.000; Vốn chủ sở hữu C: 180.000 Lợi thương mại: 9.000; Lợi ích CĐTS cty C: 54.000 f Nợ vốn cổ phần – C 100.000 Nợ LN giữ lại – C 80.000 Nợ LTTM – C 9.000 Có đầu tư B vào C 135.000 Có LICĐTS 54.000 BÁO CÁO HỢP NHẤT TẠI NGÀY 31/12/2013 27 Nhóm – Kế toán Đêm K21 GVHD: TS Hà Xuân Thạch BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH A Doanh thu Giá vốn Chi phí Lợi tức từ B Lợi tức từ C Lợi tức cổ tức LICĐ TS - B LICĐ TS - C LN giữ lại -A LN giữ lại -B LN giữ lại -C Trừ cổ tức Điều chỉnh và loại trừ Nợ Có B C 412,000 161,000 100,000 (220,000) (70,000) (40,000) (80,000) (40,000) 138,000 (20,000) - - - - 55,000 - - 3,000 Cổ đông thiểu số d 3,0 00 a 138,0 00 - b 55,0 00 - c 3,0 00 - - - g - - - h 400,000 - - (50,000) 200,000 (30,000) 80,000 e 200,0 00 f 80,0 00 - c (20,000) - - a - - - b - (8,0 00) (12,0 00) 400,0 00 - - 8,0 00 12,0 00 - - BCTC HN 673,0 00 (330,0 00) (143,0 00) (50,0 00) 3,0 00 24,0 00 14,0 00 g - 28 3,0 00 6,0 Nhóm – Kế toán Đêm K21 LN giữ lại 600,000 276,000 GVHD: TS Hà Xuân Thạch h 00 103,000 530,000 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tiền mặt Tài sản khác TSCĐ - ròng Đầu tư vào B 60,000 30,000 43,000 250,000 80,000 70,000 550,000 300,000 130,000 Đầu tư vào C Đầu tư vào B Lợi thương mại - A Lợi thương mại - B Cộng tài sản Nợ phải trả Vốn cổ phần A Vốn cổ phần B Vốn cổ phần C LN giữ lại d 2,0 00 14,0 00 d 1,0 00 8,0 00 - - - - - e - 176,000 - b - - - f - - - 1,310,00 210,000 - - - - 586,000 283,000 - - 40,000 - 110,000 500,000 600,000 e 114,0 00 336,0 00 41,0 00 135,0 00 40,0 00 a 450,000 200,000 e 16,0 00 f 9,0 00 400,0 00 500,0 00 - - 100,000 276,000 103,000 - 1,535,000 80,000 - 133,0 00 400,0 00 980,0 00 336,0 00 (336,00 0) 135,0 00 (135,00 0) e 200,0 00 f 100,0 00 29 - 530,0 00 Nhóm – Kế toán Đêm K21 LICĐT S - B, 01/01/1 LICĐT S - C, 01/01/1 LICĐT S - B, 31/12/1 LICĐT S - C, 31/12/1 LICĐT S, 31/12/1 Cộng nguồn 1,310,00 vốn 586,000 283,000 GVHD: TS Hà Xuân Thạch e 40,0 00 f 54,0 00 h 6,0 00 g 5,0 00 105,0 00 1,535,0 00 30 ... hệ cầm giữ cổ phiếu lẫn - Xác định giá trị đầu tư  Kế toán sau quan hệ cầm giữ cổ phiếu lẫn - Xác định lợi tức ròng - Điều chỉnh loại trừ 7.5.1 Kế toán trước quan hệ cầm giữ cổ phiếu lẫn. .. pháp cổ phiếu quỹ phương pháp quy ước – giải thích minh họa phần trước chương Trong phần này, vấn đề nắm giữ cổ phiếu lẫn liên quan đến công ty nắm giữ cổ phiếu lẫn nhau, phương pháp cổ phiếu. .. trực tiếp -Lợi ích gián tiếp CỔ ĐƠNG THIỂU SỐ -Lợi ích trực tiếp 80% 20% 20% 32% 32%=80%*40% 40% 40%=100%- 8% 40%-20% 8%=(100%- -Lợi ích gián tiếp 80%)*40% Cộng 100% 100% 7.1.3 Cầm giữ cổ phiếu lẫn