Mục lục LấI NI đầU PHÇN THØ NHÊT Lý ln chung vỊ b»ng chøng kiĨm toán phơng pháp thu thập chứng kiểm to¸n I C¬ së lý luận chứng kiểm toán phơng pháp thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n _4 B»ng chøng kiểm toán định chứng kiểm to¸n 1.1 - Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng: 1.2 - Quyết định quy mô mẫu cÇn chän: 1.3 - QuyÕt định khoản mục cá biệt cần chọn: _5 1.4 - Quyết định thời gian hoàn thành thể thức: MễC TIêU KIểM TOáN Ph©n tÝch Phân loại chứng kiểm toán 2.1 - Phân loại theo nguồn gốc hình thành _7 2.2 - Phân loại b»ng chøng theo d¹ng vËt chÊt _8 C¸c tÝnh chÊt cđa b»ng chøng kiĨm to¸n _9 TÇm quan träng chứng kiểm toán kiểm toán _13 4.1 - Bằng chứng kiểm toán để kiểm toán viên đa ý kiến. _13 4.2 - B»ng chứng kiểm toán viên có tranh chÊp kinh tÕ _13 4.3 - Bằng chứng kiểm toán sở kiện lập Báo cáo kiểm toán _15 4.4 - B»ng chøng sở để giám sát kiểm toán _17 4.5 - B»ng chøng sở để đánh giá rủi ro ban đầu _17 Phơng pháp thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n _17 5.1 - Phơng pháp kiểm tra chi tiết (kiểm kê): 18 5.2 - Xác minh tài liÖu _20 5.3- Phơng pháp quan s¸t 21 5.4 - Phơng pháp xác nhËn _22 Bảng 3: Các loại thông tin cần phải xác nhận _22 5.5 - Phơng pháp vấn _24 5.6 - Phơng pháp tÝnh to¸n (kiĨm tra tÝnh chÝnh x¸c vỊ kü tht) _26 Chuyên đề tốt nghiệp Kiều Mai Thanh Kiểm toán 42 A 5.7 - Phơng pháp phân tích _26 Lo¹i hình phân tích 28 Mét sè b»ng chøng kiĨm to¸n đặc biệt cần thu thập:_31 II Thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán Báo cáo tài chÝnh 33 Lập kế hoạch kiểm toán _34 1.1- Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán _36 1.2 Thu thËp th«ng tin c¬ së 37 1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 38 1.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán 39 1.5 Tìm hiểu hệ thống kiểm toán nội đánh giá rủi ro kiểm soát 39 1.6.ThiÕt kÕ ch¬ng trình kiểm toán _41 Thùc hiƯn kiĨm to¸n 41 2.1 Thùc hiƯn thư nghiƯm kiĨm so¸t 41 2.2 Thùc thủ tục phân tích (quy trình phân tích) 43 2.3 Thùc hiƯn kiĨm tra c¸c thđ tôc chi tiÕt 44 KÕt thóc kiĨm to¸n _46 PHÇN THØ HAI 51 Thùc tr¹ng thu thËp b»ng chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài t¹i VAE 51 I Giới thiệu Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam _51 Lịch sử hình thành phát triển _51 Đặc điểm hoạt động kiểm toán Báo cáo tài VAE ảnh hởng tới việc thu thập chứng kiểm toán_58 II Thực trạng thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán Báo cáo tµi chÝnh VAE thùc hiƯn: 62 LËp kế hoạch kiểm toán: 62 1.1 Thu thập thông tin sở, thông tin nghĩa vơ ph¸p lý 62 1.2 Đánh giá khái qu¸t vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé (HTKSNB): _71 1.3 Phân tích đánh giá tổng quát: _74 Thùc hiƯn kiĨm to¸n 79 2.1 Thư nghiƯm khảo sát 79 2.2 Thđ tơc ph©n tÝch 83 2.3 Thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt _86 C«NG TY B .87 PHSSNG KÕ TO¸N .87 Chuyên đề tốt nghiệp Kiều Mai Thanh KiĨm to¸n 42 A STT 90 KÕt thóc kiĨm to¸n _97 PHÇN THØ BA 100 Bµi học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện kỹ thuật thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n kiĨm to¸n B¸o cáo tài VAE _100 I Một số nhận xét học kinh nghiƯm tõ thùc tiƠn thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n VAE _100 II Những khó khăn thách thức VAE 103 III Sự cần thiết phải hoàn thiƯn viƯc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n kiĨm toán Báo cáo tài VAE 105 IV Các phơng hớng hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài VAE thực _107 Đánh giá HTKSNB mô tả hiểu biết kiểm toán viên HTKSNB _107 Kü tht thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n qua kiĨm kª 109 Đánh giá rủi ro 110 Thu thËp b»ng chứng kiểm toán qua vận dụng thủ tục phân tích _111 Phơng pháp chọn mẫu. 114 Thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n qua ớc tính kiểm toán viên _115 KÕT LUËN 118 Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm toán 42 A Kiều Mai Thanh - Lời nói đầu Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập xu hớng tất yếu khách quan cã tÝnh quy lt cđa nỊn kinh tÕ thÞ trêng Kiểm toán độc lập công cụ quản lý kinh tế tài đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trờng Hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài chính, kế toán nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị đợc kiểm toán Nếu phân loại kiểm toán theo đối tợng cụ thể, kiểm toán đợc chia thành: kiểm toán tài chính, kiểm toán nghiệp vụ, kiểm toán tuân thủ Trong đó, xét thực chất kiểm toán tài trình thu thập đánh giá chứng kiểm toán Báo cáo tài tổ chức kinh tế việc áp dụng phơng pháp kiểm toán thích hợp nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp Báo cáo với Chuẩn mực đợc thiết lập Các chứng kiểm toán sở cho kiểm toán viên hình thành nên ý kiến kết luận kiểm toán Kết luận kiểm toán không xác đáng với đối tợng kiểm toán nh chứng thu thập đợc hay chứng không phù hợp có độ tin cậy không cao Từ đó, thành công toàn kiểm toán phụ thuộc trớc hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán Rõ ràng là, Báo cáo kiểm toán - kết tinh toàn công việc kiểm toán viên, sản phẩm cuối quan trọng kiểm toán giá trị pháp lý, thiếu tính thuyết phục không dựa chứng kiểm toán cách vững Để Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài đem lại thông tin đáng tin cậy, tạo niềm tin cho ngời sử dụng Báo cáo tài "kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp thông qua việc thực phơng pháp tuân thủ Điều giúp cho kiểm toán viên đa kết luận hợp lý trình kiểm toán làm sở cho việc nhận xét Chuyên đề tốt nghiệp Kiều Mai Thanh Kiểm toán 42 A thông tin tài chính" (Đoạn 15 IAG3) Ngoài ra, chứng sở để giám sát chất lợng hoạt động kiểm toán viên trình thực kiểm toán Do để nâng cao chất lợng kiểm toán, Công ty kiểm toán (trong có VAE) coi trọng việc hoàn thiện phơng pháp thu thập chứng kiểm toán Nhận thức rõ vai trò vị trí vấn đề trên, qua thời gian thực tập Công ty VAE, em chọn đề tài: Hoàn thiện phơng pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam (VAE) Mục tiêu chuyên đề vận dụng lý luận chứng kiểm toán vào nghiên cứu thực tiễn Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam (VAE) đa số kiến nghị nhằm góp phần vào việc hoàn thiện phơng pháp thu thập chứng kiểm toán Công ty VAE Nội dung chuyên đề Phần mở đầu PhÇn kÕt luËn, bao gåm: PhÇn I: Lý luËn chung chứng kiểm toán phơng pháp thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n kiĨm to¸n B¸o c¸o tài Phần II: Thực trạng chứng kiểm toán phơng pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài VAE Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện phơng pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài VAE Trong phạm vi chuyên đề, em kết hợp lý luận đợc trang bị trình học tập thực tiễn đơn vị thời gian thực tập để giải vấn đề chứng kiểm toán Đồng thời, chuyên đề có sử dụng phơng pháp nghiên cứu: kết hợp lý luận - thực tế, tổng hợp - phân tích, diễn dịch - quy nạp, trình bày theo bảng biểu, sơ đồ, để làm rõ số vấn đề nghiên cứu Chuyên đề tốt nghiệp Kiều Mai Thanh Kiểm toán 42 A Do hạn chế thời gian, lý luận chuyên môn kiến thức thực tế nên viết không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đợc đóng góp ý kiến thầy cô bạn để chuyên đề đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Cô giáo Bùi Thị Hải giúp em hoàn thành chuyên đề Hà Nội, ngày 24 tháng năm 2004 Sinh viên Kiều Mai Thanh Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm toán 42 A KiỊu Mai Thanh - PhÇn thø nhÊt Lý ln chung chứng kiểm toán phơng pháp thu thập chứng kiểm toán I Cơ sở lý luận chứng kiểm toán phơng pháp thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n B»ng chøng kiĨm to¸n định chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán khái niệm quan trọng kiểm toán Theo Chuẩn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 500: " b»ng chøng kiểm toán tất tài liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến Và theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 500, chứng kiểm toán tất thông tin mà kiểm toán viên thu thập để đa kết luận, dựa vào hình thành nên ý kiến Các thông tin bao gồm tài liệu chứng từ tài liệu kế toán hỗ trợ cho Báo cáo tài Khái niệm rõ tính đa dạng, đặc tính chứng kiểm toán quan hệ chøng víi kÕt ln kiĨm to¸n Nhng quan hƯ chi phí bỏ với kết thu đợc nên kiểm toán viên kiểm tra tất phiếu thu, phiếu chi toán, hoá đơn nhà cung cấp, hoá đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng khách hàng, loại chứng từ sổ sách có liên quan Vấn đề đặt phải xác định số lợng chứng thích hợp cần thu thập để có đánh giá toàn diện đối tợng kiểm toán Quyết định kiểm toán viên chia thành bốn loại: Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng; Quyết định quy mô mẫu cần chọn thể thức định; Quyết định khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể; Chuyên đề tốt nghiệp Kiều Mai Thanh Kiểm toán 42 A Quyết định thời gian hoàn thành thể thức; 1.1 - Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng: Thể thức kiểm toán hớng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng kiểm toán thời điểm kiểm toán Ví dụ: hớng dẫn chi tiết trình thu thập biên kiểm kê vật t, tiền mặt tồn q hay híng dÉn chi tiÕt vỊ thu thËp b¶ng so sánh phiếu chi toán với khoản chi tiền mặt, bút toán nhật ký hay chi tiết chứng từ vận chuyển Những hớng dẫn đợc xếp theo thứ tự cụ thể giúp kiểm toán viên sử dụng suốt kiểm toán 1.2 - Quyết định quy mô mẫu cần chọn: Sau lựa chọn thể thức kiểm toán, kiểm toán viên xác định quy mô mẫu Quy mô mẫu bao gồm vài phần tử hay tất phần tử tổng thể Ví dụ: thể thức kiểm toán phiếu chi, giả sử phạm vi thời gian kiểm toán (quý II năm 2002) có 3000 phiếu chi, kiểm toán viên chọn quy mô mẫu 250 phiếu chi để kiểm toán chi tiết Việc định chọn khoản mục để khảo sát phải đợc kiểm toán viên thực cho thể thức kiểm toán Quy mô mẫu thể thức định sẵn có khả thay đổi từ kiểm toán sang kiểm toán khác 1.3 - Quyết định khoản mục cá biệt cần chọn: Sau quy mô mẫu đợc xác định cho thể thức kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định phần tử cá biệt để kiểm tra cụ thể Ví dụ: kiểm toán viên định chọn 250 phiÕu chi tõ tỉng thĨ 3000 phiÕu chi ®Ĩ kiĨm tra chi tiết, kiểm toán viên chọn phần tử cụ thể theo cách: (1) chọn 250 phiếu chi đầu tiên; (2) Chọn 250 lớn nhất; (3) chọn phiếu chi cách ngẫu nhiên (4) chän c¸c phiÕu chi theo kinh nghiƯm cđa kiĨm toán viên Chuyên đề tốt nghiệp Kiều Mai Thanh Kiểm toán 42 A 1.4 - Quyết định thời gian hoàn thành thể thức: Việc xác định thời gian cđa thĨ thøc kiĨm to¸n cã thĨ tõ kú kế toán mà Báo cáo tài phản ánh cha kết thúc; lâu sau kỳ kế toán kết thúc Tuy nhiên, thông thờng khách hàng muốn Công ty kiểm toán hoàn thành kiểm toán khoảng thời gian không quý kể từ kỳ kế toán kết thúc Sự diễn tả chi tiết kết bốn định chứng kiểm toán kiểm toán đặc thù đợc gọi chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán dự kiến chi tiết công việc kiểm toán viên cần thực hiện, thời gian hoàn thành phân công lao động kiểm toán viên nh dự kiến bao gồm danh sách thể thức kiểm toán Chơng trình kiểm toán thờng nêu rõ quy mô mẫu, khoản mục cá biệt cần chọn thời gian khảo sát Chơng trình kiểm toán thờng đợc thiết kế cho chu trình khoản mục Báo cáo tài nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán chu trình hay khoản mục dựa sở dẫn liệu khoản mục cách phân chia Báo cáo tài theo khoản mục Bảng 1: Quan hệ kiểu mẫu chứng mục tiêu kiểm toán Kiểu mẫu chứng Kiểm tra vật chất Xác nhận Tài liệu chứng minh Quan sát Phỏng vấn Mục tiêu kiểm toán Tính hợp lý chun g Có Đầy đủ x x x x x x x x x x Quyề n sở hữu Đánh giá Phâ n loại Giới hạn x x x x x x x x x x x x ChÝn Trìn h xác h kỹ bày thuật x x x x x x Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm toán 42 A Kiều Mai Thanh - Tính toán x Phân tích x x x x x x x Phân loại b»ng chøng kiĨm to¸n Trong thùc tÕ cã rÊt nhiỊu loại chứng khác nhau, nên phân loại b»ng chøng kiĨm to¸n theo nhiỊu c¸ch kh¸c Tuy nhiên, ngời ta thờng phân loại chứng kiểm toán theo nguồn gốc hình thành theo dạng vật chất 2.1 - Phân loại theo nguồn gốc hình thành Cơ sở việc phân loại theo nguồn gốc thông tin có liên quan đến Báo cáo tài mà kiểm toán viên thu thập đợc trình kiểm toán Theo cách này, chứng bao gồm loại sau: * Bằng chứng đơn vị phát hành luân chuyển nội đơn vị bên đơn vị thông tin mà doanh nghiệp cung cấp cho kiểm toán viên Bằng chứng loại bao gồm: Các chứng từ, tài liệu đơn vị phát hành luân chuyển đơn vị sau quay trở lại đơn vị Ví dụ: uỷ nhiệm chi (đã toán) Các chứng từ tài liệu đơn vị phát hành luân chuyển nội đơn vị Ví dụ nh phiếu chi, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng, Các sổ kế toán, báo cáo đơn vị lập Thông tin (lời nói, ghi chép) cán quản lý, cán nghiệp vụ giải trình ngời có liên quan Bằng chứng kiểm toán đơn vị cung cấp đợc kiểm toán lập có tính thuyết phục không cao tính độc lập thấp * Bằng chứng bên độc lập cung cấp: Chuyên đề tốt nghiệp Kiều Mai Thanh Kiểm toán 42 A Nếu nh thời gian trớc đây, kế toán - kiểm toán thờng đợc coi phơng tiện phục vụ cho công tác hạch toán, phân tích, thống kê quản lý quy mô nhỏ doanh nghiệp , quốc gia thân hoạt động kế toán - kiểm toán đợc coi dịch vụ nghề nghiệp có tính chất cá nhân, đơn lẻ ngày nay, trình hội nhập kinh tế quốc tế với gia tăng luân chuyển cá nguồn vốn, hàng hoá, dịch vụ; phát triĨn nhanh chãng cđa c«ng nghƯ th«ng tin; sù më rộng hoạt động Công ty xuyên quốc gia, hoạt động kế toán - kiểm toán đợc quốc tế hoá với trình độ cao ®¹i Tríc xu thÕ chung ®ã, ViƯt Nam còng trình hội nhập quốc tế nh: tham gia vào c¸c cam kÕ héi nhËp khu vùc ASEAN, ký hiƯp định thơng mại Việt - Mỹ, gia nhập tổ chức mậu dịch tự ASEAN (tên viết tắt AFTA), tiến tới gia nhập tổ chức thơng mại giới WTO Điều đặ hội thách thức lớn tất ngành, lĩnh vực kinh tế Việt Nam có loại hình dịch vụ kế toán kiểm toán Làm để Công ty kiểm toán Việt Nam nâng cao khả cạnh tranh đợc với Công ty kiểm toán nớc hiệp định thơng mại quốc tế có hiệu lực Việt Nam? Đó phải nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán nói chung kiểm toán Báo cáo tài nói riêng mà đảm bảo mức chi phí hợp lý Hơn nữa, có đợc quy trình kiểm toán cố hiệu lợi Công ty kiểm toán Nó cho phép Công ty kiểm toán giảm bớt đợc chi phí mà giảm thiểu rủi ro kiểm toán, đồng thời tạo đợc uy tín danh tiếng dịch vụ Công ty cung cấp cho khách hàng Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề này, VAE đặt nhiêm vụ phải hoàn thành quy trình kiểm toán cho khoa học phù hợp lên hàng đầu Muốn hoàn thiện đợc quy trình kiểm toán Báo cáo tài nói riêng trớc hết phải hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm 106 Chuyên đề tốt nghiệp Kiều Mai Thanh KiĨm to¸n 42 A to¸n B»ng chøng kiĨm to¸n sở để kiểm toán viên hình thành nên ý kiến Báo cáo tài đợc kiểm toán từ hình thành nên kết luận kiểm toán Có nghĩa là, thành công toàn kiểm toán phụ thuộc chủ yếu vào việc thu thập chứng kiểm toán sở phơng pháp luận biện chứng phơng pháp cụ thể khoa học giải tích, quy hoạch, xác xuất thống kê toán Chính vậy, hệ thống phơng pháp cần đợc hoàn thiện không ngừng qua thực tiễn hoạt động kiểm toán Có thể nói, hoàn thiện việc thu thập chứng kiểm toán để nâng cao chất lợng giảm thiểu chi phí kiểm toán nói chung kiểm toán Báo cáo tài nói riêng vấn đề thiếu đợc Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam nh Công ty kiểm toán trình phát triển IV Các phơng hớng hoàn thiện việc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n kiĨm to¸n B¸o c¸o tài VAE thực Đánh giá HTKSNB mô tả hiểu biết kiểm toán viên ®èi víi HTKSNB ViƯc ®¸nh gi¸ HTKSNB cc kiĨm toán Báo cáo tài có vai trò quan trọng Nhng thực tế, công việc không đợc thực thờng đợc thực khách hàng lớn Để thu thập chứng kiểm toán HTKSNB Công ty khách hàng, kiểm toán viên VAE chủ yếu vận dụng kỹ thuật lại không đợc ghi chép đầy đủ giấy tờ làm việc mà lu chứng thu thập đợc nh: Điều lệ hoạt động khách hàng, Quy chế quản lý tài chính, Báo cáo (Biên bản) họp Hội đồng quản trị, họp Ban Giám đốc Sự hiểu biết HTKSNB đợc trình bày dới dạng Bản tờng thuật kết hợp với Bảng câu hỏi Thực tÕ cho thÊy r»ng viƯc sư dơng B¶n têng tht tỏ hữu ích doanh nghiệp có cấu HTKSNB đơn giản dễ mô tả Còn HTKSNB phức tạp hơn, việc mô tả chi tiết khó thực từ 107 Chuyên đề tốt nghiệp Kiều Mai Thanh Kiểm toán 42 A rõ ràng đơn giản để làm cho dễ hiểu mà cung cấp đủ thông tin phục vụ cho việc phân tích trình kiểm soát đánh giá rủi ro kiểm soát cách có hiệu Hơn nữa, việc mô tả hiểu biết HTKSNB tờng thuật gây khó khăn cho ngời soát xét hồ sơ kiểm toán ngời soát xét đợc nhóm kiểm toán thu thập thông tin nh Bảng câu hỏi cấu kiểm soát nội hệ thống câu hỏi trình kiểm soát lĩnh vực kiểm toán, kể môi trờng kiểm soát Tuy nhiên, đợc thiết kế chung nên Bảng câu hỏi mà VAE lập sẵn không đợc phù hợp với loại hình doanh nghiệp Đồng thời, đánh giá tính hiệu lùc cđa HTKSNB hoµn toµn phơ thc vµo kinh nghiƯm, khả xét đoán kiểm toán viên Điều gây khó khăn cho kiểm toán viên trình đa kết luận HTKSNB khách hàng Để giải vấn đề trên, kiểm toán viên VAE sử dụng Bản tờng thuật để mô tả HTKSNB phức tạp nên sử dụng kết hợp Bảng câu hỏi với Sơ đồ với Bản tờng thuật Vì phơng pháp sơ đồ trình bày toàn trình kiểm soát áp dụng nh mô tả tài liệu vận động liên tiếp chúng ký hiệu biểu đồ Phơng pháp cung cấp nhìn khái quát xúc tích HTKSNB khách hàng, có ích kiểm toán viên có tác dụng nh công cụ phân tích đánh giá Bên cạnh đó,VAE nên đa quy định cụ thể, rõ ràng, chung toàn Công ty đánh giá HTKSNB dựa Bảng câu hỏi Cụ thể câu trả lời "Có", câu trả lời "Không" câu hỏi đợc nêu Bảng câu hỏi HTKSNB khách hàng đợc đánh giá là: khá, trung bình, thấp Điều không tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên định đa kết luận HTKSNB đơn vị khách hàng mà tạo nên thống đánh giá kiểm toán viên 108 Chuyên đề tốt nghiệp Kiều Mai Thanh KiĨm to¸n 42 A Kü tht thu thËp b»ng chứng kiểm toán qua kiểm kê Tại VAE, kiểm toán viên tham dự kiểm kê cuối năm theo lời mời khách hàng thờng niên với t cách ngời quan sát Trong trình khách hàng kiểm kê, có yêu cầu đặc biệt từ phía khách hàng kiểm toán viên trực tiếp tham gia kiểm kê Với khách hàng lý mà kiểm toán viên tham gia vào kiểm kê kiểm toán viên phải thu thập Biên kiểm kê, biên xử lý chênh lệch (nếu có) Trong kiểm kê số lợng nhân viên VAE chứng kiến kiểm kê thờng so với quy mô khách hàng Với số lợng ít, kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn tiến hành kiểm tra chi tiết không nắm bát đợc chặt chẽ trình kiểm kê ghi chép khách hàng Và việc quan sát kiểm kê thờng giúp kiểm toán viên đánh giá tính hữu tài sản mà không đánh giá đợc chất lợng tài sản kiểm kê Để giải quyêt vấn đề trên, nên cử thêm nhiều nhân viên đến tham dự kiểm kê khách hàng lớn Đối với khách hàng truyền thống, VAE nên cử ngời tiến hành kiểm kê với đơn vị khách hàng Trờng hợp khách hàng tiến hành kiểm kê lúc nhiều địa điểm khác kiểm toán viên phải lựa chọn địa điểm phù hợp để tham gia kiểm kê tuỳ mức độ trọng yếu loại hàng tồn kho đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát địa điểm Với khách hàng (kiểm toán viên đợc mời sau khách hàng lập Báo cáo tài chính) kiểm toán viên tiến hành kiểm kê (hoặc giám sát kiểm kê) thời điểm kiểm toán, sau đó, đối chiếu số phát sinh tăng, số phát sinh giảm tài sản từ đầu năm đến thời điểm kiểm kê thực tế tính số d cuối kú tríc Cơ thĨ nh sau: Sè d ci kú Số liệu kiểm kê TS = ( thời điểm kiểm toán) + Số PS giảm TS - Số PS tăng TS Và để xác định rõ quyền sở hữu tài sản tránh nhầm lẫn kiểm kê, kiểm toán viên phải kiểm tra tất 109 Chuyên đề tốt nghiệp Kiều Mai Thanh Kiểm toán 42 A hợp đồng kinh tế khế ớc vay nợ Sở dĩ nh tài sản (hàng hoá, vật t) đợc giữ khách hàng nhng cha đợc chuyển Cũng tài sản không nằm kho bãi đơn vị nhng thuộc quyền sở hữu đơn vị đờng gửi bán, gửi gia công, chế biến Cũng có trờng hợp tài sản doanh nghiệp đợc đem chấp ngân hàng tổ chức tín dụng Trờng hợp khách hàng có hàng tồn kho đợc bên thứ ba bảo quản kiểm toán viên gửi th xác nhận hàng tồn kho đơn vị lu trữ bên thứ ba Khi mà hàng tồn kho khách hàng đợc lu trữ Công ty cho thuê kho bên thứ ba (chẳng hạn nh hàng gửi bán ký gửi, hàng mua cha kịp vận chuyển ) kiểm toán viên nên thu thập chứng kiểm toán hữu hàng tồn kho việc liên hệ trực tiếp với ngời giữ hàng hoá Nếu số lợng hàng không lớn không chiếm tỷ trọng nhiều tổng số tài sản đơn vị cần thu thập chứng kiểm toán kiểu xác nhận đủ Còn trờng hợp ngợc lại kiểm toán viên cần thực bổ sung mét sè thđ tơc nh: - Xem xÐt ®é trung thực tính độc lập bên thứ ba - Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho - Thu thập Báo cáo kiểm toán viên khác thủ tục kiểm soát hàng tồn kho thủ tục kiểm kê hàng tồn kho đơn vị thứ ba Thủ tục cho phép kiểm toán viên VAE xác minh sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ hàng tồn kho Hơn nữa, cung cấp thông tin sở dẫn liệu tính đầy đủ nh đơn vị thứ ba xác nhận số hàng tồn kho nhiều so với số đợc trình bày Th xác nhận Đánh giá rủi ro Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán, việc xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để từ xác định 110 Chuyên đề tốt nghiƯp KiỊu Mai Thanh KiĨm to¸n 42 A møc rđi ro phát công việc quan trọng Mức rủi ro xác định dới dạng số cụ thể (tỷ lệ %) theo mức định tính nh thấp, trung bình, cao Để đánh giá rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên thờng vào đặc thù doanh nghiệp Việc đánh giá trọng yếu rủi ro giúp kiểm toán viên có nhìn chung công việc kiểm toán phải làm tới, đồng thời giúp nhóm trởng nhóm kiểm toán phân công công việc thích hợp cho thành viên nhóm kiểm toán Đối với số khách hàng có hoạt động sản xuất kinh doanh lớn, kiểm toán viên VAE có lập Bảng đánh giá rủi ro trớc thực kiểm toán Đối với số khách hàng có quy mô, sản xuất kinh doanh nhỏ,kiểm toán viên bỏ qua việc đánh giá rủi ro, kiểm toán viên nên thực bớc công việc để đánh giá rủi ro khoản mục Nếu làm đợc bớc công việc kiểm toán viên thu thập đợc thông tin khái quát trớc thực kiểm toán Tuy nhiên, kiểm toán viên VAE cha tập chung đánh giá rủi ro bớc công việc cha gắn với việc xác định rủi ro phát chứng dự trù nên cha phát huy hết đợc hiệu Việc đa mức rủi ro với số cụ thể đòi hỏi kỹ thuật phức tạp tốn Vì thời gian trớc mắt, kiểm toán viên VAE tiếp tục đánh giá rủi ro dới dạng định tính Tuy kiểm toán viên sử dụng thông tin đánh giá rủi ro để định số lợng chứng kiểm toán cần thu thập Xét lâu dài, để hoàn thiện quy trình thu thập chứng kiểm toán, Công ty nên tiến hành xây dựng áp dụng kỹ thuật đánh giá rủi ro dới hình thức số cụ thể Thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n qua vËn dơng thủ tục phân tích Thực tiễn kiểm toán cho thấy thủ tục phân tích đợc đánh giá tổng quát phơng pháp kiểm toán nhanh nhất, 111 Chuyên đề tèt nghiƯp KiỊu Mai Thanh KiĨm to¸n 42 A tèn chi phí, chứng kiểm toán đem lại cho kiểm toán viên nhìn tổng quát tình hình tài chung khách hàng, từ xác định đợc phạm vi kiểm tra chi tiết Đối với số khoản mục không trọng yếu cần qua phân tích, kiểm toán viên đa kết luận khoản mục mà không cần phải sâu kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên VAE sử dụng thủ tục phân tích ba giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên thủ tục phân tích đợc kiểm toán viên VAE sử dụng cách đơn giản, phổ biến phân tích xu hớng phân tích tỷ suất Thông tin phân tích thông tin tài chính, thờng so sánh liệu năm đợc kiểm toán năm trớc Kiểm toán viên cha đa đợc ớc đoán, sở so sánh hai năm thấy có biến động lớn tiến hành vấn để điều tra nguyên nhân Một nguyên nhân tình trạng thực phơng pháp phân tích phải tính toán nhiều nên thực thủ công giấy hiệu Trong đó, trang thiết bị, cụ thể máy tính xách tay, phục vụ cho kiểm toán thiếu Kiểm toán viên VAE cần tăng cờng việc sử dụng thủ tục phân tích kiểm toán nói chung kiểm toán Báo cáo tài nói riêng Để làm đợc điều điều quan trọng Công ty cần trang bị thêm máy vi tính cho kiểm toán viên Khi thực thủ tục phân tích kiểm toán viên nên sử dụng nhiều tỷ suất tài (đặc biệt tỷ suất đặc thù ngành) nh: Tỷ suất vòng quay b/q khoản phải thu Số ngày bình quân để thu Doanh thu = Tổng khoản phải thu b/q = Tổng khoản phải thu b/q *360 112 Chuyên đề tốt nghiƯp KiĨm to¸n 42 A KiỊu Mai Thanh Doanh thu Tỷ suất lợi tức tổng cộng tài sản = TN trớc trả lãi + Các khoản thuế Tổng cộng tài sản Khi có số liệu phân tích ngang phân tích dọc kiểm toán viên phải đa nhận định liệu Kiểm toán viên nên so sánh thêm thông tin tài doanh nghiệp với thông tin đơn vị ngành có quy mô hoạt động số liệu thống kê, định mức bình quân toàn ngành (nh: tỷ suất đầu t, tû lƯ l·i gép ) qua ®ã sÏ thÊy đợc mức độ phấn đấu nh khả phát triển tơng lai đơn vị khách hàng Ngoài việc xem xét mối quan hệ thông tin tài với (ví dụ: mối quan hệ lãi gộp doanh thu; doanh thu với giá vốn ), kiểm toán viên VAE cần phải xem xét mối quan hệ thông tin tài với thông tin phi tài Cụ thể là: xem xét mối quan hệ sản lợng cung ứng, tính kịp thời việc cung ứng, chất lợng sản phẩm cung ứng, mức độ đổi sản phẩm hay dịch vơ kú víi doanh thu, l·i gép; mèi quan hệ chi phí nhân công với số lợng nhân viên Việc thực thủ tục phân tích chi tiết số d tài khoản thực theo bớc sau: Bớc 1: Xác định số d tài khoản sai sót tiềm tàng cần kiểm tra Bớc 2: Tính toán giá trị ớc tính tài khoản kiểm tra Bớc 3: Xác định giá trị chênh lệch chấp nhận đợc Bớc 4: Xác định số chênh lệch trọng yếu cần kiểm tra Bíc 5: KiĨm tra sè chªnh lƯch träng u Bíc 6: Đánh giá kết kiểm tra 113 Chuyên đề tèt nghiƯp KiỊu Mai Thanh KiĨm to¸n 42 A KiĨm toán viên sử dụng phần mềm EXCEL vẽ đồ thị trình phân tích nh: đồ thị hình cột biểu thị xu hớng, đồ thị hình tròn biểu thị tỷ suất Qua đồ thị, kiểm toán viên có nhìn toàn diện xu hớng biến đổi đối tợng phân tích chung, đồng thời lại nắm đợc xu hớng biến đổi riêng đối tợng nhỏ Từ đó, kiểm toán viên đa đợc kết luận dự đoán xác cho đối tợng phân tích Bên cạnh đó, việc kiểm toán viên sử dụng đồ thị để phân tích giúp cho ngời soát xét hồ sơ kiểm toán theo dõi, nắm bắt thông tin nhanh chóng dễ dàng Phơng pháp chọn mẫu Do nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều giới hạn chi phí, thời gian nên nhiều trờng hợp, kiểm toán viên kiểm kê đợc tất cac tài sản, soát xét đối chiếu tất chứng từ kế toán, số d tài khoản Trong đó, chuẩn mực thận trọng thích đáng lại không cho phép công tác kiểm toán bỏ qua sai phạm trọng yếu Chọn mẫu kiểm toán đợc coi phơng pháp để giải mâu thuẫn Với số lợng xác định, tính đại diện cao mẫu chọn giúp cho kiểm toán viên thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp với chi phí kiểm toán thấp Trên thực tế, kiểm toán viên VAE thờng tiến hành kiểm toán theo nguyên tắc số lớn, tức u tiên khoản mục, mẫu có số d lớn tiến hành chọn mẫu theo phán đoán kiểm toán viên Phơng pháp hoàn toàn mang tính chủ quan kiểm toán viên Các mẫu chọn theo phơng pháp tính đại diện cao, tồn mẫu có số d trung bình nhỏ nhng lại có mức độ rủi ro cao Do đó, chất lợng kiểm toán không cao tính đầy đủ chứng thu đợc không đảm bảo chứng có độ tin cậy thấp Để đảm bảo tính đại diện mẫu lại vừa đảm bảo hiệu 114 Chuyên đề tốt nghiệp Kiều Mai Thanh Kiểm toán 42 A kiểm toán, kiểm toán viên nên thực phân tổ tổng thể trớc tính toán kích cỡ mẫu cần thiết lựa chọn phần tử mẫu Đồng thời, để thu đợc mẫu có tính đại diện cao, kiểm toán viên VAE nên sử dụng nhiều phơng pháp chọn mẫu khác nh: chọn mẫu xác suất (chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống), chọn mẫu phi xác suất (chọn mẫu theo quy mô, theo phán đoán kiểm toán viên ) Việc lựa chọn phơng pháp tuỳ thuộc vào việc xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên xem phơng pháp có hiệu để thu thập đợc đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp trờng hợp cụ thể Nếu kiểm toán viên sử dụng phơng pháp chọn mẫu thích hợp chọn đợc mẫu kiểm toán tiêu biểu (mẫu có đặc điểm giống đặc điểm tổng thể có mẫu đợc chọn ra) Khi đó, số lợng mẫu kiểm toán đi, chi phí kiểm toán giảm đảm bảo yêu cầu chất lợng cc kiĨm to¸n Thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n qua ớc tính kiểm toán viên Để thu thập đợc đầy đủ chứng kiểm toán toán thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán viên Báo cáo tài chính, theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên sử dụng nhiều phơng pháp nh: kiểm kê, tính toán, vấn, Nhng quan trọng kiểm toán viên phải thực phơng pháp nh để thật hiệu quả? Vấn đề đợc thể rõ nét VAE qua kỹ thuật tính toán Để kiểm tra tính xác số d tài khoản nh: tiền lơng nhân viên, doanh thu, khấu hao tài sản cố định , kiểm toán viên thờng chit tính toán lại phép tính mà kế toán đơn vị thực mà không đa ớc tính Điều làm giảm hiệu kiểm toán phải thực nhiều phép tính đánh giá đợc tính xác số d số tài khoản Chính để nâng cao hiệu kiểm toán VAE 115 Chuyên đề tèt nghiƯp KiỊu Mai Thanh KiĨm to¸n 42 A thùc hiƯn , thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n qua kỹ thuật tính toán kiểm toán viên nên kết hợp việc xem xét, kiểm tra trình tính toán đơn vị đợc kiểm toán với dự đoán kiểm toán viên Để đa đợc ớc tính độc lập khoản mục, kiểm toán viên cần làm công việc sau: - Xác định biến tài biến hoạt động nh mối liên hệ dự đoán đợc hai loại biến Ví dụ, kiểm toán tiền lơng nhân viên biến tài tổng quỹ lơng thực niên độ kế toán, biến hoạt động tổng số sản phẩm sản xuất kú, hay tỉng sè thêi gian lao ®éng cđa cán nhân viên đơn vị đợc kiểm toán - Đa mô hình kết hợp thông tin bớc này, kiểm toán viên xác định mô hình mối quan hẹ biến phù hợp với đơn vị đợc kiểm toán Trong ví dụ kiểm toán tiền lơng nhân công, đơn vị trả lơng chủ yếu theo hình thức khoán sản phẩm hoàn thành, mô hình hợp lý mô hình mô tả mối quan hệ tổng quỹ lơng thực tổng số lợng sản phẩm hoàn thành kỳ Ngợc lại, đặc điểm đơn vị phù hợp với hình thức trả lơng theo thời gian mô hình hợp lý mô hình mô tả mối quan hệ tổng quỹ lơng thực tổng thời gian lao động đơn vị đợc kiểm toán - Thu thập số liệu sở Kiểm toán viên thu thập số liệu biến xác định từ thực tế đơn vị đợc kiểm toán - Xem xét tính độc lập độ tin cậy số liệu sở hoạt động tài - Đa ớc tính kiểm toán Sau đó, kiểm toán viên đối chiếu kết ớc tính với kết đơn vị tìm rõ nguyên nhân chênh lệch (nếu thấy cần thiết) Tuy nhiên, lúc kiểm toán 116 Chuyên ®Ị tèt nghiƯp KiỊu Mai Thanh KiĨm to¸n 42 A viên đa đợc kết luận nguyên nhân thực chênh lệch kiểm toán ý định ngời liên quan đến chênh lệch Nếu vi phạm đợc khẳng định, kiểm toán viên phải đảm bảo sai sót ảnh hởng đến Báo cáo tài cần có đầy đủ thuyết minh cần thiết báo cáo chênh lệch cho ngời có trách nhiệm Nếu khẳng định xoá bỏ đợc mối nghi ngờ sai phạm chênh lệch kiểm toán báo cáo nhng đơn vị khách hàng không đồng ý sửa đổi kiểm toán viên cân nhắc ảnh hởng chúng Báo cáo tài ý kiến kiểm toán viên Tóm lại, cách đối chiếu ớc tính độc lập kiểm toán viên với số liệu kế toán đơn vị cung cấp, kiểm toán viên giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết mà thu đợc chứng thích hợp tính chÝnh x¸c sè häc c¸c sè d cđa mét sè tài khoản 117 Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm toán 42 A Kiều Mai Thanh - kết luận Tăng cờng hoạt động nâng cao chất lợng công tác kế toán - kiểm toán đợc nớc giới coi trọng tầm quan trọng cần thiết kế toán - kiểm toán Bớc vào kỷ 21, toàn cầu hoá hội nhập kinh tế quốc tế trở thành xu tất yếu vai trò kiểm toán - kế toán lại đợc coi trọng Trong lĩnh vực kinh doanh, nhiều doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ kế toán - kiểm toán đời đồng thời với việc sáp nhập lớn mạnh nhiều tập đoàn kế toán - kiểm toán xuyên quốc gia Trong lĩnh vực quản lý Nhà nớc quản lý chuyên ngành, nớc đẩy mạnh biện pháp quản lý nâng cao hiệu công tác kế toán - kiểm toán giám sát tài chính, đặc biệt sau khủng hoảng tài khu vực Châu Bên cạnh đó, tổ chức hiệp hội kế toán kiểm toán nớc khu vực hình thành, củng cố tăng cờng hoạt động Trên diễn đàn quốc tế xu híng ngµy cµng xt hiƯn nhiỊu níc, tỉ chøc doanh nghiệp mong muốn thống hoá thông lệ quốc tế kế toán - kiểm toán hình thành chế giám sát, trao đổi thông tin lĩnh vực để thích ứng với xu toàn cầu hoá hội nhập kinh tế quốc tế Nhng giới không ngừng vận động biến đổi, cá nhân tổ chức xã hội phải cố gắng hoàn thiện mặt Không nằm quy luật đó, Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam - VAE tự hoàn thiện đặc biệt hoàn thiện việc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n kiĨm to¸n B¸o cáo tài để không đứng vững phát triển thị trờng Việt Nam mà bớc hội nhập với kinh tế khu vực giới Chuyên đề kết trình học tập, nghiên cứu hớng dẫn tận tình thầy cô kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Một lần em xin đ ợc bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới Cô giáo Bùi Thị Hải 118 Chuyên đề tốt nghiƯp KiỊu Mai Thanh KiĨm to¸n 42 A kiĨm to¸n viên Công ty giúp đỡ em nhiều trình hoàn thành chuyên đề Hà Nội, tháng năm 2004 119 Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm toán 42 A Kiều Mai Thanh - Danh mục tài liệu tham khảo Lý thuyết kiểm toán - Chủ biên: GS.,TS Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất Tài - 1998 Kiểm toán tài Chủ biên: GS.,TS Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất Tài - 2001 HƯ thèng Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam (Qun I, II, III) Nhà xuất Tài - 2001 HƯ thèng chn mùc Qc tÕ vỊ kiĨm to¸n Nhà xuất Tài - 1998 Những chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm toán Quốc tế Nhà xuất Tài - 1996 Kiểm toán Alvin A Arens, James K.Loebbecke Nhà xuất Thống kê - 2000 Sỉ tay kiĨm to¸n EURO - TAPVIET Nhà xuất Tài - 1998 Phân tích hoạt động kinh doanh Chủ biên: PGS.,TS Phạm Thị Gái Nhà xuất Giáo dục - 2001 Tạp chí kiểm toán 10 Tạp chí kế toán 120 ...Chuyên đề tốt nghiệp Kiều Mai Thanh Kiểm toán 42 A 5.7 - Phơng pháp phân tích _26 Lo¹i hình phân tích 28 Mét sè b»ng... quan sát, vấn, kỹ thuật tính toán phân tích 17 Chuyên ®Ị tèt nghiƯp KiỊu Mai Thanh KiĨm to¸n 42 A 5.1 - Phơng pháp kiểm tra chi tiết (kiểm kê): Kiểm tra vật chất phơng pháp thu thập chứng thông... kiểm tra vật chất với chứng khác để chứng minh quyền sở hữu, chất lợng giá trị tài sản đợc kiểm kê 5.2 - Xác minh tài liệu Xác minh tài liệu trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu chứng từ sổ sách có