Mơn: Kế tốn tài GVHD: ThS Nguyễn Phi Sơn LỜI MỞ ĐẦU Tiêu thụ vấn đề định tồn phát triển doanh nghiệp Bất kỳ doanh nghiệp thời đại phải quan tâm đến khâu tiêu thụ Tiêu thụ giai đoạn cuối để thực mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp tối đa hố lợi nhuận Thơng qua tiêu thụ, doanh nghiệp có doanh thu, nhanh chóng thu hồi vốn kinh doanh đồng thời tạo lợi nhuận Đây điều kiện để doanh nghiệp tồn tại, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh nâng cao đời sống cho người lao động Đặc biệt kinh tế thị trường, cạnh tranh ngày gay gắt thực tốt khâu tiêu thụ trở thành quan tâm hàng đầu doanh nghiệp Kế tốn cơng cụ hữu hiệu để quản lý khâu tiêu thụ Thơng tin mà kế tốn cung cấp khối lượng thành phẩm tiêu thụ, doanh thu, chi phí, lợi nhuận giúp cho nhà quản lý đa phương án tốt nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Kế toán tiêu thụ theo phương pháo kê khai thường xuyên thích hợp cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn, cịn kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ thích hợp cho doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị thấp số lượng lớn nhiều chủng loại, quy cách.Vì tuỳ vào tình hình doanh nghiệp để lựa chọn hình thức kế tốn thích hợp Do đó, em lựa chọn đề tài “ Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ - Những vấn đề tồn hướng giải quyết” để nghiên cứu SVTH: Trương Sỹ Phong - Lớp B17QTC9 Trang Mơn: Kế tốn tài GVHD: ThS Nguyễn Phi Sơn CHƯƠNG I LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM 1.1 Khái niệm nhiệm vụ kế toán tiêu thụ thành phẩm Thành phẩm sản phẩm kết thúc giai đoạn sản xuất cuối quy trình cơng nghệ sản xuất doanh nghiệp, kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định để nhập kho tiêu thụ Tiêu thụ trình trao đổi để thực giá trị thành phẩm, hàng hóa dịch vụ Hay nói cách khác, q trình chuyển hóa vốn doanh nghiệp từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán tiêu thụ thành phẩm cần thực nhiệm vụ sau: Phản ánh xác, đầy đủ, kịp thời tình hình xuất bán thành phẩm Tính xác doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu toán với Ngân sách Nhà nước khoản thuế phải nộp Hạch tốn xác chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Xác định kết hoạt động tiêu thụ thành phẩm 1.2 Các phương thức tiêu thụ thành phẩm Công tác tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp tiến hành theo nhiều phương thức khác như: tiêu thụ trực tiếp, chuyển hàng theo hợp đồng Và việc tiêu thụ thành phẩm thiết gắn với việc toán với người mua, doanh nghiệp thu nhận đầy đủ tiền bán hàng chấp nhận trả tiền khách hàng việc tiêu thụ ghi chép sổ sách kế toán Việc toán với người mua thành phẩm bán thực nhiều phương thức: toán trực tiếp tiền mặt, toán chuyển khoản qua ngân hàng - Phương thức tiêu thụ trực tiếp: Là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho, phân xưởng sản xuất (không qua kho) doanh nghiệp Sản phẩm bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ đơn vị bán quyền sở hữu số hàng - Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: Là phương thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Khi bên mua toán chấp SVTH: Trương Sỹ Phong - Lớp B17QTC9 Trang Mơn: Kế tốn tài GVHD: ThS Nguyễn Phi Sơn nhận tốn số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) số hàng chấp nhận đươc coi tiêu thụ doanh nghiệp quyền sở hữu số hàng hố - Phương thức bán hàng đại lý, ký gửi: phương thức xuất hàng cho đại lý đơn vị nhận bán hàng ký gửi số hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tiêu thụ Khi bán hàng ký gửi, doanh nghiệp trả cho đại lý bên nhận ký gửi khoản hoa hồng tính theo tỷ lề phần trăm giá ký gửi số hàng ký gửi thực tế bán Khoản hoa hồng doanh nghiệp hạch tốn vào chi phí bán hàng - Phương thức bán hàng trả góp: phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Khi giao hàng cho người mua lượng hàng chuyển giao xác định tiêu thụ Khách hàng toán phần tiền hàng lần đầu để nhận hàng, phần lại trả dần thời gian định phải chịu khoản lãi suất quy định trước hợp đồng - Hạch tốn tiêu thụ nơi bộ: Là việc mua bán sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đơn vị với đơn vị trực thuộc đơn vị trực thuộc với cơng ty, liên hiệp xí nghiệp, tập đoàn Ngoài phương thức tiêu thụ chủ yếu cịn có phương thức tiêu thụ khác như: hàng đổi hàng, trả theo lương, thưởng cho cán công nhân viên chức, biếu tặng, quảng cáo, Như với phương thức bán hàng khác việc giao hàng thu tiền có khoảng cách định không gian, thời gian nên việc xác định doanh thu thực trường hợp thu tiền chấp nhận toán chuyển giao quyền sở hữu cho bên mua 1.3 Hạch toán tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp không theo dõi cách thường xuyên liên tục tình hình tiêu thụ thành phẩm, không phản ánh loại mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ chúng sở kiểm kê cuối kỳ 1.3.1 Tài khoản sử dụng a) Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ SVTH: Trương Sỹ Phong - Lớp B17QTC9 Trang Môn: Kế tốn tài GVHD: ThS Nguyễn Phi Sơn Tài khoản dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế doanh nghiệp kỳ khoản giảm doanh thu Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 511: Bên Nợ: - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế XNK, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp tính doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế doanh nghiệp kỳ - Số chiết khấu thương mại, giảm gá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ - Kết chuyển doanh thu vào tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh Bên Có: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ - Số thu trợ cấp, trợ giá Nhà nước - Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh kỳ - Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ - Tài khoản 511 chi tiết thành tài khoản cấp 2: TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá, sử dụng chủ yếu cho doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá, vật tư TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm, sử dụng doanh nghiệp sản xuất vật chất công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghệp TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ sử dụng cho ngành kinh doanh dịch vụ giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học kỹ thuật TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá dùng để phản ánh khoản thu từ trợ cấp, trợ giá nhà nước doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước TK 5117: Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư b) Tài khoản 512: Doanh thu bán hàng nội SVTH: Trương Sỹ Phong - Lớp B17QTC9 Trang Mơn: Kế tốn tài GVHD: ThS Nguyễn Phi Sơn Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu số sản phẩm , hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội doanh nghiệp Các đơn vị nội đơn vị trực thuộc công ty, tổng công ty… Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 512: Bên Nợ: - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp tính doanh số bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế nội doanh nghiệp - Số giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại - Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội vào tài khoản 911 Bên Có: - Tổng số doanh thu bán hàng nội doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ - Tài khoản cuối kỳ khơng có số dư - Tài khoản 512 có tài khoản cấp TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ c) Tài khoản 3387: Doanh thu chưa thực Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu chưa thực kỳ doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3387: Bên Nợ: - Kết chuyển doanh thu chưa thực sang tài khoản 511 - Kết chuyển doanh thu chưa thực sang tài khoản 515 (tiền lãi, thu nhập cho thuê tàu sản, cho người khác sử dụng tài sản, cổ tức, lợi nhuận chia ) - Phân bổ chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành vào tài khoản 515 Bên Có: - Ghi nhận doanh thu chưa thực phát sinh kỳ SVTH: Trương Sỹ Phong - Lớp B17QTC9 Trang Mơn: Kế tốn tài GVHD: ThS Nguyễn Phi Sơn - Kết chuyển chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái phát sinh vá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư Số dư bên Có: - Doanh thu chưa thực cịn lại cuối kỳ - Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư chưa xử lý Tài khoản cần mở chi tiết để theo dõi khoản doanh thu chưa thực chênh lệch tỷ giá chưa phân bổ d) Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán Tài khoản dùng để phản ánh trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tiêu thụ kỳ Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 632: Bên Nợ: - Trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ - Trị giá vốn thành phẩm sản xuất hoàn thành nhập kho kỳ - Trị giá vốn lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ - Trị giá vốn hàng hóa xuất bán kỳ Bên Có: - Kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155 - Kết chuyển giá vốn hàng hóa gửi bán chưa xác địn tiêu thụ - Kết chuyển giá vốn thành phẩm, dịch vụ, hàng hóa xuất bán vào tài khoản 911 Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ 1.3.2 Trình tự hạch tốn a) Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn hàng chưa tiêu thụ Nợ TK 632 Có TK 155: Giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ Có TK 157: Trị giá vốn thành phẩm gửi bán, ký gửi đại lý chưa bán đầu kỳ SVTH: Trương Sỹ Phong - Lớp B17QTC9 Trang Mơn: Kế tốn tài GVHD: ThS Nguyễn Phi Sơn b) Trong kỳ kinh doanh, vào chứng từ phản ánh nhập, xuất, tiêu thụ, sản xuất, dịch vụ kế toán ghi bút toán sau: * Phản ánh doanh thu Doanh thu ghi nhận đồng thời thoả mãn tất điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Nếu thu tiền bán chịu Nợ TK 111, 112: Doanh thu tiền thu Nợ TK 131: Phải thu khách hàng Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 511: Doanh thu bán hàng * Trường hợp khách hàng hưởng chiết khấu toán, số chiết khấu chấp thuận cho khách hàng ghi: Nợ TK 521: Số chiết khấu khách hàng hưởng Nợ TK 3331: Số thuế GTGT trả lại cho KH theo số chiết khấu KH hưởng Có TK 111, 112: Trả tiền cho người mua Có TK 131: Trừ vào số tiền phải thu khách hàng Có TK 3388: Số chiết khấu chấp nhận chưa toán cho KH * Trường hợp giảm giá hàng bán giá thỏa thuận hàng phẩm chất, sai quy cách: Nợ TK 532: Số giảm giá hàng bán khách hàng hưởng Nợ TK 3331: Thuế GTGT trả lại cho KH theo số giảm giá KH hưởng Có TK 111, 112: Xuất tiền trả cho người mua Có TK 131: Trừ vào số tiền phải thu người mua SVTH: Trương Sỹ Phong - Lớp B17QTC9 Trang Mơn: Kế tốn tài GVHD: ThS Nguyễn Phi Sơn Có TK 3388: Số giảm giá chấp nhận chưa toán * Trường hợp phát sinh hàng bán bị trả lại nguyên nhân khác nhau: vi phạm hợp đồng, hàng không chủng loại, quy cách Phản ánh trị giá vốn hàng bán bị trả lại (chỉ ghi trường hợp xử lý, bồi thường, bán thu tiền, tính vào chi phí bán hàng…Trường hợp nhập kho hay gửi kho người mua khơng ghi) Nợ TK 1388: Quyết định cá nhân bồi thường Nợ TK 334: Quyết định trừu vào lương Nợ TK 711: Tính vào chi phí khác Nợ TK 111, 112: Bán phế liệu thu tiền Có TK 632: Giá vốn hàng bán bị trả lại xử lý Phản ánh doanh thu thuế GTGT số hàng bán bị trả lại Nợ TK 531: Doanh thu hàng bán bị trả lại Nợ TK 3331: Thuế GTGT trả lại cho KH tính theo số doanh thu hàng bị trả lại Có TK 111, 112: Xuất tiền trả lại cho khách hàng Có TK 131: Trừ vào số tiền phải thu khách hàng c) Cuối kỳ, kết chuyển giá trị thành phẩm chưa tiêu thụ cuối kỳ Nợ TK 155: Thành phẩm tồn kho Nợ TK 157: Thành phẩm gửi bán chưa tiêu thụ Có TK 632: Giá vốn thành phẩm chưa tiêu thụ cuối kỳ Kết chuyển giá vốn hàng bán xác định tiêu thụ để xác định kết Nợ TK 911 Có TK 632 Kết chuyển toàn khoản giảm giá, chiết khấu bán hàng, doanh thu hàng bán bị trả lại vào tổng doanh thu bán hàng kỳ Kết chuyển chiết khấu bán hàng Nợ TK 511: Có TK 521: Kết chuyển chiết khấu bán hàng Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại Nợ TK 511: SVTH: Trương Sỹ Phong - Lớp B17QTC9 Trang Mơn: Kế tốn tài GVHD: ThS Nguyễn Phi Sơn Có TK 531: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại Kết chuyển giảm giá hàng bán Nợ TK 511: Có TK 532: Kết chuyển giảm giá hàng bán Đồng thời kết chuyển doanh thu tiêu thụ Nợ TK 511: Có TK 911: SVTH: Trương Sỹ Phong - Lớp B17QTC9 Trang Mơn: Kế tốn tài GVHD: ThS Nguyễn Phi Sơn CHƯƠNG II NHỮNG VẤN ĐỀ TỒN TẠI VÀ HƯỚNG GIẢI QUYẾT 2.1 Ưu điểm Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ không theo dõi, kê khai thành phẩm lần xuất tiêu thụ theo loại phương pháp có ưu điểm giảm khối lượng cơng việc ghi chép sổ cho kế tốn 2.2 Hạn chế - Cơng việc kiểm kê thường vào cuối kỳ nên kế toán phải làm việc nhiều vào cuối kỳ Do hiệu cơng việc khơng cao dẫn đến có nhiều sai sót - Trong q trình kinh doanh nhà quản lý khơng thể nắm bắt tình hình tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp, mặt hàng tiêu thụ nhanh chóng, mặt hàng bị ứ động công việc kiểm kê thực định kỳ dẫn đến chậm trễ đưa giải pháp, chiến lược tiêu thụ sản phẩm - Việc kiểm kê khơng thường xun nên khó phát sai sót kiểm kê thành phẩm tồn kho khơng trùng với sổ kế toán 2.3 Hướng giải - Khi chưa kiểm kê khơng thể xác định giá vốn hàng bán, số lượng tiêu thụ, số lượng tồn kho gây khó khăn cơng tác quản lý, không đánh giá hiệu kinh doanh cần phải xây dựng phương pháp ước tính giá vốn hàng bán Kế tốn xác định giá vốn hàng bán để xác định kết kinh doanh vào thời điểm trinh kinh doanh mà chờ kết kiểm kê - Để quản lý cách chặt chẽ nên kết hợp kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Theo kế toán doanh nghiệp tiến hành ghi chép số lượng thành phẩm tiêu thụ kỳ theo số lượng sổ chi tiết cho loại thành phẩm Phương pháp cho phép doanh nghiệp giảm cơng việc ghi chép xác định mức độ tiêu thụ thành phẩm vào thời điểm trình kinh doanh - Doanh nghiệp cần xây dựng đội ngũ kế tốn viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao, hiểu biết nắm vững chuẩn mực kế toán hành để làm kế toán theo quy định pháp luật giảm thiểu sai sót Muốn phải SVTH: Trương Sỹ Phong - Lớp B17QTC9 Trang 10 Mơn: Kế tốn tài GVHD: ThS Nguyễn Phi Sơn thường xuyên tổ chức cho kế toán viên tham gia lớp tập huấn, bồi dưỡng nâng cao trình độ chun mơn nhằm tiếp thu mới, nắm bắt sửa đổi, bổ sung quy định luật kế toán hành Đồng thời phải có phân cơng phù hợp lực chun mơn kế tốn viên đảm bảo phản ánh đúng, đủ hợp lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh sổ sách kế toán - Doanh nghiệp nên sử dụng phần mềm kế tốn để theo dõi tình hình nhập xuất, tiêu thụ thành phẩm cách chặt chẽ, xác Từ nhà quản lý theo dõi, kiểm tra đưa chiến lược tiêu thụ thành phẩm thích hợp SVTH: Trương Sỹ Phong - Lớp B17QTC9 Trang 11 Mơn: Kế tốn tài GVHD: ThS Nguyễn Phi Sơn KẾT LUẬN Với doanh nghiệp việc thực tốt cơng tác kế tốn góp phần quan trọng việc nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp, vào số liệu mà kế toán phản ánh doanh nghiệp đưa sách chiến lược kinh doanh hợp lý giúp doanh nghiệp nâng cao sức cạnh tranh đứng vững thị trường Phần kế toán tiêu thụ thành phẩm phần hành kế toán quan trọng, cơng tác kế tốn khơng thể thiếu tạo sở cho doanh nghiệp xác định kết kinh doanh kỳ kế toán lập kế hoạch kinh doanh cho kỳ kế toán Tuy nhiên, kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ nhiều hạn chế nên việc hồn thiện kế tốn tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ khơng góp phần đảm bảo thơng tin nhanh nhạy, kịp thời mà tiết kiệm đựơc chi phí hạch tốn nhằm nâng cao hiệu quản lý doanh nghiệp Do thời gian tìm hiểu thực tế khơng nhiều trình độ cịn hạn chế nên đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót, mong nhận dóng góp giúp đỡ thầy để đề tài hoàn chỉnh SVTH: Trương Sỹ Phong - Lớp B17QTC9 Trang 12 ... NHỮNG VẤN ĐỀ TỒN TẠI VÀ HƯỚNG GIẢI QUYẾT 2.1 Ưu điểm Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ không theo dõi, kê khai thành phẩm lần xuất tiêu thụ theo loại phương pháp có ưu... kết hợp kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Theo kế tốn doanh nghiệp tiến hành ghi chép số lượng thành phẩm tiêu thụ kỳ theo số lượng sổ... cho kỳ kế toán Tuy nhiên, kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ nhiều hạn chế nên việc hồn thiện kế tốn tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ không góp phần đảm bảo thơng