Đang tải... (xem toàn văn)
:“Hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính Việt Nam thực hiện”
Khoỏ lun tt nghip Khoa: K toỏn LI NểI U S phỏt trin ca nn kinh th th trng, dn n vic cn thụng tin cho cỏc quyt nh kinh t l mt vic rt quan trng. Xut phỏt t nhu cu thụng tin hon ho trong mt th trng cnh tranh thỡ s xut hin kim tra v xỏc nhn ca kim toỏn c lp tr thnh mt nhu cu thit yu v khụng th thiu c trong nn kinh t th trng. c bit trong giai on hin nay, Nh nc ch trng C phn húa cỏc doanh nghip v s gia tng mnh m v mt s lng ca cỏc Cụng ty ang niờm yt trờn th trng chng khoỏn cng ũi hi nhu cu v mt thụng tin l rt ln. Hot ng kim toỏn núi chung v hot ng kim toỏn c lp cng ngy cng úng vai trũ quan trng trong nn kinh t. Kim toỏn úng vai trũ l ngi kim tra v xỏc nhn tỡnh hỡnh ti chớnh ca doanh nghip trong ú cú tỡnh hỡnh thanh toỏn ca doanh nghip cng l vn ht sc quan trng. Kh nng thanh toỏn ca doanh nghip c th hin bi cỏc khon mc tin trờn bng cõn i k toỏn v tin gn lin vi cỏc hot ng ca doanh nghip. Khon mc tin cú liờn quan n rt nhiu chu trỡnh trong hot ng ca doanh nghip ngoi ra õy cũn l mt khon mc cú tớnh nhy cm rt cao, tớnh thanh khon ln. L sinh viờn khoa k toỏn kim toỏn, ngoi vic hc nhng kin thc c bn trong nh trng thỡ t thc tp ti Cụng ty Trỏch nhim hu hn kim toỏn v t vn ti chớnh Vit Nam giỳp em hiu bit hn v thc t hot ng kim toỏn trong cỏc cụng ty kim toỏn, ng thi cng l dp em cng c cỏc kin thc ó c hc trong nh trng. Vốn bằng tiền là khoản mục quan trọng trong tài sản lu động, đợc trình bày một cách chi tiết trên Bảng Cân đối kế toán. Vốn bằng tiền có liên quan đến nhiều chu kỳ kinh doanh khác nhau do đó Vốn bằng tiền thờng là đối tợng cuả Sengchan Xaysana Lp: Kim toỏn 47A 1 Khoỏ lun tt nghip Khoa: K toỏn sai sót, tham ô, lợi dụng, mất mát. Vì vậy, kiểm toán Vốn bằng tiền nhằm tăng cờng công tác quản lý, cung cấp các thông tin chính xác về thực trạng các nguồn thu cũng nh sự chi tiêu của doanh nghiệp, từ đó nâng cao hiệu quả sử dụng Vốn bằng tiền là điều hết sức cần thiết. Nhn thc c vai trũ quan trng ca khon mc vn bng tin trong kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh cựng, em ó la chn ti khúa lun tt nghip l :Hon thin quy trỡnh kim toỏn vn bng tin trong kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh do Cụng ty TNHH Kim toỏn v t vn ti chớnh Vit Nam thc hin. c bit vi s giỳp tn tỡnh ca Thy giỏo Ths. Tụ Vn Nht cựng cỏc Anh ch Kim toỏn viờn trong Cụng ty Kim toỏn v t vn ti chớnh Vit Nam em ó hon thnh Khúa lun tt nghip vi ni dung nh sau: Chng 1: Lý lun chung v kim toỏn vn bng tin trong kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh Chng 2: Thc trng kim toỏn vn bng tin trong kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh do Cụng ty TNHH Kim toỏn v T vn ti chớnh Vit Nam thc hin Chng 3: Hon thin quy trỡnh kim toỏn vn bng tin trong kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh ti Cụng ty TNHH Kim toỏn v T vn ti chớnh Vit Nam Sengchan Xaysana Lp: Kim toỏn 47A 2 Khoá luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1. Đặc điểm, vai trò của vốn bằng tiền và nhiệm vụ kiểm toán. Vốn bằng tiền là khoản mục trong tài sản lưu động có tính luân chuyển rất cao. Các loại vốn bằng tiền của doanh nghiệp bao gồm: tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ở các ngân hàng và các khoản tiền đang chuyển. Để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các loại vốn bằng tiền, người ta sử dụng các tài khoản kế toán: TK 111 (Tiền mặt), TK 112 (Tiền gửi ngân hàng), TK 113 (Tiền đang chuyển). 1.1.1. Đặc điểm, vai trò của vốn bằng tiền. * Vốn bằng tiền mang những đặc trưng cơ bản phản ánh vai trò của chúng như sau: - Vốn bằng tiền là một loại tài sản lưu động của doanh nghiệp, được trình bày trước tiên trên bảng cân đối kế toán. - Vốn bằng tiền là phương tiện thanh toán có biên độ giao động lớn nên dễ xảy ra sai sót, thậm chí là đối tượng của sự gian lận và biển thủ công quỹ. * Từ 2 đặc điểm cơ bản trên mà vốn bằng tiền có những vai trò sau: - Số dư của vốn bằng tiền trên bảng cân đối kế toán là cơ sở để phân tích khả năng thanh toán của một doanh nghiệp. Cụ thể, người ta thường sử dụng các hệ số khả năng thanh toán sau: + Hệ số thanh toán của vốn lưu động: Sengchan Xaysana Lớp: Kiểm toán 47A 3 Khoá luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán Hệ số thanh toán của vốn lưu động = Tổng số vốn bằng tiền Tổng số tài sản lưu động Hệ số này quá thấp cho thấy doanh nghiệp thiếu tiền để thanh toán, quá cao thì gây ứ đọng vốn. + Ngoài ra, để phản ánh khả năng thanh toán tức thời các khoản nợ ngắn hạn của doanh nghiệp mà không cần thời gian chuyển tài sản ngắn hạn thành tiền thì người ta thường sử dụng hệ số khả năng thanh toán tức thời: Hệ số khả năng thanh toán tức thời = Tổng số vốn bằng tiền và tương đương tiền Tổng nợ ngắn hạn Hệ số này quá thấp thì khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp gặp khó khăn; ngược lại, nếu quá cao thì cho thấy doanh nghiệp quản lý vốn bằng tiền kém hiệu quả. Mỗi một loại hình doanh nghiệp tương ứng với các ngành nghề kinh doanh khác nhau thì có biên độ an toàn cho 2 hệ số trên khác nhau nhưng nhìn chung chúng thường dao động từ 0,1 đến 0,5. - Các nghiệp vụ trong một doanh nghiệp liên quan đến thu chi tiền thường phát sinh thường xuyên với số lượng lớn và quy mô khác nhau: mua bán vật tư, tài sản; thu tiền bán hàng; thanh toán công nợ; các khoản chi phí sản xuất, chi phí quản lý, chi phí bán hàng phát sinh hàng ngày…. Do đó, vốn bằng tiền là khoản mục bị ảnh hưởng và có ảnh hưởng đến hầu hết các khoản mục khác trên bảng cân đối kế toán và các khoản mục doanh thu, chi phí trên báo cáo kết quả kinh doanh. Chính vì ưu điểm trong hoạt động thanh toán và mối liên quan chặt chẽ với các khoản mục khác nên những sai phạm ở những khoản mục này sẽ có tác động đến vốn bằng tiền và ngược lại. 1.1.2. Nhiệm vụ kiểm toán vốn bằng tiền khi kiểm toán báo cáo tài chính. Với những đặc điểm và vai trò như trên, ta có thể thấy tiền là một khoản mục quan trọng nhưng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả năng mất mát, gian lận Sengchan Xaysana Lớp: Kiểm toán 47A 4 Khoá luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán lớn. Điều này dẫn tới trong bất cứ một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính nào thì kiểm toán tiền luôn là một nội dung quan trọng cho dù số dư của khoản mục tiền có thể không trọng yếu. Mọi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính phải đạt được mục tiêu chung là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực hợp lý trên khía cạnh trọng yếu hay không. Kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như chất lượng thông tin tài chính của đơn vị. Kiểm toán báo cáo tài chính chia ra thành nhiều phần hành kiểm toán khác nhau và mỗi một phần hành đều phải đạt được mục tiêu kiểm toán chung. Ngoài ra, do đặc điểm, tính chất của các khoản mục và các sai phạm có thể xảy ra tại các khoản mục khác nhau là khác nhau nên mỗi một phần hành kiểm toán cần phải đạt được những mục tiêu riêng của phần hành kiểm toán đó. Kiểm toán vốn bằng tiền là một phần của kiểm toán báo cáo tài chính nên không thể nằm ngoài quy luật trên. Để xây dựng được mục tiêu kiểm toán của từng phần hành, người ta không chỉ dựa vào đặc điểm của khoản mục mà còn dựa vào những khả năng sai phạm có thể xảy ra đối với khoản mục được kiểm toán. Với khoản mục vốn bằng tiền, khả năng sai phạm xảy ra rất đa dạng. Sai phạm có thể xảy ra ở cả ba loại tiền: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển. Đồng thời sai phạm có thể liên quan đến tiền Việt Nam đồng, ngoại tệ hay vàng, bạc, kim khí quý, đá quý…. - Đối với tiền mặt, khả năng sai phạm thường có các trường hợp sau: + Tiền được ghi chép không có thực trong két tiền mặt; Sengchan Xaysana Lớp: Kiểm toán 47A 5 Khoá luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán + Các khả năng chi khống, chi tiền quá giá trị thực bằng cách làm chứng từ khống, sửa chữa chứng từ, khai tăng chi, giảm thu để biển thủ tiền; + Khả năng hợp tác giữa thủ quỹ và cá nhân làm công tác thanh toán hoặc trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền; + Khả năng mất mát tiền do điều kiện bảo quản, quản lý không tốt; + Khả năng sai sót do những nguyên nhân khác nhau dẫn tới khai tăng hoặc khai giảm khoản mục tiền trên bảng cân đối kế toán; + Đối với ngoại tệ, khả năng có thể ghi sai tỷ giá quy đổi với mục đích trục lợi khi tỷ giá thay đổi hoặc hạch toán sai do áp dụng sai nguyên tắc hạch toán ngoại tệ. - Đối với tiền gửi ngân hàng, khả năng xảy ra sai phạm dường như thấp hơn do cơ chế kiểm soát, đối chiếu đối với tiền gửi ngân hàng thường được đánh giá là khá chặt chẽ. Tuy nhiên, vẫn có thể xảy ra các khả năng sai phạm sau đây: + Quên không tính tiền khách hàng; + Tính tiền khách hàng với giá thấp hơn do công ty ấn định; + Sự biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn các khoản tiền thu từ khách hàng trước khi chúng được ghi vào sổ; + Thanh toán một hóa đơn nhiều lân; + Thanh toán tiền lãi cho một phần tiền cao hơn hiện hành; + Khả năng hợp tác giữa nhân viên ngân hàng với nhân viên thực hiện giao dịch thường xuyên với ngân hàng; + Chênh lệch giữa số liệu theo ngân hàng và theo tính toán của kế toán ngân hàng tại đơn vị. - Do tính chất và đặc điểm của tiền đang chuyển mà sai phạm đối với tiền đang chuyển có mức độ thấp. Tuy nhiên khả năng sai phạm tiềm tàng của tiền đang chuyển vẫn có thể có: Sengchan Xaysana Lớp: Kiểm toán 47A 6 Khoá luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán + Tiền bị chuyển sai địa chỉ; + Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển thanh toán; + Nộp vào tài khoản muộn và dùng tiền vào mục đích khác. Xuất phát từ những đặc điểm và ảnh hưởng nêu trên, quy trình kiểm toán báo cáo tài chính đối với khoản mục vốn bằng tiền thường xác định các mục tiêu kiểm toán sau: - Tính hiện hữu: Số dư tài khoản vào ngày lập báo cáo là có thực - Tính đầy đủ: Tất cả các nghiệp vụ liên quan tới tiền đều được ghi chép, tất cả các loại tiền đều được ghi chép, phản ánh. - Tính giá: Tiền và các loại phải được tính giá đúng đắn theo các nguyên tắc được quy định trong hạch toán tiền. - Chính xác số học: Số dư tài khoản tiền phải được tính toán, ghi sổ và được chuyển sổ chính xác. - Phân loại và trình bày: Tiền phản ánh trên báo cáo bao gồm tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển theo đúng cách quy định đối với tiền đang chuyển. - Quyền và nghĩa vụ: Tiền của doanh nghiệp phải phản ánh đúng là tài sản của doanh nghiệp. Để thực hiện kiểm toán vốn bằng tiền đạt mục tiêu, trước tiên KTV cần hiểu được rõ nguyên tắc hạch toán tiền và những điểm cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ vốn bằng tiền. 1.2. Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền và kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền. 1.2.1. Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền. Do đặc điểm của vốn bằng tiền, để quản lý tốt đối với tiền trên nhiều khía cạnh khác nhau, kế toán vốn bằng tiền cần tuân thủ những nguyên tắc hạch toán sau: * Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Sengchan Xaysana Lớp: Kiểm toán 47A 7 Khoá luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi chép theo một đồng tiền thống nhất và được quy định là tiền Việt Nam đồng (VND). Điều này có nghĩa là các nghiệp vụ thu tiền liên quan đến các loại ngoại tệ khác nhau khi hạch toán phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế. Còn các nghiệp vụ chi tiền liên quan đến các loại ngoại tệ khác nhau thì cần quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ kế toán (tỷ giá ghi sổ). Tỷ giá trên sổ kế toán được tính theo một trong các phương pháp: bình quân gia quyền, nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, thực tế đích danh. Vào thời điểm kết thúc năm tài chính, kế toán phải thực hiện đánh giá số dư tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm kết thúc năm tài chính. Theo luật kế toán hiện hành, nguyên tắc tiền tệ thống nhất được mở rộng hơn đối với một số loại hình doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Theo đó, các doanh nghiệp này được sử dụng một loại tiền tệ khác với Việt Nam đồng để hạch toán (với điều kiện đã đăng ký và được chấp thuận của cơ quan có thẩm quyền). Nắm rõ được nguyên tắc này, KTV có thể phát hiện những sai sót trong việc quy đổi tỷ giá ngoại tệ, đánh giá chênh lệch tỷ giá phát sinh, đánh giá số dư tiền có gốc ngoại tệ… * Nguyên tắc cập nhật thường xuyên: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại một doanh nghiệp đều phải được cập nhật, ghi chép thường xuyên. Điều này lại càng quan trọng đối với các nghiệp vụ liên quan đến vốn bằng tiền, hạch toán vốn bằng tiền không chỉ thường xuyên mà còn phải đúng thời điểm phát sinh. Trong hạch toán vốn bằng tiền, nguyên tắc này được coi là một mắt xích quan trọng ngăn chặn khả năng dùng Sengchan Xaysana Lớp: Kiểm toán 47A 8 Khoá luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán tiền của doanh nghiệp sử dụng sai mục đích, phát hiện sớm các sai phạm đối với tiền. 1.2.2. Kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền. * Kiểm soát nội bộ vốn bằng tiền phải được xây dựng trên những nguyên tắc sau: - Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Nguyên tắc này mang lại nhiều lợi ích thiết thực và rất cần thiết. Sự phân công, phân nhiệm hợp lý trong bộ máy kế toán có tác dụng nâng cao năng lực làm việc và khả năng chuyên môn của nhân viên. Người nhân viên chuyên trách một công việc nhất định sẽ ngày càng thành thạo trong thao tác công việc, nhờ đó năng xuất làm việc tăng lên cũng như tích luỹ được nhiều kinh nghiệm. Nhưng điều quan trọng nhất trong việc phân chia công viểc trong kế toán là khả năng ngăng chặn các sai sót, các mầm mống gian lận và tiêu cực. Chẳng hạn như trong chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán, sự phân tách về công việc kế toán với các công việc khác như đặt mua hàng, tiếp nhận hàng, thanh toán bằng tiền cho người bán, … cũng sẽ tạo ra khả năng kiểm soát đối với nghiệp vụ chi tiền tương đối tốt và cũng sẽ làm giảm khả năng sai sót trong chu trình nghiệp vụ này. - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc này yêu cầu phải có sự cách ly một số chức năng đặc thù liên quan tới tiền trong doanh nghiệp. Sự cách ly các chức năng ghi chép, phê chuẩn, và chức năng quản lý trực tiếp đối với tiền là vô cùng quan trọng. Thông thường các công việc liên quan đến tiền sau không được kiêm nhiệm: + Người duyệt chi và thủ quỹ : Người có quyền ra lệnh chi không được đồng thời kiêm vịệc xuất chi. Do đó, người duyệt chi (thường là lãnh đạo, trưởng cơ quan) của tổ chức không được kiêm nghiệm thủ kho, thủ quỹ. + Kế toán và thủ quỹ: Người thủ quỹ phụ trách thu, chi tiền không kiêm nhiệm chức vụ kế toán để đảm nhiệm luôn việc quản lý sổ kế toán của tổ Sengchan Xaysana Lớp: Kiểm toán 47A 9 Khoá luận tốt nghiệp Khoa: Kế toán chức. Do nguyên tắc này, trong các cơ quan, doanh nghiệp, kế toán không được kiêm nhiệm thủ quỹ và ngược lại. - Nguyên tắc ủy quyền và phê duyệt: Nguyên tắc này yêu cầu trước khi các nghiệp vụ về tiền được thực hiện, cần thiết phải có sự phê chuẩn đúng mức. Sự ủy quyền và phê duyệt tốt sẽ tạo ra điều kiện tốt phục vụ cho việc kiểm soát đối với các nghiệp vụ nói chung và các nghiệp vụ về tiền nói riêng. Sự ủy quyền và phê duyệt thường có ở các đơn vị có nghiệp vụ thu chi thường xuyên, với số lượng lớn và thường là ủy quyền của thủ trưởng đơn vị xuống cấp phó và có thể xuống kế toán trưởng. Tuy nhiên, việc ủy quyền phải nằm trong giới hạn về không gian và thời gian nhất định, đồng thời nó phải được quy định một cách rõ ràng, cụ thể (thành văn bản). - Tập trung đầu mối thu: Hạn chế tối đa số người nắm giữ tiền, chỉ cho phép một số ít nhân viên được thu tiền. - Ghi chép tức thời và đầy đủ số thu, chi: Lập bản danh sách ghi hoá đơn thu, chi tiền tại thời điểm và nơi nhận tiền. - Hàng ngày, đối chiếu số liệu giữa kế toán và thủ quỹ đồng thời nộp ngay số thu trong ngày cho Ngân hàng. Trước khi thủ qũy nộp tiền cho Ngân hàng , cần phân công cho một nhân viên độc lập so sánh giữa tổng số thu trên chứng từ với số thu đã ghi trên sổ sách kế toán. - Có biện pháp khuyến khích những người nộp tiền yêu cầu cung cấp biên lai thu tiền. - Thực hiện tối đa những khoản thu bằng tiền gửi Ngân hàng, hạn chế chi bằng tiền mặt. Cũng không chi trả bằng tiền mặt thay cho việc chi trả bằng séc. Một tờ séc trả cho một người phải ghi số tiền và người nhận phải ghi chứng thực vào sau tờ séc trước khi nó chuyển thành tiền mặt hoặc gửi vào Ngân hàng. Chỉ nên dùng tiền mặt để chi trả các khoản lặt vặt, không bao giờ chi trả vượt quá số tiền thu được. Sengchan Xaysana Lớp: Kiểm toán 47A 10
