Trường đại học kinh doanh công nghệ hà nội Khoa KÕ to¸n - Giáo trình Lý thuyết kế toán Chủ biên: PGS.TS Đặng văn TS Nguyễn khải Lưu hành nội Hà Nội, 2009 Lời nói đầu Giáo trình lý thuyết kế toán biên soạn theo nội dung, chương trình môn học lý thuyết kế toán trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Giáo trình gồm chương thể kiến thức mang tính chất tuý lý thuyết kế toán Giáo trình Hội đồng khoa học Giáo sư Hiệu trưởng Trần Phương đánh giá, nghiệm thu cho phép xuất để phục vụ công tác giảng dạy học tập giáo viên, sinh viên nhà trường Giáo trình "Lý thuyết kế toán" hai tác giả nhà khoa học, cán giảng dạy kế toán có nhiều kinh nghiệm biên soạn, gồm: - PGS.TS Đặng Văn Thanh Chủ biên biên soạn chương 1, chương - TS Nguyễn Thế Khải - đồng chủ biên biên soạn chương 2, chương Giáo trình biên soạn điều kiện chế sách, chế độ tài chính- kế toán nước ta trình đổi hội nhập, giáo trình không tránh khỏi khiếm khuyết Các tác giả mong nhận góp ý chân thành nhà khoa học, cán giảng dạy kế toán để hoàn thiện nội dung cho lần xuất sau: Trường Đại học Kinh doanh công nghệ Hà Nội xin chân thành cảm ơn nhà khoa học trường, gồm: GS.TS Lương Trọng Yêm, PGS.TS Nguyễn Thức Minh, , GS.TS Nguyễn Đình Đỗ, ThS Nguyễn Manh Thiều hội đồng nghiệm thu đóp nhiều ý kiến quý báu trình biên soạn, đánh giá nghiệm thu để nâng cao chất lượng giáo trình Hà Nội, năm 2008 Hội đồng khoa học Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Mục lục Trang Chương 1:Tổng quan kế toán 1.1 Quá trình hình thành phát triển kế toán 1.2 Khái niệm kế toán 1.3 Vai trò chức kế toán 1.3.1 Cơ chế quản lý kinh tế vai trò kế toán 1.3.2 Kế toán Công cụ quản lý kinh tế, tài 1.3.3 Kế toán với việc tổ chức cung cấp thông tin kinh tế, tài 1.4 Đối tượng nghiên cứu kế toán 14 1.5 Nhiệm vụ yêu cầu kế toán 16 1.5.1 Nhiệm vụ kế toán 16 1.5.2 Yêu cầu kế toán: 17 1.6 Các khái niệm nguyên tắc kế toán 17 1.6.1 Các khái niệm kế toán 17 1.6.2 Các nguyên tắc kế toán 19 Chương 2: Phương pháp kế toán 2.1 Phương pháp chứng từ 24 24 2.1.1 Nội dung ý nghĩa phương pháp chứng từ: 24 2.1.2 Phân loại chứng từ kế toán yếu tố chứng từ kế toán 26 2.1.3 Trình tự xử lý luân chuyển chứng từ 29 2.2 Phương pháp tài khoản kế toán 30 2.2.1 Nội dung ý nghĩa phương pháp tài khoản kế toán 30 2.2.2 Tài khoản kế toán kết cấu tài khoản kế toán 31 2.2.3 Phân loại tài khoản kế toán 34 2.2.4 Hệ thống tài khoản kế toán 42 2.3 Phương pháp tính giá 69 2.3.1 Nội dung ý nghĩa phương pháp tính giá 69 2.3.2 Yêu cầu nguyên tắc tính giá 69 2.3.3 Trình tự tính giá 70 2.4 Phương pháp tổng hợp - cân đối kế toán 71 2.4.1 Nội dung ý nghĩa phương pháp tổng hợp - cân đối kế toán 71 2.4.2 Nguyên tắc chung yêu cầu chung xây dựng hệ thống Bảng tổng hợp - cân đối kế toán 73 2.4.3 Tổng hợp - cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán 74 2.4.4 Tổng hợp - cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 77 2.4.5 Tổng hợp - cân đối kế toán Báo cáo lưu chun tiỊn tƯ 80 Ch­¬ng 3: Thu thËp, ghi chÐp sè liƯu kÕ to¸n 87 3.1 LËp chøng tõ kÕ toán 87 3.2 Phân loại ghi sổ kế toán: 89 3.2.1 Cách ghi đơn nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán 90 3.2.2 Cách ghi kép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào tài khoản kế toán (ghi theo quan hệ đối ứng) 90 3.3 Vào sơ đồ tài khoản kế toán 97 3.4 Ví dụ tổng hợp lập định khoản kế toán vào sơ đồ tài khoản 98 Chương 4: Sổ kế toán hình thức kÕ to¸n: 4.1 Sỉ kÕ to¸n 103 103 4.1.1 Kh¸i niệm, ý nghĩa sổ kế toán: 103 4.1.2 Phân loại sổ kế toán: 103 4.1.3 Qui định sổ kế toán: 105 4.2 Hình thức kế toán: 112 4.2.1 Hình thức kế toán Nhật ký-sổ cái: 112 4.2.2 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: 114 4.2.3 Hình thức kế toán Nhật ký chung: 118 4.2.4 Hình thức kế toán Nhật ký- chứng từ: 126 4.3 Những điểm cần ý nghiên cứu sổ kế toán hình thức kế toán: 129 Chương Tổng quan kế toán 1.1 Quá trình hình thành phát triển kế toán Sản xuất cải vật chất sở để xã hội loài người tồn phát triển Trong hình thái kinh tế xã hội, người phải tiến hành hoạt động sản xuất Khi tiến hành hoạt động sản xuất, người có ý thức quan tâm đến hao phí cần thiết cho sản xuất, kết sản xuất cách thức tổ chức quản ly nhằm thực hoạt động sản xuất ngày có hiệu cao Sự quan tâm người đến sản xuất biểu thông qua việc thực hoạt động quan sát, đo lường, tính toán, ghi chép hoạt động kinh tế xảy trình sản xuất tái sản xuất Hoạt động quan sát, đo lường, tính toán, ghi chép hoạt động kinh tế xảy trình sản xuất, tái sản xuất người nhằm cung cấp thông tin kinh tế, tài cần thiết cho việc kiểm tra, điều hành hoạt động kinh tế nhằm không ngừng nâng cao hiệu trình tái sản xuất, gọi kế toán Kế toán đời, tồn phát triển gắn liền với trình tái sản xuất xã hội tồn tại, phát triển cách tất yết khách quan hình thái kinh tế-xã hội Sản xuất xã hội ngày phát triển, trình độ khoa học kỹ thuật ngày cao, đòi hỏi yêu cầu tổ chức quản lý hoạt động kinh tế ngày cao, hòan thiện Do vậy, kế toán ngày không ngừng phát triển phương pháp hình thức tổ chức để đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tÕ cđa x· héi Sù ®êi cđa kế toán gắn liền với trình hình thành phát triển đời sống kinh tế-xã hội Nhiều tài liệu cho biết, kế toán xuất từ hàng trăm năm trước công nguyên Qua thời đại với phát triển kinh tế nhu cầu quản lý kinh tế, kế toán không ngừng phát triển Ngày nay, kế toán áp dụng rộng rãi đời sống kinh tế-xã hội phù hợp với phát triĨn cđa khoa häc kü tht vµ ngµy cµng trë nên cần thiết yêu cầu tăng cường quản lý kinh tế- tài Như vậy, kế toán tất yếu khách quan hình thái kinh tÕ x· héi Nã ®êi tõ cã hoạt động sản xuất người, tồn phát triển với phát triển kinh tÕ 1.2 Kh¸i niƯm vỊ kÕ to¸n KÕ to¸n coi phân hệ thông tin thực nhằm phản ánh giám đốc nghiệp vụ kinh tế-tài phát sinh trình hoạt động đơn vị thông qua việc sử dụng hệ thống phương pháp khoa học như: phương pháp chứng từ, phương pháp tài khoản kế toán, phương pháp tính giá, phương pháp tổng hợp - cân đối kế toán - Theo Liên đoàn kế toán quốc tế: Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp theo cách riêng nghiệp vụ kiện kinh tế, tài chính, qua trình bày tổng quát kết hoạt động kinh tế Kế toán mang tính nghệ thuật nhiều khoa học thông qua việc ghi chép, xử lý, tổng hợp phân tích liệu, thông tin kinh tế Tuy nhiên, kÕ to¸n mang tÝnh chÊt khoa häc thĨ hiƯn qua khả thu thập, xử lý cung cấp thông tin, trình độ khái quát hoá; thể mối liên hệ hoạt động kinh tế, việc diễn đời sống kinh tế đơn vị; thể nguyên tắc chung nhất, chặt chẽ mà người làm công tác kế toán buộc phải tuân thủ Tính khoa học nghệ thuật kế toán kết hợp có tính logic Khoa học nghệ thuật, mà nghệ thuật lại phụ thuộc vào khoa học người Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ảnh, ghi chép chứng từ, chứng từ gốc, phân loại hệ thống hóa theo tÝnh chÊt, néi dung kinh tÕ cđa nghiƯp vơ phát sinh -Theo quan điểm đại: Kế toán ngôn ngữ kinh doanh; Kế toán hoạt động phục vụ với chức cung cấp thông tin hữu ích, tin cậy cho việc định kinh doanh, định kinh tế, tài Tổng quát lại, kế toán nghệ thuật quan sát, ghi chép, phân loại, tổng hợp hoạt động kinh tế-tài trình bày kết xử lý, tổng hợp nhằm cung cấp thông tin tin cậy, hữu ích cho việc định kinh tế, tài đánh giá thực trạng, kết hoạt đông tổ chức -Theo quy định Luật kế toán: Kế toán việc thu thập, xử lý, kiếm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động 1.3 Vai trò chức kế toán 1.3.1 Cơ chế quản lý kinh tế vai trò kế toán Cơ chế kinh tế yếu tố quan trọng việc quản lý kinh tế quốc dân Cơ chế kinh tế hệ thống nguyên tắc, hình thức phương pháp quản lý giai đoạn phát triển khác sản xuất xã hội Cơ chế quản lý kinh tế gồm ba phận bản: - Mục tiêu kinh tế - Chính sách kinh tế - Hệ công cụ quản lý kinh tế Mục tiêu kinh tế thể đờng lối chiến lược phát triển quốc gia giai đoạn định Mục tiêu kinh tế phận quan trọng chế quản lý kinh tế, định đường phát triển kinh tế quốc gia Chính sách kinh tế chủ trương, giải pháp phát triển kinh tế đạt cho mục tiêu kinh tế hoạch định Chính sách kinh tế quốc gia thể nghệ thuật lực lãnh đạo, điều hành kinh tế Hệ công cụ quản lý kinh tế phương tiện thực thi sách kinh tế nâng cao lực quản lý kinh tế Đổi chế quản lý kinh tế đòi hỏi phải có đổi đồng thời ba bé phËn cđa c¬ chÕ kinh tÕ ChØ cã nh­ vậy, thành đạt nghiệp cải cách kinh tế Kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế cần đổi phù hợp với mục tiêu kinh tế, sách kinh tế quốc gia 1.3.2 Kế toán - Công cụ quản lý kinh tế, tài Trong chế quản lý kinh tế, tài tổng hòa mối quan hệ kinh tế, tổng thể nội dung giải pháp tài chính, tiền tệ Tài nhiệm vụ khai thác nguồn lực, tăng thu nhập, tăng trưởng kinh tế, mà sử dụng qu¶n lý cã hiƯu qu¶ mäi ngn lùc kinh tÕ đất nước Kế toán phận cấu thành quan trọng công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trò tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Với tư cách công cụ quản lý kinh tế tài chính, kế toán không cần thiết cho hoạt động tài Nhà nước, mà vô cần thiết với hoạt động tài doanh nghiệp 1.3.3 Kế toán với việc tổ chức cung cấp thông tin kinh tế, tài Các tổ chức kinh tế hoạt động lĩnh vực khác có chức bản: - Chức hành chính, quản trị - Chức thương mại - Chức kỹ thuật - Chức tài - Chức tè tơng, an ninh (tr¸ch nhiƯm ph¸p lý) - Chøc kế toán Chức hành chính, quản trị chức tham mưu, não thể sống Bốn chức quan hành động tổ chức kinh tế Chức kế toán hệ thần kinh đơn vị kinh tế, có mặt khắp nơi, phận để báo cho não vận động quan hoạt động tất phận Trên sở thông tin thu nhận não đưa định mệnh lệnh cho hoạt động đơn vị Kế toán quan sát hoạt động kinh tế, ghi chép, phân loại, phân tích tổng hợp nghiệp vụ kinh tế báo cáo biểu để báo cáo lãnh đạo thông tin cho đối tượng cần đến thông tin Vì vậy, cho công việc kế toán quan sát, ghi chép, phân loại, hệ thống hóa, phân tích tổng hợp nghiệp vơ kinh tÕ ph¸t sinh Cã quan niƯm cho rằng, kế toán nhiều công việc túy ghi sổ giữ sổ Việc ghi sổ kế toán mang tính thụ động đối phó Quan niệm nhà quản lý, người sử dụng kế toán, mà tồn đội ngũ người làm kế toán Trong kinh tế quản lý theo chế kế hoạch hóa tập trung, kế toán không thực tôn trọng đơn ghi chép, giữ sổ kế toán cách thụ động nhân viên kế toán Trong chế quản lý kinh tế mới, Nhà nước lãnh đạo quản lý kinh tế luật pháp biện pháp kinh tế, không sử dụng biện pháp hành để can thiệp vào hoạt động kinh doanh, đòi hỏi phải đổi nhận thức chất chức kế toán Với tư cách công cụ quản lý kinh tế tài chính, kế toán chức phản ánh kiểm soát, mà phải thỏa mãn đòi hỏi đối tượng sử dụng thông tin kế toán đơn vị Ngày nay, kế toán hoàn ton không túy công việc giữ sổ, ghi chép, kiểm soát , mà quan trọng việc tổ chức hệ thống thông tin, đo lường, xử lý truyền đạt thông tin có ích cho định kinh tế Kế toán mét khoa häc hc nghƯ tht cđa viƯc ghi chÐp, phân loại, tổng hợp giải thích nghiệp vụ tài tổ chức, làm cho định kinh tế Kế toán trở thành lĩnh vực, ngành thương mại dịch vụ quan träng cã vÞ thÕ kinh tÕ thÞ tr­êng Chức kế toán cung cấp thông tin, thông tin có lợi ích hoạt động để đối tượng có nhu cầu cần thông tin kế toán có đề định kinh tế Những thông tin kế toán cho phép nhà kinh tế (doanh nghiệp, nhà đầu tư, nhà quản lý kinh tế, tài ) đề lựa chọn định hợp lý để định hướng hoạt động kinh tế, tài đầu tư Mặt khác, thông qua việc cung cấp thông tin, kế toán thực chức giám sát, kiểm tra tình hình thu, chi, tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình thực chế độ, thể lệ, qui định Nhà nước Kế toán hoạt động nối liền người định với người kinh doanh, người thực hoạt động kinh tế (sơ đồ 1.1.) Trước hết, kế toán đo lường hoạt động kinh tế việc ghi chép, phản ánh trung thực liệu thông tin kinh tế Việc ghi chép tiến hành theo phương pháp riêng kế toán, vừa tôn trọng tính khách quan bảo đảm tính pháp lý thông tin 10 - Thứ hai: Quá trình xử lý liệu thành thông tin có ích, theo yêu cầu người sử dụng, người định Qúa trình xử lý thông tin tiến hành phương pháp phân loại, xếp, hệ thống hóa tổng hợp liệu Kế toán sử dụng phương pháp riêng để phân loại, hệ thống hóa tổng hợp thông tin, phương pháp chứng từ, phương pháp tài khoản, ghi sổ kép, sổ cái, số nhật ký - Thứ ba: Quá trình truyền đạt thông tin xử lý cung cấp cho người sử dơng th«ng tin qua hƯ thèng th«ng tin cho c«ng quản lý, điều hành, cho người ta định Mục đích quan trọng kế toán phân tích, giải thích dụng thông tin cho hoạt động kinh tế tài Kế toán trung tâm hoạt động tài hệ thống thông tin quản lý Kế toán giúp cho nhà quản lý, nhà kinh doanh có nhìn toàn diện hoạt động kinh tế, tài tổ chức, đơn vị Sơ đồ 1.1 Hoạt động kinh tế Chức kế toán Quyết định kinh tế Dữ liệu Hệ thống kế toán Đo lường thông tin - Đăng ký - Lập chứng từ Xử lý thông tin - Phân loại - Hệ thống hóa - Tổng hợp Truyền đạt Th.tin - Báo cáo nhanh - Báo cáo định kì Việt nam, nhiều năm, kế toán coi công cụ quản lý kiểm soát Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp hoạt động sử dụng kinh phí đơn vị hành chính, nghiệp Vì thế, việc ghi chép kế toán mang 11 ... 1.1 Quá trình hình thành phát triển kế toán 1.2 Khái niệm kế toán 1.3 Vai trò chức kế toán 1.3.1 Cơ chế quản lý kinh tế vai trò kế toán 1.3.2 Kế toán Công cụ quản lý kinh tế, tài 1.3.3 Kế toán. .. kế toán 14 1.5 Nhiệm vụ yêu cầu kế toán 16 1.5.1 Nhiệm vụ kế toán 16 1.5.2 Yêu cầu kế toán: 17 1.6 Các khái niệm nguyên tắc kế toán 17 1.6.1 Các khái niệm kế toán 17 1.6.2 Các nguyên tắc kế toán. ..Lời nói đầu Giáo trình lý thuyết kế toán biên soạn theo nội dung, chương trình môn học lý thuyết kế toán trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Giáo trình gồm chương thể kiến