BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN KHOA DIỆU TRANG ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ HÀI HOÀ CÁC QUY ĐỊNH VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh- 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN KHOA DIỆU TRANG ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ HÀI HỒ CÁC QUY ĐỊNH VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS VÕ VĂN NHỊ TP Hồ Chí Minh- 2017 LỜI CAM ĐOAN Đề tài luận văn “ Đo lường mức độ hài hoà quy định tài sản cố định vơ hình chuẩn mực kế toán việt nam chuẩn mực kế toán quốc tế” tác giả thực hướng dẫn khoa học PGS TS Võ Văn Nhị Các kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình nghiên cứu trước Tất phần kế thừa, tham khảo tham chiếu trích dẫn đầy đủ ghi rõ nguồn cụ thể danh mục tài liệu tham khảo Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm lời cam đoan Tác giả NGUYỄN KHOA DIỆU TRANG MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng biểu PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu 4.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp luận văn Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY VỀ ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ HÀI HỒ GIỮA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TỐN 1.1 Tóm tắt nghiên cứu hài hồ kế tốn quốc tế 1.2 Các nghiên cứu nước 1.3 Nhận xét nguyên cứu trước xác định khe hỏng nghiên cứu 12 Kết luận chương 1: 12 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ HÀI HOÀ CÁC QUY ĐỊNH VỀ TÀI SẢN VƠ HÌNH GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 13 2.1 Khái niệm hài hoà 13 2.1.1 Hài hồ chuẩn mực kế tốn hài hồ thực tế kế tốn 13 2.1.2 Tiến trình hài hồ kế tốn quốc tế 15 2.2 Tổng quan chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam tài sản vơ hình 16 2.2.1 Tổng quan hài hoà CMKT Việt Nam CMKT quốc tế 17 2.2.2 Tổng quan chuẩn mực kế toán quốc tế tài sản cố định vơ hình 20 2.2.3 Tổng quan chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định vơ hình 27 2.2.4 Lý thuyết đo lường kế toán .31 2.2.4.2 Thang đo 31 2.2.4.3 Các sở đo lường 32 2.2.4.4 Các mơ hình đo lường kế tốn 33 Kết luận chương 37 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 38 3.1 Phương pháp nghiên cứu 38 3.2 Giả thuyết nghiên cứu 38 3.3 Phân tích liệu nghiên cứu 39 Kết luận chương 3: 43 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 44 4.1 Kết kiểm định 44 4.2 Kết luận giả thuyết 46 Kết luận chương 4: 53 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 54 5.1 Kết luận 54 5.2 Một số kiến nghị 55 5.2.1 Kiến nghị chung 55 5.2.2 Kiến nghị chuẩn mực TSCĐ vơ hình 56 5.3 Hạn chế hướng nghiên cứu 60 Kết luận chương 61 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Tên đầy đủ Chữ viết tắt BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kế toán DN Doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình IAS International Accounting Standards IAH International Accounting Harmonization DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 Thời gian khoảng cách ngày ban hành/sửa đổi CMKT Việt Nam IAS/IFRS tương đương 17 Bảng 3.1 – Các khoản mục đo lường mức độ hài hoà 40 Bảng 4.1 Bảng chi tiết tần số xếp hạng gần gũi khoản mục 44 Bảng 4.2 Tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 38 45 Bảng 4.3: Phân tích điểm khác biệt VAS IAS TSCĐ vơ hình 46 Hình 4.1 Tần số xếp hạng gần gũi VAS IAS tài sản cố định vơ hình 45 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hội nhập kinh tế quốc tế trở thành xu tất yếu kinh tế Việt Nam khơng nằm ngồi xu chung Thế trình hội nhập đâu có hội mà cịn có nhiều thử thách khó khăn buộc phải kiên trì nỗ lực vượt qua Một thử thách trình hội nhập việc hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn để hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán Việt Nam bắt nhịp kịp với hội nhập kế toán nước có kinh tế thị trường quan trọng tạo môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế, quốc tế khu vực Các chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng sở chuẩn mực kế toán quốc tế để tạo điều kiện cho trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam dễ dàng Tuy nhiên, điều kiện kinh tế xã hội đặc thù Việt Nam mà việc áp dụng toàn chuẩn mực kế toán quốc tế vào thực tiễn hoạt động kinh doanh Việt Nam chưa thể thực Chính ngun nhân khiến cho chuẩn mực kế toán Việt Nam dù xây dựng sở chuẩn mực kế toán quốc tế có nhiều điểm khác biệt mang tính trọng yếu Kết nghiên cứu tác giả Phạm Hồi Hương (2012) mức độ hài hịa VAS với IAS/IFRS liên quan đến 10 chuẩn mực chọn nghiên cứu mức bình quân 68% Theo đó, chuẩn mực doanh thu chi phí có mức độ hài hịa cao CMKT tài sản Mức độ hài hòa đo lường (81,2%) cao nhiều so với mức độ hài hòa khai báo thơng tin (57%) Trong đó, mức độ hài hồ chuẩn mực “Tài sản cố định vơ hình” (57,4%) thấp mức trung bình (68%) Khoảng cách CMKT Việt Nam CMKT quốc tế đặc biệt chuẩn mực tài sản lớn ảnh hưởng đến q trình hội nhập hồn thiện CMKT nước ta Việc tìm hiểu mức độ hài hòa quy định tài sản cố định vơ hình Việt Nam CMKT quốc tế có ý nghĩa quan trọng việc đánh giá mức độ hài hịa, tìm ngun nhân đưa định hướng cho việc hồn thiện chuẩn mực TSCĐ vơ hình nói riêng hệ thống CMKT Việt nam nói chung để từ tiến gần với việc hội nhập kinh tế quốc tế Tuy vậy, Việt Nam, theo hiểu biết tác giả chưa có nghiên cứu vấn đề Chính vậy, tác giả chọn đề tài “Đo lường mức độ hài hoà quy định tài sản cố định vơ hình chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế” để làm luận văn tốt nghiệp bậc thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu - Mục tiêu tổng quát: Đo lường mức độ hài hòa quy định TSCĐ vơ hình Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế giai đoạn từ năm 2005 đến tháng năm 2016 - Mục tiêu cụ thể: + Trên sở quy định TSCĐ vô hình CMKT Việt Nam CMKT quốc tế đánh giá mức độ hài hòa giai đoạn từ năm 2005 đến tháng năm 2016 + Đưa số đề xuất nhằm nâng cao mức độ hài hòa TSCĐ vơ hình Việt Nam với CMKT quốc tế nói riêng hệ thống kế tốn Việt Nam nói chung Câu hỏi nghiên cứu Các câu hỏi nghiên cứu luận văn làm rõ: - Mức độ hài hịa tài sản cố định vơ hình CMKT Việt Nam quốc tế - Các giải pháp đưa nhằm nâng cao mức độ hài hoà CMKT Việt Nam quốc tế TSCĐ vơ hình? Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu đối tượng sau: - Các CMKT Việt Nam CMKT quốc tế TSCĐ vơ hình khía cạnh: khái niệm, phạm vi, phân loại, ghi nhận đo lường - Các quy định kế toán Việt Nam liên quan đến TSCĐ vơ hình 4.2 Phạm vi nghiên cứu - CMKT Việt Nam nghiên cứu VAS 04 (Tài sản cố định vơ hình) văn pháp luật kế tốn khác có liên quan giai đoạn từ năm 2005 đến tháng năm 2016 - CMKT quốc tế nghiên cứu CMKT quốc tế hành bao gồm: IAS 38, giai đoạn từ năm 2005 đến tháng năm 2016 Phương pháp nghiên cứu - Vì liệu nghiên cứu luận văn dạng văn bản, để đánh giá hài hòa chuẩn mực đo lường, luận văn sử dụng phương pháp định tính, phân tích nội dung Kỹ thuật phương pháp sử dụng để nhận diện đặc trưng cụ thể thông tin văn nghiên cứu - Nghiên cứu dựa vào phân tích nội dung để xếp quy định đo lường TSCĐ vơ hình hai hệ thống chuẩn mực theo danh mục xác định trước Từ đó, dựa vào nghiên cứu tác giả Qu and Zhang (2010) xây dựng mức “xếp hạng gần gũi” có mức thang đo 1; 0.7; 0.3; cho khoản mục để đánh giá mức độ hài hịa VAS so với IAS/IFRS TS vơ hình Cụ thể sau: Một giá trị xếp hạng rank = nội dung yêu cầu VAS IAS/IRFS hoàn toàn giống Một giá trị xếp hạng rank = 0.7 hầu hết chi tiết yêu cầu giống nhau, nhiên số khác biệt, không quan trọng Một giá trị xếp hạng rank = 0.3 có vài điểm hài hòa tồn từ quyền quy định kinh tế tương lai từ hợp đồng quyền TSCĐ vơ hình đạt mặt pháp lí ngắn quyền pháp lí tùy thuộc vào dự tính cấp khoảng sử dụng TS DN - Thời gian sử dụng thời gian xác định thời gian sử dụng hữu hữu ích TS phát sinh ích TSCĐ vơ hình từ quyền quy định không vượt thời hợp đồng quyền gian có hiệu lực mặt pháp lí bao quyền pháp lí, trừ gồm thời gian gia hạn quyền pháp lí gia có chứng cho hạn thấy chi phí gia hạn khơng đáng kể - Thời gian sử dụng hữu ích quyền mua lại sát nhập kinh doanh ghi nhận TSVH thời gian lại hợp đồng không bao gồm thời gian gia hạn Một số nhân tố cho thấy DN gia hạn thời gian sử dụng hữu ích TS với chi phí khơng đáng kể: Có chứng kinh nghiệm thực tế cho thấy hợp đồng Khơng đề cập gia hạn Nếu gia hạn cần có đồng ý bên thứ cần thu thập chứng trí này; Có chứng điều kiện cần để hợp đồng gia hạn thỏa mãn; Chi phí gia hạn khơng đáng kể so với lợi ích kinh tế nhận từ TS tương lai Nếu chi phí đáng kể cần ghi nhận vào nguyên giá TSVH ngày gia hạn Giá trị phải khấu hao TSCĐ vơ hình phân bố cách có hệ thống suốt thời 5.1.2 Thời gian Tương tự VAS gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lí Việc trích khấu hao tính khấu hao đưa TSCĐ vô hình vào sử dụng TSVH có thời gian sử - Thời gian tính dụng hữu hạn khấu hao tính khấu hao, cịn TSVH TSCĐ vơ hình tối 0.3 đa 20 năm khơng có thời gian sử dụng hữu hạn khơng tính khấu hao - Trong số trường hợp, thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình vượt q 20 năm có chứng tin cậy, phải xác định cụ thể Trong trường hợp DN phải: (a) khấu hao TSCĐ vơ hình theo thời gian sử dụng hữu ích ước tính xác nhất; (b) trình bày lí ước tính thời gian sử dụng hữu ích TS báo cáo tài - Khấu hao chấm dứt sớm TS phân loại sang TS giữ để bán chờ lí TS bị xóa sổ Khơng đề cập - Khấu hao tiếp tục cho dù TS khơng sử dụng, trừ khấu hao đủ phân loại giữ để bán 5.2 PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO Phương pháp khấu hao TSCĐ vô hình sử dụng phải phản ánh cách thức thu hồi lợi ích kinh tế từ TS DN Chi 5.2.1 Tương tự VAS phí khấu hao cho thời kì phải ghi nhận chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trừ chi phí tính vào giá trị TS khác Phương pháp khấu hao sử dụng cho TSCĐ vô hình áp dụng thống qua 5.2.2 Tương tự VAS nhiều thời kì thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế DN Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số 5.2.3 Tương tự VAS khấu hao hàng năm không đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm 5.2.4 Tương tự VAS dần, số khấu hao hang năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích TS Phương pháp pháp khấu hao theo số lượng sản 5.2.5 Tương tự VAS phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính TS tạo Nếu DN khơng xác định lợi ích kinh tế tương lai TS 5.2.6 cách đáng tin cậy phương pháp khấu hao đường thẳng áp dụng 5.3 XEM XÉT LẠI THỜI GIAN KHẤU HAO VÀ PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO Không đề cập Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình phải xem xét lại vào cuối năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính TS khác biệt lớn so với ước tính trước thời gian khấu hao phải thay đổi 5.3.1 Tương tự VAS tương ứng Phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế cho DN Trường hợp này, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hành năm tiếp theo, thuyết minh báo cáo tài Trong suốt thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình, 5.3.2 Tương tự VAS xét thấy việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích TS khơng cịn phù hợp thời gian khấu hao cần phải thay đổi Trong suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình, thay đổi cách thức ước tính lợi 5.3.3 Tương tự VAS ích kinh tế tương lai mà DN dự tính thu được, thay đổi phương pháp khấu hao NHƯỢNG BÁN VÀ THANH LÝ TSCĐ VƠ HÌNH 6.1 GIÁ TRỊ THANH LÝ TSCĐ vơ hình có giá trị lý khi: a Có bên thứ thỏa thuận mua lại TS vào cuối thời gian sử dụng hữu 6.1.1 ích TS b Có thị trường hoạt đồng vào cuối thời gian sử dụng hữu ích TS giá trị lý xác định thơng qua giá thị Tương tự IAS trường Khi hai điều kiện nói giá trị lý TSCĐ vơ hình xác định không Giá trị khấu hao 6.1.2 xác định nguyên giá trừ (-) giá trị thah lý ước Tương tự IAS Tương tự IAS tính TS Giá trị lý ước tính TSCĐ vơ hình hình thành đưa vào sử dụng cách dựa 6.1.3 giá bán phổ biến cuối thời gian sử dụng hữu ích ước tính TS tương tự hoạt động điều kiện tương tự Giá trị lý xem xét vào cuối năm tài Việc thay đổi giá trị lý 6.1.4 thay đổi ước tính kế toán thực theo IAS Giá trị lý đánh giá tăng lên cao giá trị cịn lại Khơng thay đổi giá trị lý ước tính có thay đổi giá giá trị TS Trong trường hợp đó, chi phí khấu hao TS khơng, trừ sau giá trị lý điều chỉnh giảm thấp giá trị lại 6.2 NHƯỢNG BÁN VÀ THANH LÝ TSCĐ VƠ HÌNH TSCĐ vơ hình ghi giảm lý, 6.2.1 nhượng bán xét thấy không thu lợi Tương tự VAS Tương tự VAS ích kinh tế từ việc sử dụng lý Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ vơ hình xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý,nhượng bán 6.2.2 cộng (+) giá trị lại TSCĐ vơ hình Số lãi, lỗ ghi nhận khoản thu nhập chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ Khi xóa sổ giá trị cịn lại phận thay TSCĐVH mà xác định giá trị 6.2.3 lại phần thay Không đề cập Không đề cập nhận ban đầu khoản Khơng đề cập thế, DN sử dụng nguyên giá thay để xác định giá trị phần thay vào thời điểm mua hình thành nội Trường hợp mua lại quyền sát nhập DN, sau bán lại quyền 6.2.4 cho bên thứ ba giá trị cịn lại liên quan, có, sử dụng để xác định lãi, lỗ việc bán lại Khoản phải thu lý xác định ban đầu giá trị hợp lý Nếu việc toán trả chậm, giá trị phải thu ghi 6.2.5 tương đương tiền nhận Khác biệt số tiền danh nghĩa khoản tương đương tiền nhận vào doanh thu tiền lãi TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trong báo cáo tài chính, DN phải trình bày theo Trong báo cáo tài chính, loại TSCĐ vơ hình DN phải trình bày theo tạo từ nội loại TSCĐ vô hình DN TSCĐ vơ hình tạo từ nội DN hình thành từ TSCĐ vơ hình nguồn khác, hình thành từ nguồn thông tin sau: khác, thông tin 7.1 Nội dung trình bày BCTC - định nguyên giá sau: - Phương pháp khấu hao - TSCĐ vô hình - Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ - Phương pháp xác Nguyên giá, khấu hao - Thời gian sử khấu hao dụng hữu ích Nguyên giá, khấu tỷ lệ khấu hao lũy kế giá hao trị lại vào đầu năm cuối kỳ 0.7 - Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ Bản Thuyết minh báo Bên cạnh yêu cầu cáo tài (Phần tương tự IAS, đối 7.2 Nội dung trình TSCĐ vơ hình) phải trình với VAS, Bản Thuyết bày Bản bày thông tin: minh báo cáo tài Thuyết minh báo - Ngun giá TSCĐ vơ (Phần TSCĐ vơ hình) cáo tài hình tăng, giá trị phải trình bày thêm TSCĐ tăng từ hoạt động thông tin: giai đoạn triển khai giá TSCĐ vơ hình giảm - Ngun 0.7 sáp nhập DN -Lý TSCĐ - Số khấu hao kỳ, vơ hình khấu hao tăng, giảm lũy 20 năm cuối kỳ - Nguyên giá, số khấu hao lũy kế, giá trị lại thời gian khấu hao lại cua TSCĐ vơ hình có vị trí quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn TS DN - Gía trị hợp lý TSCĐ vơ hình Nhà nước cấp, ghi rõ: Gía trị hợp lý nhận ban đầu; Gía trị khấu hao lũy kế; Gía trị lại TS - Giá trị lại TSCĐ vơ hình dùng để chấp cho khoản nợ phải trả; - Các cam kết mua, bán TSCĐ vơ hình có giá trị lớn tương lai; - Ngun giá TSCĐ vơ hình khấu hao hết sử dụng - Giá trị lại TSCĐ vơ hình chờ lý - Giải trình khoản chi phí giai đoạn nghiên cứu chi phí giai đoạn triển khai ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ - Các thay đổi khác TSCĐ vơ hình Kế tốn TSCĐ vơ hình Kế tốn TSCĐ vơ hình phân loại theo nhóm TS có tính chất mục đích sử dụng hoạt động DN, gồm: Nhãn hiệu 7.3 Phân nhóm TSCĐ vơ hình hàng hóa; Quyền phát hành; Phần mềm máy vi tính; Giấy phép giấy phép nhượng quyền; Bản quyền, sáng chế; Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; TSCĐ vơ hình triển khai; phân loại theo nhóm TS có tính chất mục đích sử dụng hoạt động DN, gồm: Nhãn hiệu hàng hóa; Quyền phát hành; Phần mềm máy vi tính; Giấy phép giấy phép nhượng quyền; Bản quyền, sáng chế; Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; TSCĐ vơ hình triển khai; Quyền sử dụng đất có thời hạn; 0.7 Trong báo cáo tài chính, DN phải trình bày theo loại TSCĐ vơ hình tạo từ nội DN TSCĐ vơ hình hình thành từ nguồn khác, thơng tin sau: Khoản mục BCKQHĐKD trình bày giá trị phân bổ TS; Tăng giảm đánh giá lại từ giảm giá 7.4 Trình bày TSCĐ vơ hình theo nguồn hình thành trị TS; Các khoản giảm giá trị ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ hoàn nhập theo IAS 36; Chênh lệch tỉ giá từ việc chuyển đổi BCTC sang đơn vị tiền tệ kế toán, chuyển đổi báo cáo hoạt động nước sang đơn vị tiền tệ kế tốn; Giá trị cịn lại TSVH có thời gian sử dụng hữu ích khơng giới hạn; TSVH quan trọng DN kiểm sốt khơng đủ điều kiện ghi nhận Không đề cập TSVH theo chuẩn mực Đối với TS ghi nhận theo mơ hình đánh giá lại cần trình bày: Theo loại TS: ngày đánh giá lại, giá trị lại TS đánh giá lại, giá trị lại TS đánh giá, giá trị lại TS sử dụng 7.5 Trình bày TS ghi nhận theo mơ hình đánh giá lại mơ hình giá sốc Khơng đề cập hạng mục với nhóm TS sử dụng mơ hình đánh giá lại; Giá trị tháng dư từ việc việc đánh giá đầu kỳ giới hạn việc phân bổ số dư cho cổ đông; Phương pháp giả định quan trọng dùng để xác định giá trị hợp lý TS ... THUYẾT VỀ ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ HÀI HOÀ CÁC QUY ĐỊNH VỀ TÀI SẢN VƠ HÌNH GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 2.1 Khái niệm hài hoà Sự phát triển theo hướng quốc tế hoá chuẩn mực kế. .. Tổng quan chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam tài sản vơ hình 16 2.2.1 Tổng quan hài hoà CMKT Việt Nam CMKT quốc tế 17 2.2.2 Tổng quan chuẩn mực kế tốn quốc tế tài sản cố định vơ hình 20 2.2.3... mực kế toán Chương 2: Cơ sở lý thuyết đo lường mức độ hài hoà quy định tài sản cố định vơ hình chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết