Hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại chi cục thuế huyện kim thành, tỉnh hải dương

MỤC LỤCLời cam đoanLời cám ơnDanh mục bảngDanh mục hình, đồ thị,...Danh mục chữ viết tắtMỞ ĐẦU1Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG61.1 Cơ sở lý luận về thuế GTGT và quản lý thuế giá trị gia tăng61.1.1 Cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng61.1.2 Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp121.2 Kinh nghiệm quản lý thuế GTGT ở một số quốc gia và một số địa phương201.2.1 Kinh nghiệm quản lý thuế GTGT ở một số quốc gia201.2.2 Kinh nghiệm quản lý thuế GTGT ở một số địa phương231.2.3 Những bài học kinh nghiệm cho Chi cục thuế Kim Thành trong công tác quản lý thuế GTGT.25 Kết luận chương 126Chương 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN KIM THÀNH TỈNH HẢI DƯƠNG272.1 Khái quát chung về huyện Kim Thành và Chi cục thuế huyện Kim Thành.272.1.1 Đặc điểm về điều kiện tự nhiên.272.1.2 Đặc điểm về điều kiện kinh tế xã hội.282.1.3 Khái quát chung về Chi cục thuế huyện Kim Thành.292.1.4 Tình hình thu thuế giai đoạn 2012 2016352.2 Phân tích thực trạng quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Kim Thành.432.2.1 Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế.432.2.2 Quản lý doanh nghiệp đăng ký thuế, kê khai thuế.452.2.3 Công tác quản lý ấn chỉ, kế toán, hoá đơn, chứng từ502.2.4 Quản lý kê khai doanh thu và thuế GTGT.522.2.5 Công tác kiểm tra thuế.552.2.6 Công tác hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp.592.2.7 Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế.602.2.8 Công tác tiếp dân và khiếu nại tố cáo.612.3 Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT612.3.1 Những kết quả đạt được612.3.2 Hạn chế và nguyên nhân.64Kết luận chương 268Chương 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN KIM THÀNH TỈNH HẢI DƯƠNG693.1 Định hướng công tác quản lý thuế GTGT của huyện Kim Thành trong thời gian tới.693.2 Một số giải pháp cơ bản hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Kim Thành.713.2.1 Tăng cường công tác chỉ đạo điều hành.713.2.2 Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ.723.2.3 Tăng cường công tác quản lý ấn chỉ, hoá đơn, chứng từ733.2.4 Tăng cường công tác kê khai doanh thu763.2.5 Công tác thanh tra, kiểm tra773.2.6 Tăng cường công tác quản lý nợ thuế783.2.7 Tăng cường việc áp dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế GTGT803.2.8 Tăng cường phối hợp giữa cơ quan thuế với các ngành chức năng803.3 Kiến nghị.813.3.1. Đối với Bộ Tài chính Tổng cục thuế813.3.2 Đối với Cục Thuế Hải Dương823.3.3 Đối với các cơ quan hữu quan82Kết luận chương 383KẾT LUẬN85DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮTChữ viết tắtChữ viết đầy đủBVMTBảo vệ môi trườngCBCCCán bộ công chứcCSKDCơ sở kinh doanhCTCPCông Ty cổ phầnDNDoanh nghiệpDNNQDDoanh nghiệp ngoài quốc doanhDNTNDoanh nghiệp tư nhânGTGTGiá trị gia tăngHĐNDHội đồng nhân dânHHDVHàng hóa, dịch vụHSKTHồ sơ khai thuếHTXHợp tác xãKNTCKhiếu nại tố cáoKTXHKinh tế xã hộiLXPLiên xã phườngNNTNgười nộp thuếNSNNNgân sách nhà nướcQLTQuản lý thuếSXKDSản xuất kinh doanhTNTài nguyênTNCNThu nhập cá nhânTNDNThu nhập doanh nghiệpTNHHTrách nhiệm hữu hạnUBNDUỷ ban nhân dânDANH MỤC CÁC BẢNGTTTên bảngTrangBảng 2.1Độ tuổi cán bộ trong Chi cục Thuế Kim Thành32Bảng 2.2Kết quả thực hiện dự toán thu NSNN trên địa bàn giai đoạn 2012 201636Bảng 2.3Kết quả thực hiện dự toán thu các sắc thuế của doanh nghiệp giai đoạn 2012201639Bảng 2.4Tình hình thực hiện dự toán thuế GTGT của doanh nghiệp giai đoạn 2012201641Bảng 2.5Công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT44Bảng 2.6Tình hình đăng ký mã số thuế (cấp mã số thuế) của doanh nghiệp giai đoạn 2012201647Bảng 2.7Tình hình doanh nghiệp ngừng, nghỉ kinh doanh47Bảng 2.8Tình hình doanh nghiệp khai thuế, nộp thuế so với đăng ký thuế (cấp mã số thuế) giai đoạn 2012 201649Bảng 2.9Doanh thu thực hiện của các doanh nghiệp giai đoạn 2012201654Bảng 2.10Số lượng kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT giai đoạn 2012201656Bảng 2.11Kết quả kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế57Bảng 2.12Kết quả hoàn thuế và kiểm tra hoàn thuế GTGT59Bảng 2.13Tình hình nợ đọng thuế GTGT60  DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ HÌNH VẼTTTên hìnhTrangHình 1.1Quy trình quản lý thuế giá trị gia tăng14Hình 2.1Sơ đồ Hành chính huyện Kim Thành28Hình 2.2Sơ đồ tổ chức Chi cục Thuế huyện Kim Thành31Hình 2.3Tình hình thực hiện dự toán thuế GTGT của doanh nghiệp giai đoạn 2012 201643 MỞ ĐẦU1. Tính cấp thiết của đề tàiThuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, có vai trò quan trọng trong việc duy trì hoạt động của bộ máy quản lý nhà nước, là công cụ để điều tiết nền kinh tế, thực hiện công bằng xã hội. Chính sách thuế là một trong những chính sách kinh tế xã hội hết sức quan trọng của Đảng và Nhà nước ta tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, góp phần giải quyết các vấn đề kinh tế xã hội đất nước và hội nhập quốc tế. Công tác quản lý thuế phải thực hiện theo đúng quy định của pháp luật; thu đúng, thu đủ, thu kịp thời luôn được đặt ra và yêu cầu ngành thuế tổ chức thực hiện đạt kết quả cao nhất nhằm tạo nguồn thu ổn định và bền vững cho NSNN, đảm bảo sự công bằng xã hội, nâng cao trách nhiệm và nghĩa vụ của người nộp thuế, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển.Trong các sắc thuế đang áp dụng ở Việt Nam hiện nay, thuế GTGT không chỉ là loại thuế đem lại nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN), nó còn là một công cụ để Nhà nước thực hiện chính sách công bằng xã hội và đây cũng là loại thuế khó quản lý và dễ gây thất thu lớn. Huyện Kim Thành cũng không là ngoại lệ của thực tiễn đó. Làm thế nào để quản lý thuế Giá trị gia tăng (GTGT) để đảm bảo thu ngân sách, thực hiện công bằng đối với người nộp thuế.Thuế GTGT đã góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư đổi mới công nghệ, khuyến khích xuất khẩu, nâng cao hiệu quả quản lý nhà nước, minh bạch các hoạt động kinh tế, chống gian lận; thúc đẩy hạch toán kế toán, sử dụng hoá đơn, chứng từ, nâng cao năng lực quản trị doanh nghiệp, bên cạnh việc thể chế hóa chủ trương, đường lối, chính sách của Đảng và Nhà nước về lĩnh vực tài chính mà còn nhằm tăng cường công tác kiểm soát, phân phối thu nhập và điều tiết vĩ mô nền kinh tế xã hội, hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế trong thời gian tới. Tuy nhiên, số thu từ thuế GTGT có tăng nhưng không đáng kể.Chi cục Thuế Kim Thành đã triển khai thực hiện tốt Luật thuế GTGT, Luật Quản lý thuế, các quy định của Ngành về công tác quản lý thuế GTGT, có biện pháp quản lý, thu thuế GTGT đối với các đối tượng khó thu... Tuy vậy, bên cạnh những kết quả đạt được, công tác quản lý thuế GTGT trên địa bàn hiện còn nhiều vướng mắc trong quá trình triển khai thực hiện, quy trình quản lý thu còn nhiều vướng mắc, trình độ năng lực cán bộ chưa đáp ứng, ý thức chấp hành nghĩa vụ của người nộp thuế (NNT) còn thấp. Một số hiện tượng tiêu cực như những hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày càng diễn ra phức tạp, phạm vi rộng khắp, qui mô lớn với những thủ đoạn tinh vi làm thất thu ngân sách nhà nước, gây thiệt hại cho quyền lợi chính đáng của chính người nộp thuế... Điều đó đặt ra yêu cầu đổi mới căn bản về công tác quản lý thuế GTGT nói chung và quản lý thu thuế GTGT trên địa bàn huyện Kim Thành nói riêng. Từ những phân tích trên học viên lựa chọn đề tài nghiên cứu: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế huyện Kim Thành tỉnh Hải Dương” cho luận văn tốt nghiệp thạc sỹ ngành Quản trị kinh doanh.2. Tổng quan một số công trình nghiên cứu liên quan đến đề tàiThuế giá trị gia tăng là loại thuế phức tạp dễ bị thất thu, ở Việt Nam thuế giá trị gia tăng được áp dụng từ năm 1999. Cho đến nay đã có nhiều công trình nghiên cứu về vấn đề này. Đề tài “Tăng cường công tác kiểm soát thuế GTGT tại Chi cục Thuế quận Hải Châu – Thành phố Đà Nẵng”, Luận văn thạc sĩ Lê Tự Cư (2012).Đề tài đã hệ thống được các vấn đề cơ bản của công tác kiểm soát thuế GTGT và đánh giá khá sát sao về thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT trên địa bàn Quận Hải Châu – Thành Phố Đà Nẵng từ đó đã đưa ra được một số giải pháp và kiến nghị cho địa bàn Quận Hải Châu – Thành Phố Đà Nẵng. Có một số giải pháp phù hợp với công tác quản lý thuế GTGT trên địa bàn huyện Kim Thành. Bên cạnh đó có một số tồn tại hạn chế luận văn đưa ra như “ứng dụng công nghệ tin học trong quản lý thuế còn ở mức thấp, công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế chưa được thường xuyên”. Luận văn đã đề xuất các biện pháp ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế giúp các tổ chức, cá nhân nộp thuế thực hiện việc kê khai, nộp thuế tiếp nhận và sử dụng các dịch vụ thuế qua mạng máy tính. Thông qua đó, cơ quan thuế đã xây dựng được hệ thống cơ sở dữ liệu quản lý thuế đầy đủ, phục vụ cho công tác quản lý thu và kiểm tra thuế. Đồng thời, nhằm xác minh việc tuân thủ từ việc rà soát tờ khai, xác minh các thông tin của NNT. Đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế GTGT tại Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ, thành phố Đà Nẵng”, Luận văn thạc sĩ Trần Thị Mỹ Dung(2012) Đề tài đã hệ thống được các lý luận cơ bản về thuế GTGT và công tác kiểm soát thuế GTGT, đánh giá được các thực trạng trong việc kiểm soát thuế GTGT trên địa bàn nghiên cứu từ đó đã đưa ra được một số giải pháp phù hợp đối với công tác kiểm soát thuế GTGT trên địa bàn quận Cẩm Lệ và có một số giải pháp như “công tác tuyên truyền, xây dựng kỹ thuật phân tích rủi ro trong việc lập kế hoạch kiểm tra thuế GTGT tại trụ sở DN” rất phù hợp với công tác quản lý thuế GTGT tại huyện Kim Thành nói riêng và trên toàn ngành thuế nói chung. Bên cạnh đó đề tài đã nêu ra một số tồn tại về công tác kiểm soát thuế GTGT chưa được chặt chẽ, số truy thu xử phạt chưa cao, chưa phân tích hồ sơ khai thuế GTGT thường xuyên và chặt chẽ nên không phát hiện được các sai sót hành vi vi phạm. Tác giả đã đề xuất giải pháp xây dựng hệ thống chỉ tiêu phân tích đánh giá tờ khai thuế GTGT tháng từ đó nhằm phát hiện các sai sót của NNT. Đề tài “Quản lý Thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Kinh Môn, tỉnh Hải Dương”, luận văn thạc sĩ Bùi Văn Thắng ( 2014).Đề tài đã hệ thống được các vấn đề cơ bản về thuế GTGT, bám sát và đánh giá được thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT đối với DNNQD trên địa bàn huyện Kinh Môn, đề tài đã nêu được một số giải pháp tương đối phù hợp với địa bàn và tương đối phù hợp với Chi cục Thuế Kim Thành và trong điều kiện kinh tế hiện nay. Luận văn đã phân tích đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT còn nhiều hạn chế, việc quản lý doanh nghiệp sau khi thành lập chưa được chặt chẽ, chưa có sự kết hợp chặt chẽ giữa CQT và Sở Kế Hoạch Đầu Tư dẫn đến tình trạng doanh nghiệp có số vốn ảo trong khi không phát sinh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Tác giả đã đề xuất một số giải pháp xây dựng quy chế phối hợp trao đổi thông tin giữa cơ quan cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (sở Kế hoạch đầu tư) Cơ quan cấp đăng ký mẫu dấu của DN (Cơ quan Công an) Cơ quan Thuế, nhằm nắm bắt thông tin một cách nhanh chóng và chính xác tình trạng các DN.3. Mục tiêu nghiên cứu luận vănMục đích nghiên cứu của đề tài là đưa ra những giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Chi cục Thuế huyện Kim Thành một cách có hiệu quả, tăng số thu cho NSNN, giảm bớt các rủi ro, thất thoát cho Ngân sách nhà nước, đảm bảo thu đúng, thu đủ thu kịp thời số thuế GTGT nộp vào NSNN.4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu là tổng quan chính sách về thuế GTGT; công tác quản lý thu thuế GTGT trên địa bàn huyện Kim Thành, tỉnh Hải Dương. Thời gian nghiên cứu: công tác quản lý và khai thác nguồn thu thuế GTGT trên địa bàn huyện Kim Thành từ năm 2012 đến năm 2016. Địa bàn nghiên cứu: Huyện Kim Thành, tỉnh Hải Dương.5. Nhiệm vụ nghiên cứu. Tổng quan lý luận công tác quản lý thuế giá trị gia tăng. Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT: phân tích tình hình thực hiện công tác quản lý, đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế GTGT của các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Kim Thành. Đề xuất một số giải pháp chủ yếu hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Kim Thành.6. Phương pháp nghiên cứu Phương pháp tập hợp số liệu. + Các tài liệu thứ cấp được thu thập thông qua cơ sở dữ liệu của cơquan thuế, các báo cáo của Chi cục Thuế huyện Kim Thành. Phương pháp xử lý thông tin: Các thông tin thu thập được làm sạch và được xử lý bằng phần mềm Excel. Phương pháp phân tích, đánh giá: Căn cứ vào cơ sở dữ liệu của Chi cục Thuế huyện Kim Thành, đề tài sử sụng các phương pháp phù hợp, bao gồm: thống kê mô tả, thống kê so sánh, dự báo để phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế và đề xuất các biện pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Kim Thành.7. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn Ý nghĩa khoa học: Hệ thống hóa các vấn đề lý luận trong công tác quản lý thuế GTGT. Ý nghĩa thực tiễn: Góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế GTGT trên địa bàn Kim Thành nói riêng và cho toàn Ngành Thuế Việt Nam nói chung.8. Kết cấu luận vănNgoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và 3 chương, luận văn được kết cấu như sau:Chương 1: Cơ sở lý luận chung về quản lý thuế GTGT.Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại Chi cục Thuế huyện Kim Thành, tỉnh Hải Dương giai đoạn 20122016.Chương 3: Những giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Chi cục Thuế huyện Kim Thành, tỉnh Hải Dương. CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG1.1 Cơ sở lý luận chung về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế giá trị gia tăng:1.1.1 Cơ sở lý luận về thuế giá trị gia tăng.1.1.1.1 Khái niệm về thuế giá trị gia tăngThuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954. Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc là TVA), tiếng Anh gọi là Value Added Tax (viết tắt là VAT), dịch ra tiếng Việt là thuế giá trị gia tăng. Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng đã được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới. Tính đến nay có trên 150 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng.Ở nước ta, Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đã được Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa IX thông qua tại kỳ họp thứ 11 và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01011999 thay thế cho thuế doanh thu, ngày 632008 Luật thuế GTGT số 132008QH ra đời đã đánh dấu sự phát triển mới về chính sách thuế GTGT của Việt Nam. Thuế GTGT đã trở thành một sắc thuế tiên tiến góp phần làm cho hệ thống thuế của Việt Nam ngày càng được hoàn thiện, phù hợp với sự vận động và phát triển của nền kinh tế thị trường.Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được thu ở khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ (HHDV).Giá trị gia tăng được xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị HHDV bán ra với tổng trị giá HHDV mua vào tương ứng trong kỳ tính thuế: Giá trị gia tăng=Tổng giá trị HHDV bán raTổng giá trị HHDV mua vào tương ứng(1.1)Số thuế GTGT=GTGT của HHDV chịu thuếxThuế suất thuế GTGT của HHDV đó(1.2)Xét về mặt tính chất thì thuế GTGT là một loại thuế gián thu, tiền thuế được cấu thành trong giá cả hàng hóa và dịch vụ, người tiêu dùng là người cuối cùng chịu thuế, người nộp thuế chỉ là người thay thế người tiêu dùng thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước.1.1.1.2 Vai trò của thuế giá trị gia tăngThuế GTGT có vai trò rất quan trọng và được thể hiện như sau:Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT.Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của NSNN.Thuế GTGT không trùng lặp, do thuế GTGT chỉ tính vào giá trị tăng thêm của HHDV qua các khâu sản xuất, lưu thông, tiêu dùng, không tính vào phần giá trị đã chịu thuế GTGT ở các khâu trước, thuế đã nộp ở các khâu trước được tính khấu trừ ở khâu sau nên khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá sản xuất, nâng cao hiệu quả kinh tế, phù hợp với phát triển kinh tế thị trường.Khuyến khích xuất khẩu HHDV thông qua áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp xuất khẩu HHDV không những không phải chịu thuế GTGT ở khâu xuất khẩu mà còn được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh về giá HHDV xuất khẩu trên thị trường quốc tế.Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ và thanh toán qua ngân hàng vì việc tính thuế đầu ra, khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định rõ phải căn cứ trên hoá đơn mua vào, bán ra; hàng hoá xuất khẩu mua bán phải thanh toán qua ngân hàng.Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến; việc áp dụng thuế GTGT khắc phục nhược điểm của thuế doanh thu trước đây là “thuế chồng lên thuế”; thuế GTGT có nhiều ưu điểm, tác dụng tích cực tới khuyến khích sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu cho NSNN.1.1.1.3 Đặc điểm về thuế giá trị gia tăngĐặc điểm của thuế GTGT được thể hiện qua các điểm như sau:Thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào đối tượng tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT, là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá và dịch vụ, là khoản thu được cộng thêm vào giá bán của người cung cấp, hay nói cách khác giá cả HHDV mà người tiêu dùng mua bao gồm cả thuế GTGT.Thuế gián thu là hình thức thuế gián tiếp qua một đơn vị trung gian (thường là các doanh nghiệp hoặc các cơ sở kinh doanh, sản xuất HHDV) để đánh vào người tiêu dùng. Tính gián thu của thuế GTGT thể hiện ở chỗ, người mua HHDV là người phải trả khoản thuế GTGT qua giá mua của HHDV và người mua không trực tiếp nộp thuế GTGT vào NSNN mà thông qua việc thanh toán giá cả của HHDV cho người bán. Người bán thực hiện nộp khoản thuế GTGT phải nộp “đã được người mua trả” vào NSNN.Chẳng hạn như một loại HHDV có giá chưa thuế là 100.000 đồng, thuế suất thuế GTGT của HHDV đó là 10% lúc đó thuế GTGT là 10.000 đồng. Khi đó giá mà người tiêu dùng phải trả khi mua loại HHDV này là: 100.000 đồng + 10.000 đồng = 110.000 đồng. Như vậy người tiêu dùng cuối cùng là người chịu thuế GTGT. Đây là nét điển hình của thuế gián thu.Thuế GTGT đánh vào GTGT của HHDV phát sinh ở các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng HHDV đó. Tổng số thuế GTGT phải nộp ở tất cả các giai đoạn sẽ bằng số thuế GTGT tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng.Nh¬ư vậy, về nguyên tắc chỉ cần thu thuế ở khâu bán hàng cuối cùng. Tuy nhiên, trên thực tế khó xác định được đâu là khâu bán hàng cuối cùng, đâu là khâu bán hàng trung gian. Do vậy cứ có hành vi mua hàng là phải tính thuế. Số thuế GTGT ở khâu trước sẽ được tự động chuyển vào giá bán hàng ở khâu sau và người tiêu dùng cuối cùng là người phải trả toàn bộ số thuế GTGT đánh trên hàng hoá đó. Tổng số thuế người tiêu dùng cuối cùng phải trả bằng tổng số thuế phát sinh qua từng giai đoạn của quá trình sản xuất, kinh doanh HHDV.Thuế GTGT là một loại thuế có tính trung lập cao.Tính trung lập biểu hiệu ở hai khía cạnh:Thứ nhất, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, bởi vì người nộp thuế chỉ là người nộp hộ cho người tiêu dùng. Do vậy thuế GTGT không phải là yếu tố của chi phí sản xuất mà chỉ đơn thuần là một khoản thu được cộng thêm vào giá bán của người cung cấp HHDV.Thứ hai, thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia quá trình sản xuất kinh doanh, bởi tổng số thuế ở tất cả các giai đoạn luôn bằng số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn nhiều hay ít.Về phạm vi đánh thuế: Thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vị tiêu dùng ngoài lãnh thổ. Đặc điểm này tạo ra sự công bằng trong những giao dịch quốc tế thông qua việc không thu thuế đối với HHDV xuất khẩu và đánh thuế đối với HHDV nhập khẩu.1.1.1.4 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế giá trị gia tăngĐối tượng chịu thuế GTGT:Đối tượng chịu thuế GTGT là HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam bao gồm cả HHDV mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài trừ các đối tượng không chịu thuế.Như vậy, phạm vi đối tượng chịu thuế GTGT ở Việt Nam rất rộng, bao gồm tất cả các HHDV được sản xuất trong nước hoặc nhập khẩu phục vụ cho tiêu dùng trong nước. Hoạt động tiêu dùng trong nước có thể là tiêu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, tiêu dùng cho các hoạt động không sản xuất kinh doanh hoặc tiêu dùng cá nhân.Đối tượng nộp thuế GTGT:Là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân có nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài thuộc diện chịu thuế GTGT đều là đối tượng nộp thuế GTGT.Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh HHDV bao gồm: Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp và Luật Hợp tác xã; Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác; Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật Đầu tư); các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam; Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu. Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam. 1.1.1.5 Căn cứ tính thuế giá trị gia tăngTheo quy định tại điều 6 luật thuế GTGT thì căn cứ tính thuế GTGT dựa vào giá tính thuế và thuế suất.+ Giá tính thuế: Đối với sản phẩm, HHDV dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho hoặc trả thay lương: giá tính thuế GTGT là giá tính thuế GTGT của HHDV cùng loài hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này.Đối với sản phẩm, HHDV cơ sở kinh doanh sản xuất hoặc cung ứng sử dụng cho tiêu dùng phục vụ hoạt động kinh doanh: Giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của sản phẩm, HHDV cùng loài hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh việc tiêu dùng HHDV.Đối với hoạt động cho thuê tài sản: Giá tính thuế GTGT là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT .Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp: Giá tính thuế GTGT là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó.Đối với gia công hàng hóa: giá tính thuế GTGT là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT.Đối với xây dựng, lắp đặt: Giá tính thuế GTGT là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT.Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản: Giá tính thuế GTGT là giá chuyển nhượng bất động sản trừ đi giá đất được trừ để tính thuế GTGT.Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán HHDV, uỷ thác xuất – nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng: Giá tính thuế GTGT là tiền công, tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT.Đối với HHDV có tính đặc thù dùng các chứng từ thanh toán như tem bưu chính, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết,… ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định như sau:Giá chưa có thuế GTGT =Giá thanh toán(1.3)1 + thuế suất của hàng hoá, dịch vụ (%)Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam.+ Thuế suất:Thuế suất được xác định là “linh hồn” của mỗi Luật thuế, thể hiện quan điểm mức động viên của Nhà nước với đối tượng chịu thuế. Việc quy định thuế suất hợp lý có ý nghĩa quan trọng. Luật thuế GTGT của Việt Nam có hiệu lực thi hành từ 111999 quy định bốn mức thuế suất (0%, 5%, 10% , 20%); sau một thời gian áp dụng và để hoàn thiện Luật đã được điều chỉnh, hiện nay chỉ còn ba mức thuế suất là 0%, 5% và 10%.Mức thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hoá và dịch vụ xuất khẩu.Mức thuế suất 5%: Áp dụng cho HHDV thiết yếu phục vụ cho sản xuất, tiêu dùng và các HHDV cần ưu đãi.Mức thuế suất 10%: Áp dụng cho các HHDV thông thường không nằm trong diện chịu các mức thuế suất nói trên và danh mục không áp dụng thuế GTGT như: sản phẩm điện tử; dầu mỏ, khí đốt; sản phẩm may mặc; xây dựng, lắp đặt; dịch vụ tư vấn… 1.1.1.6 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăngỞ Việt Nam xác định phương pháp tính thuế GTGT cơ bản là phương pháp khấu trừ, nhưng hiện nay ngoài các cơ sở kinh doanh là doanh nghiệp, công ty đã thực hiện chế độ kế toán và kinh doanh có hoá đơn, chứng từ theo quy định vẫn còn một số bộ phận không nhỏ các hộ gia đình, các cá nhân kinh doanh có doanh số không lớn nhưng số lượng các hộ cá nhân này rất lớn chưa thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn nên đối với các đối tượng này vẫn cần áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên GTGT. Vì vậy việc tính thuế GTGT có thể thực hiện bằng một trong hai phương pháp: phương pháp khấu trừ và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT.+ Phương pháp khấu trừ.Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ.Số thuế GTGTphải nộp=Số thuế GTGTđầu raSố thuế GTGTđầu vào(1.4)Trong đó:Số thuế GTGTđầu ra=Giá tính thuế của HHDV chịu thuế bán raxThuế suất thuế GTGT của HHDV(1.5)Số thuế GTGTđầu vào=Tổng số thuế GTGT được ghi trên hoá đơn GTGT(1.6)+ Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.Cá nhân, hộ kinh doanh là người Việt Nam và các Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật. Hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý. Trường hợp cơ sở kinh doanh có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý và hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT.Số thuế GTGTphải nộp=GTGT của HHDVchịu thuế bán raxThuế suất thuế GTGTáp dụng đối với HHDV(1.7)1.1.2 Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp1.1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế giá trị gia tăngMỗi quốc gia ra đời đều phải xây dựng một bộ máy Nhà nước để quản lý và điều hành chế độ xã hội của mình, để đảm bảo cho sự tồn tại và phát huy quyền lực của Nhà nước, đòi hỏi có một phần nguồn tài chính nhất định. Để có được nguồn tài chính đó, Nhà nước có thể huy động bằng nhiều cách như: in tiền, phát hành trái phiếu, vay nợ trong và ngoài nước, thu thuế… Tuy nhiên các hình thức như in tiền, đi vay không thể sử dụng lâu dài và có thể ảnh hưởng xấu đến nền kinh tế, chỉ có hình thức thu thuế là bền lâu nhất. Thuế GTGT có vai trò rất lớn trong việc huy động ngân sách nhà nước, nó đảm bảo cho sư tồn tại và phát huy vai trò quản lý của Bộ máy nhà nước, do đó công tác quản lý thuế GTGT là một công tác quan trọng cần phải được thực hiện để nâng cao hiệu quả.Công tác quản lý thuế GTGT là hoạt động của cơ quan thuế nhằm mục đích chủ yếu là đảm bảo nguồn thu thuế GTGT cho Ngân sách Nhà nước, góp phần phát huy tốt hơn vai trò của Luật thuế GTGT.Do điều kiện kinh tế xã hội khác nhau nên thuế GTGT được áp dụng ở các quốc gia cũng có những đặc điểm khác nhau, vì vậy công tác quản lý thuế GTGT ở mỗi nước có những đặc điểm riêng phù hợp với điều kiện của nước đó. Ngay cả công tác quản lý thuế GTGT trong mỗi quốc gia ở các cấp khác nhau cũng có sự khác nhau tuỳ thuộc vào chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của mỗi bộ phận, mỗi cấp.Trong công tác quản lý thuế GTGT, Cục thuế, Chi cục thuế phải phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan như: Kho bạc, Hải Quan, Quản lý thị trường, Uỷ ban nhân dân các cấp, Sở Kế hoạch đầu tư… để đảm bảo quản lý triệt để và phát triển nguồn thu. 1.1.2.2 Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăngTrong hệ thống quản lý thuế, việc phân cấp quản lý cho từng cấp là hết sức cần thiết. Ở nước ta, hệ thống thuế được tổ chức lại thống nhất theo ngành dọc từ Trung ương đến địa phương và chịu trách nhiệm quản lý thuế.Xây dựng, ban hành và thực hiện các quy trình quản lý thuế đối với người nộp thuế. Quy trình quản lý thuế quy định tình tự, thủ tục các bước công việc phải làm để quản lý thuế. Việc ban hành quy trình quản lý giúp cho cơ quan thuế chỉ đạo, điều hành hoạt động của cả hệ thống một cách thống nhất, khoa học, theo một trình tự hợp lý, đảm bảo tuân thủ đúng pháp luật thuế, thực hiện dân chủ hóa, công khai minh bạch và rõ ràng để các cán bộ thuế, đối tượng nộp thuế dễ thực hiện và kiểm soát cơ quan thuế.Quy trình quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp trong đó người nộp thuế tự giác tuân thủ thực hiện các nghĩa vụ thuế: người nộp thuế căn cứ các quy định tại các Luật thuế để xác định nghĩa vụ thuế của mình, kê khai chính xác, nộp tờ khai thuế và nộp thuế đúng thời hạn. Cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn để người nộp thuế hiểu rõ và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế và thông qua công tác thanh tra, kiểm tra để phát hiện, xử lý kịp thời, đúng đắn những hành vi gian lận, trốn thuế của người nộp thuế Khái quát quy trình quản lý thuế GTGT:Hình 1.1: Quy trình quản lý thuế giá trị gia tăngCông tác đăng ký thuế: Là công việc đầu tiên để cơ quan thuế quản lý NNT thông qua công tác cấp mã số thuế và được thực hiện bởi Phòng Kê khai và kế toán thuế. Các doanh nghiệp sau khi được cơ quan thuế cấp cho một mã số thuế và đồng thời dùng để thực hiện khai thuế, nộp thuế với cơ quan thuế. Công tác quản lý hoá đơn, chứng từ: Việc tổ chức quản lý hoá đơn, chứng từ được thực hiện bởi: Bộ phận ấn chỉ thuộc Đội Hành chính Quản trị Tài vụ Ấn chỉ.Nhận và cấp phát hoá đơn: Chi Cục Thuế nhận hóa đơn từ Cục Thuế và tổ chức bán hoá đơn GTGT cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Từ thời điểm Nghị định số 512010NĐCP ngày 1452010 của Chính phủ quy định về hóa đơn có hiệu lực thì các doanh nghiệp thực hiện tự đặt in, tự in và thông báo phát hành sử dụng hóa đơn với cơ quan thuế.Quản lý in hoá đơn: Đối với NNT đặt in, tự in hóa đơn để sử dụng thì quản lý quá trình in hoá đơn, theo dõi việc thông báo phát hành, thông báo mất, cháy hỏng, hủy hóa đơn và báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn của NNT.Xử lý vi phạm: Khi phát hiện có vi phạm trong quá trình in và sử dụng hoá đơn thì Chi cục Thuế xử lý theo quy định, nếu thấy có dấu hiệu tội phạm thì phải chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật.Kiểm tra việc thực hiện chế độ phát hành, quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ ở các cơ quan thuế cũng như NNT, tổ chức xác minh hoá đơn và trả lời xác minh hóa đơn giữa các Chi cục và Cục thuế có liên quan về các vấn đề liên quan đến hoá đơn.Công tác khai, nộp thuế GTGT.Công tác này do Đội Kê khai và Kế toán thuế thực hiện, các bộ phận khác tham gia trong quá trình thực hiện như: Bộ phận tuyên truyền hỗ trợ cung cấp mẫu biểu, tuyên truyền hướng dẫn NNT; Bộ phận Kiểm tra giám sát hồ sơ khai thuế; Bộ phận Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế đôn đốc thu nộp tiền thuế vào NSNN.Hướng dẫn NNT lập tờ khai thuế: Đội tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế hướng dẫn NNT lập và nộp tờ khai thuế.Tiếp nhận tờ khai thuế: Hiện nay các doanh nghiệp đều thực hiện Khai thuế qua hệ thống kê khai mạng điện tử. Tiến hành kiểm tra tờ khai: Đội Kê khai Tổng hợp căn cứ dữ liệu đã được hạch toán vào hệ thống QLT thực hiện rà soát, lập danh sách những tờ khai thuế có lỗi số học để thông báo cho NNT điều chỉnh. Đôn đốc NNT chậm nộp chậm tiền thuế: Ngay sau khi hết hạn nộp HSKT, Đội Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế căn cứ số tiền thuế mà NNT chưa nộp trên hệ thống QLT, lập danh sách và thông báo yêu cầu NNT thực hiện nộp ngay tiền thuế vào NSNN. Công tác kiểm tra thuế: Đội Kiểm tra thuế: Khai thác dữ liệu kê khai thuế của người nộp thuế trong hệ thống cơ sở dữ liệu của ngành và thu thập thông tin của người nộp thuế để kiểm tra tất cả các hồ sơ khai thuế; phân tích, đánh giá lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về việc kê khai thuế để đưa vào diện kiểm tra thuế tại trụ sở NNT.Nội dung kiểm tra tại cơ quan thuế: Kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế. Trường hợp phát hiện người nộp thuế không ghi chép, phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế, cán bộ kiểm tra thuế phải báo cáo Thủ trưởng cơ quan Thuế ra thông báo yêu cầu người nộp thuế bổ sung các chỉ tiêu chưa phản ánh trong hồ sơ khai thuế; Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hoàn thuế... Nếu có những vấn đề vướng mắc mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu hoặc trong thời hạn theo thông báo của cơ quan Thuế, người nộp thuế giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu nhưng không chứng minh được số thuế khai là đúng thì cán bộ kiểm tra thuế báo cáo Thủ trưởng cơ quan Thuế ra quyết định ấn định thuế hoặc tiến hành kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế. Công tác hoàn thuế GTGT: Các bộ phận thực hiện công tác này theo đúng các bước của quy trình hoàn thuế đã quy định bao gồm: Đội tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế, Đội Kê khai Tổng hợp, bộ phận pháp chế và các Đội Kiểm tra thuế.Tiếp nhận hồ sơ: Bộ phận văn thư thuộc Đội hành chính hoặc bộ phận một cửa thuộc Đội tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế tiếp nhận hồ sơ, ghi vào sổ theo dõi và chuyển cho Đội Kê khai Tổng hợp ngay trong ngày làm việc.Kiểm tra hồ sơ và xác định số thuế được hoàn: Đội Kê khai Tổng hợp kiểm tra thủ tục, hồ sơ hoàn thuế, kiểm tra đối tượng, trường hợp và các số liệu trên hồ sơ. Phân loại đối tượng hoàn thuế và kiểm tra xác định số thuế được hoàn: đối với các đối tượng áp dụng hoàn thuế trước kiểm tra sau thì Đội Kê khai Tổng hợp thực hiện kiểm tra, xác định số thuế được hoàn, nếu có sai lệch thì phải thông báo cho NNT nộp thuế biết để giải trình, bổ sung, nếu không giải trình được thì chưa đủ căn cứ để hoàn thuế. Đội Kê khai Tổng hợp lập Quyết định hoàn thuế, Lệnh hoàn trả các khoản thu NSNN để làm thủ tục hoàn thuế cho NNT.Đối tượng kiểm tra trước hoàn thuế sau sau thì Đội Kê khai Tổng hợp thực hiện chuyển hồ sơ cho Đội kiểm tra trình Lãnh đạo Chi cục Thuế ra quyết định kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế và xác định số thuế GTGT được hoàn.Công tác lưu trữ, quản lý hồ sơ khai thuế: đối tượng áp dụng hoàn thuế trước kiểm tra sau thì Đội Kê khai Tổng hợp thực hiện lưu trữ các HSKT và các tài liệu sau khi đã xử lý theo Bảng kê tệp hồ sơ khai thuế do các bộ phận liên quan chuyển đến. Đối với HSKT điện tử hệ thống Khai thuế điện tử tự động thực hiện việc lưu trữ đầy đủ, nguyên trạng dữ liệu gốc tại cơ sở dữ liệu hệ thống của ngành Thuế.Đối với dữ liệu của HSKT Đội Kê khai Tổng hợp có trách nhiệm đảm bảo an toàn, đầy đủ và bảo mật các thông tin trên hệ thống cơ sở dữ liệu quản lý thuế của ngành thuế theo quy định lưu trữ hiện hành.1.1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế giá trị gia tănga, Các nhân tố khách quanChính sách thuế GTGT.Các cơ quan thuế thực hiện công tác quản lý thuế GTGT trên cơ sở áp dụng các chính sách về thuế GTGT của Nhà nước đề ra, việc thực hiện các chính sách đó thuận lợi hay không là phụ thuộc vào bản thân các chính