1 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Ngày tháng 11 năm 2006 diễn kiện quan trọng, có ảnh hưởng sâu sắc đến tồn đời sống kinh tế - trị đất nước, việc Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 120 Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Việc gia nhập WTO mở hội lớn đồng thời mang lại thách thức cho doanh nghiệp Việt Nam Điều đòi hỏi doanh nghiệp phải có chiến lược phát triển hợp lý, có biện pháp ngăn ngừa, giảm thiểu rủi ro nhằm đạt mục tiêu đề Để đạt thành công thương trường bối cảnh cạnh tranh ngày khốc liệt gay gắt đòi hỏi cơng tác quản lý, quản trị doanh nghiệp nói chung cơng tác kiểm tra - kiểm sốt nói riêng cần phải coi trọng Chính vậy, việc xây dựng hồn thiện hệ thống kiểm soát nội (KSNB) trở thành yêu cầu cấp thiết với doanh nghiệp nói chung cơng ty cổ phần (CTCP) nói riêng - mơ hình doanh nghiệp phổ biến kinh tế hội nhập Cổ phần hoá tạo loại hình doanh nghiệp có nhiều chủ sở hữu, có đơng đảo người lao động nhà đầu tư xã hội tham gia nhằm tạo động lực cho phát triển nâng cao hiệu hoạt động cơng ty CTCP hình thức doanh nghiệp mà chủ sở hữu thực công ty cổ đông số lượng cổ đông tham gia góp vốn vào cơng ty khơng hạn chế Trong CTCP, hội đồng quản trị (HĐQT) đại hội cổ đơng bầu ra, người đại diện cho chủ sở hữu công ty thực công tác quản trị cơng ty; ban (tổng) giám đốc kế tốn trưởng người trực tiếp thực công tác quản lý điều hành công ty Do đặc thù CTCP ln có tách biệt công tác quản trị công tác điều hành; tách biệt việc sở hữu công ty việc vận hành công ty nên công ty cần hệ thống kiểm soát xây dựng tuân thủ cách chặt chẽ, thống từ xuống để đảm bảo tính minh bạch hiệu hoạt động Tuy nhiên, thực trạng phổ biến Việt Nam phương pháp quản lý nhiều CTCP chưa thật hợp lý, hệ thống kiểm tra, giám sát cơng ty lỏng lẻo chưa thực tuân thủ nghiêm chỉnh Có công ty chưa tách bạch công tác quản trị, cơng tác điều hành cơng tác kiểm sốt nên kiểm tra giám sát không thực việc thực mang tính chất lấy lệ, hình thức; có cơng ty việc kiểm tra, giám sát bị xem nhẹ, tồn cơng việc phụ thuộc nhiều vào lực chuyên môn đạo đức tính chủ quan cá nhân Một hệ thống kiểm tra giám sát yếu dễ gây tượng sai sót gian lận cơng ty Là sinh viên Chun ngành kế tốn - kiểm tốn, tơi đặc biệt quan tâm đến vấn đề xây dựng, hoàn thiện hệ thống KSNB doanh nghiệp Thực tế khảo sát số CTCP địa bàn Thành phố Hà Nội tơi có hội tìm hiểu sâu thêm thực trạng hệ thống KSNB công ty này, bên cạnh mặt đạt được, số mặt hạn chế mà theo tơi cần phải cải thiện để đảm bảo tính bền vững nâng cao hiệu hoạt động CTCP Từ lý trên, chọn đề tài: “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội công ty cổ phần địa bàn Thành phố Hà Nội” làm đề tài nghiên cứu luận văn Thạc sỹ để có hội bày tỏ quan điểm thân góp phần đưa giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB CTCP Kết cấu luận văn gồm phần lớn: Chương Tổng quan chung hệ thống kiểm soát nội công ty cổ phần; Chương Thực trạng hệ thống kiểm sốt nội cơng ty cổ phần địa bàn Thành phố Hà nội; Chương Phương hướng giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội công ty cổ phần địa bàn Thành phố Hà nội Nội dung nghiên cứu Đề tài: - Khái quát hoá vấn đề hệ thống KSNB - Đánh giá thực trạng hệ thống KSNB CTCP địa bàn Thành phố Hà nội thông qua kết khảo sát số CTCP địa bàn Thành phố - Đưa số giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB CTCP địa bàn Thành phố Hà nội 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Về đối tượng nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu hệ thống KSNB doanh nghiệp hoạt động theo mơ hình CTCP Về phạm vi nghiên cứu Với số lượng CTCP ngày gia tăng nay, tác giả tiến hành nghiên cứu trực tiếp hai CTCP bao gồm CTCP Xà phòng Hà nội (HASO) đại diện cho doanh nghiệp Nhà nước chuyển sang CTCP, doanh nghiệp sản xuất CTCP Đầu tư tài Bất động sản TƠGI (TOGI) đại diện cho doanh nghiệp tư nhân cổ phần hóa có quy mơ vốn tương đối lớn Bên cạnh đó, tác giả tiến hành gửi phiếu điều tra tới 50 CTCP có quy mơ vừa lớn địa bàn Thành phố Hà nội nhận 15 phiếu trả lời, đạt 30% Mẫu phiếu điều tra tóm lược kết điều tra trình phụ lục, qua rút vấn đề tồn đề xuất số biện pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB, góp phần nâng cao hiệu hoạt động CTCP Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp: phương pháp nghiên cứu tài liệu; phương pháp điều tra, chọn mẫu; phương pháp so sánh; phương pháp phân tích, đánh giá; phương pháp quy nạp; phương pháp vấn, đặt câu hỏi để thực công việc nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn Luận văn thực công việc tổng kết hệ thống hoá sở lý luận hệ thống KSNB mơ hình CTCP; Trên sở nghiên cứu hệ thống KSNB áp dụng cho CTCP, luận văn đề xuất số giải pháp góp phần hồn thiện hệ thống KSNB, tăng cường cơng tác quản lý tài chính, nâng cao hiệu hoạt động CTCP giai đoạn CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN 1.1.1 Lý luận chung kiểm soát quản lý Trong quan hệ với tổ chức máy, quản lý tác động có tổ chức, có định hướng chủ thể quản lý lên đối tượng quản lý nhằm sử dụng có hiệu nguồn lực xác định để đạt mục tiêu đề Chủ thể quản lý máy quản lý đơn vị, bao gồm cán lãnh đạo cấp phận cán chuyên môn thực thi nghiệp vụ quản lý, điều hành đơn vị Đối tượng quản lý người vật, tượng diễn đơn vị Đối tượng quản lý có nhiều đặc tính khác q trình quản lý phát sinh vấn đề phức tạp mức độ khác Mục tiêu quản lý đơn vị sau q trình quản lý đo lường lượng hóa kết mà đơn vị phải hướng tới thời gian định Toàn q trình quản lý bao gồm khâu chính: khâu định hướng khâu tổ chức thực hướng định Ở khâu, chức kiểm sốt ln đề cao cho biết mức độ sát thực quản lý Để đạt kế hoạch đề ra, khâu tổ chức thực cần phải coi trọng tồn q trình quản lý Tổ chức thực bao gồm: từ việc áp dụng chủ trương, trình tự định hướng tới việc sử dụng hiệu nguồn lực có Trong khâu người quản lý phải vận dụng kỹ điều hành để quản lý, đạo phối hợp phận Kết hoàn thành báo cáo so sánh với mục tiêu đặt kế hoạch Từ kết này, người quản lý kiểm tra, đánh giá điều hành hoạt động cách phù hợp nhằm đạt mục tiêu đề cách tốt Ở khâu định hướng cần có dự báo nguồn lực mục tiêu đồng thời kiểm tra lại thơng tin nguồn lực mục tiêu đó, xây dựng chương trình, kế hoạch,… Sau chương trình kế hoạch kiểm sốt đưa định cụ thể để thực Ở khâu tổ chức thực hướng định cần kết hợp nguồn lực theo phương án tối ưu, thường xuyên kiểm tra, kiểm soát diễn biến kết trình để điều hòa mối quan hệ, điều chỉnh mục tiêu nhằm đạt kết tối ưu Như vậy, kiểm soát quy trình giám sát hoạt động để đảm bảo hoạt động thực theo kế hoạch Quy trình bao gồm bước khác nhau: đo lường thành lao động, so sánh thành thực tế với chuẩn mực có hành động để chỉnh sửa sai lệch chuẩn mực không phù hợp Một hệ thống kiểm soát hữu hiệu bảo đảm hoạt động hoàn tất theo cách thức đưa đến việc đạt mục tiêu tổ chức Theo định nghĩa này, kiểm sốt khơng phải giai đoạn hay khâu q trình quản lý mà thực tất giai đoạn trình quản lý Vì hiểu kiểm sốt chức quản lý Tuy nhiên, chức thể khác tùy thuộc vào chế kinh tế cấp quản lý, vào loại hình hoạt động cụ thể, vào truyền thống văn hóa điều kiện kinh tế xã hội khác nơi thời kỳ lịch sử cụ thể Một cách tổng qt, kiểm sốt phân thành kiểm soát trực tiếp kiểm soát tổng quát Kiểm soát trực tiếp: Là thủ tục, quy chế kiểm soát xây dựng sở đánh giá yếu tố, phận cấu thành hệ thống quản lý Kiểm soát trực tiếp bao gồm loại hình bản: kiểm sốt hành vi, kiểm soát xử lý kiểm soát bảo vệ Kiểm soát hành vi việc kiểm soát hoạt động riêng lẻ nhân viên độc lập với người thực hoạt động tiến hành Đây biện pháp tương đối hiệu nhằm phát ngăn chặn gian lận, sai sót Một hệ thống kiểm sốt hành vi hữu hiệu giúp cho tồn cơng việc kiểm soát giảm nhẹ cách đáng kể Kiểm soát xử lý kiểm soát việc nắm bắt, giải giao dịch hay công việc mà nhờ chúng giao dịch công nhận, cho phép, phân loại, tính tốn, ghi chép, tổng hợp báo cáo Trong trường hợp thông tin xử lý hệ thống máy tính kiểm sốt xử lý thực thông qua chức xử lý điện toán Kiểm soát bảo vệ biện pháp, quy chế kiểm sốt nhằm đảm bảo an tồn tài sản thông tin đơn vị Các trọng điểm nhằm vào mục đích bao gồm: Một là: Phân định trách nhiệm bảo vệ tài sản, đặc biệt phân định trách nhiệm bảo quản với trách nhiệm ghi chép tài sản, hạn chế tiếp cận trực tiếp người khơng có trách nhiệm với tài sản sổ sách đơn vị chưa phép người quản lý Chẳng hạn ban hành thực quy chế kiểm soát việc vào kho hàng, quy chế bảo trì sửa chữa tài sản, kiểm soát việc tham khảo tài liệu kế tốn, liệu lưu trữ máy vi tính Hai là: Hệ thống an tồn Ví dụ nhà kho, két sắt chịu lửa, hệ thống báo động, báo cháy, cài đặt mã truy cập thông tin… Bà là: Kiểm kê vật xác nhận bên thứ ba Kiểm soát tổng quát kiểm soát tổng thể nhiều hệ thống, nhiều công việc khác Trong mơi trường tin học hóa quản lý mức độ cao kiểm sốt tổng qt thuộc chức phòng điện tốn Muốn đánh giá kiểm sốt trường hợp phải sử dụng chuyên gia am hiểu máy tính Như vậy, qua nghiên cứu lý luận kiểm sốt quản lý thấy kiểm soát chức quản lý, gắn liền với quản lý, đâu có quản lý có kiểm sốt Xã hội phát triển cao vai trò quản lý lớn, nội dung quản lý phức tạp, cơng tác quản lý đòi hỏi cơng việc phức tạp đòi hỏi người quản lý khơng có đủ kiến thức, kỹ lĩnh mà phải động, nhạy bén, am hiểu tình hình thực tế để có định phù hợp lên đối tượng quản lý nhằm mục tiêu đề 1.1.2 Khái niệm Hệ thống kiểm sốt nội Quan điểm Liên đồn kế toán quốc tế (IFAC) Theo quan niệm IFAC “Hệ thống KSNB hệ thống sách thủ tục nhằm bốn (4) mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý, bảo đảm hiệu hoạt động” Theo đó, KSNB chức thường xuyên đơn vị, tổ chức sở xác định rủi ro xảy khâu cơng việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đề đơn vị  Bảo vệ tài sản đơn vị Tài sản đơn vị bảo vệ bao gồm tài sản hữu hình, tài sản vơ hình tài sản phi vật chất khác như: sổ sách kế toán, tài liệu quan trọng… doanh nghiệp  Bảo đảm độ tin cậy thơng tin Thơng tin muốn nói chủ yếu thơng tin kinh tế tài máy kế toán xử lý tổng hợp Thông tin cần bảo đảm độ tin cậy quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Các thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời thời gian, tính xác, tin cậy thực trạng hoạt động phản ánh đầy đủ, khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế tài  Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý Hệ thống KSNB thiết kế doanh nghiệp phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tuân thủ mức  Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý Các q trình kiểm sốt đơn vị thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp – nguyên nhân gây lãng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Bên cạnh đó, định kỳ nhà quản lý thường đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp thực với chế giám sát hệ thống KSNB doanh nghiệp nhằm nâng cao khả quản lý, điều hành máy quản lý doanh nghiệp Quan điểm kế tốn viên cơng chứng Mỹ (AICPA) Theo Viện kế tốn viên cơng chứng (IACPA) (Mỹ), KSNB định nghĩa sau: “KSNB gồm kế hoạch tổ chức tất phương pháp, biện pháp phối hợp thừa nhận dùng kinh doanh để bảo vệ tài sản tổ chức, kiểm tra độ xác độ tin cậy thơng tin kế toán, thúc đẩy hiệu hoạt động khích lệ bám sát chủ trương quản lý đề ra” Theo quan niêm hệ thống KSNB có xu hướng thiên phục vụ mục tiêu doanh nghiệp gần với quan niệm liên đồn kế tốn quốc tế Quan điểm chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) Theo VSA 400 Hệ thống KSNB định nghĩa sau: “Hệ thống KSNB qui định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập Báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống KSNB bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm sốt” Trong đó: Hệ thống kế tốn: Là qui định kế toán thủ tục kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng để thực ghi chép kế toán lập Báo cáo tài Mơi trường kiểm sốt: Là nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động thành viên hội đồng quản trị (HĐQT), Ban Giám đốc hệ thống KSNB đơn vị Thủ tục kiểm soát: Là quy chế thủ tục Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể Theo quan niệm hệ thống KSNB mô tả theo mắt kiểm tốn viên độc lập bên ngồi doanh nghiệp hướng đến phục vụ mục tiêu kiểm toán viên thực kiểm toán đơn vị Tóm lại, “Hệ thống KSNB hệ thống chế kiểm soát doanh nghiệp cụ thể quy chế quản lý Ban lãnh đạo ban hành nhằm giảm thiểu rủi ro làm cho doanh nghiệp khơng đạt mục tiêu mình” Qua định nghĩa nêu cho thấy KSNB không giới hạn chức tài kế tốn mà có liên quan đến nhiều lĩnh vực khác hành chính, quản lý, khơng thuộc nhà quản lý mà đòi hỏi phải có phối hợp đồng tất thành viên tổ chức KSNB phân biệt thành hai dạng kiểm soát kế toán kiểm soát quản lý KSNB kế toán hệ thống chế độ, thủ tục quy định mà Ban Giám đốc chịu trách nhiệm tổ chức, thiết lập nhằm tập trung vào hệ thống cung cấp số liệu cho việc đưa định như: hệ thống sổ sách kế toán, Báo cáo tài phương tiện sử dụng để xác định, định lượng phân loại thông tin Mục tiêu KSNB kế toán đảm bảo tin cậy, tính xác thực tồn vẹn thơng tin tài thơng tin nghiệp vụ nhằm đưa biện pháp bảo vệ tài sản thẩm tra tồn tài sản KSNB quản lý hệ thống chế độ, thủ tục quy định mà Ban Giám đốc chịu trách nhiệm tổ chức thiết lập nhằm: - Đảm bảo tuân thủ tổ chức sách, kế hoạch, thủ tục pháp luật quy định hành, từ tránh sai phạm thiếu tuân thủ - Đề chuẩn mực điều hành rõ ràng để định hướng việc sử dụng nguồn lực tiết kiệm có hiệu - Xây dựng mục tiêu mục đích cho hoạt động chương trình, triển khai thực thủ tục kiểm soát hướng tới kết hoạt động chương trình mong muốn Đồng thời tìm sách thủ tục tốt hơn, hoàn thiện từ đề mục tiêu cao Mục tiêu hệ thống kiểm soát quản lý bao gồm đảm bảo chắn nhà quản lý nhân viên hiểu rõ công việc cần thiết mà họ phải thực để đạt mục tiêu đó; thơng qua kết công việc đến phận tổ chức; hệ thống kiểm soát quản lý trọng vào việc định quản trị nội xúc tiến việc thực theo sát với mục tiêu tổ chức Để đạt mục tiêu tổ chức, KSNB quản lý phải phù hợp với cấu tổ chức đơn vị: số công ty tổ chức theo chức sản xuất, bán hàng dịch vụ; số cơng ty khác tổ chức theo khu vực có trách nhiệm tạo lợi nhuận theo sản phẩm 10 theo vùng Nội dung chủ yếu hoạt động kiểm soát quản lý tùy thuộc vào loại hình hoạt động Với hoạt động kinh doanh mục tiêu lợi nhuận nên kiểm soát hướng tới việc xem xét hiệu vốn, lao động, tài nguyên Với hoạt động nghiệp mục tiêu hoạt động lại thực tốt nhiệm vụ xã hội, quản lý với chi phí hợp lý nên kiểm sốt thường xem xét tính tn thủ hiệu quản lý Kiểm soát quản lý phù hợp với loại kiểm soát hoạt động nhân sự, kiểm soát tổ chức, kiểm soát chất lượng kỹ thuật… Như vậy, kiểm soát kế toán kiểm soát quản lý có vai trò ln hỗ trợ cho Tuy nhiên, kiểm sốt kế tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến tính xác thơng tin kế toán kiểm soát quản lý Kiểm soát quản lý gắn liền với trách nhiệm thực mục tiêu tổ chức điểm xuất phát để thành lập kiểm soát kế toán 1.1.3 Vai trò chủ yếu Hệ thống kiểm sốt nội Từ khái niệm nêu hệ thống KSNB phần giúp nhận thức tầm quan trọng hệ thống KSNB doanh nghiệp nói chung CTCP nói riêng Một hệ thống KSNB vững mạnh mang lại cho cơng ty nhiều lợi ích: Thứ giúp Ban lãnh đạo công ty giảm bớt tâm trạng bất an rủi ro, người tài sản; Thứ hai giúp Ban lãnh đạo công ty giảm tải trọng công việc, vụ hàng ngày để tập trung vào vấn đề chiến lược; Thứ ba giúp Ban lãnh đạo cơng ty chun nghiệp hố cơng tác quản lý điều hành, cụ thể công ty quản lý cách khoa học, túy cảm tính (kinh nghiệm trực giác) Bên cạnh đó, cơng ty quản lý chế quy chế túy dựa vào lòng tin Thơng thường, cơng ty phát triển hệ thống KSNB có điều kiện phát huy hiệu lợi ích mang lại cho cơng ty trở nên to lớn Đối với CTCP, đặc biệt CTCP đại chúng, nơi có tách biệt lớn quản trị 93% Rất quan trọng 0% Không quan trọng 7% Tương đối quan trọng 0%Ý kiến khác: Thành viên Ban kiểm sốt cơng ty giữ vị trí kiêm nhiệm 73% 100% kiêm nhiệm 7% Hồn tồn khơng kiêm nhiệm 20% Có số kiêm nhiệm Cơng ty có phận kiểm tốn nội chưa? 7% Đã có 93% Chưa có Cơng ty có kế hoạch xây dựng hệ thống kiểm tốn nội cho riêng cơng ty khơng (trong trường hợp chưa có) 67% Chưa có kế hoạch 13% Đang trình triển khai 20% Đã có kế hoạch chưa thực 0% Ý kiến khác Hiện phòng ban cơng ty tách bạch chức quyền hạn chưa? 13% Đã tách bạch hồn tồn 67% Còn số chức chồng chéo 20% Chức nhiều phòng ban chồng chéo 0% Ý kiến khác Cơ cấu tổ chức cơng ty có cho phép hay tạo điều kiện để phòng ban kiểm tra chéo lẫn khơng? 73% Có 27% Khơng Tồn cán cơng nhân viên cơng ty có đào tạo thường xuyên để nâng cao trình độ khơng 53% Có 47% Khơng 0% Ý kiến khác Nhân sử dụng vị trí cơng ty có làm việc theo chuyên môn đào tạo không? 0% > 50% làm việc theo chuyên ngành đào tạo 80% > 75% làm việc theo chuyên ngành đào tạo 20% > 90% làm việc theo chuyên ngành đào tạo 0% Ý kiến khác Ban lãnh đạo cơng ty có lấy kiến tín nhiệm thường xuyên hay định kỳ không? 7% Thường xuyên 20% Định kỳ 73% Không 10 Hệ thống cán cơng ty bố trí hợp lý hay chưa? 0% Rất hợp lý 27% Chưa hợp lý 73% Tương đối hợp lý 0% Ý kiến khác: 11 Cơng ty có thường xun thực xây dựng kế hoạch cho hoạt động công ty không? 0% Không xây dựng 93% Được xây dựng thường xuyên 7% Đôi xây dựng 12 Tầm quan trọng việc lập kế hoạch theo đánh giá công ty 27% Rất quan trọng 66% Chỉ hình thức 7% Ít quan trọng 0% Ý kiến khác : 13 Các kế hoạch Công ty bao gồm kế hoạch gì? - Kế hoạch tài - Kế hoạch tiêu thụ - Kế hoạch nhân - Kế hoạch đầu tư 14 Kết thực thực tế so với kế hoạch xây dựng 60% Khác biệt lớn 7% Không có khác biệt 33% Ít khác biệt 15 Việc thực kế hoạch cơng ty có theo dõi, kiểm tra thường xuyên không? 13% Thường xuyên kiểm tra sát 74% Chỉ định kỳ kiểm tra 13% Không kiểm tra, giám sát 16 Mức độ am hiểu lĩnh vực tài chính, kế tốn thành viên Ban kiểm soát 17 18 34% Chuyên sâu 0% Sơ qua 66% Khái qt 0% Khơng biết Năng lực, trình độ thành viên Ban kiểm soát 7% Trên đại học 20% Cao đẳng 73% Đại học 0% Trung cấp Cơng ty có xây dựng quy trình cơng việc cụ thể cho hoạt động công ty không? 7% 100% công việc xây dựng quy trình thực 13% Khơng có quy trình cơng việc 80% Chỉ có số cơng việc xây dựng quy trình 19 Quy trình cơng việc xây dựng có áp dụng cách chặt chẽ không 20 13% Áp dụng chặt chẽ 74% Lúc có lúc khơng 13% Khơng áp dụng Quy trình cơng việc có có phố biến qn triệt tới tồn thể cán cơng nhân viên công ty không? 27% Luôn phố biến quán triệt từ vào làm 73% Có người phố biến có người khơng 21 0% Ý kiến khác Chính sách tiền lương, thu nhập cơng ty người lao động đánh nào? 13% Rất hài lòng 13% Khơng hài lòng 74% Tương đối hài lòng 0% Ý kiến khác: 22 Việc thực theo quy trình cơng việc có giám sát chặt chẽ không? 33% Luôn giám sát chặt chẽ 0% Không giám sát thường xuyên 67% Được giám sát cách tương đối 23 Đánh giá sách tuyển dụng lao động nào? 60% Đáp ứng yêu cầu 40% Không cụ thể, rõ ràng 0% Không có 0% Ý kiến khác 24 Cơng ty có áp dụng chế thuê tuyển Giám đốc kế toán trưởng khơng? 13% Có 87% Khơng 25 Các cán chủ chốt cơng ty có phải thành viên gia đình khơng? 13% Có 26 27 i Ảnh hưởng lớn đến minh bạch công ty ii Không ảnh hưởng nhiều đến minh bạch công ty 87% Không Nguyên tắc ủy quyền công ty có đảm bảo nghiêm ngặt khơng? 13% Ln tuân thủ nghiêm ngặt 0% Không tuân thủ nghiêm ngặt 87% Đơi có ngoại lệ 0% Ý kiến khác Các kiến nghị KTNB có cơng khai hay khơng có thực khơng? 0% Có 100% Khơng 28 Vai trò phận kiểm tốn nội theo đánh giá cơng ty 7% Rất quan trọng 93% Không cần thiết/ chưa cần 29 30 thiết 0% Ít quan trọng 0% Ý kiến khác Bộ phận kiểm tốn nội cơng ty trực thuộc □Hội đồng quản trị □Ban Giám đốc Kiểm toán viên nội có quan hệ ruột thịt với thành viên Ban Giám đốc, nhân viên phòng kế tốn khơng? □Có □Khơng 31 32 33 Đánh giá hiệu hoạt động phận kiểm toán nội 0% Hiệu 0% Khơng hiệu 100% Ít hiệu 0% Ý kiến khác Cơng ty có tiến hành lập báo cáo quản trị phục vụ cho công tác quản lý 27% Có 73% Khơng Việc ln chuyển chứng từ kế tốn có thực cách nhanh chóng khoa học khơng? 87% Có 13% Khơng 34 Việc lập Báo cáo tài có theo quy định khơng? 100% Có % Khơng 35 Nhân viên kế tốn có mang sổ sách chứng từ kế tốn nhà khơng? 0% Có 100% Khơng 36 Tỷ lệ nợ phải thu khó đòi chiếm % tổng công nợ phải thu 86% (3% đến 4%) 7% Nhỏ 2% 0% Tỷ lệ khác 7% Khơng biết xác 37 Nhân viên phòng kế tốn có thay đổi thường xun khơng? 0% Có 100% Khơng 38 Kế tốn trưởng có nắm giữ nhiều cổ phiếu cơng ty hay khơng? 27% Có 73% Khơng 39 Nhân viên kế tốn có chịu áp lực từ phía Ban Giám đốc lập Báo cáo tài khơng? 73% Có 27% Khơng 40 Chứng từ kế tốn có đầy đủ nội dung theo quy định khơng? Nếu có chứng từ điện tử có mã khố khơng? 100% Có 0% Khơng 41 Các chữ ký chứng từ, sổ sách kế tốn có đủ dấu, chữ ký người có thẩm quyền, hay người uỷ quyền ký khơng? 100% Có 0% Khơng 42 Các sách kế tốn có qn năm khơng? Nếu có thay đổi có giải trình hợp lý khơng? 100% Có 0% Khơng 43 Hệ thống tài khoản kế tốn cơng ty sử dụng có phù hợp với quy định Bộ tài khơng? 100% Có 0% Khơng 44 Các sổ sách, chứng từ kế tốn có đánh số liên tiếp khơng? 100% Có 0% Khơng 45 Cơng việc thủ quỹ kế tốn có người đảm nhận khơng? 7% Có 93% Khơng 46 Hàng tháng kế tốn tiền mặt có đối chiếu với thủ quỹ khơng? 100% Có 0% Khơng 47 48 49 Việc kiểm kê quỹ tiền mặt có thực thường xun khơng? 100% Có 0% Khơng Các khoản tiền thu có gửi vào ngân hàng khơng? 87% Có 13% Khơng Việc đối chiếu với ngân hàng có thực hàng tháng, hàng q khơng? 100% Có 0% Khơng 50 Các khoản tiền ngoại tệ có theo dõi riêng khơng? 100% Có 0% Khơng 51 Các nghiệp vụ kinh tế p 52 hát sinh có ghi chép dựa chứng từ khơng? 100% Có 0% Không 53 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có ghi sổ kỳ khơng? 93% Có 7% Khơng 54 Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu, phải trả khách hàng khơng? 100% Có 0% Khơng 55 Có đối chiếu cơng nợ thường xun với khách hàng khơng? 53% Có 47% Khơng 56 Những người chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu có tham gia giao hàng khơng? 13% Có 87% Khơng 57 Cơng ty có tiến hành lập dự phòng cho khoản phải thu khó đòi khơng? 7% Có 93% Khơng 58 Cuối kỳ khoản cơng nợ có gốc ngoại tệ có đánh giá lại theo tỷ giá khơng? 73% Có 27% Khơng 59 Cơng ty có thực kiểm kê hàng tồn kho theo quy định khơng? 100% Có 0% Khơng 60 Bảo vệ cơng ty có ký xác nhận phiếu nhập hàng hố đơn giao hàng khơng? 80% Có 20% Khơng 61 Địa điểm bố trí kho cơng ty có an tồn khơng? 80% Có 20% Khơng 62 Hệ thống thẻ kho có trì khơng? 93% Có 7% Khơng 63 Cơng ty có thực phân loại khoản mục hàng tồn kho chậm luân chuyển, hư hỏng lỗi thời khơng? có để chúng riêng khơng? 13% Có 87% Khơng 64 Cơng ty có tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho? 65 66 67 68 69 7% Có 93% Khơng Các phiếu nhập, xuất kho có ghi sổ kế tốn kịp thời khơng? 87% Có 13% Khơng Việc xác định giá trị hàng tồn kho có quán với năm trước khơng? 100% Có 0% Khơng Cơng ty có thực kiểm kê tài sản cố định theo quy định không? 100% Có 0% Khơng Cơng ty có mang tài sản cố định chấp để vay vốn không? 67% Có 34% Khơng Cơng ty có theo dõi riêng TSCĐ khơng cần dùng, chờ lý khơng? 73% Có 27% Khơng 70 Hệ thống thẻ TSCĐ có trì khơng? 100% Có 0% Khơng 71 Ngồi kế tốn, cơng ty có phận theo dõi quản lý danh mục TSCĐ khơng? 0% Có 100% Khơng 72 Khấu hao TSCĐ có tính theo quy định hành khơng? 100% Có 0% Khơng 73 Việc tính khấu hao TSCĐ có qn với năm trước khơng? 100% Có 0% Khơng 74 Các thủ tục lý TSCĐ có theo quy trình khơng? 100% Có 0% Khơng 75 Cơng ty có mua loại bảo hiểm cho TSCĐ cần bảo hiểm khơng? 100% Có 0% Khơng PHỤ LỤC 03 DANH SÁCH CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN TIẾN HÀNH KHẢO SÁT STT 10 11 12 13 14 15 16 17 Tên Công ty Công ty Cổ phần Xà phòng Hà Nội Cơng ty Cổ phần Đầu tư Tài Bất động sản TƠGI Cơng ty Cổ phần Kết cấu thép Xây lắp Công nghiệp Hà Nội Công ty Cổ phần Đầu tư Tài Việt Nam Cơng ty Cổ phần Kỹ thương CSC Công ty Cổ phần Cơ khí Xây lắp AB Cơng ty Cổ phần Hóa chất Cơng nghệ nước Quốc tế Cơng ty Cổ phần Thương Mại Đầu tư Xây dựng Việt Tín Cơng ty Cổ phần Cơng nghệ Viteq Việt Nam Công ty Cổ phần Thép Thuận Phát Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Cơng trình ngầm Việt Nam Công ty Cổ phần Kartenex Công ty Cổ phần Bảo hộ lao động Công ty Cổ phần Đầu tư Thương Mại Việt Trung Công ty Cổ phần Kim loại Vĩnh Bảo Công ty Cổ phần Thương Mại Điện lạnh Á Châu Công ty Cổ phần Nhà Khung thép Thiết bị Công nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ STT Tên bảng biểu, sơ đồ Trang Bảng 2.1: Biến động công ty cổ phần Hà Nội theo ngành nghề 25 kinh doanh Bảng 2.2: Biến động công ty cổ phần Hà Nội theo quy mô vốn Bảng 2.3: Kết sản xuất kinh doanh công ty cổ phần Hà Nội Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần Xà phòng Hà Nội Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần Đầu tư tài bất động 25 26 30 34 sản Tơgi Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm sốt bán hàng thu tiền Công ty cổ phần 55 Xà phòng Hà Nội Sơ đồ 2.4: Quy trình kiểm sốt mua hàng toán tiền hàng 58 Cơng ty cổ phần Xà phòng Hà Nội Sơ đồ 2.5: Quy trình kiểm sốt hoạt động gia cơng Cơng ty cổ phần 61 Xà phòng Hà Nội Sơ đồ 2.6: Quy trình kiểm sốt đầu tư dự án Công ty cổ phần đầu 64 tư tài bất động sản Tơgi MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN 1.1.1 Lý luận chung kiểm soát quản lý .4 1.1.2 Khái niệm Hệ thống kiểm soát nội 1.1.3 Vai trò chủ yếu Hệ thống kiểm soát nội 10 1.2 CÁC YẾU TỐ CẤU THÀNH HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ 11 1.2.1 Mơi trường kiểm sốt 11 1.2.2 Hệ thống kế toán 14 1.2.3 Các thủ tục kiểm soát 15 1.2.4 Kiểm toán nội 17 1.3 NHỮNG HẠN CHẾ CỐ HỮU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 17 1.4 ĐẶC ĐIỂM CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ YÊU CẦU, MỤC TIÊU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN 18 1.4.1 Đặc điểm chung công ty cổ phần .18 1.4.1.1 Khái niệm công ty cổ phần 18 1.4.1.2 Đặc trưng tính ưu việt công ty cổ phần 20 1.4.2 Mục tiêu, yêu cầu hệ thống kiểm soát nội công ty cổ phần 21 CHƯƠNG THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ .24 TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 24 2.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI VÀ CHỌN MẪU ĐIỀU TRA 24 2.1.1 Đặc điểm công ty cổ phần địa bàn Thành phố Hà Nội 24 2.1.2 Chọn mẫu điều tra .26 2.2 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 27 2.2.1 Mơi trường kiểm sốt 27 Đại hội đồng cổ đông: Là quan quyền lực cao Cơng ty, tồn quyền định hoạt động Cơng ty có nhiệm vụ: thơng qua Điều lệ, phương hướng hoạt động kinh doanh Công ty; bầu, bãi nhiệm HĐQT Ban kiểm soát; nhiệm vụ khác Điều lệ Công ty quy định 31 Đại hội đồng cổ đông: Là quan quyền lực cao Cơng ty, tồn quyền định hoạt động Cơng ty có nhiệm vụ: thơng qua Điều lệ, phương hướng hoạt động kinh doanh Công ty; bầu, bãi nhiệm HĐQT Ban kiểm soát; nhiệm vụ khác Điều lệ Công ty quy định 36 Hội đồng quản trị: Là tổ chức quản lý cao Cơng ty có nhiệm vụ báo cáo trước Đại hội đồng cổ đơng tình hình kinh doanh, dự kiến phân phối lợi nhuận, chia lãi cổ phần, báo cáo tốn năm tài chính, phương hướng phát triển kế hoạch hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty; định cấu tổ chức, máy, quy chế hoạt động Công ty; bổ nhiệm, bãi nhiệm giám sát hoạt động Giám đốc; kiến nghị sửa đổi bổ sung Điều lệ Công ty; định triệu tập Đại hội đồng cổ đông; nhiệm vụ khác Điều lệ Công ty quy định 36 Ban kiểm soát: Do Đại hội đồng cổ đông bầu, thay mặt cổ đông kiểm soát hoạt động kinh doanh, quản trị điều hành Công ty 36 Ban Giám đốc: Bao gồm thành viên: Giám đốc Phó Giám đốc 36 Các phòng chức năng: .37 2.2.2 Hệ thống kế toán 49 1.2.3 Các thủ tục kiểm soát 56 1.2.4 Kiểm toán nội 73 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 75 2.3.1 Những mặt tích cực 75 2.3.1.1 Về mơi trường kiểm sốt .75 2.3.1.2 Về hệ thống kế toán .75 2.3.1.3.Về thủ tục kiểm soát .76 2.3.2 Những mặt hạn chế nguyên nhân 76 2.3.2.1 Về môi trường kiểm soát .76 2.3.2.2 Về hệ thống kế toán .77 2.3.2.3 Về thủ tục kiểm soát 78 Qua việc nghiên cứu điển hình, khảo sát thực tế gửi phiếu điều tra đến CTCP địa bàn Thành phố Hà Nội cho thấy nay, nhiều CTCP không tiếc tiền thuê công ty tư vấn xây dựng quy chế quản lý tài chính, quy chế hoạt động phòng ban, viết mơ tả cơng việc, soạn thảo quy trình làm việc hồn thành tài liệu đồ sộ với đầy đủ “ hướng dẫn”, “ quy trình”, “quy phạm” Tuy nhiên sau thời gian ngắn tài liệu bị “xếp xó” khơng quan tâm sử dụng tất hồn toàn xa lạ với thực tế vận hành công ty Điều cho thấy việc xây dựng, thiết kế thủ tục kiểm sốt phải nhà lãnh đạo phối hợp với cán công nhân viên cơng ty (chính người bên cơng ty) soạn thảo hỗ trợ hướng dẫn chun gia tư vấn Có vậy, người soạn thảo xem sản phẩm mình, đặt luật lệ, quy trình phải tn thủ chúng khơng phải người khác viết áp đặt 78 Mặt khác, CTCP hoạt động lĩnh vực đa dạng, nhiều lĩnh vực hoạt động đời nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế hội nhập quốc tế hoạt động tài chính, chứng khốn, mua bán sáp nhập chia tách công ty thay đổi liên tục sách, mơi trường pháp lý,… cơng tác kiểm sốt chưa thể theo kịp thể chỗ chưa có quy trình kiểm sốt cho việc thực lĩnh vực hoạt động mẻ cơng ty chưa có đủ thời gian học kinh nghiệm lĩnh vực hoạt động hoàn toàn 78 2.3.2.4 Về phận kiểm toán nội 79 CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 81 HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN 81 TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 81 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 81 3.2 NGUYÊN TẮC HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 82 3.3 CÁC ĐỀ XUẤT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 84 3.3.1 Tăng cường tính độc lập lực cho Ban kiểm soát .84 3.3.2 Điều chỉnh cấu tổ chức trọng công tác nhân 85 3.3.3 Chuẩn hố quy trình lập kế hoạch tài 86 3.3.4 Xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị 87 3.3.5 Nâng cao cơng tác kiểm sốt hạn mức tín dụng khách hàng 88 3.3.6 Xây dựng sách lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi giảm giá hàng tồn kho 89 3.3.6.1 Chính sách lập dự phòng xố nợ phải thu khó đòi 89 3.3.6.2 Chính sách dự phòng giảm giá hàng tồn kho 93 3.3.7 Xây dựng phận kiểm toán nội 95 3.3.8 Một số kiến nghị 100 3.3.8.1 Kiến nghị với Bộ Tài 100 3.3.8.2 Kiến nghị với công ty cổ phần .101 Về phía lãnh đạo công ty đặc biệt lãnh đạo cấp cao phải thể tâm việc thiết lập trì hệ thống KSNB thực hữu hiệu công ty Đây điều kiện quan trọng, giải pháp có thực hay khơng thực có hiệu hay không tùy thuộc vào tâm cấp lãnh đạo công ty Sự tâm cấp lãnh đạo thể nhiều phương diện, cụ thể sau: 101 Ngoài ra, công ty cần thực tốt công tác tuyên truyền, giáo dục ý thức đội ngũ cán công nhân viên tồn cơng ty Chính người thực thi sách, giải pháp hồn thiện hệ thống KSNB phải hiểu hệ thống KSNB, phải nhận thức vai trò, tác dụng cơng tác quản lý tài cơng ty Có vậy, giải pháp hồn thiện thực vào thực tiễn, người thực hưởng ứng ủng hộ Từ phát huy tác dụng công tác quản lý tài hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh tồn cơng ty 101 Về phía cổ đơng để tăng cường việc giám sát tình hình tài doanh nghiệp, cổ đơng cần chủ động quyền kiểm sốt Các cổ đơng cần tập hợp với để tạo nên sức mạnh có ảnh hưởng đến công ty việc giám sát HĐQT Ban Giám đốc điều hành để phát hành vi không đúng, khiếu nại cảnh báo đến Ban kiểm soát Trách nhiệm áp lực từ cổ đông quan trọng thái độ ứng xử Ban lãnh đạo công ty HĐQT 101 KẾT LUẬN 102 TÀI LIỆU THAM KHẢO 104 PHỤ LỤC 01 .105 PHIẾU ĐIỀU TRA 105 Trong trình tiến hành nghiên cứu đề tài, tác giả xây dựng “Phiếu thu thập ý kiến” nhằm tổng hợp thông tin thực trạng hệ thống kiểm sốt nội cơng ty cổ phần địa bàn Thành phố Hà Nội 105 Nội dung sau: 105 PHỤ LỤC 02 114 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CTCP HASO HĐQT KSNB KTNB TCKT TNHH TƠGI TSCĐ WTO Cơng ty cổ phần Cơng ty cổ phần Xà phòng Hà Nội Hội đồng quản trị Kiểm soát nội Kiểm tốn nội Tài kế tốn Trách nhiệm hữu hạn Cơng ty cổ phần Đầu tư tài Bất động sản Tôgi Tài sản cố định Tổ chức Thương Mại Thế Giới ... tồn phát triển công ty 24 CHƯƠNG THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 2.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI VÀ CHỌN... hệ thống kiểm sốt nội cơng ty cổ phần địa bàn Thành phố Hà nội Nội dung nghiên cứu Đề tài: - Khái quát hoá vấn đề hệ thống KSNB - Đánh giá thực trạng hệ thống KSNB CTCP địa bàn Thành phố Hà nội. .. gồm phần lớn: Chương Tổng quan chung hệ thống kiểm sốt nội cơng ty cổ phần; Chương Thực trạng hệ thống kiểm sốt nội cơng ty cổ phần địa bàn Thành phố Hà nội; Chương Phương hướng giải pháp hoàn thiện