Quy chế pháp lý đại lý thuế Việt Nam TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT BỘ MÔN LUẬT KINH DOANH – THƯƠNG MẠI - - LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT Khóa 35 (2009 – 2013) QUY CHẾ PHÁP LÝ VỀ ĐẠI LÝ THUẾ TẠI VIỆT NAM Giảng viên hướng dẫn: TS Lê Thị Nguyệt Châu Sinh viên thực hiện: Phạm Hoàng Nhân MSSV: 5095634 Lớp: Luật tư pháp - K35 Cần Thơ, tháng 11/2012 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu Trang SVTH: Phạm Hoàng Nhân Quy chế pháp lý đại lý thuế Việt Nam NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu Trang SVTH: Phạm Hoàng Nhân Quy chế pháp lý đại lý thuế Việt Nam NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu Trang SVTH: Phạm Hoàng Nhân Quy chế pháp lý đại lý thuế Việt Nam MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ ĐẠI LÝ THUẾ 1.1 Sự cần thiết đại lý thuế 1.2 Khái niệm đại lý thuế 1.3 Đặc trưng đại lý thuế 1.3.1 Đại lý thuế kênh trung gian việc thực thủ tục thuế 1.3.2 Đại lý thuế làm việc theo ủy quyền người nộp thuế 1.3.3 Phạm vi hoạt động đại lý thuế pháp luật quy định 1.3.4 Sự khác biệt đại lý thuế đại lý thương mại 10 1.3.5 So sánh hình thức ủy quyền cho đại lý thuế ủy quyền dân 11 1.4 Vai trò đại lý thuế 13 1.4.1 Đối với người nộp thuế 13 1.4.2 Đối với Nhà nước 13 1.4.3 Đối với xã hội 14 1.5 Pháp luật điều chỉnh đại lý thuế 15 CHƯƠNG II QUY CHẾ PHÁP LÝ VỀ HOẠT ĐỘNG CỦA ĐẠI LÝ THUẾ TẠI VIỆT NAM 17 2.1 Điều kiện thành lập hành nghề đại lý thuế 17 2.1.1 Điều kiện thành lập đại lý thuế 17 2.1.2 Điều kiện hành nghề đại lý thuế 21 2.1.3 Những điều kiện bổ sung 22 2.2 Nhân viên đại lý thuế 24 2.2.1 Điều kiện làm nhân viên đại lý thuế 24 2.2.2 Những đối tượng không làm nhân viên đại lý thuế 26 2.2.3 Quyền trách nhiệm nhân viên đại lý thuế 29 2.3 Tổ chức thi, cấp chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế 31 2.3.1 Điều kiện dự thi 31 2.3.2 Hồ sơ dự thi 32 2.3.3 Tổ chức thi, cấp chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế 33 2.4 Hợp đồng đại lý thuế 40 2.4.1 Hình thức hợp đồng 40 2.4.2 Chủ thể hợp đồng 40 2.4.3 Đối tượng hợp đồng 41 2.4.4 Nội dung hợp đồng 41 2.5 Xử lý vi phạm đại lý thuế, nhân viên đại lý thuế 51 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu Trang SVTH: Phạm Hoàng Nhân Quy chế pháp lý đại lý thuế Việt Nam 2.5.1 Xử lý vi phạm đại lý thuế 51 2.5.2 Xử lý vi phạm nhân viên đại lý thuế 54 CHƯƠNG III THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA ĐẠI LÝ THUẾ TẠI VIỆT NAM 57 3.1 Thực trạng hoạt động đại lý thuế Việt Nam 57 3.2 Những vướng mắc pháp lý hoạt động đại lý thuế 61 3.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện pháp luật đại lý thuế 63 3.3.1 Những yêu cầu việc hoàn thiện pháp luật đại lý thuế Việt Nam 63 3.3.2 Một số đề xuất cụ thể nhằm hoàn thiện pháp luật đại lý thuế 64 KẾT LUẬN 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu Trang SVTH: Phạm Hoàng Nhân Quy chế pháp lý đại lý thuế Việt Nam LỜI NÓI ĐẦU  Sự cần thiết nghiên cứu đề tài Nền kinh tế Việt Nam có bước phát triển cao ổn định so với nước khu vực giới Để đạt thành có đóng góp tất ngành, thành phần kinh tế, kể đến dịch vụ thuế ngày phát triển mạnh mẽ chiều rộng lẫn chiều sâu Ngày 29/11/2006 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 đời thức có hiệu lực ngày 1/7/2007, ngành thuế chứng kiến xuất hình thức trung gian trình thực thủ tục thuế đại lý thuế Đại lý thuế chế định đặc trưng pháp luật quản lý thuế Nó góp phần thúc đẩy trình thực thủ tục thuế người nộp thuế quan thuế diễn nhanh chóng, xác hiệu quả, đồng thời đem lại lợi ích định cho quan thuế q trình thực cơng tác quản lý thuế Mặc dù tồn ẩn cơng ty kế tốn từ lâu, đến Luật quản lý thuế năm 2006 đời tạo hành lang pháp lý cho hoạt động kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phát huy vai trị Tuy nhiên, đại lý thuế chưa coi trọng thích đáng nên khó thu hút nhiều người tham gia Một phần quy định pháp luật đại lý thuế chưa thật hoàn chỉnh, chưa tạo mơi trường đầu tư thơng thống, cịn nhiều hạn chế Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, với kiến thức học, người viết chọn đề tài: “Quy chế pháp lý đại lý thuế Việt Nam” để làm đề tài luận văn tốt nghiệp Phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi luận văn này, người viết tập trung nghiên cứu việc thành lập hoạt động đại lý thuế, nhân viên đại lý thuế theo pháp luật Việt Nam; việc đào tạo, tuyển dụng quản lý hoạt động đại lý thuế nhân viên đại lý thuế Đồng thời, người viết nghiên cứu thực tiễn áp dụng pháp luật hoạt động đại lý thuế Việt Nam Từ đó, đề giải pháp để giúp cho hoạt động đại lý thuế ngày phát triển mạnh mẽ Mục đích nghiên cứu Trước hết, nghiên cứu nhằm làm rõ quy định pháp luật đại lý thuế Việt Nam, thơng qua bảo vệ quyền lợi người nộp thuế giao dịch với đại lý thuế góp phần bảo vệ trật tự quản lý thuế tốt GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu Trang SVTH: Phạm Hoàng Nhân Quy chế pháp lý đại lý thuế Việt Nam hơn; xem xét tính xác, đắn hiệu quy định sở khoa học thực tế Từ đó, người viết ghi nhận điểm chưa phù hợp, thiếu sót cuối đưa kiến nghị giải pháp vấn đề tồn Mục đích cuối lớn việc nghiên cứu đóng góp phần nhỏ việc hoàn thiện khung pháp lý hiệu khả thi để bảo vệ quyền lợi người nộp thuế, quan thuế đại lý thuế cách tốt Phương pháp nghiên cứu đề tài Trong trình thực luận văn, người viết sử dụng phương pháp cụ thể sau: phương pháp liệt kê, phương pháp phân tích luật viết, phương pháp so sánh, tổng hợp, phương pháp thu thập tổng hợp xử lý thông tin, phương pháp nghiên cứu tài liệu để thực việc nghiên cứu đề tài Cụ thể, người viết tiến hành phân tích làm rõ kiến thức chun mơn, từ xây dựng sở lý luận cho vấn đề nghiên cứu Tiến hành trình bày quy định pháp luật, giải thích mặt tích cực điểm tồn quy định Sau so sánh, đánh giá sở lý luận pháp lý có mâu thuẫn hay thống với Bên cạnh đó, người viết thu thập kiện thống kê số liệu thực tế để chứng minh cho vấn đề nêu Cuối cùng, người viết tổng hợp vấn đề mối quan hệ thống nhất, giúp người đọc có nhìn tổng quát nhìn nhận chất vấn đề Ý nghĩa thực tiễn đóng góp luận văn Hoạt động đại lý thuế cịn mẻ, kết nghiên cứu luận văn góp phần vào việc nghiên cứu hoạt động đại lý thuế hoàn thiện quy định pháp luật điều chỉnh đại lý thuế, đồng thời điểm chưa phù hợp quy định thực tiễn áp dụng, góp phần tạo môi trường pháp lý chuẩn mực cho đại lý thuế, thúc đẩy hoạt động đại lý thuế ngày phát triển lành mạnh phục vụ cho đời sống kinh tế, xã hội, điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam Kết cấu luận văn Ngồi lời nói đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm có chương: Chương I: Những vấn đề chung đại lý thuế Chương II: Quy chế pháp lý hoạt động đại lý thuế Việt Nam GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu Trang SVTH: Phạm Hoàng Nhân Quy chế pháp lý đại lý thuế Việt Nam Chương III: Thực trạng giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật nhằm nâng cao hiệu hoạt động đại lý thuế Việt Nam Qua trình làm luận văn người viết nhận giúp đỡ quý thầy cô Đặc biệt cô Lê Thị Nguyệt Châu nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ người viết nhiều q trình hồn thành luận văn Đây viết đầu tiên, nên không tránh khỏi sai sót, mong đóng góp ý kiến quý thầy cô để viết người viết hoàn thiện Đồng thời, người viết xin cảm ơn bạn người viết giúp đỡ nhiều trình làm luận văn để người viết hồn thành tiến độ GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu Trang SVTH: Phạm Hoàng Nhân Quy chế pháp lý đại lý thuế Việt Nam Chương I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ ĐẠI LÝ THUẾ 1 Sự cần thiết đại lý thuế Trong trình thực thủ tục thuế chẳng hạn đăng ký mã số thuế, khai thuế, nộp thuế, toán thuế, lập hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế tổ chức, cá nhân nộp thuế (sau gọi người nộp thuế) quan thuế phát sinh nhiều vấn đề cần thiết phải có trợ giúp chủ thể thứ ba Chủ thể đại lý thuế Ở khía cạnh người nộp thuế, đại lý thuế đời nhu cầu cấp thiết Đối với người nộp thuế doanh nghiệp, đại lý thuế chủ thể thiếu Điều thể qua trình doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế tất loại thuế phát sinh Nhà nước chẳng hạn Thuế xuất nhập khẩu, Thuế giá trị gia tăng,vv Tuy nhiên, dễ dàng để nhận cần thiết trình doanh nghiệp thực thủ tục thuế liên quan đến Thuế thu nhập doanh nghiệp Các doanh nghiệp trình thực thủ tục thuế thường phải lo lắng công việc phải đảm bảo pháp luật Đặc biệt người nộp thuế doanh nghiệp vừa nhỏ Điều thật dễ hiểu, lẽ, doanh nghiệp họ khơng đủ nguồn tài để trì đội ngũ kế tốn thuế riêng cho doanh nghiệp mà hầu hết cơng việc kiêm nhiệm hay thực người hồn tồn khơng biết thuế biết chút Chính vậy, họ có tâm lý lo ngại thực sai thủ tục thuế nộp thuế trễ hạn, nộp thiếu hồ sơ, hóa đơn, chứng từ, vv Bên cạnh điều khiến cho việc thực thủ tục thuế kéo dài gây tổn thất cho doanh nghiệp Tổn thất bao gồm chi phí lại, khoản phạt nộp thuế trễ hạn, vv Hơn nữa, doanh nghiệp khơng thể tồn tâm tồn ý vào sản xuất, kinh doanh Từ sản xuất, kinh doanh chịu ảnh hưởng không nhỏ Đối với người nộp thuế cá nhân, đại lý thuế lại nhu cầu cấp thiết Ví dụ, q trình cá nhân nộp thuế thu nhập Những cá nhân nộp thuế thu nhập xuất phát từ nhiều nguồn chẳng hạn thu nhập chịu thuế xuất phát từ khoản tiền thừa kế, quà tặng hay trúng thưởng, chuyển nhượng vốn, thu nhập từ tiền lương, tiền công kinh doanh, vv Hầu hết số cá nhân có thu nhập chịu thuế không am hiểu nhiều pháp luật thuế Mặc dù họ xác định có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước Chính vậy, họ có tâm lý lo ngại việc thực GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu Trang SVTH: Phạm Hoàng Nhân Quy chế pháp lý đại lý thuế Việt Nam thủ tục thuế khơng quy định pháp luật trình tự, thủ tục, thời hạn nộp, số tiền phải nộp, chí nhiều người số lại muốn biết họ không nộp thuế liệu có chế tài họ, vv Chẳng hạn, trường hợp người dân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ý thức phải nộp thuế thu nhập Song, để nộp thuế cho đúng, đủ, họ phải nắm hàng chục biểu mẫu khai thuế thu nhập cá nhân Điều khó khăn với cá nhân nộp thuế nên việc sử dụng người trợ giúp chuyện bình thường Như vậy, có nhu cầu đặt từ tổ chức, cá nhân có thu nhập chịu thuế phải có chủ thể thật am hiểu pháp luật thuế cách tường tận đứng thay họ thực thủ tục thuế Để họ trút bớt gánh nặng việc thực thủ tục thuế này, thay vào họ an tâm để tập trung vào sản xuất, kinh doanh Từ đó, nhu cầu đại lý thuế xuất Không nhu cầu đời đại lý thuế xuất phát từ người nộp thuế, mà nhu cầu xuất phát từ quan thuế Thoạt nhiên ta nghĩ rằng, việc đại lý thuế đời chẳng đem lại hữu ích cho quan thuế Nhưng thực tế nhu cầu lại cấp thiết Bởi trình thực thủ tục thuế với người nộp thuế nảy sinh nhiều vấn đề chẳng hạn người nộp thuế thiếu am hiểu nhiều pháp luật thuế Do đó, quan thuế phải làm cơng việc giải thích lại cho người nộp thuế hiểu trình tự thủ tục nộp thuế, thuế suất, thời hạn nộp thuế, chế tài vi phạm có xảy ra, vv Như vậy, bên cạnh cơng việc mà quan thuế phải thực ngày họ phải gánh vác thêm việc tư vấn thuế cho người nộp thuế, công việc mà thực từ chủ thể khác Hơn nữa, từ thiếu hiểu biết pháp luật thuế người nộp thuế dẫn đến tình trạng việc thực thủ tục thuế chậm Tình trạng đình đốn cơng việc xảy Do đó, áp lực cơng việc quan thuế tăng lên nhiều Thậm chí, họ cần phải tăng cường đội ngũ cán thuế để đảm đương hết khối lượng cơng việc Theo đó, ngân sách phải trích thêm khoản cho việc Xuất phát từ nhu cầu trên, cần thiết phải có chủ thể am hiểu pháp luật thuế để thúc đẩy nhanh trình thực thủ tục, đồng thời góp phần tinh giảm đội ngũ cán thuế quan thuế Tổ chức không khác đại lý thuế Xuất phát từ nhu cầu cấp thiết từ hai phía người nộp thuế quan thuế, đại lý thuế đời Ở Việt Nam, đại lý thuế đời năm gần Trong nhiều nước giới họ có lịch sử hình thành phát triển loại hình đại lý thuế lên đến hàng chục năm chí hàng trăm năm, chẳng hạn GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu Trang 10 SVTH: Phạm Hoàng Nhân ... Nhân Quy chế pháp lý đại lý thuế Việt Nam thuế; phạm vi hoạt động đại lý thuế pháp luật quy định; đại lý thuế có nét riêng mang tính đặc thù so với đại lý thương mại đồng thời hình thức ủy quy? ??n... thức đại lý: đại lý thuế đại lý bán hàng Pháp luật không quy định đại lý mua hàng Mọi đại lý thuế hoạt động theo ủy quy? ??n trực tiếp người nộp thuế Nói có nghĩa đại lý thuế cung cấp dịch vụ thuế. .. 41 2.5 Xử lý vi phạm đại lý thuế, nhân viên đại lý thuế 51 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu Trang SVTH: Phạm Hoàng Nhân Quy chế pháp lý đại lý thuế Việt Nam 2.5.1 Xử lý vi phạm đại lý thuế