TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT BỘ MÔN LUẬT KINH DOANH & THƯƠNG MẠI  LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT NIÊN KHÓA 2009 - 2013 NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Giảng viên hướng dẫn: TS Lê Thị Nguyệt Châu Sinh viên thực hiện: Đinh Hoàng Phương Thảo MSSV: 5095467 Lớp: Luật Thương mại – K35 Cần Thơ, tháng năm 2013 NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN LỜI CẢM ƠN Trải qua bốn năm đại học, học tập Khoa Luật – Trường Đại học Cần Thơ quãng thời gian giúp em có thêm nhiều kiến thức chuyên ngành kỷ niệm đẹp năm tháng ngồi ghế nhà trường Thầy khơng giúp cho em có kiến thức vơ q báu mà cịn truyền dạy lại học sống trước em bước vào đời Đầu tiên, em xin cảm ơn tất thầy cô Khoa Luật – Trường Đại học Cần Thơ tận tình dạy em qua mơn học nhờ mà em có kiến thức làm hành trang cho em trình nghiên cứu, tương lai sau này, kiến thức tảng cho em trao dồi phát huy để vững vàng đường nghiệp Đặc biệt, em chân thành cảm ơn cô Lê Thị Nguyệt Châu, cô tận tình hướng dẫn em từ ngày em tiếp cận với môn học thuế suốt thời gian em nghiên cứu em hoàn thành Luận văn tốt nghiệp Đại học, người ln theo sát đề tài em, hướng dẫn cho em khắc phục điểm thiếu sót để em hồn thành Luận văn tốt nghiệp Cuối cùng, em xin cảm ơn anh chị, bạn học khóa chia sẻ kiến thức có giúp đỡ em suốt thời gian học tập trường Một lần em xin cảm ơn quý thầy cô, cô chú, anh chị em giúp đỡ dìu dắt cho em suốt thời gian qua Do thời gian tìm hiểu nghiên cứu đề tài có giới hạn, luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót, với cố gắng nghiêm túc nghiên cứu tinh thần nỗ lực phấn đấu, em hoàn thành luận văn với hy vọng đóng góp ý kiến nhỏ vào phát triển tích cực cho hệ thống pháp luật Em mong nhận đóng góp ý kiến từ phía thầy bạn để đề tài hồn thiện Xin chân thành cảm ơn! GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN NHẬN T CỦA GIẢNG VIÊN HƯ NG D N Cần Thơ, ngày tháng năm 2013 Giảng viên hướng dẫn GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN NHẬN T CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN Cần Thơ, ngày tháng năm 2013 Giảng viên phản biện GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN MỤC LỤC Trang PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát chung thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Sự hình thành phát triển thuế thu nhập cá nhân 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.1.2.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 1.1.2.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 1.1.2.3 Vai trò thuế thu nhập cá nhân .9 1.1.3 Đối tượng nộp thuế (người nộp thuế) 11 1.1.3.1 Cá nhân cư trú .12 1.1.3.2 Cá nhân không cư trú 13 1.2 Thu nhập chịu thuế Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 .13 1.2.1 Khái niệm thu nhập chịu thuế 13 1.2.2 Các loại thu nhập chịu thuế Luật Thuế thu nhập cá nhân 14 1.2.3 Các loại thu nhập miễn – giảm thuế Luật Thuế thu nhập cá nhân 20 1.2.3.1 Các loại thu nhập miễn thuế .20 1.2.3.2 Các loại thu nhập giảm thuế .23 1.3 Quy định giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 .24 1.3.1 Các khái niệm liên quan đến quy định giảm trừ gia cảnh 24 1.3.1.1 Khái niệm giảm trừ gia cảnh .24 1.3.1.2 Người phụ thuộc 24 1.3.2 Mức giảm trừ gia cảnh 25 1.3.3 Ý nghĩa giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân 26 GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CHƯƠNG 2: NHỮNG ĐIỂM M I VÀ ĐỀ UẤT HOÀN THIỆN LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 27 2.1 Đánh giá thực tiễn áp dụng Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 27 2.1.1 Những kết khả quan kể từ Luật Thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực 31 2.1.2 Sự cần thiết phải sửa đổi, bổ sung Luật Thuế thu nhập cá nhân .35 2.1.2.1 Về thu nhập chịu thuế 36 2.1.2.2 Về giảm trừ gia cảnh 36 2.2 Quy định thu nhập chịu thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 37 2.2.1 Những điểm quy định thu nhập chịu thuế 37 2.2.1.1 Thu nhập từ tiền lương, tiền công .37 2.2.1.2 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 38 2.2.2 Mặt tích cực việc sửa đổi, bổ sung hai nhóm đối tượng chịu thuế .39 2.2.2.1 Thu nhập từ tiền lương, tiền công 39 2.2.2.2 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 39 2.2.3 Những điểm chưa hợp lý việc sửa đổi, bổ sung quy định thu nhập chịu thuế 40 2.2.4 Đề xuất hoàn thiện quy định thu nhập chịu thuế 41 2.3 Quy định giảm trừ gia cảnh Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 42 2.3.1 Một số đề xuất khác mức giảm trừ gia cảnh trước có Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 43 2.3.1.1 Đề xuất Bộ Tài 43 2.3.1.2 Đề xuất Ủy ban Tài – Ngân sách .46 2.3.2 Quy định giảm trừ gia cảnh thông qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 47 GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.3.3 Mặt tích cực quy định mức giảm trừ gia cảnh Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 48 2.3.4 Đề xuất hoàn thiện quy định giảm trừ gia cảnh 51 KẾT LUẬN 56 TÀI LIỆU THAM KHẢO 57 & 58 GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thế giới mà sống giới thay đổi lớn Với thành tựu phi thường cách mạng khoa học công nghệ đại, với xuất kinh tế tri thức, với q trình tồn cầu hóa diễn ngày sâu rộng, đời sống kinh tế, trị, xã hội biến chuyển không ngừng Đất nước Việt Nam khơng nằm ngồi quy luật Trong năm gần đây, chủ trương đổi giúp Việt Nam hòa nhập vào dòng chảy chung nhân loại đưa đất nước từ kinh tế nghèo nàn thành nước có tăng trưởng kinh tế cao châu Á Tiến trình hội nhập cụ thể hóa qua việc Việt Nam trở nên thành viên khối ASEAN, tham gia APEC, gia nhập WTO… Việt Nam thiết lập quan hệ ngoại giao với nhiều quốc gia, tham gia vào nhiều tổ chức quốc tế thu hút đầu tư nhiều tập đoàn nước Xã hội ngày trở nên động, sáng tạo nhìn chung giàu có Tuy nhiên, bên cạnh cịn tồn nhiều khó khăn, tình hình giới nhiều biến động đơi có tác động thuận lợi đến Việt Nam song song tạo thách thức khác mà nước ta cần phải vượt qua Để vững vàng thực giải pháp, chiến lược nhằm vượt qua khó khăn hướng đến mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội, ngày nâng cao vị Việt Nam trường giới, nhiệm vụ đặt nước ta phải ổn định nguồn ngân sách nhà nước, đồng thời phải tạo nên đồng thuận lòng người dân hệ thống thuế quốc gia Điều giúp cho công tác thu thuế động viên vào ngân sách nhà nước nhịp nhàng, thuận lợi, mà tạo nên thống cao lòng người dân, trở thành bước vững giúp Việt Nam đương đầu với vấn đề tương lai Nhà nước nhận thấy sâu sắc tầm quan trọng mà sách thuế mang lại, mà đặc biệt Luật Thuế thu nhập cá nhân hệ thống luật thuế Việt Nam lại nhận quan tâm tầng lớp nhân dân Hơn nữa, bối cảnh nay, Luật Thuế thu nhập cá nhân thông qua vào năm 2007 bộc lộ nhiều điểm hạn chế cần khắc phục Vì lẽ đó, ngày 22 tháng 11 năm 2012, kỳ họp thứ 4, Quốc hội khóa 13 thơng qua Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Để thơng qua lần này, quy GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN định Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân trải qua nhiều lần lấy ý kiến đóng góp từ nhiều phía, kết hợp với hội thảo, cân nhắc qua không dự thảo đến kết cuối Hai vấn đề tranh luận cộm hai mặt có nhiều hạn chế gây nên cấp thiết phải sửa đổi Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 quy định thu nhập chịu thuế quy định giảm trừ gia cảnh Lần sửa đổi, bổ sung lần bước tiến quan trọng Luật Thuế thu nhập cá nhân nói riêng mà cịn có ý nghĩa to lớn hệ thống thuế Việt Nam nói chung, ngồi cịn ảnh hưởng sâu rộng đến tình hình ngân sách nhà nước Đó lý mà người viết chọn đề tài: “Nghiên cứu quy định thu nhập chịu thuế giảm trừ gia cảnh Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân” để nghiên cứu làm luận văn hồn thành khóa học Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu đề tài nhằm giúp người viết hiểu rõ quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân khía cạnh khác xoay quanh việc sửa đổi, bổ sung Luật Thuế thu nhập cá nhân lần Đồng thời, người viết tìm hiểu điểm hợp lý chưa hợp lý, từ đưa đề xuất góp ý để hoàn thiện Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân ban hành Phạm vi nghiên cứu Người viết không nghiên cứu tất bất cập Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 tất thay đổi đề cập Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân mà nghiên cứu tập trung vào bất cập thay đổi hai vấn đề quy định thu nhập chịu thuế giảm trừ gia cảnh Phương pháp nghiên cứu Trong trình nghiên cứu, người viết chọn nhiều phương thức phương pháp sưu tầm thông tin, nghiên cứu lý luận dựa quy định Luật, Nghị định, Thơng tư, giáo trình, đồng thời cập nhật thông tin sách, báo internet liên quan đến nội dung đề tài Ngồi ra, người viết cịn sử dụng phương pháp phân tích, so sánh, bình luận quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân pháp luật khác liên quan đến GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN đề tài mà người viết nghiên cứu Bên cạnh đó, người viết đưa số giải pháp góp phần hồn thiện Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Kết cấu luận văn Kết cấu đề tài gồm có ba phần: phần mở đầu, phần nội dung phần kết luận Trong đó, phần nội dung luận văn chia thành chương Chương 1: Tổng quan thu nhập chịu thuế giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân Chương 2: Những điểm đề xuất hoàn thiện Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN cứu, đề xuất sửa đổi mức giảm trừ gia cảnh tính tốn, cân nhắc thơng tin tham khảo sau:16 Một là, tốc độ tăng trưởng GDP: Với tỷ lệ tăng trưởng GDP năm qua (2009: 5,32%; năm 2010: 6,78%; 2011: khoảng gần 6,0%) dự kiến bình quân năm từ 2011 đến 2015 vào khoảng 6,5%-7% mức giảm trừ cho thân người nộp thuế triệu đồng/tháng tính theo tốc độ tăng trưởng GDP đến năm 2014 vào khoảng 5,85 triệu đồng/tháng; Hai là, so với biến động số giá (CPI) giai đoạn từ năm 2009 – 2014 (CPI năm 2009: 6,52%; năm 2010: 11,75%; 2011: 18.13%, dự kiến năm sau CPI mức số) mức giảm trừ cho thân người nộp thuế triệu đồng/tháng tính theo trượt giá đến năm 2014 khoảng 6,5 triệu đồng/tháng; Ba là, tham khảo thông tin Đề án Cải cách sách tiền lương, bảo hiểm xã hội trợ cấp ưu đãi người có cơng giai đoạn 2013-2020 Bộ Nội vụ chủ trì soạn thảo có đưa số phương án mức tiền lương tối thiểu, vào khả cân đối ngân sách nhà nước mức tiền lương tối thiểu cao vào năm 2014 khoảng 1.650.000 đồng/tháng, nhiên thiếu nguồn; Bốn là, tham khảo kết điều tra xã hội học Tổng cục Thống kê thu nhập mức sống dân cư: năm 2010 công bố tháng 6/2011 thu nhập bình qn đầu người năm 2010 tính chung nước theo giá hành đạt 1.387.000 đồng/người/tháng, đó, nhóm hộ giàu đạt mức bình qn 3.411.000 đồng/tháng/người Giả định tính tốn với tốc độ tăng thu nhập bình quân năm khoảng 20% đến năm 2014 mức thu nhập bình quân vào khoảng 2.876.000 đồng/người/tháng, thu nhập bình qn nhóm thu nhập cao đạt khoảng 7.073.000 đồng/người/tháng Theo Bộ Tài tham khảo kết nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế cho thấy, khơng có nước quy định mức giảm trừ gia cảnh dựa theo tiêu, số cố định mà thường vào nhiều yếu tố yêu cầu động viên vào ngân sách, chế độ an sinh xã hội, khả năng, thu nhập mức sống dân cư để xác định mức giảm trừ đánh thuế từ đồng thu nhập Do điều kiện kinh tế nước khác nên nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế, tổ biên tập chọn 16 Cổng Thông tin điện tử Bộ Tài chính: Một số nội dung dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân http://www.mof.gov.vn/portal/page/portal/mof_vn/1539781?pers_id=2177082&item_id=57355976&p_details =1[truy cập ngày 22/02/2013] GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 44 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN số thông tin để so sánh được, cụ thể như: so sánh với mức GDP bình quân đầu người, mức thu nhập bình quân xã hội (theo số lần tỷ lệ %) Đồng thời nước phát triển thực mức giảm trừ gia cảnh sửa đổi Luật Thuế thu nhập cá nhân Từ phân tích số liệu nêu trên, Bộ Tài cho mức giảm trừ triệu đồng/tháng cho thân người nộp thuế 2,4 triệu đồng/tháng cho người phụ thuộc hợp lý, vì: Thứ nhất, mức giảm trừ gia cảnh bảo đảm phù hợp với tốc độ tăng trường GDP tốc độ tăng thu nhập xã hội đến năm 2014 năm tiếp theo, khơng gây khó khăn cho đời sống người nộp thuế Thứ hai, mức giảm trừ gia cảnh phù hợp với biến động số giá (CPI) đến năm 2014 Thứ ba, mức giảm trừ triệu đồng/người/tháng tương đương 1,7 lần mức GDP bình quân đầu người năm 2014 (cao so với nước khu vực có điều kiện tương đồng nước ta) Mức cao gấp 3,6 lần mức lương tối thiểu áp dụng cán bộ, công chức (dự kiến 1.670.000 đồng/tháng) đảm bảo cao mức thu nhập trung bình xã hội vào thời điểm năm 2014 Thứ tư, với mức giảm trừ gia cảnh bảo đảm số người nộp thuế không bị giảm nhiều, đáp ứng yêu cầu dài hạn mở rộng diện nộp thuế với tăng trưởng kinh tế mức tăng thu nhập dân cư Tuy nhiên, đề nghị mức khởi điểm bị phản đối kịch liệt, từ có thơng tin mức khởi điểm đưa bị cho Luật Thuế thu nhập cá nhân dự thảo lạc hậu Nhiều chuyên gia kinh tế cho với dự thảo này, người nộp thuế không hỗ trợ mà thêm xúc Theo ơng Nguyễn Văn Phụng – Phó Vụ trưởng Vụ Chính sách thuế (Bộ Tài chính) lý số liệu đưa để làm trên, có đề án cải cách tiền lương có tính chất cố định, thơng tin khác biến số khó lường, đặc biệt CPI Tính từ thời điểm xây dựng Luật Thuế thu nhập cá nhân (năm 2007) đến hết năm 2011, CPI tăng tổng cộng xấp xỉ 70% Giả sử đến năm 2014 lạm phát kiềm chế kế hoạch tăng 10% hai năm 2012 2013 CPI tăng tổng cộng gần 90% GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 45 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.3.1.2 Đề xuất Ủy ban Tài – Ngân sách Tại phiên họp thứ 10 Ủy ban thường vụ Quốc hội, Ủy ban Tài – Ngân sách Quốc hội đề nghị mức giảm trừ gia cảnh từ triệu đồng (đề nghị Chính phủ) xuống triệu đồng mức giảm trừ cho người phụ thuộc 2,8 triệu đồng Theo báo cáo ý kiến dự án luật Tiểu ban Chính sách thu ngân sách thuộc Ủy ban Tài – Ngân sách Quốc hội số ý kiến cho việc nâng mức giảm trừ gia cảnh lên triệu đồng cao, chưa đảm bảo tính hợp lý xét góc độ kinh tế xã hội lý thu hẹp số người nộp thuế, làm sai lệch chất thuế thu nhập cá nhân, ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước, khơng trì phát huy kết đạt trình thực thi luật thời gian qua Cụ thể hơn, khoảng triệu người phải nộp thuế thu nhập cá nhân (hiện 3,87 triệu người), chất thuế thu nhập cá nhân chuyển thành thuế thu nhập cao Và bước lùi việc thực ban hành sách Đặc biệt ảnh hưởng không nhỏ tới nguồn thu ngân sách Các phản biện đưa việc áp dụng giảm trừ gia cảnh cao làm ý nghĩa điều tiết thu nhập từ người có thu nhập cao Bởi người thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân theo luật hành xét mặt chung người có thu nhập cao xã hội Nếu giảm thuế đáng kể với đối tượng không mang nhiều ý nghĩa giảm bớt khó khăn cho người nộp thuế lại dẫn đến giảm thu ngân sách Bên cạnh đó, mức giảm trừ chưa phù hợp với thông lệ quốc tế chưa đảm bảo tương quan với nước khu vực Khi quy mô khoản trừ cho người nộp thuế người phụ thuộc số nước nhìn chung mức xung quanh lần mức GDP bình quân đầu người Những ý kiến chưa đồng thuận cho rằng, việc nâng mức giảm trừ gia cảnh với người phụ thuộc chưa đảm bảo công bằng, hợp lý Bởi thực tế cho thấy, có phận cán cơng chức hưởng mức lương thấp mức giảm trừ gia cảnh (3,6 triệu đồng) Do vậy, số ý kiến đề nghị cân nhắc quy định mức giảm trừ gia cảnh thấp mức đề xuất dự thảo luật Tại họp thường trực Ủy ban Tài – Ngân sách mở rộng để thẩm tra sơ dự án luật, đa số ý kiến cho mức giảm trừ gia cảnh đề nghị Chính phủ cao, triệu đồng cho GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 46 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN người nộp thuế 2,8 triệu cho người phụ thuộc số nhận đồng tình họp Tuy nhiên sau trình Quốc hội phiên họp thứ 11 Ủy ban thường vụ Quốc hội Ủy ban Tài – Ngân sách khơng bảo lưu ý kiến Trả lời vấn đề này, ông Đinh Văn Nhã – Phó Chủ nhiệm Ủy ban Tài – Ngân sách phát biểu phương án ban đầu mức giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế triệu đồng/tháng sau tăng lên triệu tính tốn kỹ cân đối tất dự báo để đảm bảo đáp ứng dư luận xã hội; triệu hay triệu chênh lệch không cao lắm, vấn đề chỗ nhận thấy tình hình kinh tế khó khăn, tạo động lực kích thích nhỏ tác động lan tỏa lớn hơn.17 2.3.2 Quy định v g ảm rừ g a cảnh hông qua rong Luậ sửa đổ , bổ sung mộ số đ u Luậ Thuế hu nhập cá nhân Trải qua phân tích, đánh giá, vượt qua đề xuất khác mức giảm trừ nhiều bên đưa ra, nhận theo dõi đánh giá vô gắt gao, cuối số mức giảm trừ gia cảnh Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân được thông qua ngày 22/11/2012 kỳ họp thứ Quốc hội khóa 13 Quy định Luật Thuế thu nhập cá Quy định Luật sửa đổi, bổ sung nhân 2007 (Khoản Điều 19) số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2012 (Khoản Điều 1) Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau đây: Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau đây: a) Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế a) Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm); b) Mức giảm trừ người phụ b) Mức giảm trừ người phụ 17 Trang thông tin điện tử Tạp chí tài chính: Sửa đổi Luật Thuế thu nhập cá nhân cần tính cân đối nguồn lực http://tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Sua-doi-Luat-thue-Thu-nhap-ca-nhan-can-tinh-can-doi-cacnguon-luc/15327.tctc [ truy cập ngày 23/02/2013] GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 47 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN thuộc 1,6 triệu đồng/tháng thuộc 3,6 triệu đồng/tháng Trường hợp số giá tiêu dùng (CPI) biến động 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi hành thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần Chính phủ trình Ủy ban thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định khoản phù hợp với biến động giá để áp dụng cho kỳ tính thuế  Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế Theo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, mức giảm trừ gia cảnh đối tượng nộp thuế quy định Điểm a, Khoản 1, Điều 19 Luật Thuế thu nhập cá nhân triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm).18  Mức giảm trừ người phụ thuộc Mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc quy định Điểm b, Khoản 1, Điều 19 Luật Thuế thu nhập cá nhân 3,6 triệu đồng/tháng.19  Sẽ điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh theo số giá tiêu dùng (CPI) Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân bổ sung vào cuối Khoản 1, Điều 19 Luật Thuế thu nhập cá nhân sau: “Trường hợp số giá tiêu dùng (CPI) biến động 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi hành thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần Chính phủ trình Ủy ban thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định khoản phù hợp với biến động giá cho kỳ tính thuế tiếp theo.”20 2.3.3 Mặ ích cực quy định v mức g ảm rừ g a cảnh rong Luậ sửa đổ , bổ sung mộ số đ u Luậ Thuế hu nhập cá nhân Như phân tích trên, Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 đời bối cảnh kinh tế hoàn toàn khác so với Tại thời điểm đó, luật 18 Khoản 4, Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2012 Khoản 4, Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2012 20 Khoản 4, Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2012 19 GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 48 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN thông qua sau chuẩn bị vô kỹ lưỡng, từ khâu lấy ý kiến tổ chức hội thảo dự đốn phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội đất nước thời gia dài Tuy nhiên dự báo khơng bao trùm hết biến động xảy năm gần làm cho Luật Thuế thu nhập cá nhân nhanh chóng trở nên lạc hậu Đại biểu Trần Thị Hoa Sinh (Lạng Sơn) cho rằng, cách năm, chưa tính tốn hết nên quy định hành phải sửa đổi cho phù hợp thực tiễn Do đó, vấn đề mức cho phù hợp, quan trọng dự báo phải sát, để tránh luật vừa có hiệu lực lạc hậu.21 Nhằm mục đích khắc phục hạn chế cịn tồn Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân đời thể chia sẻ Nhà nước với người nộp thuế Trong thời gian gần đây, mức lương tối thiểu người lao động điều chỉnh tăng, song thực tế cịn mức thấp Bên cạnh đó, giá nhóm hàng tiêu dùng thiết yếu lại ngày tăng làm cho đời sống đối tượng thuộc diện nộp thuế gặp nhiều khó khăn Đại biểu Trương Trọng Nghĩa (TP.HCM) tán thành mức khởi điểm giảm trừ gia cảnh lên triệu đồng/tháng nuôi người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng, đại biểu nhấn mạnh: “Mức tiền thành phố Hồ Chí Minh, gia đình 20 triệu đủ ăn thơi!”.22 Vì vậy, việc điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân có ý nghĩa vơ to lớn đời sống người dân thời điểm tại, yêu cầu cấp thiết dẫn đến việc phải sửa đổi, bổ sung Luật Thuế thu nhập cá nhân Sau tất tranh cãi xoay quanh mức khởi điểm chịu thuế, Quốc hội biểu thông qua định nâng mức khởi điểm chịu thuế thân người nộp thuế triệu đồng/tháng mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng Theo Chính phủ mức giảm trừ triệu đồng/tháng tương đương 2,5 lần mức GDP bình quân đầu người năm 2014, bảo đảm tỷ lệ tương quan luật có hiệu lực thi hành năm 2009 Mức đảm bảo cao mức thu nhập bình quân đầu người vào thời điểm năm 2014 năm sau Trong bối cảnh nay, 21 Trang thông tin điện tử Tạp chí tài chính: Sửa Luật Thuế TNCN: Đại biểu lo hụt thu ngân sách http://tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Sua-Luat-Thue-TNCN-Dai-bieu-lo-hut-thu-ngan-sach/15483.tctc [truy cập ngày 21/02/2013] 22 Trang thơng tin điện tử Tạp chí tài chính: Sửa Luật Thuế TNCN: Đại biểu lo hụt thu ngân sách http://tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Sua-Luat-Thue-TNCN-Dai-bieu-lo-hut-thu-ngan-sach/15483.tctc [truy cập ngày 21/02/2013] GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 49 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN việc nâng mức giảm trừ gia cảnh lên triệu đồng Chính phủ nhấn mạnh “vừa đạt mục tiêu giảm động viên vừa hướng vào đối tượng khó khăn, vừa có ý nghĩa xã hội, thể chia sẻ Nhà nước với nhân dân” Chủ tịch Tổng Liên đoàn Lao động Việt Nam Đặng Ngọc Tùng (đại biểu Quốc hội tỉnh Đồng Nai) cho việc sửa Luật Thuế thu nhập cá nhân cần thiết, phù hợp với nguyện vọng chung tồn xã hội Theo ơng, mức giảm trừ gia cảnh triệu đồng/tháng thân người nộp thuế phù hợp sát với thực tế người lao động.23 Ủy ban thường vụ Quốc hội thừa nhận việc nâng mức giảm trừ gia cảnh có làm giảm thu ngân sách nhà nước, thu hẹp số lượng người nộp thuế, làm thay đổi số mục tiêu ban đầu việc ban hành luật Tuy nhiên, bối cảnh nay, việc trì mục tiêu ban đầu Luật Thuế thu nhập cá nhân vơ khó khăn Đại biểu Nguyễn Lâm Thành (Lạng Sơn) đồng ý với mức giảm trừ cho thành thị mức triệu đồng khơng đủ sống, chi phí học hành lớn, chi phí sinh hoạt đắt đỏ Khi luật có hiệu lực giảm nguốn thu lớn so với việc làm tăng mức sống cho khoảng – triệu người hưởng lợi từ sách chấp nhận được24 Đến kinh tế đất nước phát triển, thu nhập người dân cải thiện thực đầy đủ mục tiêu luật Mặt khác, việc điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh nhằm chia sẻ khó khăn, động viên, hỗ trợ người hưởng lương có thêm thu nhập, góp phần kích cầu tiêu dùng Hơn nữa, xây dựng Luật Thuế thu nhập cá nhân, mục tiêu ưu tiên mà luật đề đảm bảo động viên cách hợp lý thu nhập dân cư để khuyến khích cá nhân sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu đáng; đảm bảo công điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư; tạo điều kiện cho người nộp thuế việc thực nghĩa vụ đất nước; góp phần hạn chế khoảng cách thu nhập tầng lớp dân cư xã hội Việc ban hành áp dụng Luật Thuế thu nhập cá nhân có tính đến bước phù hợp với tình hình nước ta thơng lệ quốc tế, kế thừa có chọn lọc quy định sách thuế hành Trong đó, mục tiêu đảm bảo huy động nguồn lực để Nhà nước giải tốt vấn đề xã hội mục tiêu đề ban hành luật, cho nên, khơng thể nói nâng mức giảm trừ gia cảnh khơng đạt mục tiêu luật 23 Trang thông tin điện tử Tạp chí tài chính: Sửa Luật Thuế TNCN: Đại biểu lo hụt thu ngân sách http://tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Sua-Luat-Thue-TNCN-Dai-bieu-lo-hut-thu-ngan-sach/15483.tctc [truy cập ngày 21/02/2013] 24 Trang thơng tin điện tử Tạp chí tài chính: Sửa Luật Thuế TNCN: Đại biểu lo hụt thu ngân sách http://tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Sua-Luat-Thue-TNCN-Dai-bieu-lo-hut-thu-ngan-sach/15483.tctc [truy cập ngày 21/02/2013] GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 50 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Về điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh giá biến động, điều phụ thuộc vào số giá tiêu dùng CPI Nói rõ CPI, tên viết tắt tiếng Anh “Consumer Price Index” số giá tiêu dùng, tiêu thống kê phản ánh xu hướng mức độ biến động giá chung số lượng cố định loại hàng hóa dịch vụ chọn đại diện cho tiêu dùng, phục vụ cho đời sống bình thường người dân CPI sử dụng đại diện cho thông số lạm phát nhiều quốc gia.25 Ủy ban thường vụ Quốc hội có ý kiến đề nghị cần điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh CPI tăng từ 10-15% Tuy nhiên, Ủy ban thường vụ Quốc hội nhận thấy bối cảnh kinh tế nhiều biến động, điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh số CPI tăng thấp dẫn đến thường xuyên phải thay đổi mức giảm trừ gia cảnh, ảnh hưởng tới tính ổn định luật, gây khó khăn cho cân đối ngân sách nhà nước Vì Vậy, đề nghị giữ mức 20% hợp lý Ý kiến đại biểu Quốc hội phiên họp đề nghị quy định cụ thể thời điểm điều chỉnh, áp dụng mức giảm trừ gia cảnh, tiếp thu ý kiến vị đại biểu Quốc hội, Ủy ban thường vụ Quốc hội xin bổ sung quy định thời điểm áp dụng “kỳ tính thuế tiếp theo” thể cụ thể nội dung khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2.3.4 xuấ ho n h ện quy định v g ảm rừ g a cảnh Quy định giảm trừ gia cảnh nhận nhiều quan tâm nhiều tranh cãi từ quan có thẩm quyền, từ phía chuyên gia từ dư luận Đây xem nội dung nóng đặt câu hỏi vơ khó mức giảm trừ gia cảnh quy định vừa, hợp lý với tất người, đồng thời đảm bảo nguồn cho ngân sách nhà nước Đối với vấn đề nhiều người nhìn vào, có nhiều luồng ý kiến khác người có cách nhìn nhận riêng cách hiểu, cách phân tích riêng, từ dẫn đến khẳng định riêng Đối với vấn đề vậy, giảm trừ gia cảnh vấn đề nóng toàn xã hội, phần thuế thu nhập cá nhân, có ảnh hưởng trực tiếp đến sống người dân Vì vậy, việc sửa đổi, bổ sung quy định giảm trừ gia cảnh thu hút quan tâm đánh giá quan có thẩm quyền, nhà làm luật, chuyên gia, mà quan sát theo biến chuyển toàn thể người dân – người trực tiếp 25 PGS.,TS Nguyễn Thị Nhung, Chỉ số CPI vấn đề lạm phát giá http://luattaichinh.wordpress.com/2008/12/08/ch%E1%BB%89-s%E1%BB%91-cpi-va-v%E1%BA%A5n-del%E1%BA%A1m-phat-gia-c%E1%BA%A3/ [truy cập ngày 14/4/2013] GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 51 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN chịu ảnh hưởng từ quy định Và vậy, người có hướng nhìn khác nhau, dựa quan điểm riêng nên việc tranh cãi gay gắt điều tránh khỏi Từ hướng nhìn nhà làm luật, chuyên gia, họ đánh giá mức độ hợp lý quy định giảm trừ gia cảnh có điểm khác nhau, phía đưa dẫn chứng phân tích cụ thể để chứng minh bảo vệ cho luận điểm Trong đó, đa số ý kiến đồng ý với mức giảm trừ sửa đổi, bổ sung lần vào số từ thu nhập, từ tình hình kinh tế - xã hội đất nước số liệu cập nhật từ nước khác để so sánh, đối chiếu, đồng thời dựa vào nguyên nhân khủng hoảng kinh tế toàn cầu dẫn đến việc đời sống người dân gặp nhiều khó khăn nên họ cho mức khởi điểm chịu thuế nâng lên hợp lý Song song đó, ý kiến khơng đồng tình với mức khởi điểm lý lo sợ nâng mức khởi điểm lên cao làm ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước, đồng thời cho mức khởi điểm nâng lên cao Luật Thuế thu nhập cá nhân chất mà thay vào lại mang chất luật thuế dành cho người có thu nhập cao, có nhiều ý kiến khác cho tăng mức giảm trừ gia cảnh nên đổi tên Luật Thuế thu nhập cá nhân thành Luật Thuế dành cho người có thu nhập cao Từ góc nhìn quần chúng nhân dân – người trực tiếp cầm tiền đóng thuế - đa số họ không nắm tay số liệu, báo cáo tổng hợp để đối chiếu, để so sánh, để phân tích mà đánh giá tình hình góc độ vĩ mơ, họ đơn giản tự nhận định số tiền hàng tháng họ dùng để chi trả cho nhu cầu cá nhân, nuôi sống thân gia đình có đủ hay chưa, phải trích khoản để đóng thuế thu nhập cá nhân có làm họ bắt buộc phải giảm nhu cầu thiết yếu hay không Tuy nhiên, khơng phải mà nói người dân không đánh giá cách khách quan hay họ đồng tình với mức nâng giảm trừ gia cảnh cao tốt Dưới góc nhìn người dân, đặc biệt tầng lớp trí thức, họ biết rõ ý thức sâu sắc tác dụng loại thuế, họ biết ngân sách nhà nước thu từ thuế phục vụ cho hạng mục xã hội, họ sử dụng hàng ngày, thiết yếu sống Cho nên, họ ý thức phải lựa chọn mốc khởi điểm giảm trừ hợp lý, vừa thiết thực, vừa đảm bảo không hao hụt đáng nguồn thu ngân sách nhà nước GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 52 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Trải qua nhiều lần thu thập ý kiến, phân tích, đánh giá từ nhiều phía, cộng với thơng tin từ bên ngồi, cuối Quốc hội thơng qua mức giảm trừ gia cảnh triệu đồng/tháng người nộp thuế 3,6 triệu đồng/tháng người phụ thuộc Mức giảm trừ nhiều ý kiến đồng thuận kể phiên họp ý kiến từ dư luận thể thông qua báo chí Theo người viết, mức giảm trừ gia cảnh nâng lên số hợp lý phù hợp với tình hình Mặc dù nhiều ý kiến cho nâng mức giảm trừ lên làm cho thuế thu nhập cá nhân mang tính chất thuế dành cho người có thu nhập cao Tuy nhiên, theo tình hình kinh tế - xã hội nay, với giá ngày leo thang, cộng với lạm phát, khủng hoảng kinh tế, mức khởi điểm triệu đồng/tháng chưa thể gọi mức thu nhập cao, chí đủ sống Vì cho nên, nói mức giảm trừ gia cảnh sửa đổi phù hợp Một số đề xuất chuyên gia cho không nên quy định mức giảm trừ gia cảnh số cứng quy định cứng nhắc nhanh lạc hậu lại phải điều chỉnh, lần điều chỉnh lại phải thời gian tiền bạc Vì nên quy định mức giảm trừ tính dựa theo mức lương tối thiểu quy định theo tỷ lệ phần trăm, số giá tăng phần trăm mức khởi điểm mà tăng lên Tuy nhiên, người viết cho tính theo cách khơng phù hợp Theo ý kiến riêng người viết, thứ nhất, mức lương tối thiểu số có ý nghĩa đa số người lao động làm công ăn lương người tính lương hàng tháng theo mức lương tối thiểu Nhà nước quy định, nhiên cịn có nhiều người lao động khác mà số tiền họ kiếm hàng tháng khơng tính dựa vào mức lương tối thiểu Do đó, mức lương tối thiểu trường hợp khơng cịn bộc lộ tính chất thể mức độ thu nhập cá nhân Vì vậy, dựa thay đổi mức lương tối thiểu để thay đổi mức giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân không hợp lý Thứ hai, dựa số giá tiêu dùng áp dụng công thức “chỉ số giá tăng phần trăm mức khởi điểm mà tăng lên” khơng phù hợp Lý tính số giá tăng 1%, 2% phải điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh? Trong đó, bối cảnh kinh tế nhiều biến động, số giá khơng phải số khó thay đổi, tăng lên hay giảm xuống gây khó khăn phiền phức cho việc giữ tính ổn định luật, cịn gây cân đối ngân sách nhà nước GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 53 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Vì vậy, người viết cho việc dự liệu tiếp tục sửa đổi mức khởi điểm chịu thuế kỳ tính thuế số CPI biến động 20% bao quát tình hình thay đổi sau Luật Thuế thu nhập cá nhân, tránh trường hợp luật bị lạc hậu làm ảnh hưởng đến đời sống người dân tình hình ngân sách nhà nước, ngồi cịn giữ ổn định mức giảm trừ khoảng thời gian định Tuy nhiên, luật khơng nói rõ số CPI quan tính tốn cơng bố Mặc dù Việt Nam, CPI tổng cục thống kê tính từ năm 1998, 26 nhiên khơng phải riêng tổng cục thống kê tính tốn số Hơn nữa, số liệu thống kê Việt Nam lại bị nhận định khơng đáng tin cậy, 27 chưa kể số liệu thống kê cịn tràn lan diễn đàn mạng, không rõ tính tốn cơng bố, chẳng có đảm bảo tính xác số CPI Trong đó, CPI lại số quan trọng dẫn đến hệ thay đổi mức giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân điều cần thiết luật phải quy định rõ ràng số CPI đề cập Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân đưa tính tốn cơng bố Mặt khác, việc xác định cá nhân cư trú hay không cư trú ảnh hưởng vô lớn đến việc xem xét quy định giảm trừ gia cảnh Mặc dù Tổng cục Thuế ban hành Công văn số 3473/ TCT-TNCN ngày 08/9/2010 để làm rõ việc xác định cá nhân người nước cư trú Việt Nam nhiên xét giá trị pháp lý cơng văn văn luật, việc xác định lại giữ vai trò quan trọng thuế thu nhập cá nhân Vì người viết đề xuất nên cho thẳng quy định công văn vào luật để việc áp dụng trở nên dễ dàng, thuận tiện tạo điều kiện để người dễ biết đến quy định Cuối cùng, cần nghiên cứu cân nhắc việc để người nộp thuế đô thị giảm trừ gia cảnh nhiều người nộp thuế khu vực nông thôn để tạo nên cân vấn đề chênh lệch chi phí sinh hoạt Tóm lại, Luật Thuế thu nhập cá nhân từ áp dụng phần đáp ứng yêu cầu đặt ban hành luật Tuy nhiên, với thay đổi 26 PGS.,TS Nguyễn Thị Nhung, Chỉ số CPI vấn đề lạm phát giá http://luattaichinh.wordpress.com/2008/12/08/ch%E1%BB%89-s%E1%BB%91-cpi-va-v%E1%BA%A5n-del%E1%BA%A1m-phat-gia-c%E1%BA%A3/ [truy cập ngày 14/4/2013] 27 Trang thông tin điện tử Tạp chí tài chính: Thống kê kinh tế Việt Nam: Cần độ xác cao http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Thong-ke-kinh-te-Viet-Nam-Can-do-chinh-xac-caohon/24347.tctc [truy cập ngày 29/4/2013] GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 54 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN nhanh chóng tình hình kinh tế - xã hội nước ta thời điểm tại, Luật Thuế thu nhập cá nhân bộc lộ nhiều hạn chế cần phải khắc phục để phù hợp với tình hình chung, từ đặt yêu cầu cấp thiết phải sửa đổi, bổ sung Luật Thuế thu nhập cá nhân Tại kỳ họp thứ Quốc hội khóa 13 thơng qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật bao gồm hai điều Tại Điều 1, luật điều chỉnh cụ thể số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, có quy định thu nhập chịu thuế quy định giảm trừ gia cảnh Để thơng qua phiên họp này, vấn đề triển khai thăm dò ý kiến rộng rãi nhiều lần nhận khơng ý kiến đóng góp trái chiều từ phía quan có thẩm quyền, nhà làm luật, chuyên gia, Tất ý kiến có đưa nhiều số liệu, lập luận để chứng minh cho để nghị sửa đổi Trong đó, quy định giảm trừ gia cảnh quy định nhận nhiều ý kiến đóng góp Với tình hình cấp thiết yêu cầu sửa đổi, bổ sung Luật Thuế thu nhập cá nhân việc sửa đổi, bổ sung lần đạt phần yêu cầu đặt tình hình kinh tế - xã hội Tuy nhiên, số điểm cịn hạn chế, chưa hồn thiện Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành vào ngày 01/7/2013, việc áp dụng liệu mang đến kết đời sống người dân tình hình phát triển đất nước dự đốn từ phía nhà làm luật, nhiên cần đợi luật đưa vào đời sống thực tế nhận định kết thu từ thực tiễn GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 55 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN KẾT LUẬN Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Quốc hội khóa 13 thông qua kỳ họp thứ ngày 22 tháng 11 năm 2012, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 2013 Sau nghiên cứu Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hai khía cạnh quy định thu nhập chịu thuế quy định giảm trừ gia cảnh, người viết nhận thấy luật điều chỉnh tương đối hợp lý điểm hạn chế tồn hai vấn đề Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 phần đáp ứng yêu cầu sửa đổi, bổ sung Bên cạnh mặt tích cực người viết nhận thấy việc sửa đổi, bổ sung Luật Thuế thu nhập cá nhân tồn số hạn chế như: Thứ nhất, phần quy định thu nhập chịu thuế, nhiều khoản thu nhập có tính chất tương tự khoản thu nhập chịu thuế chưa quy định luật nên chưa điều tiết khoản thu nhập này; việc quy định tiền lương, tiền công, hoa hồng môi giới, tham gia giảng dạy, nghiên cứu khoa học người lao động thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân, quà biếu tiền, vật cho cá nhân ngồi doanh nghiệp, tổ chức lại khơng chịu thuế Thứ hai, phần quy định giảm trừ gia cảnh, luật chưa quy định rõ ràng số CPI đề cập quan tính tốn cơng bố, ngồi ra, việc quy định mức giảm trừ thành thị nông thôn ngang tồn vướng mắc Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành thời gian tới, hy vọng với điểm mạnh mình, luật góp phần hồn thiện công tác quản lý thuế, phát huy tốt vai trò động viên nguồn ngân sách nhà nước đồng thời đảm bảo sống cho người dân Mặc dù tồn số vướng mắc nêu mong thời gian áp dụng, luật dần hoàn thiện để vào đời sống cách có hiệu Việc đưa ý kiến, quan điểm chủ yếu dựa suy nghĩ chủ quan cá nhân người viết Ngoài ra, thời gian nghiên cứu hạn chế, vốn kiến thức chuyên môn chưa sâu rộng, trình nghiên cứu Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân nhằm phân tích, đánh giá mặt mạnh đưa hạn chế luật khơng thể tránh khỏi thiếu sót, giới hạn nhận định tầm nhìn Chính vậy, người viết hy vọng nhận phê bình, đóng góp chân thành q Thầy Cơ bạn để đề tài hoàn thiện hơn./ GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 56 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TÀI LIỆU THAM KHẢO * Danh mục văn quy phạm pháp luật Hiến Pháp nước CHXHCN Việt Nam 1992 sửa đổi, bổ sung 2001 Luật Thương mại 2005 Luật Sở hữu trí tuệ 2005 Luật Chuyển giao cơng nghệ 2006 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Sở hữu trí tuệ 2009 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2012 (chưa có hiệu lực) Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao số 35/2001/PLUBTVQH10 Ủy ban Thường vụ Quốc hội ngày 19-5-2001 (hết hiệu lực) 10 Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH11 Ủy ban Thường vụ Quốc hội ngày 243-2004 sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao (hết hiệu lực) 11 Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08-9-2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 12 Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30-9-2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08-9-2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 13 Công văn số 3473/TCT-TNCN ngày 08-9-2010 Tổng cục Thuế * Danh mục sách giáo trình TS Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình luật tài (Thuế), Trường Đại học Cần Thơ, 2009 215 câu hỏi đáp xử lý tình Luật Thuế thu nhập cá nhân, NXB Giao thông vận tải, 2008 GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 57 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Michel Bouvier, Nhập môn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế, NXB Chính trị quốc gia Hà Nội, 2005 Thuế thu nhập cá nhân quy định cần biết, NXB Lao Động, 2008 Trường bồi dưỡng cán tài (phân hiệu miền Nam), Tài liệu bồi dưỡng kiến thức thi tuyển vào ngành thuế, 2010 * Danh mục trang thông tin điện tử www.mof.gov.vn www.tapchitaichinh.vn www.luattaichinh.wordpress.com GVHD: TS LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Trang 58 SVTH: ĐINH HOÀNG PHƯƠNG THẢO ... THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THU? ?? VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THU NHẬP CHỊU THU? ?? VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG. .. THẢO NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THU? ?? VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN Từ đặc điểm thấy thu? ?? thu nhập cá nhân giống với thu? ?? thu nhập. .. NGHIÊN CỨU VỀ THU NHẬP CHỊU THU? ?? VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN Đồ thị số thu? ?? TNCN thu bổ sung điều tiết khoản thu nhập Bốn là, Luật