BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG HÀ HUY HÀ HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI CỤC THUẾ TỈNH, THÀNH PHỐ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC III THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG HÀ HUY HÀ HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI CỤC THUẾ TỈNH, THÀNH PHỐ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC III THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Đà Nẵng – Năm 2012 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả Hà Huy Hà MỤC LỤC Nội dung, mục tiêu .38 Và mẫu kiểm toán .38 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (bản sao) PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BTC Bộ Tài DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nhà nước ĐP Địa phương KTNN Kiểm toán Nhà nước KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội HĐND Hội đồng Nhân dân NSNN Ngân sách Nhà nước NSĐP Ngân sách địa phương TW Trung ương UBND Ủy ban nhân dân UBTVQH Ủy ban Thường vụ Quốc hội DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu hình vẽ 1.1 2.1 Tên hình vẽ Quy trình kiểm tốn NSNN Sơ đồ tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước khu vực III Trang 14 30 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn Nhà nước quan chuyên trách thực kiểm toán báo cáo toán ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương trước trình Hội đồng nhân dân tổng toán ngân sách nhà nước Chính phủ trước trình Quốc hội Thơng qua hoạt động mình, Kiểm tốn Nhà nước có xác nhận tính đắn, trung thực, hợp lý xác số liệu báo cáo tốn ngân sách nhà nước; đồng thời có nhận xét, đánh giá xác nhận việc chấp hành sách, chế độ tài chính, kế tốn đơn vị, địa phương kiểm toán Qua hoạt động mình, Kiểm tốn Nhà nước góp ý với đơn vị, địa phương kiểm toán sửa chữa sai phạm kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý sai phạm, đề xuất với quan có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung, cải tiến chế độ quản lý tài chính, kế tốn cần thiết Với ý nghĩa đó, hoạt động kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương mang lại ý nghĩa quan trọng, góp phần tích cực vào việc nâng cao chất lượng quản lý, điều hành ngân sách địa phương; đồng thời góp phần bước đổi có cải tiến nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý điều hành ngân sách quyền nhà nước trung ương cấp quyền địa phương Qua 15 năm hoạt động, chất lượng công tác kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán Nhà nước nâng cao Tuy nhiên, trước u cầu việc đại hóa cơng tác quản lý ngân sách nhà nước nhằm đáp ứng phát triển đất nước nên có tác động lớn đến cơng tác triển khai kiểm tốn Nhằm đáp ứng với yêu cầu nhiệm vụ mới, công tác kiểm tốn ngân sách phải đổi tồn diện, góp phần tăng cường vai trò Kiểm tốn Nhà nước việc giúp UBND nâng cao chất lượng quản lý, HĐND thực tốt chức giám sát NSNN địa phương Với thực tế đó, việc nghiên cứu để hồn thiện cơng tác kiểm tốn thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương có ý nghĩa quan trọng yêu cầu cấp bách 2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Trên sở lý luận tiếp thu được, Luận văn nghiên cứu thực trạng cơng tác kiểm tốn thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố địa bàn Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực năm 2009-2011 để đề xuất giải pháp hoàn thiện Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn vấn đề lý luận thực tiễn cơng tác kiểm tốn thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố địa bàn Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực Phạm vi nghiên cứu Luận văn tổ chức cơng tác kiểm tốn thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố địa bàn Kiểm toán Nhà nước khu vực III trực tiếp thực hiện, tập trung vào loại thuế giá trị gia tăng thu nhập doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu điển hình, từ khái qt hóa, tổng hợp, phân tích, so sánh để đưa nhận định, đánh giá cụ thể Trên sở đưa giải pháp cần thiết để hồn thiện cơng tác kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực Những đóng góp luận văn Trên sở nghiên cứu lý luận thực tiễn, đề tài luận văn có đóng góp sau: - Hệ thống hố vấn đề lý luận kiểm toán kiểm toán ngân sách địa phương, đề cập vấn đề cụ thể kiểm toán thu NSNN gắn với việc kiểm toán ngân sách địa phương địa bàn khu vực quy trình kiểm tốn NSNN Đồng thời nêu lên thực trạng cơng tác kiểm tốn thu NSNN Cục thuế tỉnh, thành phố địa bàn Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực - Qua phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kiểm toán thu NSNN Cục thuế tỉnh, thành phố địa bàn Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực để đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục từ viết tắt, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn bao gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Chương 2: Thực trạng công tác kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố KTNN khu vực III thực Chương 3: Định hướng giải pháp hoàn thiện cơng tác kiểm tốn thu ngân sách nhà nước Cục thuế tỉnh, thành phố TỔNG QUAN TÀI LIỆU Kiểm toán Nhà nước quan kiểm tra tài cơng Nhà nước ta Đầu tiên, KTNN thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 Chính phủ hoạt động theo Điều lệ ban hành kèm theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 Thủ tướng Chính phủ Ngày 14/6/2005 Quốc hội thông qua Luật KTNN số 37/2005/QH11 tạo bước ngoặt địa vị pháp lý quan KTNN, khẳng định “KTNN quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật” KTNN khu vực III (trước gọi KTNN Khu vực Miền Trung) thành lập theo Quyết định số 117/QĐ-KTNN ngày 11/7/1996 Tổng Kiểm tốn Nhà nước, có trụ sở TP Đà Nẵng Trong 15 năm qua, KTNN khu vực III thực hồn thành 71 kiểm tốn (với 1.403 lượt đơn vị kiểm toán), gồm 53 kiểm toán ngân sách, 14 kiểm toán báo cáo tài tổng cơng ty doanh nghiệp Nhà nước, kiểm toán dự án đầu tư xây dựng bản; phát kiến nghị xử lý tài với số tiền 3.231 tỷ đồng; đề nghị thu hồi, điều chỉnh nhiều văn quản lý, điều hành thu, chi ngân sách Nhà nước quan quản lý địa phương ban hành chưa phù hợp với văn quy phạm pháp luật Nhà nước; kiến nghị đơn vị khắc phục nhiều tồn tại, yếu kém, bất cập quản lý ngân sách Nhà nước, tài doanh nghiệp, quản lý dự án đầu tư xây dựng bản, hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội KTNN nói chung KTNN khu vực III nói riêng từ thành lập đến nay, địa vị pháp lý, vai trò, chức năng, nhiệm vụ quyền hạn bước hoàn thiện nhằm thực tốt chức KTNN “Kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước ” (điều 14 Luật Kiểm toán Nhà nước) Trong trình hình thành phát triển KTNN có nhiều đề tài nghiên cứu khoa học từ cấp Bộ, cấp ngành, cấp sở số luận văn thạc sĩ học viên hệ thống KTNN nhằm đánh giá thực trạng, tìm 88 kiện thuận lợi hoạt động kiểm sốt yếu tố có ý nghĩa quan trọng đồng mục tiêu kiểm soát cấp kiểm soát, người thực kiểm soát người kiểm soát Thực tốt vấn đề góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán đáp ứng ngày tốt yêu cầu người sử dụng thông tin từ kết kiểm toán 3.2.6 Tăng cường phối hợp với quan chức Để nâng cao hiệu công tác kiểm toán, KTNN cần phối hợp hoạt động kiểm tốn, chia sẻ thơng tin liên quan đến đối tượng kiểm toán, khách thể kiểm toán hai chiều Thực tốt chế phối hợp KTNN khu vực III với quan chức có liên quan giúp cho việc nâng cao chất lượng hoạt động, đồng thời nâng cao tính hiệu lực hoạt động KTNN Cụ thể: Thứ nhất, Đối với HĐND tỉnh, thành phố Xây dựng quy chế phối hợp KTNN khu vực III với HĐND tỉnh, thành phố thuộc khu vực quản lý việc thực nhiệm vụ kiểm toán KTNN hoạt động giám sát, quản lý điều hành ngân sách địa phương theo quy định pháp luật; phối hợp cung cấp thông tin tài liệu liên quan; phối hợp nhân trình triển khai thực Các nội dung phối hợp triển khai theo hướng sau: - Phối hợp việc cung cấp thông tin tài liệu liên quan, HĐND giúp KTNN thu thập thông tin tài liệu liên quan phục vụ cho q trình kiểm tốn báo cáo toán NSĐP Việc tiếp cận tài liệu hỗ trợ KTNN khu vực III rút ngắn thời gian khảo sát, đồng thời triển khai hoạt động kiểm toán hướng, mục tiêu KTNN khu vực III cung cấp kết kiểm toán cho HĐND phục vụ việc phê chuẩn toán Đồng thời, KTNN khu vực hỗ trợ hướng dẫn nội dung, phương pháp kỹ thuật tiến hành thẩm tra báo cáo tốn NSĐP cho ban tài ngân sách thuộc HĐND - Việc phối hợp nhân trình kiểm tốn KTNN khu vực III với q trình giám sát thẩm định tốn NSĐP HĐND cần thiết lực lượng KTNN khu vực III Ban tài Ngân sách HĐND 89 hạn chế, thời gian lại eo hẹp, hai hoạt động có tính chất chun mơn hỗ trợ lẫn - Các KTV nhà nước tham gia vào trình giám sát HĐND, việc tham gia giúp KTNN khu vực III nhiều cho hoạt động kiểm toán báo cáo toán ngân sách đơn vị DNNN, dự án đầu tư xây dựng vốn ngân sách, Sở Tài chính, Kho bạc, Cục thuế, Hải quan giúp cho KTV vào vấn đề trọng yếu thu, chi ngân sách, rút ngắn thời gian khảo sát đối chiếu Nếu phối hợp với lực lượng KTNN khu vực III trình thẩm tra, kiểm tốn ngân sách địa phương giúp cho đại biểu HĐND nắm bắt thơng tin liên quan đến quy trình ngân sách mà có điều kiện nâng cao lực chun mơn, khắc phục tình trạng hoạt động hồn tồn độc lập Thứ hai, Đối với UBND tỉnh, thành phố - Phối hợp việc cung cấp thông tin tài liệu liên quan, UBND đạo cung cấp kịp thời thông tin, tài liệu cần thiết cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn thực việc kiểm toán theo yêu cầu Phản ánh thơng tin có liên quan tồn tại, thiếu sót hoạt động kiểm tốn; phong cách, thái độ, cách xử lý công việc thành viên đồn kiểm tốn Tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra việc thực kiến nghị KTNN; đạo cơng khai kết kiểm tốn kết thực kiến nghị kiểm toán theo Điều 13 Nghị định số 91/NĐ-CP ngày 18/8/2008 Chính phủ cơng khai kết kiểm toán, việc thực kết luận, kiến nghị KTNN - Phối hợp nhân trình triển khai thực nhiệm vụ giao, UBND đạo đơn vị trực thuộc phối hợp chặt chẽ tạo điều kiện nhân lực, thời gian; cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu đảm bảo cho hoạt động kiểm toán thực kế hoạch Thứ ba, Đối với quan chức có liên quan khác KTNN khu vực III cần cung cấp, chia sẻ thơng tin có liên quan đến hoạt động kiểm toán để quan tra, kiểm tra khác địa phương, kiểm toán 90 nội đơn vị sử dụng kết tra, kiểm tra, kiểm toán nội hoạt động kiểm toán để nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn Đồng thời, quan cung cấp, trao đổi chia sẻ thông tin với KTNN khu vực thông qua việc cung cấp kế hoạch tra, kiểm tra liên quan đến đối tượng kiểm toán để khắc phục chồng chéo tăng cường hiệu công tác phối hợp Việc phối hợp thể chế thành quy chế phối hợp hoạt động kiểm toán KTNN với quan chức cụ thể 3.2.7 Tăng cường đào tạo, cập nhật kiến thức thuế quản lý thuế đối với đội ngũ kiểm toán viên Để nâng cao cơng tác kiểm tốn quan thuế KTNN yêu cầu trình độ chuyên môn KTV phải đặt lên hàng đầu Vì vậy, cơng tác đào tạo KTNN cần đẩy mạnh nâng cao Trong thời gian tới, KTNN cần có kế hoạch đào tạo cụ thể để nâng cao trình độ đội ngũ KTV nói chung KTV thực kiểm toán quan thuế nói riêng, như: tiếp tục mở lớp tập huấn kiểm tốn thuế, tập trung nguồn lực vào việc đổi phương pháp giảng dạy, tích cực đổi phương pháp đào tạo, bồi dưỡng theo hướng tạo lập tình để học viên xử lý thực nhiệm vụ kiểm toán với hướng dẫn giảng viên KTV có kinh nghiệm kiểm toán lĩnh vực thuế Một là, công tác đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ theo hướng cầm tay việc phải quán triệt thực thường xuyên, liên tục Cần nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho KTV Hai là, Tổ trưởng tổ kiểm toán phải KTV thực có lực, tâm huyết với nghề, có khả phân tích, tổng hợp, tổ chức quản lý điều hành, xây dựng kế hoạch hướng dẫn thực nhiệm vụ chuyên môn phân công Cương khơng bố trí làm nhiệm vụ Tổ trưởng KTV có đủ tiêu chuẩn quy định lực chuyên môn hạn chế, thiếu tâm huyết với ngành Ba là, Tổ kiểm toán Cục thuế phải Tổ có nhiều KTV nghiệp vụ chun mơn vững vàng, trọng đến khả phân tích lập báo cáo kiểm toán 91 thành viên Tổ kiểm tốn Bố trí kiểm tốn Cục Thuế từ đầu đợt kiểm toán cấp tỉnh kết thúc kiểm toán sớm từ 5-10 ngày trước Đồn kiểm tốn rời khỏi địa phương Bốn là, Việc trao đổi, cung cấp thông tin KTV nội Đồn kiểm tốn cần trì thường xuyên thông qua việc điều hành Lãnh đạo đồn kiểm tốn để tăng cường chất lượng kiểm toán Tổ trưởng Tổ kiểm toán cần phải thực chế độ báo cáo định kỳ - ngày lần với Trưởng đồn kiểm tốn kết sơ tình hình kiểm tốn Tổ kiểm tốn để Trưởng đồn nắm thơng tin điều phối chung Tổ kiểm toán 3.3 Điều kiện để thực giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn thu NSNN Cục thuế tỉnh, thành phố Để thực tốt giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn thu NSNN Cục thuế, tác giả Luận văn xin nêu số điều kiện cần có nhằm tạo môi trường thuận lợi sau: 3.3.1 Bổ sung địa vị pháp lý KTNN Hiến pháp Sau gần 20 năm hoạt động, từ quan mà trước chưa có tiền lệ, KTNN vừa xây dựng tổ chức máy, tuyển dụng đào tạo cán vừa tổ chức triển khai hoạt động kiểm tốn; KTNN bước khẳng định vị trí, vai trò cấu máy nhà nước; khẳng định cần thiết, tính tất yếu khách quan hoạt động quan KTNN với tư cách công cụ hữu hiệu Nhà nước việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động quản lý ngân sách, tiền tài sản nhà nước kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa KTNN tiến hành hàng nghìn kiểm tốn với quy mơ lớn nhỏ khác đơn vị có quản lý, sử dụng NSNN tất lĩnh vực, kể lĩnh vực dự trữ quốc gia, an ninh, quốc phòng ngân sách Đảng Tổng hợp kết kiểm toán 15 năm cho thấy, bình quân 01 đồng NSNN cấp cho KTNN góp phần tiết kiệm cho NSNN 58 đồng, gồm thu cho NSNN 36 đồng giảm chi cho NSNN 22 đồng Kết kiểm tốn khơng giúp cho Bộ, ngành, địa phương điều chỉnh số liệu kế toán báo cáo toán, nhiều sai phạm sách, 92 chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kiến nghị tăng thu, tiết kiệm chi đưa vào quản lý qua NSNN hàng chục nghìn tỷ đồng; điều quan trọng kết kiểm tốn giúp cho Quốc hội cơng tác định giám sát thực NSNN, sách tài tiền tệ quốc gia; giúp đơn vị kiểm tốn nhìn nhận đánh giá đắn thực trạng tình hình tài chính, khắc phục yếu sơ hở quản lý kinh tế sản xuất kinh doanh, cải tiến hoàn thiện hệ thống quản lý kiểm soát nội bộ; đề xuất, kiến nghị với Chính phủ quan chức sơ hở công tác quản lý, bất cập nảy sinh chế, sách hành để kịp thời sửa đổi, bổ sung cho phù hợp Đồng thời, hoạt động KTNN góp phần đấu tranh chống tham nhũng, lãng phí, thất công quỹ tài sản quốc gia, xác lập trật tự, kỷ cương quản lý kinh tế, tài Tuy nhiên, trước yêu cầu công đổi đất nước, xây dựng Nhà nước pháp quyền hội nhập quốc tế, khuôn khổ pháp lý cho tổ chức hoạt động KTNN nhiều tồn tại, bất cập: Chế định địa vị pháp lý chưa tương xứng với vị trí, vai trò KTNN; địa vị pháp lý KTNN Tổng KTNN chưa quy định Hiến pháp - đạo luật Nhà nước (như hầu giới) - nên khơng tránh khỏi khó khăn xác định vị trí pháp lý, xây dựng mơ hình tổ chức chế hoạt động nhận thức cấp, ngành, cơng chúng tồn xã hội nói chung vị trí, vai trò, chức năng, nhiệm vụ quan KTNN; phạm vi kiểm toán chưa bao quát hết việc kiểm tra, kiểm soát nguồn lực tài nhà nước tài sản cơng; chưa có tương thích số quy định Luật KTNN với luật liên quan, luật tổ chức máy nhà nước; chưa có quy định cụ thể chế tài hành vi vi phạm pháp luật KTNN làm giảm hiệu lực hiệu hoạt động KTNN Cương lĩnh xây dựng đất nước thời kỳ độ lên chủ nghĩa xã hội (bổ sung, phát triển năm 2011) khẳng định: “Nhà nước ta Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa nhân dân, nhân dân, nhân dân Tất quyền lực nhà nước thuộc nhân dân mà tảng liên minh giai cấp công nhân với giai cấp nơng dân đội ngũ trí thức Đảng Cộng sản Việt Nam lãnh đạo Quyền lực nhà 93 nước thống nhất; có phân cơng, phối hợp kiểm soát quan việc thực quyền lập pháp, hành pháp, tư pháp”; thể yêu cầu Đảng phải tăng cường kiểm soát quyền lực nhà nước để hạn chế lộng quyền, lạm quyền trình thực thi quyền lực nhà nước quan nhà nước, nhằm nâng cao hiệu lực hiệu thực thi quyền lực nhà nước Đây quan điểm nguyên tắc đạo công cải cách, xây dựng máy nhà nước ta thời kỳ đổi đẩy mạnh cơng nghiệp hố, đại hoá đất nước Để tăng cường kiểm soát quyền lực nhà nước, trước hết phải tăng cường vai trò giám sát tối cao Quốc hội toàn hoạt động Nhà nước Để giúp cho việc giám sát tối cao Quốc hội có hiệu hơn, cần phải có cơng cụ kiểm sốt có hiệu lực hiệu quả, có quan KTNN Với vị quan kiểm tra tài nhà nước cao Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật, KTNN cơng cụ kiểm sốt tài có hiệu lực Nhà nước quan, tổ chức, đơn vị có quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Những nội dung cần quy định KTNN Hiến pháp đề cập rõ ràng “Tuyên bố Lima chuẩn mực kiểm tra tài chính” “Tuyên bố Mexico độc lập quan kiểm toán” Tổ chức Quốc tế quan Kiểm tốn tối cao (INTOSAI) Theo đó, mặc dù quan nhà nước khơng thể có độc lập tuyệt đối - dù tổng thể quan phận nhà nước - quan kiểm tốn tối cao cần phải có độc lập tổ chức chức đủ để hoàn thành nhiệm vụ “Việc thành lập quan Kiểm tốn tối cao mức độ độc lập cần thiết cần quy định Hiến pháp, chi tiết cụ thể nêu điều luật Đặc biệt, Kiểm tốn tối cao cần phải có bảo vệ đầy đủ mặt luật pháp nhằm chống lại tác động từ bên độc lập thẩm quyền kiểm toán quan kiểm tốn tối cao”; “Tính độc lập quan Kiểm tốn tối cao khơng tách rời với tính độc lập ủy viên (Tổng KTNN, ủy viên Hội đồng kiểm tốn) 94 Tính độc lập ủy viên phải quy định Hiến pháp (đặc biệt thủ tục bãi nhiệm Hiến pháp quy định, không phép làm ảnh hưởng tới tính độc lập nó) cách thức bổ nhiệm, bãi nhiệm cụ thể tùy thuộc vào quy định Hiến pháp nước” (khoản 5, Mục II Tuyên bố Lima) Ngày 22/12/2011, Đại hội đồng Liên hiệp quốc thông qua Nghị A/66/209 “Thúc đẩy tính hiệu lực, trách nghiệm giải trình, tính hiệu minh bạch quản lý công cách tăng cường quan kiểm toán tối cao”, đánh dấu mốc lịch quan trọng gần 60 năm hoạt động INTOSAI Lần Đại hội đồng Liên hiệp quốc công nhận hồn tồn tính độc lập quan Kiểm tốn tối cao “Các quan kiểm toán tối cao hồn thành trách nhiệm cách khách quan hiệu quan độc lập với đối tượng kiểm toán bảo vệ chống lại ảnh hưởng bên ngoài” ghi nhận tầm quan trọng quan kiểm toán tối cao việc thúc đẩy tính hiệu lực, trách nhiệm giải trình, hiệu tính minh bạch quản lý công, giúp thực mục tiêu ưu tiên phát triển quốc gia mục tiêu phát triển quốc tế, gồm Mục tiêu phát triển thiên niên kỷ Đồng thời, Nghị kêu gọi quốc gia thành viên Liên hiệp quốc áp dụng nguyên tắc hoạt động mà INTOSAI đề Tuyên bố Lima Mexico cho phù hợp cấu quốc gia Nghiên cứu kinh nghiệm KTNN nước giới cho thấy, đa số quốc gia giới có quy định Hiến pháp quan KTNN Theo thống kê INTOSAI, 113 nước thực nghiên cứu (khơng tính nước thuộc Cộng đồng chung Châu Âu) có 79 nước (chiếm 70% nước thực hiên nghiên cứu) địa vị pháp lý tính độc lập quan KTNN quy định Hiến pháp Tất nước thuộc Cộng đồng chung Châu Âu quy định địa vị pháp lý, tính độc lập KTNN Hiến pháp Mặc dù mức độ cụ thể quy định khác nhau, song hầu hết Hiến pháp nước ghi nhận địa vị pháp lý, nguyên tắc hoạt động độc lập không chịu can thiệp từ thiết chế quyền lực khác KTNN, quan trực thuộc nhánh lập pháp, hành pháp hay tư pháp 95 Ở nước ta, yêu cầu khách quan phải quy định địa vị pháp lý KTNN Hiến pháp nhằm khắc phục tồn tại, bất cập quy định địa vị pháp lý KTNN bảo đảm tính độc lập KTNN Với quy định địa vị pháp lý KTNN Điều 13 Luật KTNN: "KTNN quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật" khắc phục tình trạng địa vị pháp quan KTNN thấp, chưa tương xứng với chức năng, nhiệm vụ giao; thể chủ trương hoàn toàn đắn Đảng Nhà nước ta phát huy vị trí, vai trò KTNN phát triển kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa nước ta nay, đồng thời phù hợp yêu cầu hội nhập quốc tế việc gia nhập Tổ chức Thương mại giới Việt nam Tuy nhiên, thuật ngữ “chuyên môn’’ quy định địa vị pháp lý KTNN Điều 13 Luật KTNN không phù hợp, chưa thể chất quan KTNN với tư cách quan kiểm tra tài nhà nước cao KTNN quan kiểm toán tối cao nước giới quy định Chính Luật quy định: “ KTNN quan chuyên môn ”, dẫn đến nhận thức cấp, ngành, cơng chúng xã hội nói chung vị trí, vai trò chức năng, nhiệm vụ KTNN chưa đầy đủ toàn diện, chí có nhận thức sai lệch, khơng đắn vị trí pháp lý, tổ chức hoạt động KTNN Nguyên nhân chủ yếu do: địa vị pháp lý KTNN chưa quy định Hiến pháp - đạo luật Nhà nước - hầu giới Do vậy, để khắc phục tồn nêu trên; đồng thời xác định điạ vị pháp lý KTNN với chất KTNN phù hợp với thông lệ quốc tế, cần phải bổ sung vào Hiến pháp - đạo luật Nhà nước - quy định địa vị pháp lý KTNN, làm tảng cho tổ chức hoạt động KTNN Nguyên tắc quan trọng hoạt động KTNN độc lập tuân theo pháp luật Vị trí pháp lý KTNN dù nằm nhánh quyền lực thực nhiệm vụ cách độc lập theo quy định pháp luật Từ quy định KTNN “do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật” (Điều 13 Luật KTNN) cho thấy: Một quan nhà nước giao “hoạt động 96 độc lập tuân theo pháp luật” có nghĩa quan không phụ thuộc vào quan cụ thể khác (kể Quốc hội, Chính phủ, Tòa án nhân dân tối cao, Viện kiểm sát nhân dân tối cao) Vị trí pháp lý quan độc lập tất yếu phải quy định Hiến pháp Trên sở dẫn INTOSAI, nghiên cứu kinh nghiệm nước giới xác lập địa vị pháp lý KTNN Hiến pháp, đặc biệt Nghị A/66/209 Đại hội đồng Liên hiệp quốc từ thực tiễn hoạt động KTNN nước ta, việc quy định vị trí, chức năng, nguyên tắc tổ chức hoạt động KTNN, việc bầu Tổng KTNN Hiến pháp yêu cầu khách quan nâng cao vai trò KTNN hỗ trợ thực quyền giám sát tối cao Quốc hội Nhà nước Xuất phát từ vai trò quan trọng KTNN việc hỗ trợ thực quyền giám sát tối cao Quốc hội Nhà nước; để bảo đảm tính độc lập quan KTNN, tơi cho cần phải bổ sung nội dung quy định KTNN Hiến pháp sau: - Vị trí pháp lý tính độc lập KTNN: “KTNN quan kiểm tra tài nhà nước cao Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật” - Chức KTNN: “KTNN có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, đơn vị, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước” - Thẩm quyền bầu Tổng KTNN: “Quốc hội bầu, miễn nhiệm bãi nhiệm Tổng KTNN” - Trách nhiệm Tổng KTNN: “Tổng KTNN chịu trách nhiệm báo cáo kết kiểm toán với Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội công bố công khai kết kiểm toán theo luật định” Các quy phạm Hiến pháp nêu quy định làm tảng cho quy định cụ thể Luật Kiểm tốn Nhà nước luật có liên quan đến tổ chức hoạt động KTNN,tạo sở pháp lý đầy đủ toàn diện cho việc xây dựng KTNN trở thành quan kiểm tra tài nhà nước cao nhất, nâng 97 cao vai trò KTNN hỗ trợ thực quyền giám sát tối cao Quốc hội Nhà nước, góp phần làm minh bạch lành mạnh hóa tài quốc gia 3.3.2 Sửa đổi, bổ sung Luật KTNN 3.3.2.1 Bổ sung nội dung kiểm toán thuế Luật KTNN Kiểm toán Cục thuế hay kiểm toán thuế loại hình kiểm tốn KTNN chịu điều chỉnh Luật KTNN hệ thống văn bản, quy trình nghiệp vụ kiểm tốn Tuy nhiên, văn pháp luật quy định riêng hướng dẫn kiểm tốn thuế chưa có sơ sài Điều gây khó khăn lớn cho cơng tác kiểm tốn Cục thuế nói riêng kiểm tốn lĩnh vực thuế nói chung Vì vậy, cần nghiên cứu sửa đổi, bổ sung ban hành nội dung quy định kiểm toán thuế Luật KTNN, vai trò KTNN kiểm tốn thuế phải nhận thức đầy đủ, toàn diện, làm sở cho việc đạo điều hành tổ chức hoạt động kiểm toán; quy định quyền nghĩa vụ chủ thể pháp luật hoạt động kiểm toán thuế cần phải xác định rõ, như: quan thuế, doanh nghiệp, tổ chức cá nhân khác liên quan đến hoạt động kiểm toán thuế; chế tài xử lý sai phạm tổ chức thu, nộp thuế tổ chức kiểm toán thuế cần quy định cụ thể; xây dựng chuẩn mực cụ thể cho khâu quy trình kiểm tốn thuế cần phải xem xét cơng bố ban hành theo lộ trình, theo ngun tắc chuẩn mực phù hợp với đặc điểm Việt Nam cơng bố trước, chuẩn mực có khác biệt nghiên cứu xây dựng chuẩn mực Việt Nam để áp dụng phù hợp; xây dựng quy trình nghiệp vụ, văn hướng dẫn phương thức tổ chức kiểm toán thuế, tạo hành lang pháp lý cho KTV tiến hành kiểm toán thuế 3.3.2.2 Mở rộng phạm vi lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán Luật KTNN Từ có Luật Kiểm tốn Nhà nước, KTNN kiến nghị xử lý tài 70.597 tỷ đồng (2006- 2010), 78,36% tổng số kiến nghị xử lý tài 16 năm Tuy nhiên, số lớn Luật KTNN bao quát việc quy định kiểm soát trình sử dụng vốn, tài sản nhà nước Đây vấn đề đưa Hội nghị tổng kết năm thực Luật KTNN 98 đề xuất sửa đổi, bổ sung Luật KTNN Kiểm toán Nhà nước tổ chức Theo tổng hợp kết kiểm toán KTNN cho thấy, kết kiểm tốn từ đơn vị nhà nước khơng nắm giữ 50% vốn điều lệ trở lên lớn, có gíá trị cao, nhiên theo quy định luật hành, đối tượng kiểm toán thuộc lĩnh vực DN khơng có u cầu UBTVQH, Chính phủ … gói gọn phạm vi DNNN (DN mà Nhà nước sở hữu 50% vốn điều lệ theo quy định Luật Doanh nghiệp 2005), thực tế khơng DN thuộc đối tượng khơng phải DNNN có giá trị tuyệt đối đầu tư vốn nhà nước lớn có đơn vị nhà nước khơng nắm giữ vốn, thực dịch vụ có sử dụng nguồn NSNN - thực trạng cho thấy việc kiểm sốt q trình sử dụng vốn, tài sản nhà nước chưa chặt chẽ không đầy đủ, thiếu bao quát rộng khắp Xét giác độ kinh tế, việc nắm giữ quyền sở hữu 50% vốn điều lệ giữ quyền chi phối yếu tố định thực nhiệm vụ kiểm soát cách hiệu quản lý, sử dụng vốn tài sản nhà nước Doanh nghiệp Thực tế cho thấy, xét giá trị tuyệt đối giá trị tài sản, tiền vốn mà nhà nước đầu tư cho nhiều DN “khơng phải DNNN” lớn nhìn góc độ tỷ lệ tương đối nắm giữ tiền vốn DN lại nhỏ (Ví dụ nhà nước nắm giữ 238 tỷ đồng vốn cổ phẩn tỷ lệ góp vốn chiếm 7,5% vốn điều lệ Cty CP FPT; EVN đầu tư góp vốn vào Ngân hàng TMCP An Bình 32,65% số vốn góp lên tới 751,3 tỷ đồng; Cty CP xây lắp điện lực vốn nhà nước chiếm 51% 10,2 tỷ đồng…) Nếu lấy tiêu chí số tỷ lệ tương đối làm để định Kiểm toán vốn tài sản nhà nước chưa thực hợp lý thỏa đáng Về mặt luật pháp sách khơng điều chỉnh tạo khoảng trống hay “vùng tối” việc nhà nước để vai trò sử dụng công cụ công để kiểm tra, giám sát việc khai thác, sử dụng vốn tài sản nhà nước DN nói chung Vì cẩn phải sửa đổi bổ sung Luật KTNN theo hướng công tác kiểm tra, giám sát phải quan KTNN thực chịu trách nhiệm việc lựa chọn đơn vị kiểm toán thuộc lĩnh vực DN 99 3.3.3 Xây dựng Quy chế phối hợp thu thập chia thông tin quản lý thuế Nhằm tăng cường hiệu lực, hiệu tuân thủ pháp luật hoạt động kiểm tốn, đặc biệt lĩnh vực thuế có phạm vi, đối tượng liên quan trực tiếp gián tiếp rộng cần tăng cường phối hợp thu thập, chia thông tin quản lý thuế, sở liệu, hạ tầng kỹ thuật hệ thống thông tin đối tượng nộp thuế với Bộ Tài quan chức đóng vai trò thực quản lý, tham gia phòng, chống hành vi gian lận thuế, qua phát kịp thời tình hình nợ đọng, hành vi gian lận đối tượng nộp thuế tránh thất thu cho NSNN Để làm tốt điều này, trước mắt, KTNN, Bộ Tài quan, quyền cấp cần xây dựng hệ thống liệu thông tin thống nhất, đa chức liên quan đến thuế quản lý thuế Hệ thống không sở liệu văn thuế, quản lý thuế mà phải cung cấp tranh tổng thể nhân thân, lịch sử hoạt động, tình hình nộp thuế đối tượng nộp thuế Cùng với việc xây dựng hệ thống liệu thông tin nêu trên, KTNN cần xay dựng quy chế tăng cường phối hợp, chia sẻ thơng tin với Bộ Tài quan, quyền cấp nhằm tạo điều kiện cho KTV tham gia thực kiểm tốn lĩnh vực thuế Trong q trình xây dựng quy chế phối hợp, chia thông tin với quan trên, trước hết, KTNN cần phải thống đầu tư xây dựng sở liệu kiểm tốn thuế thu thập thơng tin từ ban ngành phối hợp Đồng với hệ thống liệu thông tin nêu trên, KTNN cần quan tâm đầu tư phương tiện, trang thiết bị, kỹ thuật cần thiết cho thu thập thông tin phục vụ cơng tác kiểm tốn thuế KẾT LUẬN CHƯƠNG Tóm lại, dựa sở phân tích, làm rõ mục tiêu, yêu cầu việc nâng cao hiệu lực hiệu pháp luật thuế, chương đề tài đề xuất nhóm giải pháp tương đối toàn diện dựa sở luận khoa học thuế, quản lý thuế kiểm toán thuế qua kiểm toán Ngân sách nhà nước 100 KẾT LUẬN Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước đến năm 2020 nhằm nâng cao lực hoạt động, hiệu lực pháp lý, chất lượng hiệu hoạt động KTNN công cụ hữu hiệu Nhà nước kiểm tra, giám sát quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước Thêm vào đó, mục tiêu quan trọng Quốc hội đặt xây dựng Kiểm tốn Nhà nước có trình độ chuyên nghiệp cao, bước đại, trở thành quan kiểm tra tài cơng có trách nhiệm uy tín, đáp ứng yêu cầu nghiệp cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế Về chất lượng kiểm toán, KTNN đặt mục tiêu nâng cao chất lượng kiểm tốn cách tồn diện ba mặt lực, hiệu lực hiệu kiểm toán, nhằm hướng tới yêu cầu phục vụ tốt công tác kiểm tra, giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước Để đạt mục tiêu Quốc hội đề ra, KTNN phát triển thành công cụ trọng yếu hữu hiệu Đảng Nhà nước kiểm tra, kiểm soát việc quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước; hỗ trợ, phục vụ đắc lực cho hoạt động Quốc hội, HĐND cấp thực chức giám sát định vấn đề quan trọng đất nước, địa phương Nhằm để đạt mục tiêu phát triển đó, sở kiến thức tiếp thu nhà trường cùng với thực tiễn tham gia cơng tác kiểm tốn KTNN khu vực III mà chủ yếu tham gia kiểm tốn cơng tác quản lý thu NSNN Cục thuế, kết nghiên cứu tổng kết từ thực tiễn với lý luận tiếp thu được, tác giả Luận văn mong muốn đóng góp phần nhỏ kiến thức vào nghiệp phát triển ngành KTNN theo Chiến lược Nhà nước ta phê duyệt đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn thu NSNN Cục thuế thời gian đến KTNN thực DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2003), Luật NSNN văn hướng dẫn thực hiện, Nxb Tài chính, Hà Nội [2] Kiểm tốn Nhà nước (2008), Luật kiểm toán Nhà nước văn hướng dẫn thực hiện, Nxb Nông nghiệp, Hà Nội [3] Quốc hội khóa XI, Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Quốc hội khóa XI kỳ họp thứ 10 nam 2006 [4] Tổng kiểm toán nhà nước (2007), Quyết định số 02/2007/QĐ-KTNN ngày 26/9/2007 Tổng kiểm toán Nhà nước Ban hành Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán [5] Tổng kiểm toán nhà nước (2012), Quyết định số 01/2012/QĐ-KTNN ngày 28/3/2012 Tổng Kiểm toán Nhà nước việc Ban hành Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán [6] Tổng kiểm toán nhà nước (2007), Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 2/8/2007 ban hành Quy trình kiểm tốn kiểm tốn nhà nước [7] Tổng kiểm toán nhà nước (2010), Quyết định số 01/2010/QĐ-KTNN ngày 25/1/2010 ban hành quy trình kiểm tốn ngân sách nhà nước [8] Tổng kiểm toán nhà nước (2009), Quyết định số 05/QĐ-KTNN ngày 05/10/2009 ban hành Quy chế tổ chức hoạt động đồn kiểm tốn nhà nước [9] Tổng kiểm toán nhà nước (2008), Quyết định số 03/2008/QĐ-KTNN ngày 21/2/2008 ban hành Quy định trình tự lập, thẩm định, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nước [10] KTNN khu vực III, Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán năm 2009, 2010, 2011 KTNN khu vực III [11] KTNN khu vực III, Báo cáo tổng kết 15 năm xây dựng trưởng thành cảu Kiểm toán Nhà nước khu vực III [12] GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Lý thuyết kiểm tốn, In lần thứ năm, NXB Tài chính, Hà Nội [12] TS Mai Vinh (2003), Kiểm toán Ngân sách Nhà nước, NXB Đại học quốc gia TP Hồ Chí Minh, TP HCM [13] KTNN – Tạp chí kiểm toán số … [14] KTNN – Trung tâm Khoa học Bồi dưỡng cán bộ, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán số … ... luận kiểm toán thu ngân sách nhà nước Cục thu tỉnh, thành phố trực thu c Trung ương Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn thu ngân sách nhà nước Cục thu tỉnh, thành phố KTNN khu vực III thực. .. luận thực tiễn cơng tác kiểm tốn thu ngân sách nhà nước Cục thu tỉnh, thành phố địa bàn Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực Phạm vi nghiên cứu Luận văn tổ chức cơng tác kiểm tốn thu ngân sách nhà. .. cơng tác kiểm tốn thu NSNN Cục thu tỉnh, thành phố địa bàn Kiểm toán Nhà nước khu vực III thực - Qua phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kiểm tốn thu NSNN Cục thu tỉnh, thành phố địa bàn Kiểm