1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Xu hướng hội nhập kinh tế giới khu vực, kinh tế thị trường cạnh tranh ngày gay gắt đxặt nhiều thử thách cho tồn phát triển doanh nghiệp Việt Nam Đòi hỏi doanh nghiệp phải khơng ngừng hồn thiện cơng tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, mà việc mang chất lượng thông tin cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp đóng vai trò định Nhà máy bánh kẹo Quảng Ngãi (Biscafun) – Công ty cổ phần Đường Quảng Ngãi doanh nghiệp hoạt động ngành bánh kẹo, vốn ngành có nguy cạnh tranh cao tiến trình hội nhập, Ban giám đốc công ty cổ phần Đường Quảng Ngãi đặt u cầu cao thơng tin kế tốn quản trị, đặc biệt thông tin lãi (lỗ) thực sản phẩm, khách hàng, vùng để nhằm đưa định phù hợp với tình hình kinh doanh thực tế cơng ty, đặc biệt định giá bán, quảng cáo, chiết khấu, khuyến kể việc thay đổi cấu sản phẩm sản xuất kinh doanh Thông tin làm sở cho việc định nguồn lực tiêu hao tính cho loại bánh kẹo Tuy nhiên, thực tế cho thấy doanh nghiệp áp dụng hệ thống kế tốn chi phí truyền thống điều kiện cấu sản phẩm đa dạng phức tạp, điều tiềm ẩn nguy sai lệch thơng tin chi phí vốn số thành viên Ban giám đốc nhiều lần đề cập tỏ nghi ngờ thông tin chi phí mà phận kế tốn cung cấp Qua tìm hiểu cho thấy, hệ thống kế tốn chi phí dựa sở hoạt động (ABC – Activity based costing) xem giải pháp cho vấn đề trên, với ABC chi phí theo dõi cách cụ thể cho hoạt động gắn liền với nhóm, loại sản phẩm Vì thơng tin chi phí cung cấp hệ thống ABC có mức độ xác cao hơn, kiểm sốt chi phí hoat động, cải tiến trình sản xuất, nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp, phục vụ kịp thời cho việc định nhà quản trị, có khả đáp ứng nhu cầu thực tiễn nhà máy lý Tôi chọn đề tài “ Vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt động (ABC) nhà máy bánh kẹo Quảng Ngãi – Công ty CP Đường Quảng Ngãi” Mục tiêu nghiên cứu đề tài Luận văn thực nhằm: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến ABC để định hướng cho việc ứng dụng lý thuyết vào việc hoàn thiện hệ thống kế tốn chi phí nhà máy - Phân tích thực trạng kế tốn chi phí nhà máy, từ rút ưu, nhược điểm cơng tác kế tốn chi phí nhà máy - Phân tích hoạt động quy trình sản xuất để vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt động nhà máy bánh kẹo Quảng Ngãi - So sánh việc tính giá phương pháp truyền thống với phương pháp tính giá ABC Đây sở để cố thêm tính thiết thực đề tài cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị việc định kinh doanh môi trường cạnh tranh Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu, tác giả sử dụng phương pháp vật biện chứng vật lịch sử Nghiên cứu vấn đề mối quan hệ phổ biến vận động, phát triển, kết hợp đồng với phương pháp như: thống kê, chọn mẫu, so sánh, tổng hợp, phân tích, quan sát đánh giá,… Phạm vi nghiên cứu - Vận dụng lý thuyết ABC vào hoạt động thực tiễn doanh nghiệp giải nhiều vấn đề (cải tiến chu trình sản xuất, giảm bớt công đoạn không tạo giá trị tăng thêm,…) Trong phạm vi nghiên cứu đề tài, dừng lại việc vận dụng lý thuyết ABC vào điều kiện thực tế nhà máy nhằm cung cấp thông tin giá thành sản phẩm thích hợp đáng tin cậy - Do kết cấu sản phẩm, việc tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành nhà máy phức tạp, nên để đáp ứng mục tiêu nghiên cứu dung lượng đề tài, luận văn giới hạn khơng trình bày phần chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán, mà tập trung vào nghiên cứu việc vận dụng lý thuyết ABC để tính tốn lại giá thành đơn vị sản phẩm nhà máy - Để đơn giản thuận lợi trình nghiên cứu, tác giả vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt động (ABC) dây chuyền sản xuất sản phẩm đại diện thuộc dòng sản phẩm nhà máy Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Hệ thống hóa phân tích vấn đề lý luận phương pháp tính giá dựa sở hoạt động (ABC) - Phản ánh thực trạng cơng tác tính giá nhà máy bánh kẹo Quảng Ngãi để thấy tồn công tác tính giá theo phương pháp truyền thống - Vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt động nhà máy bánh kẹo Quảng Ngãi, xác định hoạt động tạo giá trị hay không tạo giá trị, từ kiểm sốt chi phí hoạt động nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, luận văn gồm có chương: Chương 1: Cơ sở lý luận phương pháp tính giá dựa sở hoạt động doanh nghiệp Chương 2: Thực tế việc tính giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh nhà máy bánh kẹo Quảng Ngãi Chương 3: Tổ chức vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt động nhà máy bánh kẹo Quảng Ngãi CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan ABC 1.1.1 Lịch sử hình thành ABC Trong năm 1980, nhiều nhà quản trị kế tốn khơng hài lòng với hệ thống tính giá truyền thống, hạn chế hệ thống chi phí truyền thống trở nên phổ biến Hệ thống ứng rộng rãi thập niên trước mà loại sản phẩm sản xuất hạn chế, chi phí nhân cơng trực tiếp ngun vật liệu trực tiếp chiếm phần lớn tổng chi phí sản xuất, chi phí gián tiếp liên quan đến quản lý phục vụ sản xuất lại chiếm tỷ trọng nhỏ Vì vậy, việc sai lệch từ việc phân bổ chi phí quản lý dựa tiêu thức đơn giản sản lượng sản xuất, số lao động,… theo hệ thống chi phí truyền thống lúc xem không đáng kể Sau năm 1980, thách thức bắt đầu đặt cho việc tính tốn áp dụng hệ thống thơng tin chi phí Do phát triển mạnh mẽ khoa học công nghệ, dây chuyền sản xuất tự động trở nên phổ biến, nhiều loại sản phẩm sản xuất hàng loạt, chi phí lao động chiếm tỷ trọng ngày nhỏ tổng chi phí sản xuất, chi phí quản lý phục vụ sản xuất tăng dần chiếm tỷ trọng đáng kể, việc phân bổ chi phí gián tiếp dựa tiêu thức phân bổ giản đơn trở nên không phù hợp Các nhà chuyên môn, tổ chức bắt đầu triển khai phương pháp tiếp cận thơng tin chi phí Một số tác giả như: Robert S.Kaplan, Robin Cooper, H.Thomas Johnson, Peter Turkey,…hay tổ chức Liên hiệp giới tiến sản xuất (CAM-I: the Consortium for Advanced Manafactoring- International), Viện kế toán quản trị (IMA: Institute of Management Accountant), Hội kế toán quản trị Canada (SMAC) …đã nỗ lực để tìm kiến thức mới, ABC (Activity based costing) vào sau năm 1980 Các buổi hội nghị chuyên môn mở thấy tiềm lý thuyết việc áp dụng ABC Cơng việc nghiên cứu trì để tìm cách mơ tả, định nghĩa thiết kế hệ thống ABC tốt Các phần mềm phát triển phần lớn dựa vào trợ giúp ABC Những ấn phẩm nâng cao lý thuyết ABC hai tác giả Robert S.Kaplan Robin Cooper cho đời sau Các doanh nghiệp sản xuất bắt đầu đưa kế toán viên kỹ sư họ đến buổi hội nghị để học tập trở thành chuyên viên ABC cách nhanh chóng mau chóng áp dụng ABC vào thực tế Một số lượng lớn ấn phẩm viết phương pháp ABC hình thức báo ngăn đăng tải tạp chí chuyên đề như: Accountancy, Harvard Business Rivew, journal of Cost Management Accounting (London) Management Accounting (New York) Các báo có ý nghĩa yếu xem xét tồn toàn ấn phẩm vết ABC, mơ tả, bình luận ABC trước phát triển học thuyết ABC gia tăng nổ lực thực phương pháp ABC Những năm 1990, ABC xem đề tài phổ biến nhiều hội nghị nhà quản lý khóa đào tạo, huấn luyện đặc biệt đề tài nóng cho việc thực quản lý thực tiễn Ngày nay, điều kiện cạnh tranh toàn cầu mạnh mẽ, định sai lầm dựa thơng tin chi phí khơng xác đưa doanh nghiệp rơi vào tình cảnh khó khăn kinh doanh Việc cung cấp thơng tin chí phí đáng tin cậy phục vụ cho việc môi trường cạnh tranh ngày trở nên cấp thiết ABC đời nhằm đáp ứng yêu cầu 1.1.2 Khái niệm ABC ABC (Activity based costing): Hệ thống chi phí dựa mức độ hoạt động Có nhiều định nghĩa liên quan đến ABC Judith J Baker đưa khái niệm ABC [3,2]: ABC gồm hai yếu tố đo lường chi phí đo lường mức độ thực hoạt động nguồn lực cho đối tượng chịu phí Chi phí nguồn lực phân bổ đến hoạt động, sau chi phí hoạt động phân bổ đến đối tượng chịu phí dựa mức độ sử dụng chúng Nguồn lực tiêu hao thông qua hoạt động phục vụ cho đối tượng chịu phí, mơ lý thuyết tiêu hao nguồn lực qua sơ đồ minh họa 1.1 Hoạt động Nguồn lực Tiêu hao Đối tượng chịu chi phí Sơ đồ 1.1: Lý thuyết tiêu hao nguồn lực Theo Rober S.Kaplan Robin Cooper [4,3] ABC hoạt động sử dụng để sản xuất sản phẩm dịch vụ ABC sử dụng cách để đo lường hoạt động công ty, nguồn lực tiêu hao hoạt động, sản phẩm dịch vụ sinh từ hoạt động ABC đời nhằm đáp ứng cần thiết thơng tin xác nguồn lực bị tiêu tốn sản phẩm, dịch vụ, khách hàng, kênh phân phối ABC cho phép chi phí gián tiếp chi phí hỗ trợ phân bổ, trước tiên tới hoạt động, sau tới sản phẩm, dịch vụ khách hàng ABC cho người quản lý thấy rõ ràng tình hình kinh doanh doanh nghiệp ABC khơng cách theo dõi chi phí, phương pháp quản lý hoạt động đáng tin cậy cho phép đưa định quản lý xác thực Riêng Blocher có mơ tả ABC sau: “Để sản xuất sản phẩm, cần thiết phải thực số hoạt động Những hoạt động làm tiêu tốn nguồn lực doanh nghiệp, làm phát sinh chi phí Thơng qua việc xác định mức tiêu tốn nguồn lực hoạt động số đơn vị cần thiết để sản xuất sản phẩm, doanh nghiệp theo dõi chi phí cho sản xuất sản phẩm cách trực tiếp [4, tr 136] Tổ chức Liên hiệp giới tiến sản xuất (CAM-I) đưa định ABC sau: - Là phương pháp đo lường chi phí mức độ thực hoạt động liên quan đến chu trình đối tượng chịu chi phí - Phân bổ chi phí hoạt động dựa việc sử dụng nguồn lực chúng, phân bổ chi phí đến đối tượng chịu chi phí sản phẩm khách hàng, dựa mức độ sử dụng hoạt động - Tìm mối quan hệ nhân để xác định tiêu thức phân bổ cho hoạt động Từ khái niệm trên, khái quát khái niệm ABC sau: “ ABC hệ thống đo lường chi phí Nó tập hợp phân bổ chi phí nguồn lực vào hoạt động dựa mức độ sử dụng nguồn lực, sau chi phí hoạt động phân bổ đến đối tượng chịu chi phí dựa mức độ sử dụng chúng” 1.1.3 Yếu tố cần thiết cho việc thực thành công hệ thống ABC Rất nhiều chuyên gia cho để thực thành cơng ABC cần thiết phải thực số yếu tố then chốt: - Trước thực hệ thống ABC, phải có hỗ trợ mạnh mẽ nhà quản trị hàng đầu công ty - Thiết kế thực hệ thống ABC cần thiết phải có tham gia chịu trách nhiệm nhóm gồm đại diện phòng ban thay đơn phòng kế tốn Nhóm bao gồm người đại diện khu vực mà tiến hành thu thập liệu phục vụ cho hệ thống ABC Thông thường đại diện phận như: Sản xuất, quản lý vật tư, kỹ thuật, tiếp thị, bán hàng,… nhân viên kế toán huấn luyện ABC Cũng nhân viên tư vấn từ bên chuyên ABC làm việc người cố vấn cho nhóm Việc cần thiết hỗ trợ mạnh mẽ từ nhà quản trị hàng đầu cơng ty nhóm đại diện từ phòng ban xuất phát từ thực tế cho thấy khó thực việc thay đổi cơng ty trừ có hỗ trợ từ người có khả tác động ảnh hưởng đến thay đổi Thêm vào đó, để thiết kế hệ thống ABC tốt, đòi hỏi phải có hiểu biết hoạt động tồn cơng ty Sự hiểu biết khơng khác người đến từ phận liên quan vốn quen thuộc với hoạt động Việc cần thiết phải có hỗ trợ mạnh mẽ từ nhà quản trị hàng đầu công ty xuất phát từ hai lý do: - Khơng có đạo từ nhà quản trị này, trưởng phận từ chối việc hợp tác hay thay đổi - Nếu khơng có hỗ trợ mạnh mẽ từ nhà quản trị hàng đầu này, cấp tiếp tục trì theo hệ thống cũ nhanh chóng gửi báo cáo ABC không quan trọng họ từ bỏ ABC gặp phải khó khăn Theo thời gian, hệ thống ABC thực thân nhân viên kế tốn khơng thiết phải tiếp tục trì hỗ trợ từ nhà quản trị hàng đầu hợp tác hỗ trợ tích cực ban đầu từ trưởng phận 10 1.1.4 So sánh phương pháp ABC với phương pháp kế tốn chi phí truyền thống (Traditional costing accounting – TCA) + Điểm giống nhau: Theo cách truyền thống, chi phí phân bổ cho sản phẩm chủ yếu dựa vào phân chia chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp Chi phí nguyên vật liệu xem chi phí trực tiếp tính trực tiếp cho sản phẩm (thơng qua định mức nguyên vật liệu hay cách thức khác) Chi phí nhân cơng trực tiếp xem chi phí liên quan trực tiếp đến sản phẩm phân bổ công lao động Chi phí chung vấn đề lớn tính cho sản phẩm thơng qua cơng lao động máy hoạt động [1,125] Do đó, ABC TCA thực chất không khác biệt, cách tập hợp phân bổ chi phí khác hai phương pháp + Điểm khác nhau: • Trung tâm chi phí/ trung tâm hoạt động (cost center/activity center) Theo cách truyền thống, chi phí tập hợp vào trung tâm chi phí trung tâm dựa việc thiết lập theo chức theo mục đích tổ chức nên thuận tiện việc thu thập chi phí phát sinh trung tâm Theo phương pháp ABC, hoạt động công ty đối tượng phân tích chi phí tính cho hoạt động Các hoạt động với tổ hợp chi phí (cost pool) hợp nhiều với trung tâm chi phí (cost center) Ví dụ, trung tâm gia cơng khí nhà máy phân chia ra: khoan, tiện, lắp ghép,…, hoạt động ứng với q trình chi phí liên quan khác sản phẩm khác Có nhiều cách xác định hoạt động, nhiên nói tổ chức xác định hoạt động mô tả phù hợp với trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhiều hoạt động xảy doanh nghiệp mà khơng có liên quan đến sản phẩm, hoạt động huấn luyện, đào tạo Chi phí hoạt động gián 72 Số lần phát sinh hoạt động ST T Hoạt động Tổng chi phí (1.000) Khởi động máy Kiểm tra chất lượng Giao lệnh sản xuất Vận hành máy Tiếp nhận NVL Tổng cộng Tổng số 10 3,840 1,920 7,496 20 7,680 8,264 51 9,200 4,00 10,00 80 50,00 90 Bánh quy kem sữa Bánh mềm phủ sôcôla Bánh WALYS 360g Tỷ lệ phân Kẹo SNACK bổ mềm FRUTA (1.000đ loại /lần) 350g 800 600 1200 600 800 25.96 3,000 2,000 1,500 2,500 1,000 5.19 100 200 250 100 250 84.37 20,000 15,000 8,000 4,000 3,000 4.15 100 200 100 98.07 200 300 Nếu lựa chọn số lần phát sinh hoạt động tiêu chuẩn phân bổ số liệu chi phí phân bổ cho loại sản phẩm sau: Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho Bánh quy kem sữa STT Hoạt động Khởi động máy Tỷ lệ phân bổ (1.000đ/lần) Bánh quy kem sữa Số lần 25.96 800 Chi phí (1.000đ) 20,768 Kiểm tra chất lượng 5.19 3,000 15,570 Giao lệnh sản xuất 84.37 100 8,437 Vận hành máy 4.15 20,000 83,000 Tiếp nhận NVL 98.07 200 19,614 Tổng chi phí 147,389 Sản lượng sản xuất 60 Chi phí sản xuất chung cho sản phẩm 2,456.5 Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho Bánh mềm phủ sơcơla STT Hoạt động Tỷ lệ phân Bánh mềm phủ sôcôla 73 Khởi động máy Kiểm tra chất lượng Giao lệnh sản xuất Vận hành máy Tiếp nhận NVL Tổng chi phí Sản lượng sản xuất Chi phí sản xuất chung cho sản phẩm bổ Số (1.000đ/lần) lần Chi phí (1.000đ) 25.96 600 15,576 5.19 84.37 4.15 98.07 2000 200 1500 300 10,380 16,874 62,250 29,421 134,501 45 2,241.68 Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho Bánh WALYS 360g STT Hoạt động Khởi động máy Kiểm tra chất lượng Giao lệnh sản xuất Vận hành máy Tiếp nhận NVL Tổng chi phí Sản lượng sản xuất Chi phí sản xuất chung cho sản phẩm Tỷ lệ phân Bánh WALYS 360g bổ Số (1.000đ/lần) lần Chi phí (1.000đ) 25.96 1200 31,152 5.19 84.37 4.15 98.07 1500 250 8000 100 7,785 21,093 33,200 9,807 103,037 25 4,121.46 Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho SNACK loại 74 STT Hoạt động Khởi động máy Kiểm tra chất lượng Giao lệnh sản xuất Vận hành máy Tiếp nhận NVL Tổng chi phí Sản lượng sản xuất Chi phí sản xuất chung cho sản phẩm Tỷ lệ phân SNACK loại bổ Số (1.000đ/lần) lần Chi phí (1.000đ) 25.96 600 15,576 5.19 84.37 4.15 98.07 2500 100 4000 200 12,975 8,437 16,600 19,614 73,202 40 1,830.05 Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho Kẹo mềm FRUTA 350g STT Hoạt động Khởi động máy Kiểm tra chất lượng Giao lệnh sản xuất Vận hành máy Tiếp nhận NVL Tổng chi phí Sản lượng sản xuất Chi phí sản xuất chung cho sản phẩm Tỷ lệ phân Kẹo mềm FRUTA 350g bổ Số (1.000đ/lần) lần Chi phí (1.000đ) 25.96 800 20,768 5.19 84.37 4.15 98.07 1000 250 3000 100 5,190 21,093 12,450 9,807 69,308 50 1,386.15 Với lựa chọn hệ thống phân bổ mới, giá thành theo phương pháp ABCcho loại sản phẩm sau: 75 Bảng 3.4: Giá thành loại sản phẩm theo phương pháp ABC Tên sản phẩm: Bánh quy kem sữa Số lượng: ĐVT: 1.000đ ST Khoản mục giá T thành Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Phương pháp ABC 39,674.839 3,416 3,275.31 Phương pháp truyền thống 39,674.839 3,416 2,360 Chênh lệch 915.310 Tổng cộng 46,366.149 45,450.839 Tên sản phẩm: Bánh mềm phủ sôcôla Số lượng: ĐVT: 1.000đ ST T Khoản mục giá thành Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Tổng cộng Phương pháp ABC Phương pháp truyền thống 49,239.23 3,904 49,239.239 3,904 2,241.6 2,360.00 55,503.23 55,384.922 Chênh lệch (118.317) 76 Tên sản phẩm: Bánh WALYS 360g Số lượng: ĐVT: 1.000đ ST T Khoản mục giá thành Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Phương pháp ABC Phương pháp truyền thống 48,389.506 48,389.506 3,416 3,416 Chênh lệch 4,121.46 2,360.00 Tổng cộng 55,926.966 54,165.506 1,761.460 Tên sản phẩm: SNACK loại Số lượng: ĐVT: 1.000đ ST T Khoản mục giá thành Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Phương pháp ABC Phương pháp truyền thống 66,621.157 66,621.157 2,226.5 2,226.5 Chênh lệch 1,830.05 2,360.00 Tổng cộng 70,677.707 71,207.657 (529.950) Tên sản phẩm: Kẹo mềm FRUTA 350g Số lượng: ĐVT: 1.000đ ST T Khoản mục giá thành Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Tổng cộng Phương pháp ABC Phương pháp truyền thống 33,905.521 33,905.521 2,348.5 2,348.5 Chênh lệch 1,386.15 2,360.00 37,640.171 38,614.021 (973.850) 77 Qua kết nghiên cứu trên, so sánh phương pháp tính giá thành truyền thống phương pháp ABC ta thấy giá thành sản phẩm tăng lên, giá thành sản phẩm giảm xuống Điều dẫn đến cách nhìn nhận khác kết kinh doanh loại sản phẩm sản xuất ra, ảnh hưởng đến vấn đề định giá bán sản phẩm, ảnh hưởng đến cạnh tranh thị trường tiêu thụ với sản phẩm nhà cung sản phẩm cung loại Trong điều kiện cạnh tranh nay, việc tính giá thành dựa sở hoạt động cho phép nhà quản lý định giá bán sản phẩm có tính cạnh tranh hơn, hay có giải pháp cắt giảm chi phí có sở khoa học sở thiết kế lại q trình sản xuất Việc tính giá thành sản phẩm dựa sở hoạt động ABC hồn thiện hệ thống tính giá thành Biscafun gốc độ sau: - Gia tăng số lượng tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung - Gia tăng phạm vi tập hợp chi phí sản xuất chung Mỗi phạm vi tập hợp chi phí điều liên qua đến hoạt động định tạo thay đổi chi phí Ban lãnh đạo quan tâm đến khía cạnh mối quan hệ nhân hoạt động chi phí Các biện pháp nhằm kiểm sốt cắt giảm chi phí phát thơng qua phương pháp tính giá - Làm thay đổi chất chi phí sản xuất chung Nếu trước chi phí sản xuất chung xem chi phí gián tiếp tính giá dựa sở hoạt động (ABC) nhìn chi phí chi phí trực hoạt động 78 KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ việc nghiên cứu phương pháp tập hợp chi phí phân bổ chi phí theo dòng sản phẩm Biscafun, sở đánh giá độ tin cậy phương pháp áp dụng với kết hợp kiến thức phương pháp ABC, tác giả đưa kiến nghị để chuyển từ ứng dụng theo trung tâm chi phí theo hướng thiên chức phòng ban sang việc thiết lập trung tâm chi phí theo hướng phần chi phí tập hợp trực tiếp vào đối tượng chịu phí mà khơng phải tiến hành phân bổ chi phí phần chi phí tập hợp vào trung tâm chi phí hướng đến hoạt động Luận văn đề xuất giải pháp liên quan đến việc xác định tiêu thức phân bổ chi phí theo hướng kết hợp nhiều tiêu thức phân bổ khác phù hợp cho trung tâm chi phí dựa hỗ trợ phận hệ thống thông tin quản lý Với tính tốn lại giá thành sản phẩm theo ABC mà tác giả luận văn thực sở quan trọng cho Ban lãnh đạo nhà máy bánh kẹo Quảng Ngãi (Biscafun) việc hoạch định chiến lược kinh doanh 79 KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN a) KIẾN NGHỊ Những thay đổi cho phù hợp với hệ thống tính giá ABC 1.1 Về người Để áp dụng thành công phương pháp dựa sở hoạt động (ABC) đòi hỏi phải có hỗ trợ phận nhà máy, đặc biệt ban lãnh đạo doanh nghiệp Cần phải chứng minh cho họ thấy hạn chế phương pháp tính giá ưu điểm phương pháp tính giá ABC để thay đổi quan điểm nhà quản trị Khi ban lãnh đạo nhận thức tầm quan trọng phương pháp tính giá mới, coi việc vận dụng phương pháp tính giá ABC cần thiết cơng ty họ ủng hộ cho hệ thống tính giá ABC vào vận hành có hiệu Cần phải đào tạo kiến thức phương pháp tính giá ABC cho tất người tham gia vận hành hệ thống tính giá này, qua nâng cao nhận thức họ cơng tác tính giá ABC vai trò, trách nhiệm cán cơng việc giao Khi hệ thống tính giá ABC vào hoạt động, kết việc tính giá có thay đổi, từ giúp họ thấy tiết kiệm hay lãng phí chi phí nhà máy khâu nào, hoạt động dây chuyền sản xuất, từ nhà máy có sách quản lý hiệu 1.2 Về tổ chức thơng tin phục vụ cho ABC Để hệ thống tính giá ABC vận hành tốt, cần phải tổ chức lại thông tin cho phù hợp với yêu cầu phương pháp tính giá ABC nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí tăng độ xác thơng tin Khi trung tâm hoạt động xác định, thông tin ban đầu cần tập hợp theo dõi theo hoạt động Bên cạnh cần hải cải tiến chương trình kế tốn để tính giá theo phương pháp đảm bảo Thông tin từ ABC phục vụ cho quản trị dựa hoạt động 80 Thông tin chi phí sử dụng cho nhiều mục đích khác định giá bán sản phẩm, quản trị chi phí, đánh giá trách nhiệm phận, Sử dụng phương pháp tính giá giup nhà máy quản trị mặt sau: Xác định kết kinh doanh theo sản phẩm: Dựa vào kết tính giá theo phương pháp ABC, nhà máy xác định sản phẩm đem lại lợi nhuận nhiều cho nhà máy, sản phẩm hiệu quả, từ xác định sản phẩm chiến lược đem lại hiệu cho nhà má Sử dụng ABC cho việc xác định giá bán sản phẩm: Dựa kết tính tốn theo phương pháp ABC, công ty xác định lại giá bán laoij sản phẩm để đảm bảo hiệu hoạt động chiến lược kinh doanh Sử dụng ABC cho việc kiểm sốt chi phí: Khi sử dụng phương pháp ABC dựa thông tin chi phí từ hoạt động kỳ kỳ trước, nhà máy phân tích hoạt động gây phát sinh chi phí từ tìm hiểu ngun nhân có biện pháp kiểm sốt cách hiệu Xác định trách nhiệm cá nhân, phận: Thơng tin qua việc phân tích chi phí hoạt động, xác định hoạt động, phận gây phát sinh chi phí cá nhân thực hoạt động, phận đó, từ nâng cao trách nhiệm ca nhân, phận nhà máy Đây sở xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm nhà máy b) KẾT LUẬN Phương pháp tính giá ABC phương pháp tính giá mới, việc áp dụng phương pháp tính giá hội thách thức doanh nghiệp Việt Nam nói chung nhà máy Bánh kẹo Quảng Ngãi nói riêng Việc vận dụng phương pháp tính giá ABC nhà máy Bánh kẹo Quảng Ngãi giúp nhà máy tính giá thành xác so với phương pháp tính giá 81 truyền thống Với phương pháp tính giá truyền thống cơng ty chọn tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất gián chi phí nguyên vật liệu trực tiếp làm cho việc phân bổ khoản chi phí vào sản phẩm khơng xác chi phí ngun vật liệu trực tiếp khơng phải nguyên nhân gây tất chi phí gián tiếp, điều làm cho giá thành số sản phẩm cao so với chi phí thực tế số sản phẩm giá thành lại thấp so với chi phí thực tế Do đó, dẫn đến định sai lầm công việc định giá bán sản phẩm Ngược lại phương pháp tính giá ABC phân bổ chi phí gián tiếp cho đối tượng chi phí dựa hoạt động tiêu dùng nguồn lực đối tượng chi phí Vì thế, hệ thống tính giá ABC làm tăng độ xác giá thành sản phẩm phương pháp tính giá truyền thống, từ giúp cho nhà quản trị có định đắn Phương pháp tính giá ABC giúp công ty nâng cao hiệu hoạt động thông qua việc đánh giá trách nhiệm hoạt động Việc xác định trách nhiệm hoạt động, thơng tin từ việc tính giá ABC giúp việc đánh giá kết phận, xác định hoạt động tạo giá trị hay khơng tạo giá trị, từ có sách khuyến hay thưởng phạt phù hợp Bên cạnh mặt được, luận văn có hạn chế định Đó là: Hầu hết tài liệu liên quan đến phương pháp tính giá ABC tiếng Anh nên trình dịch nghiên cứu phương pháp nhiều lung túng Việc tập hợp thơng tin chi phí nguồn phát sinh chi phí hoạt động nhiều thời gian dễ xảy sai sót q trình tập hợp hệ thống tổ chức thơng tin có hạn chế định 82 Do quy định nghiêm ngặt việc ra, vào chuyền sản xuất nên trình quan sát thực tế sản xuất sản phẩm khơng nhiều mà phải qua q trình vấn Quản đốc phân xưởng người trực tiếp sản xuất nên việc triển khai thực luận văn chậm 83 TÀI LIỆU THAM KHẢO A TÀI LIỆU TIẾNG VIỆT [1] GS.TS Trương Bá Thanh (2008), Giáo trình kế toán quản trị, Trường ĐH kinh tế Đà Nẵng [2] Nguyễn Việt (1997), “Lợi ích việc tính giá thành theo phương pháp ABC”, Tạp chí phát triển kinh tế, Trường ĐH kinh tế TPHCM, số 82, tháng 08/1997 B TÀI LIỆU TIẾNG ANH [3] Judith J.Baker (1998), Activity-Based Costing and Activity-Based Management for Health Care, Jones and Bartlett Pubishers [4] Rober S.Kaplan; Robin Cooper (1998), Cost & Effect, Harvard Business School Press [5] Blocher, Chen, Cokins and Lin (2005), Cost management – A strategic emphasis, 3nd edition Mc Graw Hill Irwin, UK [6] Charles T Horngren, Srikant M.Datar, George Foster (2003), Cost Accounting – A Managerial Emphasis, 11th Edition Prentice Hall, Upper Saddle River [7] Colin Drury (2001), Management Accounting for Business Decisions, 2nd Edition, Thomson Learing [8] Paul Scarbrough and John G.Burch (2006), Cost:Reduction, Control, and Measurement, Edition, Brock University and University of Texas at Tyler 84 MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài .1 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài .3 Kết cấu luận văn CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan ABC 1.1.1 Lịch sử hình thành ABC .5 1.1.2 Khái niệm ABC .7 1.1.3 Yếu tố cần thiết cho việc thực thành công hệ thống ABC 1.1.4 So sánh phương pháp ABC với phương pháp kế tốn chi phí truyền thống (Traditional costing accounting – TCA) 10 1.2 Các bước thực ABC 16 1.2.1 Xác định hoạt động .20 1.2.2 Tập hợp trực tiếp chi phí vào hoạt động đối tượng chịu phí 23 1.2.3 Phân bổ chi phí nguồn lực vào hoạt động 24 1.2.4 Phân bổ chi phí hoạt động vào đối tượng chịu phí 25 1.3 Một số điểm thuận lợi không thuận lợi việc vận dụng phương pháp ABC 28 1.4 Mối quan hệ ABC với việc định dựa sở hoạt động ABM 30 KẾT LUẬN CHƯƠNG 32 CHƯƠNG .33 THỰC TẾ VỀ VIỆC TÍNH GIÁ VÀ TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG 33 SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI NHÀ MÁY BÁNH KẸO 33 QUẢNG NGÃI 33 2.1 Một số vấn đề chung Công ty cổ phần Đường Quảng Ngãi nhà máy Bánh kẹo Quảng Ngãi (Biscafun) 33 2.1.1 Sơ lược Công ty cổ phần Đường Quảng Ngãi .33 85 2.1.2 Quá trình hình thành phát triển nhà máy bánh kẹo Quảng Ngãi (Biscafun) .33 2.2 Chức năng, nhiệm vụ định hướng phát triển nhà máy 35 2.2.1 Chức nhiệm vụ 35 2.2.2 Định hướng phát triển nhà máy 36 2.3 Giới thiệu trang thiết bị số qui trình cơng nghệ Biscafun 37 2.3.1 Tình hình trang thiết bị máy móc Biscafun 37 2.3.2 Giới thiệu sơ lược số qui trình sản xuất bánh kẹo .38 2.4 Đặc điểm sản xuất sản phẩm tình hình tiêu thụ nhà máy bánh kẹo quảng Ngãi (Biscafun) 40 2.4.1 Đặc điểm sản xuất sản phẩm .40 2.4.2 Tình hình tiêu thụ Biscafun 41 2.5 Cơ cấu nhân tình hình nhân 43 2.6 Đối tượng tập hợp chi phí .44 2.6.1 Đối tượng tập hợp chi phí ngun vật liệu, nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung .44 Sơ đồ 2.2 –Trung tâm chi phí 45 2.6.2 Đối tượng tập hợp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp .45 2.7 Đối tượng tính giá thành .46 2.7.1 Giá thành kế hoạch Biscafun 46 2.7.2 Đối tượng chịu phí nhà máy bánh kẹo Biscafun 46 2.7.3 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 47 2.7.4 Kế tốn chi phí nhân cơng sản xuất trực tiếp gián tiếp 47 2.7.5 Kế toán chi phí sản xuất chung 47 2.7.6 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 48 2.7.7 Tính giá thành sản phẩm .48 2.8 Kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Biscafun .48 2.8.1 Chi phí vận chuyển .49 2.8.2 Chi phí quảng cáo .50 2.8.3 Chi phí khuyến .50 2.8.4 Chi phí bán hàng khác 51 2.8.5 Chi phí quản lý doanh nghiệp .52 2.9 Đánh giá sơ lược ưu nhược điểm tồn hệ thống kế tốn chi phí áp dụng Biscafun 52 2.9.1 Ưu điểm 52 2.9.2 Tồn hệ thống kế tốn chi phí áp dụng 52 KẾT LUẬN CHƯƠNG 55 86 CHƯƠNG .56 TỔ CHỨC VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TẠI NHÀ MÁY BÁNH KẸO QUẢNG NGÃI 56 3.1 Mục tiêu vận dụng 56 3.2 Điều kiện để ứng dụng nhà máy Bánh kẹo Quảng Ngãi (Biscafun) .57 3.3 Các bước để thiết kế hệ thống kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm sở hoạt động .60 3.4 Giá thành thực tế loại sản phẩm cần nguyên cứu 66 KẾT LUẬN CHƯƠNG 78 KẾT LUẬN .79 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ (BẢN SAO) ... việc tính giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh nhà máy bánh kẹo Quảng Ngãi Chương 3: Tổ chức vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt động nhà máy bánh kẹo Quảng Ngãi 5 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ... sản xuất để vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt động nhà máy bánh kẹo Quảng Ngãi - So sánh việc tính giá phương pháp truyền thống với phương pháp tính giá ABC Đây sở để cố thêm tính thiết... để thấy tồn cơng tác tính giá theo phương pháp truyền thống - Vận dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt động nhà máy bánh kẹo Quảng Ngãi, xác định hoạt động tạo giá trị hay không tạo giá trị, từ