1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Công ty Cổ phần Kỹ thuật Thủy sản (sau gọi tắt Công ty SEATECCO) với lĩnh vực kinh doanh xây lắp cơng trình điện lạnh kinh doanh vật tư, thiết bị ngành thủy sản cơng nghiệp lạnh, tính cạnh tranh đơn vị xây lắp ngành điện lạnh lớn Yếu tố định lớn để đơn vị trúng thầu cơng trình điện lạnh giá Do đó, thơng tin chi phí đóng vai trò quan trọng giúp nhà quản trị kiểm soát chi phí nhằm đưa mức giá hợp lý cơng tác đấu thầu việc kiểm soát chi phí sản xuất phát sinh Cơng ty SEATECCO Hiện nay, Kế tốn Cơng ty SEATECCO hướng vào kế tốn tài sản phẩm báo cáo tài chính, chủ yếu phục vụ cho báo cáo thuế Thông tin cung cấp cho nhà quản trị chưa đảm bảo tính phù hợp, kịp thời tính tin cậy số nguyên nhân sau: Thứ nhất, máy kế tốn Cơng ty có hệ thống kế tốn tài chính, chưa có hệ thống kế tốn quản trị Thứ hai, việc tổ chức phân loại tập hợp chi phí hướng tới việc tính giá thành cho cơng trình Chưa thực phân loại chi phí theo chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp Thứ ba, chưa thành lập trung tâm chi phí để phục vụ cho việc phân tích, kiểm sốt chi phí sản xuất Thứ tư, chưa xây dựng hệ thống định mức chi phí nội riêng cho khoản mục chi phí Trên số vấn đề cần khắc phục đơn vị Sau vấn đề giải giúp cho cơng tác hạch tốn kế tốn, phân tích, kiểm sốt nhằm cắt giảm chi phí có hiệu Thông tin cung cấp cho nhà quản trị phù hợp, kịp thời tin cậy Xuất phát từ lý trên, tác giả nghiên cứu đề tài “ Kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Công ty Cổ phần Kỹ thuật Thủy sản” Tổng quan Việc nghiên cứu kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng nhiều tác giả Việt nam nghiên cứu Tác giả Phạm Văn Dược (1997) nghiên cứu “phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam” Trong cơng trình này, tác giả có nghiên cứu cụ thể đề xuất biện pháp ứng dụng kế toán quản trị vào thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam, nhiên nghiên cứu mang tính chất chung cho tất loại hình doanh nghiệp, tính linh hoạt kế toán quản trị lại cao, phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh ngành Có số tác giả nghiên cứu ứng dụng kế toán quản trị chi phí ngành nghề cụ thể Tác giả Đào Diệu Hằng (năm 2004) nghiên cứu về” Tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất hàng may mặc địa bàn Hà Nội”, tác giả Phạm Thị Thủy (Năm 2006) nghiên cứu về“xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam”, tác giả Phan Văn Phúc (năm 2008) nghiên cứu “Hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty vận tải đa phương thức” Trong cơng trình này, tác giả hệ thống nội dung hệ thống kế toán quản trị đề xuất giải pháp ứng dụng kế toán quản trị vào ngành cụ thể theo phạm vi nghiên cứu đề tài Mặc dù vậy, tất cơng trình nghiên cứu kế tốn quản trị cơng bố chưa nghiên cứu chuyên sâu hệ thống kế toán quản trị chi phí áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất xây lắp điện lạnh đặc biệt Công ty SEATECCO Hướng đề tài góp phần chắt lọc hoàn thiện hệ thống kế tốn quản trị chi phí Cơng ty SEATECCO Nhằm cung cấp cho nhà quản trị nhận thức kế tốn quản trị chi phí tầm quan trọng Qua đó, vận dụng cho doanh nghiệp nhằm cải tạo lại hệ thống kế tốn để mang lại lợi ích kinh tế cao hơn, giảm thiểu hóa chi phí Hiện sách giáo khoa, đề tài nghiên cứu hướng đến doanh nghiệp thương mại, dịch vụ, sản xuất mặt hàng thông dụng mà đặc điểm lĩnh vực kinh doanh khác so với lĩnh vực xây lắp Do đề tài góp phần giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp xây lắp nói chung nhận thức cách tổ chức kế toán đơn vị Mục đích nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí Cơng ty SEATECCO, nhằm tìm mặt tồn tại, từ mạnh dạn đề xuất giải pháp cụ thể, khoa học nhằm hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu thực trạng chi phí sản xuất Cơng ty SEATECCO từ đưa nội dung kế tốn quản trị chi phí Cơng ty 4.2 Phạm vi nghiên cứu Công ty kinh doanh nhiều ngành nghề, nhiên ngành xây lắp công trình điện lạnh chủ yếu Do đó, giới hạn luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề liên quan đến kế tốn quản trị chi phí cơng trình xây lắp điện lạnh Cơng ty SEATCCO Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu liệu sơ cấp: Mục đích để thu thập, phân tích thơng tin liên quan đến thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty SEATECCO Để thu thập liệu sơ cấp, tác giả tiến hành vấn kế toán trưởng đơn vị; thu thập số liệu từ phòng kế tốn, phòng kế hoạch Dựa vào việc thu thập liệu thứ cấp tác giả rút kết luận thực trạng áp dụng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty SEATECCO Phương pháp nghiên cứu liệu thứ cấp: Các giáo trình, tạp chí kế tốn cơng trình tác giả nghiên cứu Những đóng góp luận văn - Về mặt lý luận: Luận văn nghiên cứu, hệ thống hóa lý thuyết kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp xây lắp - Về mặt thực tiễn: Phân tích thực trạng cơng tác cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty SEATECCO, từ đánh giá thực trạng - Trên sở lý thuyết thực tiễn Công ty SEATECCO luận văn đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Kết cấu luận văn - Chương 1: Cơ sở lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp xây lắp - Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí Cơng ty SEATECCO - Chương 3: Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Công ty SEATECCO CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị chi phí Xã hội phát triển, hoạt động sản xuất kinh doanh mở rộng, mang tính chất đa dạng, phức tạp nhu cầu thông tin trở nên thiết quan trọng Kế tốn với chức thơng tin kiểm tra hoạt động kinh tế - tài tổ chức để phục vụ nhu cầu quản lý đối tượng bên bên tổ chức, doanh nghiệp lại có ý nghĩa quan trọng, đặc biệt giai đoạn – giai đoạn tồn cầu hóa kinh tế, cạnh tranh mang tính chất phức tạp, khốc liệt Có thể nói chất lượng hiệu cơng tác kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng hiệu quản lý, điều hành tổ chức đề đạt mục tiêu đề Xuất phát từ u cầu tính chất thơng tin cung cấp cho đối tượng bên bên tổ chức, có khác biệt nên thơng tin kế tốn phân biệt thành thơng tin kế tốn tài thơng tin kế tốn quản trị Mặc dù kế tốn quản trị phát triển giai đoạn gần minh chứng cần thiết quan trọng cơng tác quản trị, điều hành tổ chức, doanh nghiệp; đặc biệt tổ chức, doanh nghiệp có quy mơ lớn, hoạt động đa lĩnh vực, đa ngành phạm vi rộng Hiện nay, kế toán quản trị thật trở thành công cụ khoa học giúp nhà quản trị thực tốt chức hoạt động, kiểm soát định Kế tốn quản trị chi phí phận hệ thống kế tốn, vậy, chất kế tốn quản trị chi phí trước hết thể chất kế toán Trải qua trình hình thành phát triển lâu đời, có nhiều định nghĩa kế tốn góc độ khác nhau, nhiên phần tác giả phân tích hai định nghĩa góc độ chất nội dung kế toán [15,tr5] Thứ nhất, kế toán định nghĩa phận hoạt động quản lý, với chức xử lý cung cấp thông tin thực khách thể quản lý cho chủ thể quản lý Định nghĩa hướng chất kế tốn Q trình sản xuất cải vật chất yêu cầu tất yếu khách quan cho tồn phát triển xã hội loài người Để q trình sản xuất thực cách có hiệu quả, thiết phải có hoạt động quản lý, tức hoạt động định hướng cho trình sản xuất tổ chức thực theo hướng định Trong hoạt động quản lý này, kế tốn đóng vai trò cầu nối thơng tin khách thể quản lý (quá trình sản xuất) chủ thể quản lý Thứ hai, kế toán định nghĩa trình định dạng, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tổ chức Định nghĩa hướng nội dung kế tốn Dưới góc độ này, kế tốn cần áp dụng hệ thống phương pháp đặc thù (chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá tổng hợp – cân đối) để cung cấp thông tin phù hợp, tin cậy, quán so sánh nhằm giúp cho người sử dụng thông tin đưa định đắn tổ chức Như vậy, xét cách tổng quát, kế toán quản trị chi phí có chất phận hoạt động quản lý nội dung kế tốn quản trị chi phí q trình định dạng, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin chi phí hoạt động kinh tế tổ chức [17,tr11] Để cụ thể hoá nội dung chức quản trị chi phí phân tích đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Có hai loại đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn bên tổ chức nội tổ chức Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn bên ngồi tổ chức cổ đông, ngân hàng, nhà cung cấp, khách hàng, quan thuế, … Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn nội tổ chức nhà quản lý cấp (ban giám đốc lãnh đạo phận) tổ chức Mặc dù cần đến thông tin tổ chức, hai loại đối tượng cần thông tin với tính chất khác Bên ngồi tổ chức cần thơng tin tổng qt tình hình tài kết hoạt động kinh tế tổ chức Các nhà quản lý nội tổ chức cần thông tin chi tiết theo mặt hoạt động nhằm đánh giá hiệu hoạt động thiết lập kế hoạch tương lai cho tổ chức Để cung cấp thông tin cho hai loại đối tượng hệ thống kế toán tổ chức chia thành hai phận: hệ thống kế tốn tài hệ thống kế tốn quản trị Kế tốn tài chủ yếu cung cấp thông tin cho chủ thể quản lý bên ngồi tổ chức, kế tốn quản trị hướng tới mục tiêu cung cấp thông tin cho chủ thể quản lý nội tổ chức Kế toán quản trị thường định nghĩa trình định dạng, đo lường, tích luỹ, phân tích, thiết lập, diễn giải cung cấp thơng tin tài phi tài cho nhà quản lý việc lập kế hoạch, đánh giá, kiểm soát tổ chức bảo đảm cho việc sử dụng hợp lý nguồn lực tổ chức Khái niệm tập trung vào việc xác định nội dung, mục đích kế toán quản trị, phân định ranh giới kế toán quản trị kế tốn tài Mục đích chủ yếu kế tốn quản trị cung cấp thơng tin cho nhà quản trị nội tổ chức để đánh giá, kiểm sốt q trình hoạt động mục đích chủ yếu kế tốn tài cung cấp sở thơng tin cho nhà đầu tư, ngân hàng, đối tác ký kết hợp đồng kinh tế tổ chức Với mục đích khác nên nội dung kế tốn quản trị kế tốn tài khác Kế tốn quản trị cung cấp thơng tin hướng tương lai tổ chức, kế toán tài cung cấp thơng tin q khứ tổ chức Kế tốn quản trị khơng cung cấp thơng tin tài mà cung cấp thơng tin phi tài q trình hoạt động nội tổ chức mơi trường bên ngồi tổ chức Hơn nữa, kế tốn quản trị khơng phải tuân thủ theo nguyên tắc, chuẩn mực kế toán ban hành mà thực cách linh hoạt nhằm đáp ứng tốt cho nhu cầu quản trị nội tổ chức Bên cạnh khái niệm kế tốn tài kế tốn quản trị có khái niệm kế tốn chi phí Theo Viện kế tốn viên quản trị Mỹ (IMA), kế tốn chi phí định nghĩa “ kỹ thuật hay phương pháp để xác định chi phí cho dự án, q trình sản phẩm… Chi phí xác định việc đo lường trực tiếp, kết chuyển tuỳ ý, phân bổ cách có hệ thống hợp lý”.Theo định nghĩa này, kế toán chi phí khơng phải phận độc lập, phân hệ thứ ba hệ thống kế toán, mà kế tốn chi phí vừa phận kế tốn tài vừa phận kế tốn quản trị [12,tr17] Dưới góc độ kế tốn tài chính, phận kế tốn chi phí có chức tính tốn, đo lường chi phí phát sinh tổ chức theo nguyên tắc kế toán để cung cấp thông tin giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động báo cáo kết kinh doanh giá trị hàng tồn kho bảng cân đối kế tốn Dưới góc độ kế tốn quản trị, phận kế tốn chi phí có chức đo lường, phân tích tình hình chi phí khả sinh lời sản phẩm, dịch vụ, hoạt động phận tổ chức nhằm nâng cao hiệu hiệu trình hoạt động kinh doanh Bên cạnh quan điểm coi kế tốn chi phí vừa phận kế tốn tài vừa phận kế tốn quản trị có quan điểm đồng kế tốn chi phí với kế tốn quản trị Quan điểm xuất phát từ thực tế khách quan thơng tin chi phí cho mục đích quản trị nội ngày quan trọng sống tổ chức Các nhà quản trị tổ chức đơn cần định chi phí giá vốn hàng bán dịch vụ cung cấp mà quan trọng hơn, họ cần phải có khả kiểm sốt chi phí hoạt động trình ngắn hạn dài hạn Theo tác giả, quan điểm đồng kế tốn chi phí với kế tốn quản trị dẫn đến “thiên vị” xây dựng hệ thống kế tốn chi phí tổ chức Hệ thống kế tốn chi phí theo quan điểm q tập trung vào việc cung cấp thông tin cho quản trị nội nhãng việc cung cấp thông tin trung thực khách quan cho việc lập báo cáo tài [15,tr6] Theo tác giả, quan điểm kế tốn chi phí vừa có hệ thống kế tốn tài vừa có hệ thống kế tốn quản trị hồn tồn hợp lý, phận kế tốn chi phí hệ thống kế toán quản trị gọi kế toán quản trị chi phí Quan điểm thể chất, chức kế tốn chi phí giúp ích việc xây dựng hệ thống kế tốn chi phí hiệu tổ chức, với việc kết hợp hài hoà mục tiêu hệ thống kế tốn tài hệ thống kế tốn quản trị Với phân tích trên, tác giả cho kế tốn quản trị chi phí phận hệ thống kế toán quản trị nhằm cung cấp thơng tin chi phí để tổ chức thực chức quản trị yếu tố nguồn lực tiêu dùng cho hoạt động, nhằm xây dựng kế hoạch, kiểm soát, đánh giá hoạt động định hợp lý Quan điểm sở cho tất phân tích khác trình bày nội dung luận văn 1.1.2 Sơ lược đời phát triển kế tốn quản trị chi phí Việt Nam Cùng với đổi kinh tế sang chế thị trường, khái niệm kế tốn quản trị kế tốn quản trị chi phí xuất Việt Nam từ đầu năm 1990 Phương hướng ứng dụng kế toán quản trị vào thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam bàn luận ngày nhiều, nhiên thực tế áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp Việt Nam hạn chế Ngày 16/01/2006, Bộ tài tổ chức lấy ý kiến việc ban hành thông tư hướng dẫn thực KTQT trường Đại học Kinh tế TP.HCM Có thể nói, động thái thể quan tâm cấp nhà nước việc thực kế toán quản trị Việt Nam Đến ngày 12/6/2006, Thông tư số 53/2006/TT-BTC Bộ Tài Chính hướng dẫn áp dụng kế tốn quản trị doanh nghiệp thức đời nhằm hướng dẫn cho doanh nghiệp thực KTQT 1.1.3 Bản chất vai trò kế tốn quản trị chi phí sản xuất 1.1.3.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí Kế tốn quản trị cung cấp thông tin thường xuyên liên tục Đối với nhà quản trị thông tin cần thiết khứ dự tốn cho tương lai Do đó, yêu cầu KTQT phải xây dựng dự toán, thu nhận xử lý thơng tin chi phí, giá thành, thu nhập kết tổ, đội, phân xưởng cho công việc, sản phẩm, công đoạn sản xuất cho q trình sản xuất Tiến 10 hành phân tích kịp thời thông tin làm cho việc đưa giải pháp, định đắn để đối phó kịp thời với diễn biến thị trường, sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp [14,tr17] Đối với nhà quản lý chi phí mối quan tâm hàng đầu, lợi nhuận chịu ảnh hưởng với chi phí chi Vì vậy, vấn đề đặt kiểm sốt chi phí Nhận diện, phân tích hoạt động phát sinh chi phí mấu chốt để quản lý chi phí, từ có định đắn hoạt động DN KTQT chi phí cung cấp thơng tin q khứ thơng tin có dự báo thơng qua việc lập kế hoạch dự toán sở định mức chi phí thực tế, đồng thời làm cho lựa chọn đưa định giá bán sản phẩm, tiếp tục sản xuất hay th ngồi KTQT khơng nhận thức chi phí theo quan điểm KTTC mà phải nhận diện theo nhiều phương diện khác để đáp ứng nhu cầu thông tin hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm sốt định KTQT chi phí trả lời chi phí bao nhiêu, biến động có thay đổi số nhân tố đó, người chịu trách nhiệm giải thích thay đổi bất lợi chi phí giải pháp đưa để điều chỉnh cách kịp thời Từ cho thấy KTQT chi phí mang nặng chất KTQT kế toán chi phí túy cung cấp thơng tin chi phí nhằm thực chức quản trị [14,18] 1.1.3.2 Vai trò kế tốn quản trị chi phí sản xuất Kế tốn quản trị chi phí cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp việc thực chức quản lý Để thực vai trò mình, kế tốn quản trị chi phí tiến hành lập dự tốn chi phí để trợ giúp nhà quản trị doanh nghiệp thực chức lập kế hoạch; phản ánh thông tin thực để trợ giúp nhà quản trị doanh nghiệp thực chức tổ chức thực kế hoạch xử lý thơng tin thực để từ nhà quản trị doanh nghiệp thực chức kiểm tra, đánh giá việc thực kế hoạch Như vậy, kế tốn quản trị chi phí đóng vai trò quan trọng việc cung cấp thơng tin cho quản lý trước, sau trình kinh doanh 83 3.4.4.2 Hoàn thiện báo cáo trung tâm chi phí phục vụ cho phân tích, kiểm sốt chi phí sản xuất đội xây dựng thuộc Công ty SEATECCO - Xây dựng báo cáo kế hoạch thi cơng: Cơng ty tổ chức giao khốn cơng trình lại cho đội thi công sau thắng thầu Đội trưởng đội thi công chịu trách nhiệm lập báo cáo dự tốn trung tâm chi phí Báo cáo dự tốn trung tâm chi phí lập sở tổng hợp tất cơng trình mà đội đảm nhận thi cơng Báo cáo dự tốn cần phải lập chi tiết theo hao phí tạo nên đơn giá hạng mục cơng trình (vì khối lượng giao khốn hạng mục thường khơng thay đổi nhiều so với thiết kế) Đây sở để tổ thi cơng hạng mục cơng trình tổ chức thực kiểm tra, giám sát tổ viên, vật tư xuất dụng q trình thi cơng Cần phải khẳng định rõ trách nhiệm cá nhân gắn chặt với công việc nhiệm vụ giao Đội trưởng đội thi cơng chịu hồn tồn trách nhiệm chi phí theo dự tốn giao khốn chi phí phát sinh ngồi dự tốn Báo cáo dự toán lập sau: 84 Bảng 3.6: KẾ HOẠCH THI CƠNG HÀNG THÁNG Cơng trình: Nhà máy chế biến thủy sản ME KONG Hạng mục: Lắp đặt hệ thống lạnh NH3 cho điều hòa nước lạnh Đội thi công: Số Tháng 12/2010 Stt Nội dung công việc Lắp đặt dàn lạnh điều hòa Lắp đặt Model ; RLH402BT Lắp đặt Model ; RLH402BK Lắp đặt van thiết bị điều khiển - Van chặn thẳng dòng 15A - Van chặn thẳng dòng 20A - Van chặn thẳng dòng 40A Đơn Khối vị lượng tính thi cơng Bộ Bộ 20 15 Cái Cái 23 3 Người chịu Số ngày thi công trách nhiệm thực Tổng - Xây dựng báo cáo thực trung tâm chi phí: Chỉ tiêu đánh giá hiệu trung tâm chi phí chênh lệch khoản mục chi phí thực tế so với chi phí dự tốn lập theo định mức thiết kế Định kỳ (hàng tháng), tổ trưởng tổ thi công thuộc đội đánh giá sơ khối lượng thực đối chiếu với kế hoạch tiến độ thi công, định mức thiết kế Việc theo dõi sâu sát, thường xuyên giúp tổ trưởng tổ thi công bên cạnh việc quản lý chi phí phát sinh thuộc phạm vi trách nhiệm kịp thời phát hiện, hạn chế sai sót phát sinh ngồi dự tốn; phòng ngừa việc thi công không thiết kế phải phá dỡ làm lại, chậm trễ tiến độ thi công Khi hạng mục thi cơng hồn thành, tổ trưởng tổ thi cơng kết hợp với phận có liên quan (bộ phận cung ứng vật tư ) tổng hợp toàn chi phí thực tế phát sinh gửi báo cáo cho trung tâm chi phí (đội thi cơng) Trung tâm chi phí sử dụng báo cáo để lập báo cáo tình hình thực chi phí Báo cáo quan trọng để đánh giá thành 85 trung tâm chi phí Quy trình lập báo cáo tình hình thực chi phí qua bước sau: + Bước 1: Tập hợp chi phí phát sinh + Bước 2: Tổng hợp chi phí tính đơn giá thực tế hạng mục cơng trình + Bước 3: Lập báo cáo tình hình thực chi phí trung tâm Mẫu báo cáo thiết kế sau: Bảng 3.7: BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ ĐỘI THI CƠNG: Hạng mục cơng trình: Tháng T T Tên cơng việc, vật tư hao phí Vật liệu Nhân cơng Chi phí sx chung Tổng cộng Bảng minh họa số liệu theo phụ lục 05 Đơn Khối lượng Đơn giá Thành tiền vị Thực Dự Chên Thực Dự Chên Thực Dự Chênh tế toán h lệch tế toán h lệch tế tốn lệch tính - Xây dựng báo cáo theo dõi số ngày thi cơng máy móc thiết bị: Để việc phân bổ khấu hao đảm bảo xác cho cơng trình, đội thi cơng lập báo cáo theo dõi số ngày sử dụng máy móc thiết bị để thi cơng Báo cáo lập sau: 86 Bảng 3.8: BÁO CÁO SỐ NGÀY SỬ DỤNG MÁY MĨC THIẾT BỊ ĐỘI THI CƠNG: SỐ Năm 2011 STT 10 Tên tài sản Ngày nhận Ngày trả Số ngày sử dụng cho cơng trình ME BV 600 SONG Tổng KONG giường THU cộng Máy hàn tic 27/3 14/5 24 12 12 48 Máy dò siêu âm 31/1 25/5 71 29 16 116 Máy dập khuôn 4/8 7/9 10 15 33 Máy chạm mí 2/8 13/9 11 20 20 51 Máy đồ Foam cách nhiệt 4/10 27/10 10 23 Máy sản xuất ống gió 9/4 21/5 12 16 14 42 Máy ống loại 2/7 17/7 5 15 Máy tiện, phay loại 30/8 29/10 20 30 10 60 Thiết bị nâng cầu 4/5 20/6 26 13 46 Máy kiểm tra lượng gió 3/3 19/5 30 26 20 76 Tổng cộng 214 174 122 510 Sau có báo cáo số ngày sử dụng máy móc thiết bị đội, phòng kế tốn tiến hành lập báo cáo số ngày sử dụng máy móc thiết bị cơng trình Bảng 3.9: BÁO CÁO SỐ NGÀY SỬ DỤNG THIẾT BỊ CƠNG TRÌNH MEKONG Năm 2011 STT Tên tài sản 10 Máy hàn tic Máy dò siêu âm Máy dập khn Máy chạm mí Máy đồ Foam cách nhiệt Máy sản xuất ống gió Máy ống loại Máy tiện, phay loại Thiết bị nâng cầu Máy kiểm tra lượng gió Tổng cộng Số ngày sử dụng đội Đội Đội Đội Tổng 24 36 15 75 71 45 27 143 10 17 33 60 11 23 18 52 44 16 65 12 21 38 17 20 13 42 26 17 29 72 30 16 53 214 225 178 617 87 Khi có báo cáo số ngày sử dụng thiết bị cơng trình, kế tốn vào mức tính khấu hao năm tiến hành phân bổ cho cơng trình theo cơng thức sau: Chi phí khấu hao phân bổ cho = Chi phí khấu hao năm Tổng số ngày sử dụng Số ngày sử X dụng cơng cơng trình trình Chi phí khấu hao phân bổ cho cơng trình MEKONG bảng sau: Bảng 3.10: BÁO CÁO PHÂN BỔ CHI PHÍ KHẤU HAO CƠNG TRÌNH MEKONG Năm 2011 STT Tên tài sản Số ngày sử dụng 256 245 117 167 153 124 137 265 342 156 Cơng trình MEKONG Số Giá trị khấu ngày hao 75 2.513.086 143 5.689.941 60 8.329.823 52 4.903.947 65 5.858.327 38 3.851.756 17 1.723.598 42 2.255.977 72 2.435.188 53 3.699.963 Giá tri khấu hao Máy hàn tic 8.578.000 Máy dò siêu âm 9.748.500 Máy dập khn 16.243.154 Máy chạm mí 15.749.214 Máy đồ Foam cách nhiệt 13.789.600 Máy sản xuất ống gió 12.568.889 Máy ống loại 13.890.170 Máy tiện, phay loại 14.234.143 Thiết bị nâng cầu 11.567.145 10 Máy kiểm tra lượng gió 10.890.456 Tổng cộng 127.259.27 1.962 617 41.261.605 Như vậy, việc sử dụng báo cáo việc phân bổ chi phí khấu hao cho cơng trình phù hợp việc chia chi phí cho cơng trình Tổng hợp báo cáo tình hình thực chi phí hạng mục cơng trình, đội thi cơng lập báo cáo tổng hợp tình hình thực chi phí cho tồn cơng trình Như vậy, qua phân tích biến động hạng mục cơng trình, người quản lý trung tâm chi phí cấp cao dễ dàng đánh giá trách nhiệm phận, cá nhân có liên quan q trình thi công, thực nhiệm vụ giao 88 3.4.4.3 Phân tích kiểm sốt chi phí Cơng ty SEATECCO Trên sở báo cáo chi phí sản xuất lập trên, kế toán tiến hành phân tích kiểm sốt chi phí sản xuất sau: a/ Phân tích kiểm sốt chi phí ngun vât liệu trực tiếp Trên sở báo cáo tình hình thực dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp phân tích chênh lệch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế so với dự tốn, phân tích biến động lượng giá nguyên nhân sau: - Về khối lượng tăng giảm + Thay đổi thiết kế: Không tác động công tác quản lý, Công ty thực tốt trình quản trị chi phí + Tăng hao hụt vượt định mức dự toán nhà nước cho phép thất q trình thi cơng khơng kiểm sốt tốt Trong q trình thi cơng cần phải có biện pháp quản lý tìm khâu làm tăng khối lượng để có biện pháp điều chỉnh kịp thời + Giảm tiết kiệm tỷ lệ hao hụt không làm ảnh hưởng đến chất lượng cơng trình, điều có dấu hiệu tốt cơng tác quản lý chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Về đơn giá tăng giảm nguyên nhân + Tăng biến động giá, nguyên vật liệu Công ty chủ yếu sử dụng thiết bị nhập khẩu, giá tăng phụ thuộc nhiều vào biến động thị trường nước ngồi Vì vậy, cơng ty phải lưu ý bổ sung lượng vốn tiền để mua vật tư cho khoản kinh phí mua vật liệu chênh lệch so với dự tốn chi phí ban đầu + Giảm việc lựa chọn thiết bị nhập hợp lý nhằm tránh sai sót tính tốn q thừa tính vơ ích Cơng tác lựa chọn thiết bị cần khai thác tốt sách phủ ưu đãi khoản thuế khu vực để giảm giá thành cho thiết bị nhập Trong khâu sản xuất chế tạo cần nghiên cứu sản xuất chế tạo vật tư thiết bị để thay dần vật tư thiết bị nhập Hoặc thay đổi cự ly vận chuyển so với dự tốn chi phí vật liệu ban đầu 89 hay thay đổi sản phẩm thay có giá thấp hơn, khơng làm thay đổi chất lượng cơng trình tư vấn giám sát chủ đầu tư chấp thuận Minh họa ta có bảng BẢNG 3.11 KẾT QUẢ KIỂM SỐT CHI PHÍ NGUN VẬT LIỆU STT Nguyên nhân Tăng CPVL x x x Giảm Kiểm sốt CPVL x Bình thường x Do thị trường nước ngồi x Kết tốt chi phí giảm Do khối lượng phát sinh Do biến động giá Thay đổi vật liệu khác ngược lại Tiết kiệm vật liệu x Kết tốt Hao hụt lớn, lãng phí x Kết khơng tốt Trên sở bảng phân tích, kế tốn quản trị cần đưa nhận xét tăng giảm lượng giá cho loại nguyên vật liệu để có biện pháp khắc phục nguyên nhân làm tăng chi phí ảnh hưởng khơng tốt đến hiệu kinh tế cho đơn vị Nhận xét khái quát: Qua bảng (3.7, phụ lục 05) phân tích biến động nguyên vật liệu thực tế so với dự tốn, chi phí vật liệu trực tiếp cơng trình tăng 85.608.808đ chủ yếu giá vật liệu năm 2010,2011 tăng so với thời điểm dự toán từ 5-10%, biến động tăng giá hồn tồn khách quan giá thị trường tăng khơng thuộc lỗi Công ty Theo thông tư 09 Nhà nước tăng giá theo thị trường chủ đầu tư toán điều chỉnh đền bù giá cho Công ty lập hồ sơ điều chỉnh giá cho dự án Về mặt lượng nguyên vật liệu, nhìn chung Công ty tiết kiệm nguyên vật liệu thi cơng so với dự tốn mà đảm bảo cơng trình chất lượng theo hợp đồng, nhiên số nguyên vật liệu quản lý chưa tốt (dầu lạnh, que hàn điện, ga, ) Cơng ty cần tìm ngun nhân để xử lý khắc phục để rút kinh nghiệm cho việc thi cơng hạng mục cơng trình, cơng trình b Phân tích kiểm sốt chi phí nhân cơng trực tiếp - Về khối lượng tăng giảm nguyên nhân sau: 90 + Thay đổi thiết kế: tăng giảm thay đổi ngày công tăng giảm khơng tác động cơng tác quản lí, Cơng ty thực tốt q trình quản trị chi phí nhân cơng + Tăng vượt định mức nhân cơng nhà nước cho phép lãng phí ngày cơng q trình thi cơng khơng kiểm sốt tốt q trình thi cơng cần phải có biện pháp quản lí tìm khâu làm tăng khối lượng để có biện pháp kịp thời + Tăng rút ngắn tiến độ thi công không làm ảnh hưởng đến chất lượng cơng trình điều náy tốt cho cơng tác quản lí + Giảm khối lượng ngày cơng thay đổi biện pháp thi công tăng cường biện pháp giới hóa thi cơng máy móc thiết bị, ca máy sử dụng tăng lên Cần cân đối hiệu sử dụng nhân công -Về đơn giá tăng giảm nguyên nhân sau: Tăng thay đổi quy định mức chi trả lương tối thiểu nhà nước theo thông tư, nghị định điều chỉnh giá sau thi cơng hồn thành, lưu ý bổ sung lượng vốn tiền để chi trả lương cho khoản kinh phí tiền lương chênh lệch so với dự tốn chi phí ban đầu chờ chủ đầu tư điều chỉnh giá BẢNG 3.12: KẾT QUẢ KIỂM SỐT CHI PHÍ NHÂN CƠNG Stt Ngun nhân Do khối lượng phát sinh Do thay đổi quy định trả lương Thay đổi biện pháp thi công Rút ngắn tiến độ thi công Tăng CPNC Giảm CPNC x x x x x x Kiểm sốt Bình thường Nhà nước điều tiết bù giá Kết tốt x Xem xét tốc độ tăng, giảm so với chi phí thi công Kết tơt ngược lại Ngày cơng tăng lãng phí Kết không tốt Thực tế đơn vị không theo dõi trực tiếp nhân cơng mà khốn thẳng cho đội xây dựng theo giá nhận khoán sau trừ 6% giá trị nhận khoán Nên việc kiểm soát khơng cần phân tích chênh lệch thực tế so với dự toán, mà theo dõi đơn giá nhân công theo quy định Nhà nước tăng, giảm để điều chỉnh giá trị hợp đồng 91 c Phân tích kiểm sốt chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung Cơng ty SEATECCO thực tế tăng so với dự toán 19.699.045đ, thể việc quản lý chi phí sản xuất chung chưa tiết kiệm đặc biệt số chi phí khó kiểm sốt tiền điện, nước, Vì vậy, Cơng ty cần phải có biện pháp khắc phục tình trạng Tác giả đưa số biện pháp sau: - Về chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ: Các đội trưởng chịu trách nhiệm quản lý lượng, Cơng ty chịu trách nhiệm lập dự tốn kiểm sốt thơng qua dự tốn - Về chi phí tiền lương: Quy định làm việc, khỏi vị trí làm việc phải báo cáo lý cung cấp chứng cho việc vắng mặt - Về chi phí tiền điện, nước: Quản lý thông qua đồng hồ khống chế mức tối đa, vượt quy trách nhiệm cho cá nhân có liên quan Giao cho đội trưởng đội thi cơng chịu trách nhiệm việc quản lý tiết kiệm chi phí - Về chi phí tiền khác: Ví dụ chi phí tiếp khách Công ty nên quy định mức cụ thể vượt cá nhân liên quan phải bồi thường d Phân tích kiểm sốt chi phí chung: Chi phí chung Cơng ty chủ yếu chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí như: tiền lương, chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, chi phí lãi vay, khấu hao, điện thoại, nước Việc kiểm soát chi phí chung vấn đề cấp thiết Cơng ty Một số chi phí biến động tiền lương, khấu hao, lãi vay việc kiểm sốt chúng dễ dàng có số khoản mục chi phí tiền điên, nước, điện thoại khó kiểm sốt Cơng ty áp dụng biện pháp quản lý chi phí sản xuất chung để quản lý chi phí chung tốt 3.4.5 Tổ chức mơ hình kế tốn quản trị chi phí Cơng ty SEATECCO 92 Để nâng cao hiệu thông tin giúp nhà quản lý định Luận văn đề xuất mơ hình tổ chức máy kế tốn có kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị theo sơ đồ 3.1 phù hợp với quy mô hoạt động Cơng ty Mơ hình thể kế tốn quản trị kế tốn tài tổ chức thành hệ thống thống máy kế toán Các kế toán viên vừa làm nhiệm vụ kế tốn tài vừa làm nhiệm vụ kế tốn quản trị kế tốn tài sử dụng tài khoản tổng hợp kế toán quản trị sử dụng tài khoản chi tiết kết hợp với phương pháp kê tốn để hệ thống hóa xử lý thơng tin Ngồi phận kế tốn cần xếp thêm nhân viên để đảm nhận riêng phần hành kế tốn quản trị: dự tốn, phân tích đánh giá, nghiên cứu dự án quản trị Nhiệm vụ kế tốn tài phản ánh vào sổ kế tốn tổng hợp kế tốn chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm theo loại hoạt động, sản phẩm, Cung cấp thông tin tổng hợp cho lập báo cáo tài tiêu chi phí giá thành Kế tốn quản trị chi phí vào yêu cầu cụ thể quản lý để thực công việc sau: Nhận diện phân loại chi phí theo tiêu chuẩn phân loại phù hợp với yêu cầu quản trị, lập dự tốn chi phí theo cơng trình, lập kế hoạch Kế để tốn chi phí, phân tích tình hình chi phí lập báo cáo KTQT trưởng Kế tốn tài Kế tốn quản trị KT tổng hợp KT dự toán KT p.thu, P.trả KT nghiên cứu dự án quản trị KT phân tích đánh giá Kế tốn tài sản 3.4.5.1 Tổ chức mơ hình kế tốn quản trị chi phí Cơng ty SEATECCO KT C.phí KT nguồn vốn 93 Hình 3.1: Tổ chức mơ hình kế tốn quản trị chi phí Cơng ty SEATECCO 3.4.5.2 Chức nhiệm vụ phần hành kế toán - Kế toán Trưởng: Điều hành chung phòng Tài kế tốn, người thường xun tư vấn cho hoạt động quản trị, phải thường xun cung cấp thơng tin kế tốn quản tri - Kế toán tổng hợp: Bao gồm phần hành kế toán tiền lương, kế toán doanh thu, thuế lập báo cáo tài - Kế toán phải thu, phải trả: Gồm kế toán phải thu, phải trả đối tượng, kế toán tiền - Kế toán tài sản: gồm phần hành kế toán vật tư, kế toán tài sản cố định, khấu hao tài sản cố định, kế tốn đầu tư tài 94 - Kế tốn chi phí: Gồm kế tốn khoản chi phí, kế tốn tính giá thành hạng mục cơng trình, cơng trình - Kế tốn nguồn vốn:Gồm kế tốn nguồn vốn, quỹ Ngồi hệ thống kế tốn quản trị thành lập phận: - Kế tốn dự tốn: Có nhiệm vụ xây dựng bảng dự toán hàng tháng báo cáo đánh giá trách nhiệm quản lý - Kế toán phân tích đánh giá: Có nhiệm vụ phân tích đánh giá kết thực với dự toán lập tìm nguyên nhân biến động kết dựa báo cáo cung cấp thơng tin cho q trình kiểm tra đánh giá ngồi tổ có nhiệm vụ phân tích, đánh giá báo cáo tài chính, tỷ suất tài theo u cầu quản tri - Kế tốn nghiên cứu dự án quản trị: có nhiệm vụ xây dựng hồn thiện chuẩn mực chi phí tiêu thức phân bổ chi phí Các phận kế tốn thuộc mơ hình có quan hệ chặt chẽ với việc cung cấp thông tin, số liệu phục vụ yêu cầu KTTC KTQT yêu cầu quản lý nhà quản trị 3.5 KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI CƠNG TY SEATECCO Thứ nhất, Cơng ty phải tuân thủ nội dung Luật kế toán chuẩn mực kế tốn Việt Nam Thứ hai, Cơng ty nên quan tâm đến công tác tổ chức kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng để có thơng tin hữu ích phục vụ cho quản trị doanh nghiệp giúp cho nhà quản trị định cần thiết, kịp thời Sắp xếp lại máy kế tốn Cơng ty theo mơ hình kết hợp hệ thống kế tốn tài với hệ thống kế tốn quản trị máy kế toán Xây dựng đội ngũ nhân làm cơng tác kế tốn khơng có chun mơn nghiệp vụ mà có hiểu biết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty, từ phân tích, đánh giá chênh lệch chi phí thực tế so với dự tốn, kết kinh doanh đơn vị 95 Thứ ba, xây dựng hệ thống định mức nội để tiến hành lập dự tốn chi phí cho khoản mục chi phí, để có sở kiểm sốt thường xuyên biến động chi phí, đưa biện pháp kịp thời để điều chỉnh yếu tố chi phí giúp Cơng ty thực tốt dự tốn chi phí Thứ tư, Cần tổ chức lập dự tốn hàng tháng chi phí sản xuất cho cơng trình để phục vụ cho cơng tác kiểm sốt chi phí Thứ năm, Cần thành lập trung tâm chi phí để phân tích kiểm sốt chặt chẽ khoản mục chi phí 96 KẾT LUẬN CHƯƠNG Căn vào vấn đề nghiên cứu chưa hợp lý kế tốn quản trị chi phí Cơng ty SEATECCO, luận văn đưa số giải pháp đề xuất Các giải pháp bao gồm: - Nhận diện lại cách phân loại chi phí - Xây dựng hệ thống định mức nội tiêu hao vật liệu, nhân công trực tiếp cho đơn vị nội dung cơng việc - Tập hợp chi phí sản xuất xây lắp - Phân tích, kiểm sốt chi phí sản xuất xây lắp Luận văn đề xuất giải pháp đạt mục tiêu: Hoàn thiện hệ thống kế tốn quản trị chi phí Cơng ty SEATECCO nhằm nâng cao hiệu quản lý chi phí đơn vị Dựa vào số liệu minh họa công trình ME KONG, kết phân tích biến động chi phí thực tế so với dự tốn cho thấy biến động lượng giá tới chi phí sản xuất có kết tốt kết bất lợi Những kết bất lợi Công ty nên tìm ngun nhân gây biến động có điều chỉnh phù hợp để kiểm soát tốt chi phí sản xuất xây lắp 97 KẾT LUẬN Ngành xây dựng điện lạnh ngành có đặc thù phức tạp, sản phẩm mang tính đơn chiếc, sản xuất chi phối nhiều tự nhiên, xã hội (thời tiết, gia đình, tập quán người dân ) thời gian xây lắp kéo dài ảnh hưởng đến công tác quản lý điều hành sản xuất Sản phẩm xây lắp điện lạnh phục vụ cho nhu cầu phát triển kinh tế xã hội đất nước động lực phát triển kinh tế xã hội, nâng cao đời sống nhân dân Sản phẩm xây lắp điện lạnh có giá trị lớn nên việc quản trị chi phí có hiệu tiết kiệm tiền vốn cho doanh nghiệp cho xã hội Do tính chất đặt thù nên quản trị chi phí xây lắp doanh nghiệp phức tạp phụ thuộc vào điều kiện doanh nghiệp, bên cạnh giải pháp đề luận văn cần phải tiếp tục nghiên cứu thêm số giải pháp khác (chun mơn hóa hệ thống thơng tin kế tốn Cơng ty, đưa giải pháp quản lý việc luân chuyển chứng từ phận đơn vị ) để nâng cao hiệu quản lý chi phí Cơng ty SEATECCO Với ý nghĩa luận văn nghiên cứu giải vấn đề sau: Hệ thống hóa lý luận cơng tác kế tốn quản trị chi phí Làm rõ đặc điểm q trình sản xuất xây dựng bản, đặc điểm sản phẩm xây lắp điện lạnh Làm rõ nhiệm vụ kế toán quản trị Công ty xây lắp điện lạnh Phân tích đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty SEATECCO Xác định yếu tố ảnh hưởng đến công tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty SEATECCO Luận văn đề xuất số giải pháp hoàn thiện KTQTCP Công ty Với nội dung nghiên cứu luận văn, tác giả hy vọng đóng góp phần nhỏ bé vào cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty SEATECCO ... tác giả nghiên cứu đề tài “ Kế tốn quản trị chi phí Công ty Công ty Cổ phần Kỹ thuật Thủy sản Tổng quan Việc nghiên cứu kế toán quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng nhiều tác giả... kế tốn chi phí vừa có hệ thống kế tốn tài vừa có hệ thống kế tốn quản trị hồn tồn hợp lý, phận kế tốn chi phí hệ thống kế toán quản trị gọi kế toán quản trị chi phí Quan điểm thể chất, chức kế. .. mình, mơ hình kế tốn quản trị chi phí tổ chức thành hai nội dung bản: tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí tổ chức khâu cơng việc kế tốn quản trị chi phí Bộ máy kế tốn quản trị chi phí cần tổ chức