MƠ HÌNH PHÁT TRIỂN MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TỐN VÀ THUẾ Ở VIỆT NAM: NGHIÊN CỨU TRONG GIAI ĐOẠN TỪ 1995 ĐẾN 2015 Trương Thùy Vân Trường Đại học Quảng Bình Tóm tắt Mối liên hệ1 kế tốn thuế khác theo giai đoạn khác quốc gia giới, nghiên cứu tiến hành phân chia giai đoạn 1995 – 2015 theo điểm mốc để đánh giá mối liên hệ Bằng cách so sánh giai đoạn với nhau, so sánh với nước khác giới, kết mối liên hệ Việt Nam theo mơ hình phụ thuộc, trình chuyển sang giai đoạn 4B hướng phát triển mối liên hệ độc lập theo thời gian Từ khóa: Mối liên hệ kế toán thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp, đo lường lợi nhuận kế toán, đo lường thu nhập chịu thuế; ĐẶT VẤN ĐỀ Kế toán thuế hai hệ thống sách quan trọng quốc gia Hai hệ thống liên quan trực tiếp đến doanh nghiệp việc xác định lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Thuế xác định thu nhập chịu thuế nhằm mục đích tính số thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp kỳ doanh nghiệp; kế toán xác định lợi nhuận kế toán trước thuế trừ thuế phải nộp để lợi nhuận sau thuế TNDN Như vậy, thuế kế toán xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp lại theo tiêu chí khác mục đích hai hệ thống khác Đã có nhiều nghiên cứu vấn đề hài hòa kế toán thuế với mục tiêu giúp kế toán thuế quốc gia phát triển vận dụng hệ thống phù hợp với điều kiện phát triển phải định hướng theo xu hướng phát triển quốc tế (vận dụng IAS – chuẩn mực kế toán quốc tế hay IFRS – chuẩn mực báo cáo tài quốc tế) Một nghiên cứu tìm phương pháp hiệu đánh giá mối liên hệ Lamb cộng [10] Sau Nobes Schwencke phát triển phương pháp để đánh giá mối liên hệ theo thời gian, đồng thời so sánh quốc gia với [12] Ở Việt Nam, Nguyễn Cơng Phương có nghiên cứu cụ thể vấn đề đưa kết luận mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam theo mơ hình phụ thuộc [1] Đến năm 2014, chế độ kế toán thuế Việt Nam lại có bước phát triển ngày tách biệt rõ hai hệ thống thể rõ định hướng hội nhập quốc tế khiến cho mối liên hệ kế toán thuế bị thay đổi Vậy, mối liên hệ nào? Từ 19952 nay, mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam phát triển sao? Để trả lời câu hỏi tiếp nối phương Mối liên hệ xác định chủ yếu việc xác định lợi nhuận kế tốn báo cáo tài thu nhập chịu thuế thuế Thời điểm lựa chọn chế độ kế toán lần ban hành pháp nghiên cứu Nguyễn Công Phương đưa đánh giá bước đầu phát triển mối liên hệ theo hướng ngày độc lập [2] Tuy nhiên, cơng trình [2] chưa đưa sở cho việc đánh giá mối liên hệ để so sánh với nước khác giới, đồng thời chưa đánh giá mối liên hệ giai đoạn tiến trình phát triển Từ khoảng trống nghiên cứu trước đây, nghiên cứu tiếp tục giải vấn đề sau: Tổng hợp sở lý thuyết có liên quan; tổng hợp nghiên cứu trước để lựa chọn hướng nghiên cứu phù hợp; đánh giá mối liên hệ kế toán thuế từ năm 1995 đến năm 2015 Việt Nam; nhận diện mơ hình phát triển Việt Nam theo; sở đưa số kết luận MỘT SỐ LÝ THUYẾT LIÊN QUAN VỀ MỐI LIÊN HỆ GIỮA THUẾ VÀ KẾ TOÁN Kế tốn đại diện cho nguồn gốc thơng tin phục vụ quan thuế Vì vậy, ngày mối liên hệ sách thuế sách kế toán thiết lập thể việc ảnh hưởng chúng lên Mối liên hệ xác lập theo hướng [14]: Kế toán bị ảnh hưởng thuế theo mức độ khác nhau; kế tốn độc lập với thuế (khơng có liên hệ); thuế bị ảnh hưởng kế toán Đồng thời, trường hợp kể chắn ln có phụ thuộc lẫn thuế kế toán Để xác định mối liên hệ kế toán thuế, Lamb, Nobes Roberts vào thuyết nhân (Causality) để đề xuất mô hình nghiên cứu mối liên hệ kế tốn thuế Mơ hình sử dụng 15 yếu tố liên quan đến việc xác định lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế để đánh giá theo mức độ liên hệ kế toán thuế: - Trường hợp I - Disconnection (Độc lập): Nguyên tắc thuế ngun tắc kế tốn khác có tùy chọn khác cho mục đích khác - Trường hợp II - Identity (giống hoàn toàn): Giống nguyên tắc tùy chọn riêng rẽ kế toán thuế - Trường hợp III - Accounting leads (Kế toán chiếm ưu thế): Nguyên tắc kế tốn sử dụng cho mục đích kế tốn mục đích thuế Điều khơng có quy định chi tiết tùy chọn thuế - Trường hợp IV - Tax leads (Thuế chiếm ưu thế): Nguyên tắc thuế tùy chọn thuế sử dụng cho mục đích thuế mục đích kế tốn Điều khơng có ngun tắc kế tốn khơng chi tiết - Trường hợp V - Tax dominates (chế ngự thuế): Nguyên tắc thuế tùy chọn lựa chọn cho mục đích thuế mục đích kế tốn có tồn ngun tắc kế tốn liên quan [10] Mơ hình nghiên cứu Lamb cộng sử dụng nhiều cho nghiên cứu mối liên hệ Tuy nhiên, mối liên hệ kế toán thuế khác theo giai đoạn, thời kỳ quốc gia khác quốc gia với nhau, điều xu hướng phát triển khác nước gây nên [3] Từ Nobes Schwencke đề xuất mơ hình nghiên cứu mối liên hệ theo thời gian quốc gia quốc gia với dựa mơ hình Lamb cộng [12] Đến phương pháp sử dụng phổ biến nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế phương diện đánh giá nguyên tắc đo lường Về mối liên hệ kế toán thuế với xu hướng phát triển tương lai cho thấy vấn đề liên quan trực tiếp đến đặc thù thể chế kinh tế trị quốc gia [4] Do đó, việc ủng hộ hay khơng ủng hộ mối liên hệ kế toán thuế đưa để bàn luận, phân tích lợi ích - bất lợi liên kết kế toán thuế nhằm tìm giải pháp phát triển tương lai [14, 15] Vì vậy, để hiểu khái niệm mối liên hệ kế toán thuế cần dựa sở thẩm định lý thuyết, nghiên cứu mối liên hệ thực tiễn hoạt động hai lĩnh vực thuế kế toán Nhiều chuyên gia cố gắng nghiên cứu mối liên hệ việc phân tích tiến hành nghiên cứu thực nghiệm quốc gia khác MƠ HÌNH PHÁT TRIỂN MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ TRÊN THẾ GIỚI 3.1 Các nghiên cứu có liên quan Trên giới có nhiều nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế Các nghiên cứu diễn nhiều nước giới Các nghiên cứu diễn nước riêng lẻ chủ yếu Na uy, Úc, Romania, Italy, Tunisia, Đức, Mỹ, Anh , chủ yếu tiến hành quốc gia EU Để xem xét mơ hình phát triển mối liên hệ kế tốn thuế, chúng tơi tổng hợp nghiên cứu phương diện đánh giá nguyên tắc đo lường kế tốn thuế để xem xét mơ hình phát triển mối liên hệ kế toán thuế, kết thể qua Bảng 1: Bảng Tổng hợp hướng nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế Nghiên cứu TT Nhiều nƣớc Phƣơng pháp nghiên cứu Na EU Số thứ tự nghiên cứu * Đánh giá thực tiễn mối liên hệ dựa CLVV, CLTT Dựa giống khác sách 1 nƣớc Uy Öc Romani Italia 10 11 Tunisia 12 X X X X X X X Phân tích xu hướng phát triển MLH theo thời X X gian Phân tích đề xuất việc áp X dụng luật chung Mối liên hệ KT thuế qua X luật thuế GTGT Sự hài hòa Kế tốn với ảnh hưởng thị trường Ảnh hưởng quy định kế toán quốc tế đến MLH Xem xét MLH thơng qua chi phí nợ xấu X X X Ghi chú: *: Số thứ tự nghiên cứu xếp theo quốc gia theo trình tự thời gian Số thứ tự nghiên cứu ứng với tác giả danh mục tài liệu tham khảo, cụ thể sau: 1-[4]; 2-[9]; 3-[10]; 4-[3]; 5-[8]; 6-[12]; 7-[15]; 8-[11]; 9-[5]; 10-[7]; 11-[13]; 12-[6] Qua Bảng 1, ta thấy 12 nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế tập trung vào hướng nghiên cứu chính, hướng nghiên cứu việc đánh giá dựa vào giống khác sách, phân tích xu hướng phát triển mối liên hệ theo thời gian nhiều tác giả lựa chọn Cụ thể: - Có 4/12 nghiên cứu tiến hành quốc gia EU, Italy, Tunisia việc nhận diện mối liên hệ thông qua giống khác sách Các nghiên cứu sử dụng nghiên cứu nghiên cứu số (số thứ tự nghiên cứu nêu Bảng 1) Hoogendoorn [9] nghiên cứu số Lamb cộng [10] - Có 4/12 nghiên cứu phát triển mối liên hệ theo thời gian tiến hành quốc gia EU, Na uy, Italy Tunisia Các nghiên cứu sử dụng lý thuyết từ nghiên cứu tảng số 2, giai đoạn từ 2006 trở sử dụng thêm nghiên cứu số Nobes Schwencke Điều cho thấy phương pháp nghiên cứu xác lập mô hình tác giả phương pháp phát triển sau3, kiểm chứng phù hợp cho việc nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế nhiều nước giới Việc vận dụng phương pháp vào nghiên cứu Việt Nam so sánh với nước khác giới - Các hướng nghiên cứu lại tiến hành đơn lẻ theo cách tiếp cận khác nhau, nhiên có điểm chung sử dụng phương pháp nghiên cứu tác giả theo thứ tự số 2, làm sở cho nghiên cứu có tính so sánh quốc gia theo thời gian Nghiên cứu số 2, nghiên cứu sử dụng làm tảng cho nhiều nghiên cứu vận dụng khác vào thực tiễn nước giới nhằm đánh giá mối liên hệ kế toán thuế quốc gia Trong nghiên cứu số sử dụng phổ biến có sở từ nghiên cứu số để phát triển lên thành mơ hình so sánh phát triển mối liên hệ kế toán thuế Bản thân nghiên cứu số Nobes Schwencle dựa tảng nghiên cứu trước nghiên cứu tảng gần thời điểm Điều khẳng định thêm cho lý thuyết mối liên hệ kế toán thuế nêu mục kiểm chứng quốc gia khác Vì vậy, nghiên cứu phương pháp Nobes Phương pháp phát triển từ sở lý thuyết trước mối liên hệ kế toán thuế Schwencke sử dụng để đánh giá mối liên hệ kế toán thuế giai đoạn nhận diện mơ hình phát triển mối liên hệ Việt Nam 20 năm, từ năm 1995 đến 2015 3.2 Các giai đoạn phát triển mối liên hệ kế toán thuế Nobes and Schwencke [12] đề xuất mơ hình gồm giai đoạn phát triển mối liên hệ kế toán thuế dựa sở đánh giá mối liên hệ thông qua phương pháp Lamb cộng [10] (đánh giá mối liên hệ dựa vào mức độ liên kết kế toán thuế 17 yếu tố việc xác định lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế) Mơ hình trình bày qua Bảng 2: Bảng Các giai đoạn phát triển mối liên hệ kế toán thuế Giai đoạn 1: Thiếu quy định chi tiết kế toán Mục đích báo cáo tài bảo vệ chủ nợ Giai đoạn 2: Thuế thu nhập doanh nghiệp đời Việc tính tốn dựa sở xử lý giao dịch đàm phán thực tiễn kế toán doanh nghiệp (thương mại) (Kế toán chiếm ưu thế: trường hợp III III+4) Giai đoạn 3: Càng ngày nguyên tắc thuế ban hành chuyên biệt cho vấn đề mà nguyên tắc kế toán mơ hồ, đồng tình hay khơng đồng tình theo kế toán Giai đoạn 3A Giai đoạn 3B Phát sinh yêu cầu công bố thông tin cho nhà đầu tư Khơng có mâu thuẫn mục tiêu chính, kế tốn thuế khơng, gây mâu thuẫn nguyên tắc thuế thúc đẩy mục tiêu Điều dẫn đến việc tiếp tục thúc ảnh hưởng đáng kể từ kế tốn (ví dụ: thuế đẩy tiếp diễn mối liên hệ với đặc điểm nguyên chiếm ưu chế ngự thuế, trường hợp tắc kế toán nguyên tắc thuế độc lập với IV, V) (trường hợp I ngày nhiều) Giai đoạn 4B Một mục đích nảy sinh từ yêu cầu nhà đầu tư báo cáo tài Dẫn đến nguyên tắc kế tốn đời độc lập với thuế (ví dụ trường hợp I) Giai đoạn 5B Trừ báo cáo tài tạo nên theo yêu cầu nhà đầu tư bị giới hạn báo cáo tài hợp nhất, khơng thuế phát triển theo hướng tránh ước lượng (lựa chọn) nguyên tắc kế toán theo hướng phù hợp cho thuế (trường hợp I điển hình) Nguồn: Theo Nobes Schwencke [12] Ghi chú: Giai đoạn chia làm hai nhánh nhỏ: phát triển theo nhánh A đến giai đoạn 3A dừng lại phát triển theo hướng B có giai đoạn 3B, 4B 5B Tuy nhiên, hướng phát triển A B có kết tương tự Với mơ hình trên, Nobes and Schwencke mặt đề xuất mơ hình phát triển, vận dụng để nghiên cứu trường hợp Na Uy 30 năm Việc vận dụng mơ hình nước phát triển cần phải tiếp tục nghiên cứu để đưa kết luận xác [12] Đối với Việt Nam, phát triển mối liên hệ kế toán thuế có tuân theo giai đoạn phát triển Bảng hay khơng? có theo mơ hình này, Việt Nam giai đoạn mối liên hệ kế tốn thuế? vấn đề tìm hiểu nội dung Kế toán chiếm ưu với hiệu ứng trái ngược 4 MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ Ở VIỆT NAM TỪ NĂM 1995 ĐẾN NĂM 2015 Nền kinh tế Việt Nam trước năm 1986 kinh tế kế hoạch hóa tập trung, thuế kế tốn theo mơ hình Liên Xơ, phục vụ cho mục đích chung Nhà nước Từ năm 1986 trở đi, kinh tế Việt Nam chuyển đổi sang kinh tế thị trường, từ Việt Nam có bước chuyển biến định hệ thống quản lý kinh tế Năm 1990, cải cách thuế với trợ giúp Cộng đồng Châu Âu đánh dấu việc đời thuế doanh thu thuế lợi tức, tiền thân thuế thu nhập doanh nghiệp Từ năm 1995, chế độ kế toán ban hành đánh dấu bước ngoặt cho nguyên tắc kế toán Việt Nam phát triển thành hệ thống độc lập Sự biến đổi mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam giai đoạn 1995-2015 sau: Bảng Mối liên hệ thuế kế toán theo đối tượng chủ yếu TT5 Nội dung (1) (2) (3) Đo lường giá trị TSCĐ Suy giảm giá trị tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định a Khấu hao đường thẳng b Khấu hao nhanh Phân loại thuê tài sản Trợ cấp hỗ trợ Nghiên cứu triển khai Giá trị hàng tồn kho a Kê khai thường xuyên b Kiểm kê định kỳ Hợp đồng dài hạn Chi phí lãi vay a Được vốn hóa b Tính vào chi phí SXKD Tài sản tài Các giao dịch ngoại tệ Lợi thương mại khơng hợp Chi phí trích trước, chi phí phân bổ, tỷ lệ trích khoản dự phòng Trợ cấp trợ giá phủ Thay đổi sách kế tốn sai sót trọng yếu Phạm vi thực thể kế toán đối tượng nộp thuế Tiền phạt, bồi thường, ủng hộ từ thiện, chi phí giải trí (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) (16) (17) Giai đoạn (1995 - 20026) II I V V III II III II I n/a II I II III I IV Giai đoạn (2002 – 20107) II I V V III II III II I n/a II I II II I IV Giai đoạn (2010 - 20158) II I V V III I III II I n/a II I II II I IV II III I III I III I I I I I I Tương ứng với số thứ tự phần thích Giai đoạn trước ban hành chuẩn mực kế toán, lúc kế toán tuân theo chế độ kế toán năm 1995 ban hành theo định số 1141/1995/QĐ-BTC ngày 01/11/1995 khởi đầu cho thời kỳ cải cách kế toán Việt Nam Luật thuế TNDN ban hành lần vào năm 1997 luật số 03/1997/QH9 thay cho thuế lợi tức, Bộ Tài (2002) Thơng tư số 18/2002/TT-BTC ngày 20/02/2002 việc hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Giai đoạn đánh dấu việc ban hành Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Luật kế toán 2003, chế độ kế toán 2006 theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Giai đoạn có thay đổi chế độ kế tốn theo thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Ghi chú: n/a khơng có quy định đối tượng khơng thuộc nhóm phân loại nêu Nguồn: Bổ sung từ nghiên cứu [1], [2] theo 17 nhân tố nêu nghiên cứu Nobes Schwencke [12] để đánh giá mối liên hệ kế toán thuế phương diện nguyên tắc đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Việc xếp đối tượng theo mức độ liên hệ kế toán thuế dựa sở so sánh quy định hành kế toán thuế giai đoạn khác nhau, xem xét xem quy định có giống nhau, quy định chi tiết cụ thể Những đánh giá không bao hàm hoạt động thực hành kế toán thực hành thuế thực tiễn mà dừng lại nguyên tắc đo lường hai hệ thống Kết từ Bảng tổng hợp Bảng thành cột, nước khác đưa vào (trích từ nghiên cứu Nobes Schwencke Đức, Pháp, Na uy, Mỹ, Anh) Trong Đức Pháp hai đại diện cho nước có mối liên hệ mật thiết kế tốn thuế (liên kết đóng) trường hợp III, IV, V chiếm ưu so với trường hợp I dẫn đến số tối thiểu số tối đa dương (+); Anh Mỹ hai số nước đại diện cho trường phái quốc gia có mối liên hệ lỏng lẻo kế toán thuế, nước này, trường hợp I chiếm ưu so với trường hợp lại làm cho số tối thiểu tối đa nhận giá trị âm (-) Bảng So sánh mối liên hệ kế toán thuế với nước giới Trường hợp Độc lập: I Tương đồng: II Kế toán chiếm ưu thế: III Kế toán chiếm ưu thế: III+10 Thuế chiếm ưu thế: IV Chế ngự thuế: V Khơng có (n/a) Tổng Chỉ số tối thiểu (trường hợp IV/V-trường hợp I) Chỉ số tối đa (trường hợp III/IV/V – trường hợp I) Việt Nam 2006 20 -4 Việt Nam 2014 20 -5 Na uy 1995 13 2,5 2,5 0 20 -13 Mỹ 1996 Anh 1996 4,5 3,5 20 +1,5 Việt Nam 1995 6 20 -3 13,5 2,5 1 1 20 -12,5 14 2 0 20 -14 +2,5 +1 -1 -2 10,5 -11,5 -12 Đức 1996 Pháp 1996 5,5 7,5 20 +8,5 +10,5 Nguồn: Bổ sung từ nghiên cứu Nobes Schwencke [12] Đối với Việt Nam, giai đoạn đầu thời kỳ đổi 1995, ứng với giai đoạn tiến trình phát triển mối liên hệ gồm giai đoạn [12] Lúc số tối đa giữ giá trị dương (+) chứng tỏ phụ thuộc tồn mối liên hệ Năm 2006, số tối đa số tối thiểu chuyển dịch sang giá trị âm (-) chứng tỏ mối liên hệ dần độc lập hơn, sang năm 2014 số trường hợp I gia tăng độc lập gia tăng dần Nghiên cứu Nguyễn Công Phương [1] Trương Thùy Vân [2] sử dụng phương pháp Lamb cộng [10] để đánh giá mối liên hệ, nhiên nghiên cứu khơng dựa hồn tồn theo 17 nội dung Nobes Schwencke [12] so sánh với nước khác 10 Kế toán chiếm ưu tạo hiệu ứng mạnh hiệu ứng ngược so với thuế Nếu xét theo giai đoạn phát triển 20 năm từ 1995 đến 2015, mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam dịch chuyển từ phụ thuộc lẫn kế toán thuế sang độc lập việc gia tăng trường hợp I (điều phù hợp với kết nghiên cứu trước mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam) Đặt phát triển kế tốn thuế Việt Nam vào mơ hình phát triển nói mơ hình mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam dần dịch chuyển sang giai đoạn 4B, mục đích nảy sinh từ yêu cầu nhà đầu tư báo cáo tài chính, dẫn đến nguyên tắc kế toán đời độc lập với thuế ví dụ trường hợp I KẾT LUẬN Phân tích mối liên hệ kế tốn thuế Việt Nam từ năm 1995 đến 2015 thực theo phương pháp Nobes Schwencke, kết cho thấy mối liên hệ dừng lại việc chuyển từ giai đoạn 3B sang giai đoạn 4B, thể việc số trường hợp I (disconnection) gia tăng dần Đặt phát triển so sánh với nước đặc thù giới, cụ thể Đức, Pháp, Anh Mỹ, nhận thấy biến đổi mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam 20 năm dịch chuyển từ chỗ có mối liên hệ chặt chẽ sang độc lập Nguyên nhân bước phát triển Việt Nam việc mở cửa thị trường, mục đích báo cáo tài cung cấp cho đối tượng quan tâm rộng so với việc cung cấp thông tin cho quan Nhà nước, nhà đầu tư yêu cầu thông tin cách trung thực khách quan lập theo nguyên tắc kế toán Việc tham gia nhà đầu tư nước nguyên nhân hướng quy định kế tốn gần với thơng lệ quốc tế IAS (chuẩn mực kế toán quốc tế) hay IFRS (chuẩn mực báo cáo tài quốc tế) Bằng việc nhận diện vị trí phát triển mối liên hệ kế toán thuế, nhà hoạch định sách có nhìn đắn mối liên hệ kế toán thuế vị trí mối liên hệ Việt Nam so với nước khác giới Tuy nhiên, nghiên cứu dừng lại việc đánh giá mối liên hệ thông qua quy định, nguyên tắc đo lường chưa thể đánh giá việc vận dụng quy định vào thực hành thực tiễn mối liên hệ Việt Nam Trong tương lai, cần có nghiên cứu khảo sát mối liên hệ thực tiễn thực hành kế tốn thuế để có cách nhìn trọn vẹn phát triển mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] Nguyễn Công Phương (2010), Mối liên hệ Kế toán thuế Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở, Đại học Đà Nẵng [2] Trương Thùy Vân (2015), ―Tiến triển mối liên hệ đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Việt Nam‖, Tạp chí Phát triển kinh tế, Đại học Kinh tế - Đại học Đà Nẵng, Số 3(04), tr 96 – 105 Tiếng Anh [3] Aisbitt, S (2002), ―Tax and accounting rules: some recent developments‖, European Business Review, 14(2), pp 92-97 [4] Blake, J., Amat, O., & Fortes, H (1993), ―The relationship between Tax regulations and Financial Accounting: a comparison of Germany, Spain and the United Kingdom‖, Economics working papers series, Retrieved from http://www.econ.upf.edu/docs/papers/downloads/46.pdf [5] Cuzdriorean, D D & Matis, D (2012), ―The relationship between accounting and taxation insight the European Union: The influence of the international accounting regulation‖, Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, Vol 14(1), pp 28 – 43 [6] Dridi, W & Boubaker, A (2015), ―An Assessment of the Linkage between Financial Reporting and Taxation in Tunisia‖, International business Research, Vol 8(4), pp 168 – 179 [7] Gavana, G., Guggiola, G & Marenzi, A (2013), ―Evolving Connections between Tax and Financial Reporting in Italy‖, Acounting in Europe, Vol 10(1), 43-70, DOL: 10.1080/17449480.2013.774733 [8] Guggiola, G (2010), ―IFRS Adoption in the E.U, Accounting harmonization and markets efficiency: A review”, International Business & Economics Reaserch Journal, Vol 9(12), pp 99 – 112 [9] Hoogendoorn, M N (1996), ―Accounting and taxation in Europe – a comparation overview‖, European Accounting Review, Vol 5, pp 783-794 [10] Lamb, M., Nobes, C., & Robert, A (1998), ―Internatinal variations in the connections between tax and financial reporting‖, Accounting and Business Research, vol 28, pp 173 188 [11] Lucia, P.P & Nicolae, E (2008), ―Accounting Impications of Taxation”, Munich Personal RePEc Archive, MPRA paper No 12186, posted 16 [12] Nobes, C And Schwencke,H R (2006), ―Modelling the links between tax and financial reporting: a longitudinal examination of Norway over 30 years up to IFRS adoption‖, European Accounting Review, Vol 15(1), pp 63-87 [13] Poli, S (2015), ―The links between Accounting and tax reporting: The case of Bad debt expense in the Italian context‖, International Business research, Vol 8(5), pp 93 – 100 [14] Tran, A (1999), Relationship of tax and financial accounting rules an empirical study of the alignment issue, the Australian national university Ph.D., C.P.A [15] Zilva, A D (2005), ―The alignment of Tax and Financial Accounting rules: the case for a new set of common rules”, Journal of the Australasian Tax Teachers Association, Vol 1(1), pp 66 – 78 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ĐẠI HỌC QUẢNG BÌNH, SỐ11 MODELLING THE LINKS BETWEEN TAX AND FINANCIAL REPORTING IN VIETNAM: A LONGITUDINAL EXAMINATION OVER 20 YEARS FROM 1995 TO 2015 Abstract The operational links between tax and financial reporting vary on a continuum from country to country and from period to period (Nobes and Schwencke, 2006) To verify that statement, the article summarizes many relevant researches and select the most efficient method proposed by Nobes and Schwencke (2006) as a guide for research in Vietnam Posts conduct splitting Stage 1995 - 2015 into milestones to assess the relationship, then the comparison between the periods together and compare with other countries in the world to see the current location as well as the development of this relationship how to change over time Keywords: The link between accounting and taxation, corporate income tax, accounting profit measurement, taxable income measurement 10 ... nghiên cứu trước mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam) Đặt phát triển kế toán thuế Việt Nam vào mơ hình phát triển nói mơ hình mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam dần dịch chuyển sang giai đoạn 4B, mục... phát triển từ sở lý thuyết trước mối liên hệ kế toán thuế Schwencke sử dụng để đánh giá mối liên hệ kế toán thuế giai đoạn nhận diện mơ hình phát triển mối liên hệ Việt Nam 20 năm, từ năm 1995 đến. .. 1995 đến 2015 3.2 Các giai đoạn phát triển mối liên hệ kế toán thuế Nobes and Schwencke [12] đề xuất mơ hình gồm giai đoạn phát triển mối liên hệ kế toán thuế dựa sở đánh giá mối liên hệ thông