MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngay từ bắt tay vào xây dựng các` chiến lược sản xuất kinh doanh, điều vô quan trọng mà không doanh nghiệp phép bỏ qua phải tính đến việc chi phí quản lý sử dụng nào, đồng vốn bỏ hiệu đến đâu, có đem lại lợi nhuận hiệu mong muốn ban đầu hay không Tri thức quản lý chi phí yếu tố thiết yếu đầu tư kinh doanh, kiến thức quản lý chi phí, nhà quản lý khơng thể nhận biết tình hình thực tế dự án đầu tư, kế hoạch kinh doanh thực trạng hoạt động doanh nghiệp Hiện nay, chế biến thủy sản ngành Nhà nước quan tâm hỗ trợ nhằm phát triển chương trình kinh tế biển, khai thác lợi biển Việt Nam Sau Việt Nam gia nhập WTO, thách thức lớn doanh nghiệp chế biến thủy sản tiếp tục trì vị trí cạnh tranh thị trường nội địa mở rộng thị trường xuất Trong bối cảnh đó, doanh nghiệp phải tìm cho lợi cạnh tranh định chơi Một giải pháp mà doanh nghiệp chế biến thủy sản cần phải tính đến, việc quản lý tiết kiệm chi phí ngày hiệu để sản phẩm chế biến ngày có chất lượng giá phù hợp với khách hàng Công ty chế biến xuất thủy sản Thọ Quang, đơn vị thành viên Công ty Cổ phần xuất nhập thủy sản Miền Trung, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực chế biến thủy sản Để phát huy lợi so sánh nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, yêu cầu đặt cho Cơng ty phải kiểm sốt chi phí đảm bảo chất lượng sản phẩm theo tiêu chuẩn thị trường Để thực yêu cầu này, Công ty cần tổ chức hệ thống thông tin nội hồn chỉnh để cung cấp thơng tin cho lãnh đạo nhằm nâng cao chất lượng quản lý Qua tìm hiểu thực tế Cơng ty việc triển khai ứng dụng KTQT chi phí vào hoạt động quản lý chưa quan tâm cách mức Như vậy, nhằm đáp ứng nhu cầu thơng tin có chất lượng cao, xác, kịp thời, dễ hiểu, dễ sử dụng cho cấp quản trị Công ty, vấn đề Tổ chức kế tốn quản trị chi phí Công ty chế biến xuất thủy sản Thọ Quang thuộc Công ty Xuất nhập thủy sản Miền Trung thực cấp thiết cần sớm nghiên cứu đưa vào thực Mục đích nghiên cứu Qua nghiên cứu, đánh giá thực trạng cơng tác tổ chức KTQT chi phí cơng ty Chế biến xuất Thủy sản Thọ Quang, với việc tìm hiểu nhu cầu thơng tin chi phí đầu vào cấp quản lý Cơng ty, mục đích nghiên cứu luận văn xác lập lại quy trình nội dung hồn thiện cơng tác tổ chức KTQT chi phí, cho phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh đáp ứng nhu cầu thơng tin chi phí phục vụ cho chức quản trị cấp quản lý công ty chế biến xuất thủy sản Thọ Quang Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu công tác tổ chức kế tốn quản trị chi phí cơng ty chế biến xuất thủy sản Thọ Quang thuộc công ty Cổ phần Xuất nhập thủy sản Miền Trung Phạm vi nghiên cứu luận văn vấn đề có liên quan đến việc tổ chức, xây dựng hệ thống thơng tin chi phí phục vụ cho quản lý công ty chế biến xuất thủy sản Thọ Quang, đơn vị thành viên công ty Cổ phần Xuất nhập thủy sản Miền Trung Phương pháp nghiên cứu Luận văn thực theo hướng nghiên cứu khám phá, mơ tả từ phân tích nhằm mặt làm được, mặt hạn chế cơng tác xây dựng hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí, với vai trò cơng cụ quản lý Cơng ty chế biến xuất Thủy sản Thọ Quang Qua tìm hiểu thực tế, luận văn thu thập số liệu sơ cấp, thơng tin liên quan đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty mà trọng tâm số liệu chi phí bao gồm chi phí thực tế chi phí dự tốn Các số liệu thống kê lại, tính tốn Excell nhằm xác định biến phí đơn vị tổng định phí, sở để triển khai nội dung KTQT chi phí Cơng ty Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Trên sở phân tích thực tiễn vận dụng KTQT chi phí Cơng ty, tác giả xây dựng quy trình nội dung hồn thiện cơng tác KTQT chi phí Cơng ty Chế biến Xuất thủy sản Thọ Quang Đề tài có tính thực tiễn cao, có khả đưa vào áp dụng thực tế Cơng ty Kết cấu luận văn Ngồi lời mở đầu kết luận, luận văn tổ chức thành ba chương Chương trình bày sở lý thuyết kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất, tảng lý luận cho việc trình bày nội dung chương chương Thực trạng kế tốn quản trị chi phí công ty chế biến xuất thủy sản Thọ Quang thuộc công ty Cổ phần Xuất nhập thủy sản Miền Trung trình bày chương Trên sở phân tích vấn đề tồn chương 2, luận văn trình bày giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn quản trị chi phí Cơng ty chế biến xuất Thủy sản Thọ Quang thuộc công ty Cổ phần xuất nhập thủy sản Miền Trung chương Chương CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 BẢN CHẤT CỦA KẾ TỐN QUẢN TRỊ Kế tốn ngành khoa học khác hình thành phát triển gắn liền với phát triển xã hội Khi sản xuất phát triển, kế toán phát triển tương ứng để đáp ứng nhu cầu thơng tin cho quản lý Kế tốn định nghĩa hệ thống thông tin đo lường, xử lý cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định điều hành hoạt động tổ chức Kế toán chủ yếu tập trung vào việc ghi chép, tổng hợp nhằm lập báo cáo tài tổ chức, báo cáo nhằm truyền đạt thơng tin tài tổ chức đến đối tượng bao gồm đối tượng bên đối tượng bên ngồi tổ chức Khi sản xuất xã hội phát triển cao, cạnh tranh ngày gay gắt, buộc doanh nghiệp phải quan tâm đến thơng tin cho q trình định, mà thơng tin hàng đầu thơng tin chi phí hoạt động kinh doanh Cùng với phát triển nhanh chóng cơng nghệ sản xuất, hình thành phát triển cơng ty lớn, tập đồn kinh tế nên có thay đổi nhu cầu thông tin phương pháp tiếp cận nhà quản trị lĩnh vực khác kinh doanh Từ u cầu hình thành hệ thống kế tốn cung cấp thơng tin cho đối tác bên ngồi doanh nghiệp gọi kế tốn tài hệ thống kế tốn cung cấp thơng tin nội cho nhà quản trị để đề định kinh doanh KTQT KTQT áp dụng cho thành phần kinh tế, kể tổ chức phi lợi nhuận trường học, quan phủ, tổ chức từ thiện lẽ nhà quản lý tổ chức cần thông tin để điều hành kiểm soát hoạt động tổ chức, tổ chức có quy mơ lớn nhu cầu thông tin nhà quản lý nhiều Kế toán quản trị phận hệ thống thông tin tổ chức Các nhà quản lý dựa vào thơng tin kế tốn quản trị để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức KTQT áp dụng Bắc Mỹ Anh vào nửa kỷ 19 ngành cơng nghiệp dệt lụa, đường sắt, sau thâm nhập vào ngành cơng nghiệp luyện kim, hóa chất…và đến năm 1925 thâm nhập vào hầu hết ngành kinh tế nghiên cứu phát triển KTQT chuyên ngành kế toán nhằm nắm bắt vấn đề thực trạng, đặc biệt thực trạng tài doanh nghiệp; qua phục vụ công tác quản trị nội định quản trị Có nhiều định nghĩa KTQT: - Theo luật kế toán Việt Nam ban hành số 03/2003/QH11 ngày 17.06.2003 “KTQT việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế theo yêu cầu quản trị định kinh tế tài nội đơn vị kế tốn” - Theo định nghĩa Viện Kế toán viên quản trị Hoa kỳ KTQT “là trình nhận diện, đo lường, tổng hợp, phân tích, soạn thảo, diễn giải truyền đạt thông tin quản trị sử dụng để lập kế hoạch, đánh giá kiểm tra nội tổ chức, để đảm bảo việc sử dụng hợp lý có trách nhiệm nguồn lực tổ chức đó.” [4,tr 11] Theo đó, kế tốn quản trị có chất đặc trưng sau: Thứ nhất, Kế tốn quản trị hình thành từ nhu cầu thông tin nhà quản trị nội doanh nghiệp, thay đổi nhu cầu thông tin quản trị nhà quản trị nội doanh nghiệp thúc đẩy phát triển kế toán quản trị Thứ hai, Kế toán quản trị đời gắn liền với nghiên cứu đối tượng nguồn lực kinh tế liên quan đến quy trình tạo giá trị hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thứ ba, chất thông tin KTQT khơng thơng tin tài đơn mà thơng tin quản lý, có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trình vận hành doanh nghiệp, đồng thời phục vụ việc kiểm soát, đánh giá doanh nghiệp Thơng tin mà KTQT cần nắm bắt bao gồm thơng tin tài thơng tin phi tài chính, bao gồm thơng tin chi phí sản phẩm dịch vụ DN, thơng tin cho việc xây dựng kế hoạch kiểm tra tình hình thực kế hoạch hướng đến mục tiêu thị trường DN thông tin đặc thù để giúp nhà quản trị định kinh doanh 1.2 NỘI DUNG CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG VIỆC CUNG CẤP THƠNG TIN CHO QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP KTQT xem giao thoa kế toán quản trị Chức nhà quản trị doanh nghiệp lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm soát định Để thực chức này, nhà quản trị phải thu thập thông tin từ nhiều chuyên gia chuyên gia mar, chuyên gia tài chính, chuyên gia kỹ thuật, chun gia kế tốn…Trong đó, chun gia kế tốn có vị trí vơ quan trọng mục tiêu quản lý tối đa hóa lợi nhuận 1.2.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí Kế tốn quản trị chi phí phận kế tốn quản trị trước hết phải kế tốn chi phí giai đoạn đầu kế tốn quản trị hình thành từ kế tốn chi phí, giúp cho việc xác định điều tra chi phí nhà quản trị Tuy nhiên, kế tốn quản trị chi phí kế tốn chi phí có điểm khác biệt Thơng tin mà kế tốn chi phí cung cấp thơng tin khứ xử lý từ số liệu lịch sử lấy từ báo cáo chi phí, bảng tính giá thành, bao gồm thơng tin kế tốn tài thơng tin kế tốn quản trị Thơng tin mà kế tốn quản trị chi phí cung cấp bao gồm thơng tin q khứ thơng tin có tính chất dự báo thơng qua việc lập kế hoạch dự toán sở định mức chi phí nhằm kiểm sốt chi phí thực tế phát sinh, đồng thời cho định giá bán sản phẩm, định ký kết hợp đồng, tiếp tục sản xuất hay thuê ngồi gia cơng… Kế tốn quản trị chi phí khơng phân tích chi phí theo quan điểm kế tốn tài mà nhân diện chi phí theo nhiều hướng khác Đặc biệt kế tốn quản trị chi phí nhấn mạnh đến tính dự báo thơng tin trách nhiệm nhà quản trị thuộc cấp quản lý nhằm gắn trách nhiệm nhà trị với chi phí phát sinh thơng qua hình thức thơng tin chi phí cung cấp theo trung tâm quản lý chi phí Kế tốn quản trị chi phí cung cấp thông tin biến động chi phí theo mức biến động đơn vị, từ giúp cho nhà quản trị phát biến động bất lợi chi phí giải pháp cần đưa để điều chỉnh cách kịp thời Từ cho thấy kế tốn quản trị chi phí mang nặng chất kế tốn quản trị kế tốn tài t Như vậy, hiểu kế tốn quản trị chi phí phận kế toán quản trị thực việc xử lý cung cấp thông tin chi phí nhằm phục vụ cho việc thực chức nhà quản trị hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm soát định 1.2.2 Quản trị doanh nghiệp yêu cầu từ hệ thống thơng tin KTQT chi phí Quản trị doanh nghiệp đòi hỏi tất yếu khách quan q trình phát triển kinh tế thị trường mục tiêu mà doanh nghiệp ln theo đuổi tối đa hóa lợi nhuận việc khai thác tối đa hiệu nguồn lực Quá trình quản lý bao gồm hoạt động chủ yếu sau: lập kế hoạch, tổ chức thực kế hoạch, kiểm tra đánh giá việc thực kế hoạch định Lập kế hoạch yêu cầu nhà quản trị phải xác định rõ mục tiêu kinh doanh giải pháp tích cực để thực mục tiêu Với việc tổ chức thực hiện, đòi hỏi nhà quản trị phải gắn kết, phân công phối hợp cách hợp lý nguồn lực doanh nghiệp để đạt kế hoạch đề Với việc kiểm tra đánh giá, nhà quản trị phải theo dõi giám sát hoạt động doanh nghiệp nhằm phát sai sót kịp thời đưa giải pháp để hạn chế sai sót Trên sở thu nhận kết quả, so sánh chênh lệch đánh giá phương án đề xuất nhà quản trị cần lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả, phù hợp với điều kiện kinh doanh doanh nghiệp từ nhiều phương án khác Do doanh nghiệp có tính tự chủ việc sử dụng nguồn lực nên người quản lý doanh nghiệp cần có thơng tin để hoạch định, tổ chức, kiểm sốt tồn tài sản hoạt động kinh doanh Nhu cầu thơng tin kế tốn nhà quản lý cấp doanh nghiệp đa dạng, phong phú thay đổi liên tục Trong điều kiện đó, KTQT phải cung cấp thơng tin tồn diện để nhà quản lý có sở định Các doanh nghiệp muốn đứng vững môi trường cạnh tranh khốc liệt cần phải đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh phát triển bền vững Một giải pháp nâng cao hiệu kinh doanh phải quản lý, kiểm sốt, tiết kiệm chi phí để sản phẩm, dịch vụ ngày có chất lượng, giá phù hợp Đóng vai trò quan trọng việc cung cấp thơng tin chi phí để thực tốt mục tiêu chiến lược tổ chức hệ thống kế tốn quản trị chi phí Một hệ thống KTQT chi phí hướng vào việc cung cấp thơng tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm soát đánh giá việc lập kế hoạch nội doanh nghiệp giúp cho nhà quản trị thực tốt chức quản trị 1.2.3 Nội dung kế tốn quản trị chi phí việc cung cấp thông tin cho chức quản trị doanh nghiệp Sự kết nối, tính ổn định, định hướng mối quan hệ nội dung KTQT chi phí với nhu cầu thông tin thực chức quản trị nhà quản trị nội doanh nghiệp tạo nên “cặp mắt quản trị” đảm bảo cho tính khả thi kế toán quản trị hoạt động thực tiễn doanh nghiệp Trong giai đoạn quản trị, nhà quản trị có nhu cầu thơng tin KTQT chi phí khác nhau, nội dung KTQT chi phí đáp ứng nhu cầu thơng tin chức quản trị khác Vì vậy, KTQT chi phí phải xây dựng, tổ chức, xử lý cho phù hợp với chức quản trị, để KTQT phát huy vai trò việc đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị Có thể tóm tắt mối quan hệ nội dung KTQT chi phí với chức quản trị qua sơ đồ sau (Hình1.1): Lập kế hoạch Lập dự tốn chi phí Tổ chức thực Phân loại chi phí, xác định giá phí, định giá Kiểm tra, đánh giá Đánh giá hiệu hoạt động phận Ra định Phân tích chi phí để lựa chọn phương án Hình 1.1 Sơ đồ nội dung KTQT 1.2.3.1 Nội dung kế tốn quản trị chi phí giai đoạn lập kế hoạch Là chức nhà quản lý để hướng hoạt động, đạo hoạt động đạt mục tiêu chiến lược Việc lập kế hoạch phải dựa vào khoa học đáng tin cậy, thơng tin KTQT chi phí giai đoạn dự tốn chi phí, giá thành sản phẩm để cụ thể hóa việc huy động sử dụng nguồn lực doanh nghiệp khoảng thời gian định * Dự chí chi phí Dự tốn tính tốn dự kiến cách tồn diện phối hợp, làm để huy động kinh doanh doanh nghiệp, xác định hệ thống tiêu số lượng giá trị cho khoảng thời gian xác định tương lai Dự tốn chi phí phương tiện cung cấp thơng tin cho chức hoạch định kiểm sốt chi phí Dự tốn chi phí lập xác đầy đủ đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu Thơng tin dự tốn giúp nhà quản trị có kế hoạch nguồn lực để đảm bảo thực hoạt động, đồng thời lường trước khó khăn xảy có biện pháp phòng ngừa rủi ro kinh doanh nhằm đảm bảo hoàn thành mục tiêu doanh nghiệp Dự toán bao gồm dự toán tĩnh dự toán linh hoạt Dự toán linh hoạt dự tốn lập với quy mơ sản xuất khác Trong doanh nghiệp sản xuất, dự tốn chi phí bao gồm dự toán sau: - Dự toán chi phí ngun vật liệu trực tiếp - Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp - Dự tốn chi phí sản xuất chung - Dự tốn chi phí bán hàng - Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Để xây dựng dự tốn chi phí cần thiết phải xây dựng định mức chi phí Doanh nghiệp cần định mức giá lẫn lượng hai yếu tố tác động đến thay đổi chi phí: + Định mức giá: Định mức giá ước lượng cách tổng cộng tất khoản chi phí liên quan đến việc mua hàng hay nguyên vật liệu (đối với định mức giá nguyên vật liệu) hay lương chi phí liên quan (đối với định mức chi phí lao động) + Định mức lượng: Để xây dựng thực hệ thống định mức lượng, doanh nghiệp cần phải định số lượng, chủng loại, thành phần kết hợp nguyên vật liệu để tạo loại sản phẩm; lượng loại lao động để sản xuất sản phẩm Những định mức kỹ thuật chuyên gia lập đòi hỏi phải có kỹ làm việc nghiên cứu phương pháp làm việc xây dựng tiêu đánh giá công việc cụ thể Khi định mức lượng, doanh nghiệp dùng hai loại định mức sau: - Định mức lý tưởng loại định mức xây dựng dựa điều kiện làm việc hoàn hảo Tuy nhiên, điều kiện hoàn hảo gần khơng có hầu hết doanh nghiệp, nguyên nhân nằm tầm kiểm soát tổ chức Định mức lý tưởng giúp nhà quản lý thấy rõ điểm khác biệt nhiên khó áp dụng thực tế bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp theo mẫu báo cáo sau (Bảng 3.12, trang 85): Bảng 3.12 Báo cáo tình hình thực dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Chỉ tiêu Biến phí quản lý DN Dự tốn Thực tế Chênh lệch - Đơn giá phí chuyển tiền - Sản lượng tiêu thụ Định phí quản lý DN 2.1 Định phí bắt buộc - Lương phận quản lý - Khấu hao TSC Đ - BHXH, KPCĐ 2.2 Định phí tùy ý - Chi phí cơm ca - Chi phí tiếp khách - Chi phí điện thoại - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí tiền khác 3.2.2.4 Hồn thiện báo cáo chi phí chứng minh định quản trị Cơng ty Quy trình thu thập thơng tin chi phí lập báo cáo chứng minh định quản trị Tại Công ty chế biến xuất thủy sản Thọ Quang, xây dựng báo cáo chứng minh định nhà quản lý, trước tiên cần xác định quy trình thu thập thơng tin chi phí, mục đích xác định quy trình nhận diện chi phí khác biệt phương án, tạo sở cho định quản trị quy trình khác nhau, tùy thuộc theo loại định: - Đối với phương án kinh doanh tại, trước nhất, KTQT chi phí xác định chi phí tại, để tính số thơng số kinh tế phương án (sử dụng phương pháp kỹ thuật CVP, hay phân tích thơng tin thích hợp), đối chiếu với tiêu chuẩn kinh tế để tìm chênh lệch, nhận định chênh lệch để chứng minh định quản trị - Đối với phương án kinh doanh mới, trước nhất, KTQT chi phí xác định chi phí tương lai, hỗ trợ cho việc tính số thông số kinh tế tương lai phương án (sử dụng kỹ thuật phân tích CVP, hay phân tích thơng tin thích hợp), đối chiếu với tiêu chuẩn kinh tế mong muốn tương lai tìm chênh lệch, nhận định chênh lệch để chứng minh định quản trị - Đối với phương án thay thế, trước nhất, KTQT chi phí xác định chi phí tương lai, hỗ trợ cho việc so sánh chi phí – thu nhập – lợi nhuận phương án thay với phương án gốc; tính số thông số kinh tế tương lai để so sánh với thông số kinh tế, kỹ thuật khác biệt để chứng minh định quản trị Xây dựng báo cáo chứng minh định quản trị Công ty chế biến xuất thủy sản Thọ Quang đơn vị sản xuất theo đơn đặt hàng khách hàng, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thường xuyên chịu biến động giá nguyên vật liệu đầu vào phí sản xuất doanh nghiệp (phần lớn biến phí sản xuất) ln thay đổi, ban quản trị công ty đối mặt với phương án thay đổi giá bán thay đổi biến phí sản xuất, từ nhu cầu đó, KTQT cơng ty cần xây dựng báo cáo sau: - Báo cáo phân tích chi phí hữu ích: Nhằm cung cấp thơng tin chi phí hữu ích, chi phí khơng hữu ích phương án hoạt động sản xuất kinh doanh để định hướng cho tiết kiệm, cắt giảm chi phí (Bảng 3.13, trang 86) Bảng 3.13 Báo cáo phân tích chi phí hữu ích Hoạt động Chi phí Chi phí hữu ích Số tiền Tỷ lệ phát sinh Chi phí khơng hữu ích Số tiền Tỷ lệ Hoạt động… Tổng cộng Chi phí hữu ích chi phí khơng hữu ích thể tính hữu ích chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, thước đo quan hệ phù hợp hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thị trường Ví dụ, để có nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh, Công ty phải trả hai khoản giá mua cá, mực chi phí vận chuyển Chi phí hữu ích trường hợp giá mua tôm, cá, mực khoản chi phí trực tiếp tạo nên giá trị vật chất hữu ích sản phẩm Trong trình sản xuất, hoạt động lao động trực tiếp gồm hai phần thời gian thời gian lao động trực tiếp tạo sản phẩm thời gian vô công, nghỉ ngơi công nhân Tuy hai loại thời gian cần thiết cho người lao động có thời gian lao động trực tiếp tạo sản phẩm hữu ích chi phí cho thời gian chi phí hữu ích Báo cáo phân tích chi phí hữu ích định hướng cho cơng ty việc cắt giảm chi phí, nâng cao lực cạnh tranh cho công ty Dưới bảng phân tích chi phí hữu ích cho ví dụ trên: Báo cáo phân tích chi phí hữu ích Hoạt động Chi phí phát sinh Chi phí hữu ích Hoạt động Giá mua tôm Số tiền X mua nguyên Chi phí vận chuyển liệu tơm Hoạt Tỷ lệ Chi phí khơng hữu ích Số tiền X … động Chi phí cho thời X sử dụng lao gian cơng nhân cấp động đơng Chi phí cho thời gian công nhân nghỉ ngơi … X Tỷ lệ Tổng cộng - Báo cáo phân tích so sánh phương án kinh doanh thay thế: Nhằm báo cáo ảnh hưởng giá bán, biến phí sản xuất, mức hoạt động đến số dư đảm phí; ảnh hưởng thay đổi định phí tình hình lợi nhuận sau thay đổi (bảng 3.14, trang 88) Bảng 3.14 Báo cáo phân tích so sánh phương án kinh doanh thay Chỉ tiêu Số dư đảm phí Số tiền 1.1 Giá bán 1.2 Biến phí sản xuất … Những thay đổi ảnh hưởng đến SDĐF 2.1 Mức thay đổi giá bán 2.2 Mức thay đổi biến phí đơn vị Số dư đảm phí đơn vị sau thay đổi Sản lượng kinh doanh dự báo Tổng số dư đảm phí sau thay đổi Tổng số dư đảm phí Mức thay đổi số dư đảm phí Mức thay đổi định phí Mức tăng giảm lợi nhuận Kết luận phương án thay Hầu hết sản phẩm xuất công ty tiêu thụ thị trương Châu Á nhiều thị trường Đài Loan Thị trường tiêu thụ Đài Loan thị trường tương đối rộng, cơng ty có nhiều bạn hàng quen thuộc thị trường xem khách hàng truyền thống công ty Tuy nhiên với đà phát triển cơng ty ngày có nhiều đối thủ cạnh tranh, nhu cầu khách hàng thay đổi họ có yêu cầu cao chất lượng sản phẩm bao bì mẫu mã Do để giữ đầu uy tín Cơng ty cần có giải pháp thích hợp Khách hàng Đài Loan đặt hàng chủ yếu loại cá mực họ chấp nhận tăng chất lượng sản phẩm mẫu mã họ tăng số lượng hàng đặt Do cơng ty dự định gia tăng biến phí mặt hàng để gia tăng doanh thu lợi nhuận Chẳng hạn để gia tăng chất lượng mặt hàng mực nang sushi công ty giao cho phận thu mua mực chất lượng (con to hơn, tươi hơn) với chi phí mua dự tính tăng 3.000 đồng/1 kg, phòng kỹ thuật nâng cao chất lượng sản phẩm trình chế biến dự tính khoảng 500 đồng/kg Như tổng biến phí mặt hàng tăng lên 3.500 đồng/kg Theo đàm phán phòng kinh doanh với khách hàng Đài Loan chất lượng sản phẩm nâng cấp vây sản lượng tiêu thụ tăng lên 35 % Cơng ty có nên thực phương án hay khơng, ta tiến hành phân tích sau: Báo cáo phân tích so sánh phương án kinh doanh thay Chỉ tiêu Số dư đảm phí đơn vị Số tiền 175.808,61 1.1 Giá bán 280.120 1.2 Biến phí sản xuất 103.292,83 1.3 Biến phí bán hàng 976,64 1.4 Biến phí quản lý Những thay đổi ảnh hưởng đến SDĐF 41,92 - 3.500 2.1 Mức thay đổi giá bán 2.2 Mức thay đổi biến phí đơn vị - 3.500 Số dư đảm phí đơn vị sau thay đổi 172.308,61 Sản lượng kinh doanh dự báo 28.089,45 Tổng số dư đảm phí sau thay đổi 4.840.054.085 Tổng số dư đảm phí 3.658.049.748 Mức thay đổi số dư đảm phí +1.182.004.337 Mức thay đổi định phí Mức tăng giảm lợi nhuận +1.182.004.337 Kết luận phương án thay thế: Chấp nhận phương án - Báo cáo phân tích giá bán: Cơng ty chế biến xuất thủy sản Thọ Quang sản xuất theo đơn đặt hàng khách hàng, để phân tích giá bán theo yêu cầu khách hàng, kế toán quản trị lập báo cáo phân tích giá bán nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho định giá bán nhà quản lý Báo cáo phân tích giá bán sở phân tích giá bán thị trường, biến phí thực hiện, số dư đảm phí đạt theo giá thị trường, định phí thực hiện, lợi nhuận đạt theo giá thị trường, lợi nhuận theo yêu cầu doanh nghiệp, để từ so sánh lợi nhuận theo yêu cầu khách hàng lợi nhuận theo yêu cầu doanh nghiệp (Bảng 3.15, trang 90) Bảng 3.15 Báo cáo phân tích giá bán Chỉ tiêu Giá bán theo yêu cầu khách hàng Biến phí thực Số dư đảm phí theo yêu cầu khách hàng Định phí thực Lợi nhuận theo yêu cầu khách hàng Lợi nhuận theo yêu cầu doanh nghiệp Kết so sánh Kết luận giá bán Đơn vị Tổng số - Báo cáo phân tích khác biệt phương án kinh doanh: Báo cáo phân tích khác biệt phương án thay phương án gốc nhằm chứng minh khác biệt chi phí, thu nhập, lợi ích ảnh hưởng đến mục tiêu lợi nhuận phương án kinh doanh (Bảng 3.16, trang 91) Công ty chế biến xuất thủy sản Thọ Quang sản xuất theo yêu cầu khách hàng, công ty đứng trước nhiều lựa chọn phương án kinh doanh công ty nên tự chế biến hay th ngồi gia cơng, chấp nhận hay từ chối đơn hàng Báo cáo phân tích khác biệt hữu ích, sở giúp nhà quản nhận khác biệt chi phí, thu nhập phương án để đến định phù hợp Bảng 3.16 Báo cáo phân tích khác biệt phương án kinh doanh Chỉ tiêu Phương Phương án Thông tin án thay gốc thích hợp Thu nhập Chi phí 2.1 Biến phí … 2.2 Định phí … Chi phí hội Mức tăng giảm lợi nhuân Minh họa trường hợp Công ty định nên huy động nhân lực hay th ngồi gia cơng chế biến trường hợp có nhiều đơn hàng xuất hay có nguồn ngun liệu dồi Khi cơng ty có nhiều đơn đặt hàng, cơng ty đứng trước lựa chọn có nên tự sản xuất hay th ngồi gia cơng để đảm bảo thu lợi nhuận thực tiến độ hợp đồng Thông thường vào quí II quí III năm thời điểm mà cơng ty có nhiều đơn đặt hàng sản lượng hải sản sản xuất công ty lớn, trường hợp cơng ty khơng có khả sản xuất hết hợp đồng ký kết với khách hàng xảy Nếu cơng ty chế biến thêm đơn hàng vượt lực sản xuất công ty khơng thể từ chối đơn hàng ảnh hưởng đến thị trường tiêu thụ Trong trường hợp cơng ty phải tăng ca ảnh hưởng đến sức khoẻ công nhân chất lượng sản phẩm, cơng ty đứng trước lựa chọn có nên tự chế biến hay th gia công Tháng tới dự kiến công ty nhận nhiều đơn đặt hàng, có đơn đặt hàng Cá Đổng quéo fille với số lượng 1000 kg giá đặt mua 95.350 đồng/kg Cũng tháng cơng ty có nhiều đơn đặt hàng ký sẵn với khách Công ty nên tự sản xuất hay dự tính thuê sở Tín Thịnh gia công đơn đặt hàng này, biết công ty thuê Công ty Tín Thịnh gia cơng với đơn giá 70.100 đồng/1kg sản phẩm Để cung cấp thông tin cho nhà quản trị định nên tự chế biến hay th ngồi gia cơng, ta lập Báo cáo phân tích khác biệt phương án kinh doanh sau: Báo cáo phân tích khác biệt phương án kinh doanh Chỉ tiêu Thu nhập Phương án thay 95.350.000 Phương án gốc Thơng tin thích hợp 95.350.000 Chi phí 2.1 Biến phí sản xuất 67.475.830 2.2 Biến phí tiêu thụ 976,64 976,64 2.3 Biến phí quản lý 41,92 41.92 65.100.000 + 65.100.000 2.4 Chi phí th gia cơng Chi phí hội Mức tăng giảm lợi nhuận - 67.475.830 + 2.375.830 Từ báo cáo ta thấy th sở Tín Thịnh gia cơng, cơng ty tiết kiệm khoản chi phí, từ làm lợi nhuận tăng thêm 2.375.830 đồng so với phương án công ty tự chế biến Nếu không phát sinh chi phí hội cơng ty nên th sở gia cơng vừa đảm bảo đơn đặt hàng cho khách hàng vừa đảm bảo có lợi cho công ty KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở tìm hiểu phân tích thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty chế biến xuất Thủy sản Thọ Quang, luận văn nhận thấy bên cạnh mặt đạt cơng tác kế tốn quản trị chi phí tồn nhiều vấn đề đòi hỏi nhà quản lý cần phải quan tâm nhằm tăng cường quản lý chi phí, nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực Công ty Dựa việc nghiên cứu tảng lý luận thực tế tìm hiểu Cơng ty, phần luận văn đưa số giải pháp mang tính khả thi hữu ích nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí, phát huy vai trò nguồn thơng tin nội cần thiết phục vụ quản lý Công ty Các giải pháp tập trung vào vấn đề sau: Thứ nhất, tổ chức theo dõi, phân loại chi phí theo u cầu quản trị chi phí, theo tồn chi phí phát sinh Cơng ty từ chi phí sản xuất đến chi phí ngồi sản xuất nhận diện lại thành biến phí định phí Đây giải pháp đầu tiên, đồng thời giải pháp sở để triển khai nội dung hoàn thiện cơng tác quản lý chi phí khác Cơng ty Thứ hai, tiến hành lập dự tốn chi phí linh hoạt, dự tốn đặc biệt hữu ích việc kiểm sốt chi phí nội cho Cơng ty có thay đổi sản lượng sản xuất, mà đặc thù Cơng ty tình hình sản xuất kinh doanh phụ thuộc vào thời tiết lượng thủy hải sản đánh bắt theo mùa Thứ ba, xây dựng báo cáo chi phí phận, qua phân tích biến động loại chi phí kết hợp rõ mức độ ảnh hưởng nhân tố, sở giúp Cơng ty có giải pháp điều chỉnh hợp lý nhằm tiết kiệm chi phí Đối với Cơng ty, việc kiểm tra biến động định mức chi phí nguyên liệu để có biện pháp điều chỉnh kịp thời vơ quan trọng nguyên liệu hải sản chiếm tỷ trọng cao giá thành sản phẩm liên quan đến chất lượng nguyên liệu đầu vào, tay nghề công nhân, trách nhiệm phận cung ứng nguyên liệu phận sản xuất Thứ tư, vận dụng kỹ thuật phân tích CVP phân tích thơng tin thích hợp để hồn thiện báo cáo kế tốn quản trị phục vụ cho định ngắn hạn Công ty chấp nhận hay từ chối đơn hàng, sản xuất hay th ngồi gia cơng Từ việc phân tích đặc điểm Công ty nhu cầu thông tin chi phí cung cấp cho việc thực chức nhà quản trị, ứng dụng việc tổ chức kế tốn quản trị chi phí nhằm nâng cao tính hữu ích thơng tin kế tốn phục vụ cho hoạt động quản trị Công ty chế biến xuất Thủy sản Thọ Quang KẾT LUẬN Quản trị chi phí doanh nghiệp thời quan trọng, thời đại ngày tình hình cạnh tranh thương trường ngày khốc liệt, thành công thuộc doanh nghiệp quản lý kiểm sốt chi phí chặt chẽ Như hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí nội dung cần thiết trinh hoàn thiện hệ thống quản lý doanh nghiệp, góp phần khẳng định chức cung cấp thơng tin hệ thống kế tốn quản lý Trong Cơng ty chế biến xuất thủy sản Thọ Quang nay, quản trị chi phí bước đầu triển khai song nhiều lúng túng bỡ ngỡ, chưa triển khai cách đồng khoa học kiến thức lý luận kế toán quản trị hạn chế Trên sở nghiên cứu, tổng hợp, phân tích lý luận thực tiễn, luận văn giải số nội dung sau: Thứ nhất, hệ thống hóa lý luận kế toán quản trị chi phí, làm tiền đề cho việc đánh giá thực trạng tìm giải pháp khắc phục tồn kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Thứ hai, phản ánh thực trạng kế toán quản trị chi phí Cơng ty chế biến xuất thủy sản Thọ Quang, bao gồm: Nhận diện cách phân loại chi phí, cơng tác lập dự tốn chi phí báo cáo chi phí phận Từ luận văn phân tích hạn chế cần phải hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Thứ ba, để hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cho Công ty chế biến xuất thủy sản Thọ Quang, luận văn đưa giải pháp sau: Đề xuất cách phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí nhằm phục vụ nhu cầu hạch tốn quản lý chi phí, hồn thiện phương pháp tính giá thành hệ thống báo cáo thực chi phí sản xuất xây dựng hệ thống báo cáo chứng minh quản trị nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho công tác quản trị chi phí Cơng ty Với nội dung trình bày, luận văn đáp ứng mục tiêu nghiên cứu Tuy nhiên, trình độ nhận thức hạn chế nhiều vấn đề cần phải tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện luận văn chắn khơng tránh khỏi thiếu sót định Tác giả mong đóng góp ý kiến nhà khoa học, thầy cô đồng nghiệp để luận văn hoàn chỉnh MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG MỞ ĐẦU Chương CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT .4 1.1 BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.2 NỘI DUNG CỦA KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG VIỆC CUNG CẤP THÔNG TIN CHO QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP 1.2.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí .6 1.2.2 Quản trị doanh nghiệp yêu cầu từ hệ thống thơng tin KTQT chi phí 1.2.3 Nội dung kế tốn quản trị chi phí việc cung cấp thông tin cho chức quản trị doanh nghiệp .8 1.2.3.1 Nội dung kế tốn quản trị chi phí giai đoạn lập kế hoạch 1.2.3.2 Nội dung kế toán quản trị giai đoạn tổ chức thực 13 1.2.3.3 Báo cáo chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 17 1.2.3.4 Nội dung kế toán quản trị giai đoạn kiểm tra đánh giá 17 1.2.3.5 Nội dung KTQT chi phí giai đoạn định 21 1.3 KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI 24 1.3.1 KTQT chi phí DN sản xuất Anh, Mỹ 25 1.3.2 KTQT chi phí DN nước Châu Âu .26 1.3.3 KTQT chi phí Nhật 26 1.3.4 KTQT Trung Quốc .27 1.3.5 KTQT số nước khu vực Đông Nam Á 28 KẾT LUẬN CHƯƠNG 29 Chương THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CHẾ BIẾN VÀ XUẤT KHẨU THỦY SẢN THỌ QUANG THUỘC CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU THỦY SẢN MIỀN TRUNG 31 2.1 ĐẶC ĐIỂM SẢN XUẤT KINH DOANH, TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY CHẾ BIẾN VÀ XUẤT KHẨU THỦY SẢN THỌ QUANG THUỘC CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU THỦY SẢN MIỀN TRUNG 31 2.1.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty 31 2.1.2 Quy trình chế biến thủy sản tổ chức quản lý Công ty 32 2.1.2.1 Quy trình chế biến thủy sản 32 2.1.2.2 Tình hình thu mua nguyên liệu .33 2.1.2.3 Cơ cấu tổ chức quản lý 34 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CHẾ BIẾN VÀ XUẤT KHẨU THỦY SẢN THỌ QUANG 36 2.2.1 Công tác phân loại chi phí Cơng ty 36 2.2.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .36 2.2.1.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp .37 2.2.1.3 Chi phí sản xuất chung 37 2.2.1.4 Chi phí bán hàng .38 2.2.1.5 Chi phí quản lý doanh nghiệp 38 2.2.2 Cơng tác lập dự tốn chi phí Cơng ty .42 2.2.2.1 Quy trình tổ chức cơng tác dự tốn chi phí Cơng ty 42 2.2.2.2 Xây dựng dự tốn chi phí sản xuất giá thành Công ty 43 2.2.3 Cơng tác tổ chức thực hiện, kiểm sốt chi phí Cơng ty .45 2.2.3.1 Thực tế cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn chi phí cơng ty 45 2.2.3.2 Thực kiểm sốt chi phí thơng qua việc lập báo cáo phận Công ty 46 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CHẾ BIẾN VÀ XUẤT KHẨU THỦY SẢN THỌ QUANG 54 KẾT LUẬN CHƯƠNG 56 Chương CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CHẾ BIẾN VÀ XUẤT KHẨU THỦY SẢN THỌ QUANG THUỘC CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU THỦY SẢN MIỀN TRUNG 57 3.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ YÊU CẦU VỀ HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CHẾ BIẾN VÀ XUẤT KHẨU THỦY SẢN THỌ QUANG THUỘC CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU THỦY SẢN MIỀN TRUNG 57 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Công ty 57 3.1.2 Nhu cầu thơng tin chi phí u cầu hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn quản trị chi phí Cơng ty .58 3.1.2.1 Nhu cầu thông tin chi phí phục vụ cho chức quản trị .58 3.1.2.2 u cầu hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn quản trị chi phí Cơng ty .59 3.2 QUY TRÌNH VÀ NỘI DUNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CHẾ BIẾN VÀ XUẤT KHẨU THỦY SẢN THỌ QUANG THUỘC CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU THỦY SẢN MIỀN TRUNG 60 3.2.1 Quy trình hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty 60 3.2.2 Nội dung hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn quản trị chi phí Cơng ty 62 3.2.2.1 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí .62 3.2.2.2 Lập dự tốn chi phí linh hoạt 70 3.2.2.3 Hoàn thiện báo cáo chi phí phận nhằm tăng cường khả kiểm sốt chi phí Cơng ty .76 3.2.2.4 Hồn thiện báo cáo chi phí chứng minh định quản trị Công ty 85 KẾT LUẬN PHẦN 93 KẾT LUẬN 95 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ (BẢN SAO) PHỤ LỤC ... SẢN THỌ QUANG THUỘC CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU THỦY SẢN MIỀN TRUNG 2.1 ĐẶC ĐIỂM SẢN XUẤT KINH DOANH, TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY CHẾ BIẾN VÀ XUẤT KHẨU THỦY SẢN THỌ QUANG THUỘC CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU... kế tốn quản trị chi phí, phát huy vai trò kế tốn quản trị chi phí phục vụ thông tin cho nhà quản lý Công ty Chương THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CHẾ BIẾN VÀ XUẤT KHẨU THỦY SẢN... XUẤT NHẬP KHẨU THỦY SẢN MIỀN TRUNG 2.1.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty Công ty chế biến xuất thủy sản Thọ Quang – đơn vị trực thuộc công ty Cổ phần xuất nhập thủy sản Miền Trung – biết đến