CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HĨA 1.1 Chuẩn mực kế tốn có liên quan 1.1.1Chuẩn mực 02 Hàng tồn kho: Xác định giá trị hàng tồn kho 04 Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực 05 Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua 06 Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Chi phí liên quan trực tiếp khác 10 Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho 11 Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm: (a) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; (b) Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản quy định đoạn 06; (c) Chi phí bán hàng; (d) Chi phí quản lý doanh nghiệp 13 Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: (c) Phương pháp nhập trước, xuất trước; 16 Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho 24 Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Ghi nhận chi phí 25 Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu 1.1.2Chuẩn mực 14 Doanh thu thu nhập khác 04 Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu Xác định doanh thu 05 Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu 06 Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Doanh thu bán hàng 10 Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 11 Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm sốt hàng hóa cho người mua Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch khơng coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: (a) Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thơng thường; (b) Khi việc tốn tiền bán hàng chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó; (c) Khi hàng hóa giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hồn thành; (d) Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay không 14 Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu không thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực khơng đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi 15 Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định đoạn 10 1.1.3 Chuẩn mực 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp 04 Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản: Là giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận phải chịu thuế thu nhập giá trị ghi sổ tài sản thu hồi Nếu lợi ích kinh tế nhận mà khơng phải chịu thuế thu nhập sở tính thuế thu nhập tài sản giá trị ghi sổ 1.1.4 Thơng tư 123/2012TT- BTC Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Điều Phương pháp tính thuế Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp Thu nhập = tính thuế Thuế suất x thuế TNDN Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng Kỳ tính thuế doanh nghiệp thành lập kỳ tính thuế cuối doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kế toán Điều Xác định thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Thu nhập tính thuế xác định theo cơng thức sau: Thu Thu nhập tính thuế = nhập chịu thuế Các khoản lỗ Thu nhập - miễn thuế + kết chuyển theo quy định Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu Các Chi nhập Doanh = chịu khoản phí - thu thuế + trừ thu nhập khác Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng Điều Doanh thu 1.Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hố, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền a) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: a) Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua Điều Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Trừ khoản chi nêu Khoản Điều này, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; b) Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: ( đoạn 2.1 đến 2.13) Điều Xác định lỗ chuyển lỗ Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế Doanh nghiệp sau tốn thuế mà bị lỗ phải chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế quý năm sau lập tờ khai tạm nộp quý chuyển thức vào năm sau lập tờ khai tốn thuế năm 1.1.5 Thơng tư 06/2012TT-BTC Điều Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn Điều Thơng tư Điều Căn tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất Điều Giá tính thuế Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT Điều 12 Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với: sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT hướng dẫn Điều 13 Thông tư Xác định số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đâu vào khấu trừ Trong đó: a) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ghi hố đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hố, dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải tính nộp thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán Khi lập hố đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán Trường hợp hoá đơn ghi giá toán (trừ trường hợp phép dùng chứng từ đặc thù), khơng ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hố đơn, chứng từ Điều 14 Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn bộ, kể thuế giá trị gia tăng đầu vào khơng bồi thường hàng hố chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ không khấu trừ; trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán Cơ sở kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT hàng tháng tạm phân bổ số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào khấu trừ tháng, cuối năm sở kinh doanh thực tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào tạm phân bổ khấu trừ theo tháng Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, sở kinh doanh hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp vào tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định pháp luật Điều 18 Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết Số thuế hoàn số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế CHƯƠNG 2: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY VÀ CƠNG VIỆC KẾ TỐN ĐƯỢC THỰC HÀNH TẠI CƠNG TY MEKONG 2.1 Tổng quan công ty 2.1.1 Giới thiệu chung - Công ty cổ phần thương mại dịch vụ công nghệ thông tin Mekong thành lập ngày 12-01-2011 Ủy Ban Nhân Dân Thành Phố Sở Thương Mại cấp ngày 12-012011 với tên giao dịch MEKONG INFOTECH., JSC Công ty cổ phần thương mại dịch vụ cơng nghệ thơng tin đơn vị hạch tốn độc lập có dấu riêng, mở tài khoản thu chi ngân hàng Á Châu ( ACB) Trụ sở: 33/231G Quang Trung, phường 12, quận Gò Vấp, Thành Phố Hồ Chí Minh - Điện thoại quan: 0838948788 - Fax: 0838948778 - Email: info@itmekong.vn - Website: www.itmekong.vn - Mã số thuế: 0310578457 - Phương thức toán: Tiền mặt, chuyển khoản - Ngành nghề kinh doanh: Bán bn máy vi tính, thiết bị ngoại vi phần mềm lắp đặt hệ thống điện, cổng thông tin, cho th máy móc thiết bị đồ dùng hữu hình khác, hoạt động dịch vụ công nghệ thông tin dịch vụ khác có liên quan đến máy vi tính, sửa chữa thiết bị nghe nhìn điện tử gia dụng, sửa chữa thiết bị liên lạc, lắp đặt máy móc thiết bị cơng nghiệp, tư vấn máy tính quản trị hệ thống máy vi tính, lập trình máy vi tính, hoạt động viễn thơng khơng dây có dây, bán thiết bị linh kiện điện tử viễn thơng, bán lẻ máy vi tính thiết bị ngoại vi - Loại hình doanh nghiệp: Thương mại- Dịch vụ - Vốn: Từ ngày đầu thành lập, nguồn vốn cơng ty chủ yếu thành viên góp vốn, với số vốn ban đầu 2.000.000.000 VNĐ Sau hai năm hoạt động đến nay, yêu cầu không ngừng phát triển mở rộng nguồn vốn cơng ty tích lũy, từ lợi nhuận hàng năm từ lợi nhuận đóng góp thêm cổ đông, tổng số vốn công ty đạt 5.000.000.000 VNĐ Ngồi nguồn vốn tự có, cơng ty sử dụng nguồn vốn vay ngân hàng, tranh thủ khoản chiếm dụng nhà cung cấp thông qua mua hàng trả chậm để bổ sung vào nguồn vốn lưu động, tăng hiệu kinh doanh, sử dụng nguồn vốn 2.1.2 Sơ đồ tổ chức máy quản lý GIÁM ĐỐC BỘ PHẬN KẾ TOÁN BỘ PHẬN KINH BỘ PHẬN KỸ DOANH THUẬT Sơ đồ 1: cấu tổ chức quản lý công ty cổ phần thương mại dịch vụ công nghệ thông tin Mekong - Giám Đốc: + Là người đứng đầu công ty, có quyền định điều hành hoạt động phòng ban Giám đốc chịu trách nhiệm cao toàn hoạt động kinh doanh công ty theo pháp lệnh, định nhà nước, theo thỏa ước tập thể công nhân + Là người đại diện cho công ty hoạt động kinh doanh ký kết hợp đồng kinh tế, chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động công ty 10 - Ghi nhận nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh thể chứng từ khác vào sổ tương ứng - Tổng hợp số liệu cuối kỳ - Đối chiếu số liệu chi tiết với số liệu tổng hợp Nhiệm vụ cụ thể: - Thêm mã hàng - Lập phiếu nhập kho - Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp xác tất chứng từ hàng hóa cơng ty - Theo dõi hàng gửi bảo hành - Kiểm kê kho hàng hóa - Tổng hợp kiểm tra số liệu hàng hóa - Sắp xếp lưu trữ chứng từ hàng hóa 2.2.1.2 Quy trình luân chuyển chứng từ: Bước 1: Khi nhà cung cấp giao hàng Ban kiểm nhận lập biên nhận cho nhập kho hàng hóa Ban kiểm nhận gồm có thủ kho, phận kỹ thuật người giao hàng Bước 2: Kế toán tiến hành lập phiếu nhập kho theo hóa đơn mua hàng, phiếu giao nhận hàng hóa với kiểm nhận Sau người lập phiếu, người giao hàng ký vào phiếu nhập kho Phiếu nhập kho chia thành liên: - Liên 1: giao cho phòng kinh doanh Liên 2: giao cho thủ kho Liên 3: kẹp với chứng từ gốc để phòng kế tốn lưu trữ bảo quản 16 Bước 3: chuyển phiếu nhập kho cho phòng kế tốn để ghi vào sổ kế toán đồng thời bảo quản lưu trữ phiếu nhập kho 2.2.1.3 Trình tự trình mua hàng: Bước 1: Nhân viên mua hàng yêu cầu nhà cung cấp báo giá Bước 2: Nhận bảng báo giá từ nhà cung cấp sau đưa định mua hàng Nếu đồng ý với nhà cung cấp đưa kế tốn lập đơn mua hàng Bước 3: Nhận hàng đồng thời nhà cung cấp gửi cho kế tốn cơng ty hóa đơn GTGT ( liên ), hay hóa đơn bán hàng phiếu xuất kho kiêm hóa đơn, chứng từ ghi cụ thể số lượng, chất lượng, đơn giá mặt hàng, thuế GTGT tổng số tiền cơng ty phải tốn cho nhà cung cấp kèm theo lơ hàng, kế tốn tiến hành làm phiếu nhập kho hàng hóa Khi nhập kho phận kỹ thuật tiến hành kiểm tra chất lượng hàng Bộ phận giao nhận hàng lập biên kiểm tra hàng hóa, biên có chữ ký xác nhận thủ kho, nhà cung cấp Nếu hàng không đạt chất lượng nhân viên mua hàng phải làm việc lại với nhà cung cấp, trường hợp hàng đạt yêu cầu tiến hành nhập kho Bước 4: Thủ kho nhận phiếu nhập kho, tiến hành nhập kho lưu hồ sơ hàng nhập đồng thời ghi vào thẻ kho Bước 5: Kế tốn trưởng kiểm tra hóa đơn, nghiệp vụ mua hàng, số lượng, xác nhận đầy đủ hợp lý Bước 6: Kế toán làm thủ tục toán vào chứng từ hợp lệ tốn lập phiếu chi, thủ quỹ chi tiền trả tiền mua hàng ghi vào sổ quỹ tiền mặt, chưa tốn ghi vào sổ cơng nợ, kế tốn cơng nợ theo dõi tình hình cơng nợ cơng ty 2.2.2 Kế tốn bán hàng 2.2.2.1 Yêu cầu công việc - Lựa chọn phương pháp kế toán chi tiết, phương pháp kế toán tổng hợp hàng tồn kho tính giá hàng xuất kho phù hợp với đặc điểm, tình hình cơng ty 17 - Phản ánh tình hình nhập- xuất – tồn kho hàng hóa Kiểm kê lập báo cáo hàng hóa - Phản ánh tình hình tiêu thụ hàng hóa, tính toán doanh thu khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) - Theo dõi tính hình khoản phải thu khách hàng - Cung cấp thơng tin kế tốn để lập báo cáo tài chính, định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến trình bán hàng 2.2.2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ Bước 1: Khi khách hàng có nhu cầu sử dụng hàng hóa lập hóa đơn mua hàng gửi cho cơng ty, sau xác nhận đơn hàng cấp duyệt, kế tốn vào hóa đơn tiến hành lập phiếu xuất kho gồm có liên: - Liên 1: giao cho bên mua - Liên 2: giao cho thủ kho - Liên 3: kẹp vào chứng từ gốc phòng kế tốn lưu trữ bảo quản Bước 2: chuyển phiếu xuất kho cho kế toán trưởng ký duyệt chứng từ ghi sổ kế tốn Bước 3: trình phiếu xuất kho cho giám đốc ký duyệt chứng từ 2.2.2.3Trình tự trình bán hàng Bước 1: Bộ phận kinh doanh phân công cho nhân viên trực tiếp giới thiệu tới khách hàng mặt hàng có công ty, công ty tiến hành quảng cáo hàng hóa website cơng ty Sau giới thiệu hàng hóa khách hàng có nhu cầu sử dụng khách hàng u cầu cơng ty báo giá Bước 2: Nhân viên bán hàng lập gửi bảng báo giá 18 Bước 3: Khách hàng nhận báo giá lập đơn đặt hàng Nhân viên kinh doanh nhận đơn mua hàng trực tiếp từ khách hàng nhận đặt hàng từ điện thoại, fax… Trong đơn mua hàng ghi đầy đủ thông tin: Tên/ địa đơn vị bán, tên hàng hóa, số lượng, thời gian giao nhận hàng hình thức toán Nhân viên bán hàng nhận đơn đặt hàng chuyển giao cho phòng kế tốn, kế tốn lập phiếu xuất kho đưa xuống thủ kho, thủ kho nhận phiếu xuất hàng Bước 4: Nhân viên bán hàng lập hóa đơn bán hàng chuyển hàng cho khách hàng Sau khách hàng nhận hàng đồng ý tốn: + Nếu khách hàng tốn phận bán hàng nhận tiền chuyển cho kế tốn, kế tốn lập phiếu thu sau chuyển cho thủ quỷ, thủ quỹ nhận tiền ghi sổ quỹ tiền mặt + Nếu chưa toán kế toán ghi sổ công nợ 2.2.3 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ví dụ 1: Ngày 01/12/2011 nhân viên phòng kinh doanh gọi điện tới Cơng ty TNHH TMDV Cơng Nghệ Chí Cường yêu cầu gửi bảng báo giá sản phẩm: Chip vi xử lý CPU Intel E5700 Ngày 02/12/2011 nhận bảng báo giá Sau lập đơn mua hàng BẢNG BÁO GIÁ STT Tên hàng hóa Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền tính 19 Chip vi xử lý Cái 1.204.545 2.409.090 CPUIntel E5700 Ngày 03/12/2011 nhận hàng hóa đơn số 0005688 ( phụ lục) kèm theo lô hàng Sau kiểm tra quy cách hàng, kế toán lập phiếu nhập kho ( phụ lục), chuyển cho thủ kho; thủ kho tiến hành nhập kho “Chip vi xử lý CPU Intel E5700” lưu hồ sơ hàng nhập đồng thời ghi vào thẻ kho Kế tốn trưởng kiểm tra hóa đơn số 0005688 lô hàng “Chip vi xử lý CPU Intel E5700” với số lượng xem có đầy đủ số lượng giấy tờ hợp lý Kế toán vào hóa đơn lập phiếu chi trả tiền mua hàng ghi vào sồ quỹ tiền mặt: Nợ 1561: Nợ 133 (1331): Có 111: 2.409.090 240.909 2.649.999 Ví dụ 2: Ngày 15/12/2011 nhận lệnh mua hàng từ cấp trên, nhân viên phòng kinh doanh gọi điện đến cơng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Tin Học Nguyên Thảo yêu cầu gửi báo giá sản phẩm : Mainboard GA G41 MTS2 Monitor LCD SS E1720 NRX Ngày 16/12/2011 nhận bảng báo giá, sau lập đơn đặt hàng STT Tên hàng hóa Đơn vị Số lượng ( tính cái) Đơn giá Thành tiền Mainboard GA G41 MTS2 Cái 1.131.818 1.131.818 Monitor LCD SS E1720 NRX Cái 1.990.909 1.990.909 20 Ngày 17/12/2011 nhận hàng hóa đơn GTGT số 0000027 ( phụ lục) kèm theo lô hàng Sau kiểm tra chất lượng hàng kế tốn cho nhập kho lơ hàng Dựa vào hóa đơn kế tốn lập phiếu nhập kho chấp nhận toán cho nhà cung cấp Nợ 1561: 3.122.727 Nợ 133 (1331): 312.273 Có 331: 3.435.000 Ví dụ 3: Ngày 14/12/2011 Nhân viên bán hàng trực tiếp mang mẫu hàng “ card tổng đài KXTE82494” tới Công ty TNHH Lâm Quang Đại Nhân viên bán hàng công ty lập bảng báo giá cho khách hàng tham khảo BẢNG BÁO GIÁ STT Tên hàng hóa Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền 1.090.000 1.090.000 tính Card tổng đài KXTE82494 Cái Ngày 15/12/2011 Nhận đơn đặt hàng qua điện thoại từ Công ty TNHH Lâm Quang Đại sau tham khảo đồng ý với bảng công ty đưa Ngày 16/12/2011 kế toán vào đơn mua hàng lập phiếu xuất kho (phụ lục) hóa đơn GTGT ( phụ lục) kèm theo lô hàng, chuyển cho công ty Lâm Quang Đại Khách hàng chưa số 0000087thanh toán tiền hàng Ta có bảng số liệu lượng hàng nhập tháng 12 Card tổng đài KXTE 82494 sau: 21 Chỉ tiêu Số lượng ( cái) Đơn giá Thành tiền Tồn đầu tháng 850.000 850.000 Nhập tháng 975.000 975.000 Xuất tháng Từ bảng số liệu kế toán tiến hành hạch toán giá vốn: Nợ 632 850.000 Có 1561 850.000 Kế tốn dựa vào hóa đơn GTGT để hạch toán doanh thu, đồng thời phản ánh thuế Nợ 131Quang Đại Có 5111 Có 3331 1.199.000 1.090.000 109.000 Ví dụ 4: Ngày 23/12/2011 nhân viên bán gửi bảng báo giá mẫu hàng Wireless Router, máy tính xách tay HP máy tính xách tay cho cơng ty An Tính tham khảo BẢNG BÁO GIÁ STT Tên hàng hóa Đơn vị Số tính lượng Đơn giá Thành tiền Wireless Router Cái 910.000 910.000 Máy tính xách tay HP Cái 7.500.000 7.500.000 Máy tính xách tay Cái 6.500.000 6.500.000 Ngày 24/12/2011 nhận đơn đặt hàng qua điện thoại từ Công Ty TNHH Thang Máy AN TÍNH, đặt mua lơ hàng Kế toán làm phiếu xuất kho ( phụ lục) lập hóa 22 đơn GTGT số 0000095 ( phụ lục) kèm theo lô hàng chuyển cho công ty An Tính Khách hàng chấp nhận tốn trả tiền mặt Phản ánh giá vốn: Nợ 632 Có1561 12.800.000 12.800.000 Kế tốn dựa vào hóa đơn GTGT để hạch toán doanh thu, đồng thời phản ánh thuế Nợ 111 16.401.000 Có 5111 14.910.000 Có 3331 1.491.000 2.2.4 Sổ sách báo cáo có liên quan:  Chứng từ nhập - Hóa đơn GTGT - Phiếu nhập kho - Thẻ kho  Chứng từ xuất: - Hóa đơn bán hàng - Phiếu xuất kho - Phiếu thu  Sổ sách: - Sổ nhật ký chung ( phụ lục) - Sổ tài khoản 111, 131, 156, 331,133( 1331), 511, 333(3331)… ( phụ lục) 23 - Sổ chi tiết tài khoản 131, 331, 156 ( phụ lục) 2.2.5 Quy trình kiểm tra kết - Hằng ngày sau làm thủ tục nhập, xuất, tồn thủ kho phải vào phiếu nhập, phiếu xuất để ghi vào thẻ kho cho mặt hàng tính khối lượng tồn kho Hằng ngày định kỳ thủ kho phải chuyển chứng từ cho kế tốn hàng hóa để ghi vào thẻ, sổ chi tiết phòng kế tốn số lượng giá trị - Nhân viên phòng kinh doanh có trách nhiệm tập hợp đầy đủ hóa đơn chứng từ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng thực nộp phòng kế tốn, kế tốn hàng hóa tiến hành hạch tốn, ghi sổ tiến hành kiểm tra xử lý liệu thông tin hóa đơn chứng từ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng Sau chuyển hóa đơn chứng từ tới phận kế toán liên quan Kế toán tổng hợp tiến hành kiểm tra tổng hợp tất phát sinh tồn cơng ty theo định kỳ (10 ngày) cuối tháng - Cuối quý lập báo cáo chi tiết đưa cho kế toán trưởng xác nhận sau nộp lên ban lãnh đạo CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 So sánh cở sở pháp lý ảnh hưởng đến cơng việc kế tốn Stt Công việc Doanh nghiệp Kiến thức thu thập qua áp dụng giảng lớp Quy định Môn học giảng viên giới thiệu giảng Kế toán Theo định số -Theo định số Kế toán mua hàng 15/2006 QĐ/BTC 15/2006 QĐ/BTC thương mại ngày 20/03/2006 ngày 20/03/2006 dịch vụ Bộ trưởng Bộ Tài Bộ trưởng Bộ Chính Tài Chính 24 - Hình thức ghi sổ nhật ký chung - Chuẩn mực 02 hàng tồn kho - Hình thức ghi sổ: + nhật ký chung + nhật ký chứng từ - Thơng tư 06 thuế GTGT Kế tốn -Theo định số -Theo định số Kế toán tiêu thụ 15/2006 QĐ/BTC 15/2006 QĐ/BTC thương hàng hóa ngày 20/03/2006 ngày 20/03/2006 mại dịch Bộ trưởng Bộ Tài Bộ trưởng Bộ vụ Chính Tài Chính -Hình thức ghi sổ nhật ký chung - chuẩn mực 14 doanh thu thu nhập khác - chuẩn mực 17 thuế thu nhập doanh nghiệp - thông tư 06 thuế GTGT - thông tư 123 hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh 25 nghiệp 3.2 So sánh cách thức tiến hành, định khoản Stt Công Doanh nghiệp áp Kiến thức thu thập qua việc dụng giảng lớp Kế toán  mua hàng Về phương Hướng dẫn Mơn giảng giảng viên học Khi mua hàng hóa, giá Kế tốn pháp hạch tốn mau ghi nhận vào thương khơng khác so với tài khoản 1561 mại dịch kiến thức chi phí liên quan đến vụ học trường trình mua se tập hợp vào Chỉ có số trường tài khoản 1562 tới cuối hợp nghiệp vụ kỳ kết chuyển kinh tế phát sinh vào 632 để xác định kế 26 không giống lý thuyết học: - kinh doanh * Khi mua Nợ 1561 Trong lý thuyết mua hàng Có 111, 113 có phát sinh chi phí tiền hàng chi phí * Chi Phí mua tách làm Nợ 1562 TK: TK1561 (thể Có 111, 112 giá trị hàng hóa mua vào) Cuối kỳ TK1562 (thể chi Nợ 632 phí phát sinh liên quan Có 1562 đến lơ hàng mua) Trong thực tế danh mục tài khoản cơng ty có tài khoản khoản chi phí lớn (ví dụ chi phí mua hàng phát sinh lớn 500.000đ) lúc đưa vào TK 1562 nhỏ cơng ty cho vào TK 1561 ln tức cộng vào Kế toán giá trị hàng hóa  Phương pháp  Phương pháp hạch Kế 27 bán hàng hạch toán giống kiến toán: toán thức học  Khi xuất kho để thương trường bán hàng, kế toán sử mại dụng dịch vụ phương pháp tính giá hàng xuất kho như: nhập trước xuất trước (FIFO), nhập sau xuất trước (LIFO), bình qn gia quyền, thực tế đích danh để xác định giá mua hàng xuất kho: + Phản ánh giá vốn: Nợ TK632 Có 1561 + Phản ánh doanh thu: Nợ TK Liên quan Có TK511: Gía bán chua thuế Có TK 3331: VAT + Phản ánh chi phí phát sinh: Nợ TK641 28 Nợ TK 1331 Có TK Liên quan 3.3 Các nội dung mà trình học khơng học - Được làm việc với quan thuế ( nộp thuế báo cáo thuế ), người trực tiếp làm việc với quan thuế, thực tế quan sát cách khai báo thuế giúp em có thêm kinh nghiệm - Biết cách sử dụng thiết bị văn phòng đơn giản : máy Fax, máy In 3.4 Ý kiến đề xuất sinh viên  Đối với nhà trường: -Nhà trường nên hỗ trợ sinh viên việc tìm quan thực tập, tư vấn giúp sinh viên chọn nơi thực tập phù hợp để có hội thể lực -Ngồi việc trang bị kiến thức cần thiết thông qua môn học lớp, nhà trường nên thường xuyên tổ chức chương trình thục tập nghề nghiệp, vừa học vừa thực hành, cho sinh viên thực hành chứng từ thực khai báo thuế…  Đối với doanh nghiệp: - Hệ thống sổ sách công ty rõ ràng phản ánh nội dung đầy đủ khoản mục số liệu, việc tính giá vốn hàng bán theo phương pháp nhập trước xuất trước độ xác cao phải theo dõi hàng hóa theo lần nhập, tính tốn phức tạp, phương pháp có nhược điểm làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí Theo phương pháp này, doanh thu 29 tạo giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hố có từ cách lâu Đồng thời số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến chi phí cho việc hạch tốn khối lượng công việc tăng lên nhiều Thanh toán khâu then chốt khâu cuối trình tiêu thụ Qua tìm hiểu thấy khoản phải thu doanh nghiệp chiếm lớn kéo dài làm ảnh hưởng không tốt đến trình luân chuyển vốn doanh nghiệp Doanh nghiệp nên tìm biện pháp để khuyến khích khách hàng tốn trước hạn, tránh kéo dài dẫn đến vốn công ty bị chiếm dụng nợ hạn nhiều, đảm bảo đồng tiền chi mục đích hiệu Doanh nghiệp nên tìm biện pháp để khuyến khích khách hàng toán trước hạn, tránh kéo dài dẫn đến vốn công ty bị chiếm dụng nợ hạn nhiều, đảm bảo đồng tiền chi mục đích hiệu 30 ... tác kế tốn cơng ty: - Vì công ty vừa nhỏ, hàng ngày không phát sinh nhiều nghiệp vụ kinh tế nên cấu tổ chức phòng kế tốn đơn giản: Kế tốn trưởng kiêm kế toán tổng hợp Kế toán Kế toán bán hàng. .. khóa sổ kế tốn cuối tháng để xác 12 định kết kinh doanh kì, lập báo cáo kế toán định kỳ ( tháng, quý, năm ), lập báo cáo thuế Kế toán bán hàng: Cập nhật hóa đơn bán hàng bao gồm hóa đơn bán hàng. .. viên bán hàng nhận đơn đặt hàng chuyển giao cho phòng kế tốn, kế toán lập phiếu xuất kho đưa xuống thủ kho, thủ kho nhận phiếu xuất hàng Bước 4: Nhân viên bán hàng lập hóa đơn bán hàng chuyển hàng