Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân LỜI MỞ ĐẦU Doanh nghiệp đơn vị kinh tế sở kinh tế quốc dân, nơi trực tiếp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh để sản xuất sản phẩm thực cung cấp loại dịch vụ đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xã hội.Cùng với phát triển đất nước năm qua nghành xây dựng ngày khẳng định vị thương trường, đóng góp to lớn vào phát triển chung kinh tế đất nước Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh NVL yếu tố bản,là sở vật chất trình sản xuất để hình thành thực thể sản phẩm.Chí phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất sản phẩm,chi phí nguyên vật liệu phận quan trọng giá thành sản phẩm Chính mà kế tốn nguyên vật liệu doanh nghiệp giữ vị trí quan trọng,nó ghi chép tồn tình hình ngun vật liệu từ khâu thu mua,nhập kho,xuất dùng,tồn kho,làm tốt công tác kế tốn ngun vật liệu phản ánh xác chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm sản xuất ra,tình hình sử dụng,bảo quản,tồn kho.Tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu yếu tố quan trọng để giảm giá thành sản phẩm,tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Do đó,phản ánh tình hình sử dụng nguyên vật liệu giúp cho doanh nghiệp thấy rõ ưu nhược điểm cơng tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm cơng tác kế tốn phải coi trọng,có tổ chức cách hợp lý khoa học phù hợp với quy mô sản xuất doanh nghiệp Với mong muốn tìm hiểu sâu cơng tác kế tốn ngun vật liệu nên em chọn đề tài cho là:"Kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH Thơng Dung" Chuyên đề phần mở đầu kết luận kết cấu thành chương: Phần I: Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II:Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty TNHH Thông Dung Phần III:Một số ý kiến,nhận xét, đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH Thông Dung SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang1 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái niệm, đặc điểm nhiệm vụ hạch toán 1.1.1Khái niệm: Nguyên vật liệu đối tượng lao động doanh nghiệp mua ngồi tự chế dùng cho q trình chế tạo sản phẩm.Thông thường giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ lệ cao giá thành sản phẩm.Do việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu có hiệu góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm nâng cao hiệu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm: Nguyên liệu, vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực hành sản phẩm, nguyên liệu, vật liệu có đặc điểm khác với loại tài sản khác -Nguyên vật liệu tham gia vào chu trình kinh doanh -Khi tham gia vào trình kinh doanh chúng bị tiêu hao tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo thành hình thái sản xuất vật chất sản phẩm -Nguyên vật liệu thuộc tài sản lưu động, giá trị nguyên vật liệu thuộc vốn lưu động dự trữ thường chiếm tỉ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản xuất 1.1.3.Nhiệm vụ hạch toán: - Kế toán ghi chép, theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn kho vật liệu số lượng, chất lượng, giá trị Tính giá trị vật liệu xuất kho theo phương pháp thích hợp, phương pháp tính giá phải sử dụng quán niên độ kế tốn - Kế tốn tính tốn phân bổ giá trị vật liệu sử dụng vào chi phí sản xuất theo chế độ quy định - Kế toán vận dụng đắn phương pháp hạch toán vật liệu hướng dẫn kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất kho vật liệu Kiểm tra hướng dẫn việc hạch toán nghiệp vụ thủ kho, thường xuyên đối chiếu số liệu sổ kế toán với thẻ kho thủ kho để xác định số tồn kho thực tế thứ vật liệu - Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao vật liệu SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang2 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân phát xử lý kịp thời vật liệu, thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng vật liệu lãng phí - Kế tốn tham gia kiểm kê, đánh giá lại vật liệu theo chế độ nhà nước Lập báo cáo kế toán vật liệu phục vụ công tác lãnh đạo quản lý, điều hành phân tích kinh tế 1.2.Phân loại tính giá nguyên vật liệu 1.2.1.Phân loại nguyên vật liệu: -Nguyên vật liệu chính:Là loại nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất,thực thể sản phẩm -Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào q trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho trình lao động -Vật tư thay thế:Là loại vật tư dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, cơng cụ dụng cụ sản xuất -Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng q trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn thể khí -Vật liệu thiết bị xây dựng bản:Là loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng -Vật liệu khác: Là loại vật liệu khơng thuộc nhóm phế liệu thu hồi trình sản xuất kinh doanh 1.2.2.Tính giá nguyên vật liệu 1.2.2.1.Tính giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Gía thực tế nguyên vật liệu giá hình thành sở chứng từ hợp pháp,hợp lý khoản chi phí để có nguyên vật liệu doanh nghiệp a) Đối với vật liệu mua ngoài: SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang3 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân Giá thực tế nhập kho = Giá mua chưa thuế ghi HĐ + Chi phí thu mua thực tế phát sinh + Thuế khơng hồn lại - Các khoản giảm trừ(nếu có) Trong đó: -Chi phí thu mua: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, … Vật liệu từ nơi mua đến Doanh nghiệp; cơng tác phí Nhân viên thu mua; Chi phí thuê kho bãi, tiền phạt, tiền bồi thường; Chi phí phận thu mua độc lập; số hao hụt tự nhiên định mức (nếu có) -Thuế gồm khoản thuế khơng hồn lại như: Thuế NK, Thuế TTĐB, phần thuế GTGT phải nộp mua Vật liệu (đối với Doanh nghiệp không thuộc diện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), thuế GTGT hàng NK không khấu trừ -Các khoản giảm trừ : *Giảm giá Vật liệu: khoản tiền người bán giảm trừ hàng chất lượng, sai quy cách *Chiết khấu thương mại: khoản tiền người mua hưởng mua hàng số lượng lớn *Hàng mua trả lại : giá trị hàng mua trả lại cho người bán b) Đối với nguyên vật liệu gia công chế biến: Giá thực nhập kho = Giá xuất gia cơng + Chi phí gia cơng+ chi phí vận chuyển, bốc dỡ + khoản thuế khơng hồn lại - khoản giảm trừ (nếu có) c) Đối với nguyên vật liệu nhận vốn đầu tư từ đơn vị khác Gía thực tế = Gía Hội đồng định giá xác định + chi phí liên quan d) Đối với nguyên vật liệu cấp, biếu tặng Gía thực tế = giá hội đồng định giá xác định (hoặc giá theo biên bàn giao) + Chi phí liên quan tiếp nhận) 1.2.2.2.Tính Giá Thực Tế Nguyên Vật Liệu Xuất Kho a) Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, vật tư xuất thuộc lơ theo giá tính theo đơn giá Phương pháp thường áp dụng cho doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang4 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân Ưu điểm: Xác định xác giá vật tư xuất kho Nhược điểm: Trong trường hợp đơn vị có nhiều mặt hàng, nhập xuất thường xun khó theo dõi cơng việc kế toán chi tiết vật liệu phức tạp b) Phương pháp đơn giá bình quân: Theo phương pháp cuối kỳ sau lần nhập xác định đơn giá bình quân vật liệu tồn kỳ để làm giá xuất kho Đơn giá bình quân xác định theo phương pháp sau: *Phương pháp bình quân kỳ trự Các đơn vị thường sử dụng giá xuất kho tạm tính làm giá xuất kho Cuối kỳ ,tính lại đơn giá bình quân kỳ dự trữ tiến hành điều chỉnh lại Đơn giá bình quân = kỳ dự trữ Trị giá vật liệu tồn đầu kỳ + Trị giá vật liệu nhập kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ + Số lượng vật liệu nhập kỳ Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, thích hợp với doanh nghiệp hạch toán hang tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Nhược điểm: Dồn cơng việc tính giá ngun vật liệu xuất kho vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế tốn khác.khơng phù hợp với doanh nghiệp hạch toán hang tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên * Phương pháp bình quân sau lần nhập Theo phương pháp này, sau lần nhập vật liệu, kế tốn tính đơn giá bình qn sau vào đơn giá bình qn lượng vật liệu xuất để tính giá vật liệu xuất Đơn giá bình qn sau lần nhập Gía thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập = Lượng thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Ưu điểm: Phương pháp cho giá VL xuất kho xác nhất, phản ánh kịp thời biến động giá cả, cơng việc tính giá tiến hành đặn Nhược điểm: Cơng việc tính tốn nhiều phức tạp, thích hợp với doanh nghiệp sử dụng kế toán máy c) Phương pháp nhập trước, xuất trước ( FIFO) - Phương pháp dựa giả thiết nguyên vật liệu nhập kho trước SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang5 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân xuất dùng trước giá nhập kho chúng Gía thực tế NVL nhập kho = Số lượng xuất kho lần nhập kho X đơn giá tính theo lần nhập Ưu điểm:Phản ánh tương đối xác giá trị nguyên vật liệu xuất dùng tồn cuối kỳ.Thích hợp với doanh nghiệp sử dụng nguyên vật liệu, số lần nhập kho Nhược điểm:Phải theo dõi chặt chẽ chi tiết nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu.Không thích hợp với doanh nghiệp sử dụng nhiều nguyên vật liệu,số lần nhập kho nhiều 1.3 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 1.3.1 Chứng từ sổ kế toán sử dụng 1.3.1.1 Chứng từ sử dụng - Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Biên kiểm nghiệm vật tư - Biên kiểm kê - Hóa đơn , hóa đơn bán hàng thơng thường - Phiếu xuất kho theo hạn mục 1.3.1.2 Sổ kế toán -thẻ kho -sổ chi tiết vật tư -sổ số dư,sổ đối chiếu luân chuyển -bảng kê nhập,bảng kê xuất… 1.3.2 Các phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 1.3.2.1 phương pháp thẻ song song a) Tại kho Hàng ngày thủ kho vào chứng từ nhập xuất NVL ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào thẻ kho có liên quan Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu sổ tồn thẻ kho với số tồn vật liệu thực tế kho Hàng ngày định kỳ, sau ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn chứng từ nhập xuất kho phòng kế tốn SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang6 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân b)Tại phòng kế tốn Mở thẻ sổ kế toán chi tiết cho danh điểm NVL tương ứng với thẻ kho kho để theo dõi mặt số lượng giá trị hàng ngày định kỳ nhận chứng từ nhập xuất kho thủ kho gửi đến kế toán NVl phải kiểm tra chứng từ ghi đơn giá tính thành tiền sau ghi vào sổ thẻ chi tiết vật liệu có liên quan Cuối tháng kế tốn cộng thẻ sổ tính tổng số nhập, tổng số xuất tổng số tồn thứ vật liệu đối chiếu với thẻ kho, lập báo cáo tổng hợp nhập xuất tồn kho giá trị để đối chiếu với phận kế toán tổng hợp nguyên vật liệu c) Ưu điểm,nhược điểm * ưu điểm: + Đơn giản,dễ áp dụng,dễ đối chiếu,kiểm tra * Nhược điểm: + Việc ghi chép kho kế tốn trùng lập tiêu số lượng Mặt khác làm hạn chế chức kiểm tra kế toán việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng + Đối với doanh nghiệp sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu số lượng thẻ nhiều làm công sức ghi chép,đối chiếu kiểm tra Sơ đồ 1.3.2.1: kế toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song Chú thích: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu SVTH : Trần Thị Thu Tươi PB Sn iT ếhổg uP ẻS htổ nikkổ hếếnk uậogế pt o xht o kuáợ n hấpá n otN ch h Trang7 kật i hpổ on t Chuyên Đề Tốt Nghiệp i ếX h tuợ GVHD: Th.S Nguyễn Lê ấp Nhân Ghi cuối tháng 1.3.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển t - a) kho T Thủ kho tiến hành ghi chép, phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn khoồ vật liệu n phương pháp thẻ song song b) phòng kế toán Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu theo kho,cuối tháng sở phân loại chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu theo danh điểm theo kho, kế toán lập Bảng kê nhập vật liệu, Bảng kê xuất vật liệu Rồi ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển.Cuối kỳ đối chiếu thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển c) Ưu ,nhược điểm phương pháp * Ưu điểm: Với phương pháp khối lượng ghi chép có giảm bớt so với phương pháp ghi thẻ song song * Nhược điểm: + Vẫn trùng lắp tiêu số lượng ghi chép thủ kho kế toán + Nếu không lập bảng kê nhập, bảng kê xuất vật tư, hàng hố việc xếp chứng từ nhập, xuất tháng để ghi sổ đối chiếu luân chuyển dễ phát sinh nhầm lẫn sai sót Nếu lập bảng kê nhập, bảng kê xuất khối lượng ghi chép lớn + Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu kho phòng kế tốn tiến hành vào cuối tháng, hạn chế chức kiểm tra kế toán + Theo phương pháp này, để lập báo cáo nhanh hàng tồn kho cần phải dựa vào số liệu thẻ kho SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang8 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân Sơ đồ 1.3.2.2:phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển THẺ KHO PHIẾU XUẤT KHO PHIẾU NHẬP KHO SỔ ĐỐI CHIẾU LUÂN CHUYỂN BẢNG KÊ NHẬP BẢNG KÊ XUẤT SỔ KẾ TỐN TỔNG HỢP Chú thích: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng 1.3.2.3 Phương pháp sổ số dư a) kho Ngoài sử dụng thẻ kho để ghi chép sử dụng sổ số dư để ghi chép số tồn kho cuối tháng loại NVL theo tiêu số lượng Cuối tháng sổ số dư chuyển cho thủ kho để ghi số lượng hàng tồn kho sở số liệu từ thẻ kho b) Tại phòng kế tốn: Định kỳ kế toán xuống kiểm tra trực tiếp nhận chứng từ nhập xuất kho, sau tiến hành tổng hợp số liệu theo tiêu giá trị NVL nhập xuất theo nhóm NVL để ghi vào bảng kê nhập xuất, tiếp ghi vào bảng kê luỹ kế nhập xuất, đến cuối tháng ghi vào phần nhập xuất tồn bảng kê tổng hợp Đồng thời SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang9 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân cuối tháng nhận sổ số dư từ thủ kho, kế tốn tính giá trị NVL tồn kho để ghi vào sổ số dư, cột thành tiền số liệu phải khớp với tồn kho cuối tháng bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho cuối kỳ c) Ưu điểm,nhược điểm * Ưu điểm +Tránh ghi chép trùng lắp mặt số lượng thủ kho kế tốn +Giảm nhiều khối lượng cơng việc ghi chép,kiểm tra,đối chiếu chặc chẽ *Nhược điểm: +Không biết biến động thứ ngun vật liệu +Khó kiểm tra,đối chiếu đòi hỏi trình độ nghiệp vụ thủ kho kế toán phải thành thạo Sơ đồ 1.3.2.3: kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư THẺ KHO PHIẾU XUẤT KHO PHIẾU NHẬP KHO Sổ số dư Phiếu giao nhận chứng từ nhập Phiếu giao nhận chứng từ xuất Bảng kê nhập xuất tồn Bảng lũy kế xuất Bảng lũy kế nhập Sổ kế toán tổng hợp Chú thích: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng 1.4 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang10 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân Mẫu số S10-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) Công ty TNHH Thông Dung Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK Đ Ư PNK25 07/12 Số dư đầu kỳ SPS kỳ Nhập NVL PXK30 PXK31 PNK28 10/12 15/12 17/12 Xuất NVL Xuất NVL Nhập NVL 621 621 111 PXK32 20/12 Xuất NVL 621 PNK32 25/12 Nhập NVL 111 SVTH : Trần Thị Thu Tươi ĐG Xuất Tồn TT SL ĐG TT 19 952.381 18.095.239 3 10 952.381 952.381 952.381 953.000 953.000 8.571.429 2.857.143 2.857.143 9.530.000 5.718.000 21 953.000 20.013.000 953.000 20.013.000 111 Cộng SPS Tồn cuối kỳ Sổ có 01 trang Ngày mở sổ: 07/12/2014 Người ghi sổ (ký, họ tên) SL SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ Tháng 12/2014 Tài khoản 152 Tên vật liệu: Xi măng PCB40 Nhập TT SL ĐG 19 952.381 18.095.239 10 10 953.000 44 953.000 9.523.810 5.714.286 9.530.000 15 952.381 952.381 952.381 953.000 2.857.143 3.812.000 14.295.000 41.920.239 23 21.907.239 21 Ngày 31/12/2014 Giám đốc (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Trang41 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân Mẫu số S10-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) Công ty TNHH Thông Dung SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ Tháng 12/2014 Tài khoản 152 Tên vật liệu:Cát đúc Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK ĐƯ SL Nhập ĐG TT SL Xuất ĐG TT Số dư đầu kỳ PNK26 07/12 PXK30 PNK30 10/12 18/12 PXK33 25/12 SPS kỳ Nhập NVL Xuất NVL Nhập NVL Xuất NVL Cộng SPS Tồn cuối kỳ 111 621 111 258 1000 1258 70.000 70.000 70.000 18.060.000 Tồn ĐG 70.000 70.000.000 1258 70.000 88.060.000 70.000 84.000.000 58 1058 70.000 70.000 4.060.000 74.060.000 900 2100 70.000 70.000 63.000.000 147.000.000 158 70.000 11.060.000 158 70.000 11.060.000 Sổ có 01 trang Ngày mở sổ: 07/12/2014 Người ghi sổ (ký, họ tên) SVTH : Trần Thị Thu Tươi TT 1200 70.000.000 88.060.000 SL 1000 Ngày 31/12/2014 Giám đốc (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Trang42 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân Mẫu số S10-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) Công ty TNHH Thông Dung Chứng từ Số Ngày Diễn giải Số dư đầu kỳ SPS kỳ Nhập NVL TK ĐƯ SL 111 1195 PNK27 07/12 PXK30 10/12 Xuất NVL 621 PNK31 20/12 111 Nhập NVL Cộng SPS Nhập ĐG 11.700 SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ Tháng 12/2014 Tài khoản 152 Tên vật liệu:Thép pi Xuất TT SL ĐG 13.981.500 1100 1000 11.700 11.700.000 2195 11.700 25.681.500 1100 11.700 11.700 Tồn cuối kỳ Sổ có 01 trang Ngày mở sổ: 07/12/2014 Người ghi sổ (ký, họ tên) SVTH : Trần Thị Thu Tươi TT 12.870.000 SL 200 Tồn ĐG 11.700 1395 11.700 16.321.500 295 11.700 3.451.500 1295 11.700 15.151.500 1295 11.700 15.151.500 12.870.000 Ngày 31/12/2014 Giám đốc (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Trang43 TT 2.340.000 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân Công ty TNHH Thông Dung Mẫu số S10-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ Tháng 12/2014 Tài khoản 152 Tên vật liệu:Thép pi Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK ĐƯ SL Nhập ĐG TT SL Xuất ĐG TT SL 300 Số dư đầu kỳ SPS kỳ Nhập NVL PNK27 07/12 PXK30 PXK32 10/12 Xuất NVL 20/12 Xuất NVL Cộng SPS Tồn cuối kỳ 111 160 11.700 1.872.000 621 160 11.700 1.872.000 200 250 450 11.700 11.700 11.700 2.340.000 2.925.000 5.265.000 Tồn ĐG 11.700 11.700 5.382.000 260 10 11.700 11.700 3.042.000 1.170.000 10 11.700 117.000 SVTH : Trần Thị Thu Tươi Ngày 31/12/2014 Giám đốc (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Trang44 3.510.000 460 Sổ có 01 trang Ngày mở sổ: 07/12/2014 Người ghi sổ (ký, họ tên) TT Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân Mẫu số S10-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) Công ty TNHH Thông Dung SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ Tháng 12/2014 Tài khoản 152 Tên vật liệu:Thép pi 12 Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK ĐƯ SL Nhập ĐG TT SL Xuất ĐG TT Số dư đầu kỳ SPS kỳ Nhập NVL PNK27 07/12 PXK30 10/12 Xuất NVL Nhập 17/12 NVL 25/12 Xuất NVL Cộng SPS Tồn cuối kỳ PNK29 PXK33 111 120 11.700 1.404.000 621 111 150 200 11.700 11.700 1.755.000 2.340.000 621 320 11.700 3.744.000 100 250 11.700 11.700 1.170.000 2.925.000 SL Tồn ĐG 200 11.700 2.340.000 320 11.700 3.744.000 170 11.700 1.989.000 370 11.700 4.329.000 270 11.700 3.159.000 270 11.700 3.159.000 Sổ có 01 trang Ngày mở sổ: 07/12/2014 Người ghi sổ (ký, họ tên) SVTH : Trần Thị Thu Tươi Ngày 31/12/2014 Giám đốc (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Trang45 TT Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân Mỗi lần nhập kho kế tốn ghi vào bảng kê Cơng ty TNHH Thơng Dung BẢNG KÊ CHI TIẾT NHẬP VẬT TƯ GHI CÓ TK 111 Tháng 12/2014 Chứng từ SH NT PNK25 7/12/2014 PNK26 07/12/2014 PNK27 07/12/2014 PNK28 17/12/2014 PNK29 17/12/2014 PNK30 Nội dung Nhập Xi măng Ghi có TK 111 Ghi nợ TK 152 133 19.904.763 18.095.239 1.809.524 19.866.000 18.060.000 1.806.000 18.983.250 17.257.500 1.725.750 10.483.000 9.530.000 953.000 Nhập thép pi12 2.574.000 2.340.000 234.000 18/12/2014 Nhập cát đúc 77.000.000 70.000.000 7.000.000 PNK31 20/12/2014 12.870.000 11.700.000 1.170.000 PNK32 24/12/2014 Nhập thép pi6 Nhập đá 1x2,đá 45.292.500 41.175.000 4.117.500 PNK33 25/12/2014 15.724.500 14.295.000 1.429.500 222.698.013 202.452.739 20.245.274 PCB40 Nhập cát đúc Nhập thép pi6,thép pi8,thép pi12 Nhập xi măng PCB40 2x4,sắt Nhập xi măng PCB40 Cộng Ngày 31/12/2014 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Mỗi lần xuất kho nguyên vật liệu, kế toán tiến hành ghi vào bảng kê chi tiết xuất vật tư ghi nợ tài khoản 621: SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang46 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân Công ty TNHH Thông Dung BẢNG KÊ CHI TIẾT XUẤT VẬT TƯ GHI NỢ TK 621 Tháng 12/2014 Chứng từ Nội dung Ghi nợ TK Ghi có TK 621 110.488.810 152 110.488.810 15/12/2014 12,cát đúc Xuất Xi măng 5.714.286 5.714.286 20/12/2014 PCB40 Xuất Xi măng 9.594.143 9.594.143 25/12/2014 PCB40,Thép pi8 Xuất cát đúc,thép 64.170.000 64.170.000 28/12/2014 pi12 Xuất đá 1x2,đá 2x4,săt 42.284.000 42.284.000 Cộng 232.251.239 232.251.239 SH NT PXK30 10/12/2014 Xuất Xi măng PCB40,thép pi 6, thép pi 8,thép pi PXK31 PXK32 PXK33 PXK34 Ngày 31/12/2014 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang47 Chuyên Đề Tốt Nghiệp SVTH : Trần Thị Thu Tươi GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân Trang48 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân Cuối kỳ, kế tốn lên sổ cho TK 152: Cơng ty TNHH Thông Dung Mẫu số S02c1-DN(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Tháng 12/2014 Tài khoản 152: nguyên vật liệu Ngày tháng ghi sổ A 31/12/2014 Chứng từ ghi sổ Số Ngày hiệu tháng B C Diễn giải Số hiệu TKĐƯ D Số dư đầu E 12 31/12/2014 Nhập NVL 90.944.000 tháng 31/12/2014 Số phát sinh Nợ Có 111 202.452.739 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 13 31/12/2014 Xuất NVL 31/12/2014 Cộng SPS 31/12/2014 tháng Số dư cuối tháng 621 232.251.239 202.452.739 232.251.239 61.145.500 Ngày 31/12/2014 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) PHẦN III : MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ HOÀN THIỆN NGHIỆP VU SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang49 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân KẾ TOÁN TÀI NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH THÔNG DUNG 3.1 Đánh giá chung thực trạng kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Trong năm qua Công ty không ngừng phấn đấu để ngày hoàn thiện chiều rộng lẫn chiều sâu đạt thành to lớn song nhân viên kế toán khơng ngừng củng cố hồn thiện cơng tác kế toán Để đáp ứng nhu cầu ngày cao công việc với ý thức trách nhiệm, lòng u nghề kế tốn Cơng ty hạch toán nguyên vật liệu chặt chẽ, quy định, thường xuyên kiểm tra tổ chức quản lý tương đối tốt Công ty tổ chức phận tìm hiểu, đánh giá phân loại chất lượng nguyên vật liệu am hiểu giá thị trường để đảm nhận việc thu mua vật tư cho Công ty Nhờ mà với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường, Công ty nhạy bén nắm bắt kịp thời ngày mở rộng quy mơ sản xuất 3.1.1 Ưu điểm kế tốn ngun vật liệu Cơng ty: Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn máy kế tốn phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh quy mô sản xuất Cơng ty Bộ máy kế tốn xếp cách khoa học, gọn nhẹ, quy định vai trò trách nhiệm thành viên, phân công công tác rõ ràng, cụ thể không phần linh hoạt hiệu quả, người đảm nhận cơng việc phần hành kế tốn kiêm thêm nhiệm vụ phù hợp với khả năng, trình độ chun mơn tính chất cơng việc để hoàn thành tốt nhiệm vụ giao Các nhân viên phòng Tài kế tốn người có chun mơn trình độ, có kiến thức nghề nghiệp cao, động, nhiệt tình với cơng việc, thường xuyên có trau dồi kiến thức, giúp đỡ công việc Công tác quản lý NVL công ty liên kết chặt chẽ từ khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng, có quản lý chặt chẽ mặt vật giá trị Bên cạnh có phối hợp nhịp nhàng phân xưởng, kho vật tư kế toán Điều đem lại hiệu cho công tác quản lý NVL công ty Cụ thể xem xét góc độ quản lý: + Khâu lập kế hoạch thu mua: Công ty xây dựng hoàn thành tốt kế hoạch thu mua nguyên vật liệu, nhờ khối lượng vật tư lớn, chủng loại đa dạng Công ty cung cấp đầy đủ cho sản xuất SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang50 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân + Khâu bảo quản dự trữ: Hàng năm Công ty xây dựng kế hoạch dự trữ nguyên vật liệu cách cần thiết hợp lý Hệ thống kho tàng trang bị tốt với đội ngũ thủ kho có chun mơn trách nhiệm + Khâu sử dụng: Mọi nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu phận kế toán vật tư kiểm tra có phê chuẩn giám đốc phận liên quan đảm bảo cho nguyên vật liệu xuất sử dụng mục đích Cơng tác kế tốn chi tiết NVL: kế tốn cơng ty sử dụng phương pháp ghi thẻ song song để đối chiếu thuận tiện, việc ghi chép tính tốn đơn giản, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu khơng thủ kho với kế tốn vật tư mà nội phòng kế tốn Đối với kế tốn tổng hợp NVL: Cơng ty áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán NVL phù hợp với tình hình thực tế cơng ty: khối lượng NVL lần nhập xuất tương đối nhiều đặc biệt NVL đáp ứng u cầu theo dõi thường xuyên, liên tục tình hình biến động NVL Sổ kế tốn tổng hợp mà Cơng ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ phù hợp với quy mô, đặc điểm sản xuất Công ty, mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân cơng lao động kế tốn - Cơng ty sử dụng kế toán máy để hỗ trợ cho cơng tác kế tốn NVL tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn NVL Vì vậy, việc hạch tốn thực xác, giảm bớt khối lượng cơng việc tránh sai sót, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý đòi hỏi ngày cao kinh tế thị trường 3.1.2 Nhược điểm kế tốn ngun vật liệu Cơng ty: - Tuy có đầu tư đổi hạn chế kinh phí nên nhìn chung hệ thống máy móc, trang thiết bị khơng đồng - Trong cơng tác kế tốn NVL, cơng ty sử dụng phương pháp ghi thẻ song song,phương pháp ghi chép đơn giản,dễ kiểm tra đối chiếu việc ghi chép thủ kho phòng kế tốn lại trùng lặp tiêu số lượng.Mặt khác việc kiểm tra đối chiếu tiến hànhvào cuối tháng nên hạn chế chức kiểm tra cơng tác kế tốn.- Về thủ tục nhập, xuất kho nguyên vật liệu: Đối với phế liệu thu hồi nhập kho, Công ty chưa làm thủ tục nhập kho mà có SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang51 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân khách mua, phận vật tư thơng báo cho kế tốn để nhập số liệu vào máy hạch tốn giảm chi phí giá thành sản phẩm 3.1.3 Phương hướng hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty: Sau thời gian thực tập, tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn vật liệu Công ty TNHH Thông Dung, sở nhận xét đánh giá nêu, em nhận thấy cơng tác kế tốn vật liệu Cơng ty số vấn đề chưa hợp lý cần xem xét để hồn thiện Xuất phát từ thực trạng cơng tác kế tốn vật liệu Cơng ty, với mục đích hồn thiện kế tốn vật liệu việc đưa ý kiến, giải pháp phải đảm bảo nguyên tắc sau : - Phù hợp với chế quản lý hành, có khả thực tương lai gần - Phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý sản xuất xí nghiệp - Tính khả thi cao sở hiệu tiết kiệm Trước hết, hồn thiện kế tốn phải cung cấp kịp thời, xác thơng tin chi tiết tình hình nhập xuất tồn kho NVL cụ thể theo danh điểm Từ báo cáo với cấp quản trị thông tin vật tư thời điểm Cần củng cố tăng cường vai trò cung cấp thơng tin tổng hợp tình hình nhập xuất tồn kho vật tư từ sổ kế tốn tổng hợp Cơng ty Phản ánh giá trị NVL cách xác thực phù hợp với giá NVL thời điểm sử dụng Phản ánh nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ, tạo điều kiện cung cấp xác hạch tốn kế tốn 3.2 Các giải pháp hồn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH Thơng Dung 3.2.1 Hồn thiện công tác quản lý nguyên vật liệu Khâu bảo quản: để quản lý tốt NVL kho công ty cần nâng cao trình độ nghiệp vụ kho,có chế độ thường phạt thích hợp để khuyến khích người có trách nhiệm bảo quản NVL.Thủ kho cần quản lý chặt chẽ vật tư sau lần nhập-xuất kho, tăng cường công tác kiểm tra để phát hiện, xử lý vật tư hao hụt, giảm chất lượng SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang52 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân 3.2.2 Về tài khoản sử dụng phương pháp kế toán Ngày 22-12-2014, Bộ Tài (BTC) ban hành Thơng tư 200/2014/TTBTC (TT200) hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Vì cơng ty cần cập nhập đầy đủ Thông tư để áp dụng cho phù hợp Doanh nghiệp vào hệ thống tài khoản kế toán Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Thông tư để vận dụng chi tiết hoá hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành đơn vị, phải phù hợp với nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán tài khoản tổng hợp tương ứng 3.2.3 Hồn thiện sổ kế tốn chi tiết Hiện nay, Công ty TNHH Thông Dung sử dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Phương pháp đơn giản, dễ làm song công việc ghi chép nhiều, trùng lặp tốn nhiều công sức Hơn nguyên vật liệu công ty đa dạng chủng loại việc áp dụng phương pháp thẻ song song chưa phù hợp.Công ty nên áp dụng phương pháp sổ số dư việc hạch tốn chi tiết NVL Vì phương pháp có kết hợp chặt chẽ việc ghi chép thủ kho với việc hạch toán nghiệp vụ kế tốn vật liệu 3.2.4 Hồn thiện sổ kế tốn tổng hợp Theo thơng tư 200 DN khơng bắt buộc phải sử dụng mấu sổ kế toán trước mà tự xây dựng hình thức sổ phù hợp với DN Hiện Công ty TNHH Thông Dung áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ, theo em cơng ty nên áp dụng hình thức Nhật ký chung thực tế phương pháp đơn giản, phù hợp với nhiều loại hình Cơng ty Kế tốn cơng ty phải mở sổ kế tốn ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, tính số tồn quỹ tài khoản Ngân hàng thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang53 Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân KẾT LUẬN Công tác kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng có vai trò to lớn việc quản lý kinh tế quản trị doanh nghiệp Giúp cho đơn vị sản xuất kinh doanh quản lý,sử dụng hợp lý vật liệu, hạ giá thành sản phẩm Qua thời gian thực tập công ty em nhận thấy cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty quan tâm thích đáng phần đáp ứng yêu cầu kế tốn cơng ty.Tuy nhiên để hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty nói chung cơng tác kế tốn NVL nói riêng,cơng ty cần tiếp tục phát huy mặt tích cực đạt cố gắng khắc phục hạn chế tồn để nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Qúa trình thực tập cơng ty TNHH Thơng Dung giúp em có điều kiện vận dụng kiến thức thu trường vào thực tế Song cơng tác quản lý hạch tốn NVL lĩnh vực rộng, điều kiện thời gian nghiên cứu có hạn kiến thức,trình độ nhiều hạn chế, q trình hồn thành chun đề chắn khơng thể tránh khỏi sai sót Kính mong nhận đóng góp ý kiến thầy để viết em hồn thiện Đầu tiên em xin gửi lời cảm ơn tới thầy Nguyễn Lê Nhân người trực tiếp hướng dẫn đóng góp ý kiến cho em thời gian thực tập vừa qua Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc Công ty TNHH Thông Dung; đặc biệt chú, anh chị phòng kế tốn cơng ty nhiệt tình giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành chuyên đề Do thời gian thực tập có hạn nên chun đề khơng tránh khỏi thiếu sót.Rất mong thơng cảm,giúp đỡ đóng góp ý kiến quý thầy cô Xin chân thành cảm ơn Đà Nẵng, ngày 09 tháng 05 năm 2015 Sinh viên thực Trần Thị Thu Tươi SVTH : Trần Thị Thu Tươi Trang54 Chuyên Đề Tốt Nghiệp SVTH : Trần Thị Thu Tươi GVHD: Th.S Nguyễn Lê Nhân Trang55 ... CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH THÔNG DUNG 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH THƠNG DUNG 2.1.1 Qúa trình hình thành phát triển công ty TNHH Thông Dung Công ty TNHH Thông Dung thành... lượng nguyên vật liệu 2.2.2 Hạch toán nguyên vật liệu cơng ty 2.2.2.1 Hạch tốn chi tiết ngun vật liệu công ty Công ty áp dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Sơ... 2.1.3.2 Bộ máy kế tốn cơng ty TNHH Thơng Dung a.Sơ đồ máy kế toán Sơ đồ 2.1.3.2: Sơ đồ máy kế toán Kế toán trưởng Kế toán theo dõi tiền mặt tiền gửi ngân hàng Kế toán bán hàng Kế tốn kho Kế tốn tổng