TRẦN THỊ MINH HÒA BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬT KINH TẾ LUẬN VĂN THẠC SỸ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ PHÁP LUẬT VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TỪ THỰC TIỄN TỈNH SƠN LA THÁI THỊ KIM NGÂN 2014 - 2016 HÀ NỘI - 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ PHÁP LUẬT THANH TRA, KIỂM TRA TỪ THỰC TIỄN TỈNH SƠN LA THÁI THỊ KIM NGÂN CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ NGÀNH: 60380107 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS VŨ VĂN CƯƠNG HÀ NỘI - 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài luận văn nghiên cứu riêng hướng dẫn khoa học Thầy TS Vũ Văn Cương - Trường Đại học Luật Hà Nội, luận điểm, dẫn chứng, số liệu nêu luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực./ Tác giả luận văn Thái Thị Kim Ngân LỜI CẢM ƠN Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Khoa đào tạo sau đại học - Viện Đại học Mở Hà Nội thầy cô giúp đỡ trang bị kiến thức, tạo môi trường, điều kiện thuận lợi suốt trình học tập thực luận văn Với lòng kính trọng biết ơn, tơi xin bày tỏ lời cảm ơn tới thầy TS Vũ Văn Cương - Trường Đại học Luật Hà Nội, người dẫn tận tình cho tơi suốt thời gian thực việc nghiên cứu hoàn thiện luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn đồng chí cơng chức ngành thuế, phòng tra, kiểm tra thuế chia sẻ thông tin, cung cấp cho nhiều nguồn tư liệu hữu ích phục vụ cho đề tài nghiên cứu tạo điều kiện cho q trình thực luận văn Tơi xin gửi lời tri ân sâu sắc đến gia đình người bạn động viên, hỗ trợ suốt trình học tập, làm việc hồn thiện luận văn Xin trân trọng cảm ơn! Tác giả luận văn Thái Thị Kim Ngân DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC DN Báo cáo tài Doanh nghiệp ĐTNN Đầu tư nước ĐTNT Đối tượng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng KTTT Kinh tế thị trường NSNN Ngân sách Nhà nước TNDN Thu nhập doanh nghiệp UBND Ủy ban nhân dân XHCN Xã hội chủ nghĩa MỤC LỤC MỞ ĐẦU…………………………………………………………………… 01 Tính cấp thiết đề tài 01 Tình hình nghiên cứu đề tài 02 Mục đích nghiên cứu 03 Đối tượng phạm vi nghiên cứu .04 Phương pháp nghiên cứu .04 Cơ cấu luận văn 05 Chương 1: TỔNG QUAN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ VÀ PHÁP LUẬT THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ……………….…………… .06 1.1 Những vấn đề lý luận tra, kiểm tra thuế………………… 06 1.1.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế 06 1.1.2 Nguyên tắc, mục tiêu vai trò tra, kiểm tra thuế 12 1.2 Khái quát pháp luật tra, kiểm tra thuế…… ………… 14 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm pháp luật tra, kiểm tra thuế 14 1.2.2 Cấu trúc pháp luật tra, kiểm tra thuế 17 1.3 Đánh giá khái quát thực trạng pháp luật tra, kiểm tra thuế Việt Nam 19 1.3.1 Quy định pháp luật nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 20 1.3.2 Quy định pháp luật tổ chức hệ thống tra, kiểm tra thuế.23 1.3.3 Quy định quyền nghĩa vụ đối tượng tra, kiểm tra thuế 26 1.3.4 Quy định hoạt động kiểm tra thuế 28 1.3.5 Quy định hoạt động tra thuế 35 Chương 2: THỰC TRẠNG THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ Ở SƠN LA VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 47 2.1 Thực trạng thực pháp luật tra, kiểm tra thuế tỉnh Sơn La Nam .47 2.1.1 Khái quát tình hình kinh tế - xã hội – tình hình chấp hành pháp luật thuế địa bàn tỉnh Sơn La .47 2.1.2 Thực trạng thực pháp luật tra, kiểm tra thuế địa bàn Tỉnh Sơn La 52 2.1.3 Kết quả, tồn nguyên nhân công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Sơn La .58 2.2 Các giải pháp hoàn thiện pháp pháp luật biện pháp bảo đảm thực pháp luật kiểm tra tra thuế 74 2.2.1 Những định hướng hoàn thiện pháp luật tra, kiểm tra thuế .74 2.2.2 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật tra, kiểm tra thuế Việt Nam ……………………………… 78 2.2.3 Những giải pháp đảm bảo thực pháp luật tra, kiểm tra thuế 86 KẾT LUẬN ………………………………………………… .94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ chủ yếu tạo lập nguồn thu NSNN đáp ứng nhu cầu chi tiêu chung Nhà nước xã hội Thuế công cụ để Nhà nước điều tiết kinh tế phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải nhiều vấn đề xã hội đất nước Với vai trò vậy, Nhà nước ta quan tâm đến công tác quản lí thuế, hoạt động khơng thể thiếu việc quản lí kinh tế - tài đất nước Quản lý thuế Việt Nam quản lý theo chức năng, tổ chức máy thuế chia theo chức chính: Tuyên truyền hỗ trợ; kê khai kế toán thuế; tra, kiểm tra thuế; quản lý thu nợ cưỡng chế nợ thuế Trong đó, cơng tác tra, kiểm tra thuế hoạt động quan trọng quản lý tài nói chung hoạt động quản lý thuế nói riêng Thanh tra, kiểm tra thuế nhằm kịp thời phát xử lí sai phạm lĩnh vực thuế; ngăn ngừa tượng vi phạm pháp luật thuế; chống thất thu ngân sách nhà nước… Đặc biệt điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế, nước ta thực cải cách cơng tác quản lí thuế theo chế tự khai, tự nộp thuế Đây chế quản lý thuế tiên tiến, đại dựa ý thức tuân thủ tự giác người nộp thuế vai trò tra, kiểm tra thuế phải đặt lên hàng đầu Bên cạnh việc tôn trọng kết tự tính, tự khai, tự nộp thuế người nộp thuế, quan thuế thực biện pháp giám sát hiệu vừa đảm bảo khuyến khích tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát ngăn ngừa trường hợp vi phạm pháp luật thuế, giúp người nộp thuế nhận thấy ln có hệ thống giám sát, kiểm tra việc tuân thủ pháp luật thuế họ Trước u cầu thực tiễn đó, đòi hỏi pháp luật tra, kiểm tra thuế phải tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện Việc nghiên cứu vấn đề lý luận, đánh giá thực trạng quy định pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật tra, kiểm tra thuế nói chung địa phương nói riêng có ý nghĩa quan trọng việc hoàn thiện hệ thống pháp luật tra, kiểm tra thuế Trong năm qua, công tác tra, kiểm tra thuế ln quyền ngành thuế Sơn La quan tâm, trọng Qua công tác tra, kiểm tra, chấn chỉnh việc thực nghiêm qui trình nghiệp vụ kỷ cương kỷ luật thực thi công vụ ngành; chấn chỉnh việc thực nghiêm sách pháp luật thuế Đồng thời đề nghị cấp có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung chế sách thuế phù hợp Nhờ công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế Sơn La năm gần đạt kết tốt, giúp cho người nộp thuế thực thi thực luật, ngăn ngừa xử lý kịp thời vi phạm, hạn chế thấp hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế địa bàn tỉnh góp phần thực tốt nhiệm vụ thu NSNN Tuy nhiên, bên cạnh việc cơng tác tra, kiểm tra thuế địa bàn tỉnh Sơn La gặp nhiều khó khăn, bất cập nhiều nguyên nhân chủ quan, khách quan khác nhau…để nâng cao hiệu quản lý thuế địa bàn tỉnh Sơn La cần có nghiên cứu đánh giá thực trạng pháp luật thực tiễn áp dụng pháp luật tra kiểm tra thuế để tìm giải pháp hoàn thiện pháp luật chế bảo đảm thực thi có hiệu pháp luật tra, kiểm tra thuế nói chung địa bàn tỉnh Sơn La nói riêng Xuất phát từ suy nghĩ tơi chọn thực đề tài luận văn cao học là: “Pháp luật tra, kiểm tra thuế từ thực tiễn tỉnh Sơn La” để nghiên cứu Tình hình nghiên cứu đề tài Qua nghiên cứu tìm hiểu, hoạt động tra kiểm tra thuế bước đầu nghiên cứu nhiều cấp độ khác nhau, cụ thể: - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp bộ: “Tăng cường đạo, kiểm tra, giám sát hoạt động Đoàn tra - Thanh tra Chính phủ” ThS Bùi Ngọc Lam - Cục trưởng Cục II, Thanh tra Chính phủ làm Chủ nhiệm, Thanh tra Nhà nước, năm 2009 - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp bộ: “Các nguyên tắc hoạt động tra - số vấn đề lý luận thực tiễn” Nguyễn Thái Hồng - Phó Vụ trưởng Vụ III, Thanh tra Chính phủ làm Chủ nhiệm, Thanh tra Nhà nước, năm 2009 - Đề tài cấp sở: “Một số giải pháp nhằm hạn chế trùng lắp, chồng chéo hoạt động tra” Lê Đức Trung, Phó trưởng phòng Quản lý Khoa học, Viện Khoa học Thanh tra làm chủ nhiệm, năm 2011 - Luận văn thạc sỹ kinh tế: “Hoàn thiện công tác tra, kiểm tra thuế theo chương trình cải cách đại hố ngành thuế Việt Nam đến năm 2010” tác giả Phạm Thuý Hồng - Học viện Tài - năm 2007 - Luận án tiến sĩ : “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam- Những vấn đề lý luận thực tiễn”; Vũ Văn Cương – Trường Đại học Luật Hà Nội - năm 2012 - Bài tạp chí “Pháp luật kiểm tra, tra thuế Việt Nam số bình luận”; Tác giả Vũ Văn Cương – Vũ Ngọc Hà; Tạp chí Luật học số 04/2009 Các đề tài, viết đề cập đến nhiều khía cạnh tra, kiểm tra nói chung tra, kiểm tra thuế nói riêng Tuy nhiên, đa số đề tài nghiên cứu phân tích, lý giải vấn đề liên quan đến tổ chức hoạt động tra góc độ kinh tế Thực tế chưa có cơng trình nghiên cứu đề cập cách có hệ thống pháp luật tra, kiểm tra thuế Chính vậy, sở kế thừa kết cơng trình nghiên cứu liên quan, luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật tra, kiểm tra thuế nước ta để từ đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật tra, kiểm tra thuế góp phần nâng cao lực, hiệu quản lý thuế Mục đích nghiên cứu - Làm rõ vấn đề pháp lý sở lý luận quy định pháp luật tra, kiểm tra thuế cách có hệ thống, đầy đủ toàn diện; nghiên cứu kinh nghiệm nước giới trình hoàn thiện pháp luật tra, kiểm tra, điểm tiến mà Việt Nam cần học hỏi - Nghiên cứu thực trạng việc áp dụng pháp luật tra, kiểm tra thuế nước ta đưa nhận xét, đánh giá điểm chưa phù hợp vấn 10 - Ấn định thuế áp dụng cho trường hợp không kê khai thuế, không sử dụng hóa đơn, chứng từ mua, bán hàng hóa dịch vụ, khơng hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế toán; - Kiểm tra thuế đối tượng nộp thuế kê khai, hạch tốn khơng xác, trung thực, sử dụng hóa đơn, chứng từ không quy định pháp luật f/ Xây dựng văn xác định rõ phối hợp quan hoạt động tra, kiểm tra thuế nhằm cung cấp thông tin người nộp thuế tránh chồng chéo tra, kiểm tra thuế Luật quản lý thuế quy định trách nhiệm quan Nhà nước tổ chức khác việc quản lý thuế, đồng thời quy định trách nhiệm tổ chức, cá nhân có liên quan việc cung cấp thơng tin người nộp thuế Các quan bao gồm: quan thuế, hải quan, địa chính, quản lý thị trường, tổ chức tín dụng, quản lý đăng ký kinh doanh, công an số quan khác Việc ban hành quy chế phối hợp quan góp phần nâng cao chất lượng cơng tác quản lý thu thuế điều tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế, kịp thời ngăn chặn hành vi trốn thuế, lậu thuế gian lận thương mại Tuy từ thực tế quản lý thuế, nhiều trường hợp quan quản lý thuế gặp vướng mắc việc xác định nghĩa vụ thuế người nộp thuế nghĩa vụ thuế phụ thuộc vào đặc điểm kinh tế kỹ thuật hoạt động sản xuất kinh doanh, tính chất lý hóa sản phẩm, song chưa nhận ý kiến chuyên môn thuộc lĩnh vực quản lý nhà nước Bộ ngành có liên quan (như Bộ Tài ngun mơi trường, Bộ Khoa học công nghệ, Bộ Kế hoạch đầu tư, Bộ Cơng thương, ) Do đó, quan quản lý thuế khó khăn việc định thuế Ngồi việc cung cấp thơng tin theo u cầu vụ việc việc phối hợp sử dụng liệu quan chuyên ngành có ý nghĩa quan trọng để phục vụ công tác quản lý, đại hố ngành thuế; góp phần cải cách đại hố hành quốc gia Do vậy, đề xuất sửa đổi, bổ sung vào Điều 13 (về trách nhiệm quan khác Nhà nước việc quản lý thuế) theo hướng quy định: Các 96 quan quản lý Nhà nước có liên quan có trách nhiệm tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế; phối hợp với quan quản lý thuế việc tính thuế, quản lý thu thuế; cung cấp thơng tin, liệu thuộc chuyên ngành quản lý có liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo đề nghị quan quản lý thuế; tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế 2.2.3 Những giải pháp đảm bảo thực pháp luật tra, kiểm tra thuế a/ Tổ chức hệ thống tra thuế theo hướng chuyên sâu Để hoạt động tra, kiểm tra thuế đạt hiệu cao, cần phải tổ chức hoạt động tra, kiểm tra theo hướng chuyên sâu, chuyên nghiệp Công tác tra, kiểm tra thuế khác với hoạt động tra chấp hành pháp luật nói chung chỗ, tra, kiểm tra thuế mang tính chun mơn, nghiệp vụ cao, người làm công tác tra, kiểm tra thuế phải nắm vững quy định pháp luật tra, kiểm tra thuế nói chung mà phải người thông thạo sắc thuế, giỏi quản lý thuế, nắm vững chế độ kế toán, kiểm toán Bởi vậy, cần tổ chức lại hệ thống tra, kiểm tra thuế theo hướng: - Hệ thống tra, kiểm tra thuế cần tổ chức, biên chế riêng tất cấp quan thuế từ trung ương đến địa phương Ở cấp quan thuế, phận tra tổ chức phù hợp với yêu cầu quản lý Các phận thay đổi nhiệm vụ lập kế hoạch tra đạo công tác tra Tại quan thuế địa phương có nhiệm vụ trực tiếp tra người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý Tại Tổng cục thuế Cục thuế, quan tra tổ chức hoạt động theo nhóm ngành kinh tế (cơng nghiệp, thương nghiệp, dịch vụ ) tạo điều kiện thuận lợi cho tra viên chủ động tìm hiểu, thu thập thơng tin nhóm ngành kinh tế phụ trách để vận dụng phân tích rủi ro, phân tích kinh tế ngành Đồng thời thành lập phận tra người nộp thuế quan Tổng cục thuế để thực tra thuế đối tượng nộp thuế lớn tập đoàn kinh tế, Tổng công ty hoạt động đa lĩnh vực, đa quốc gia - Tăng cường lực lượng tra viên thuế, đảm bảo lực lượng thah tra thuế chiếm tối thiểu 30% tổng số công chức, viên chức chuyên môn, nghiệp vụ 97 thuế Cơ cấu phải triển khai áp dụng đồng cấp, ưu tiên phát triển Cục thuế b/ Xây dựng, cập nhật sở liệu đối tượng nộp thuế để phục vụ cho công tác tra, kiểm tra thuế Thứ nhất, xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế hệ thống nội ngành thuế Những thông tin đối tượng nộp thuế cần thường xuyên cập nhật bao gồm: thông tin đặc điểm, quy mô, cấu tổ chức đối tượng nộp thuế; thơng tin tình hình kết sản xuất kinh doanh; thông tin tình hình kê khai, nộp thuế; thơng tin vi phạm pháp luật nói chung vi phạm pháp luật thuế nói riêng; thơng tin liên quan khác đến đối tượng nộp thuế thông tin từ bên thứ ba (ngân hàng, bạn hàng, quan quản lý, hiệp hội ) Trên sở thông tin thu thập tạo điều kiện thuận lợi để quan tra phân tích đối tượng nộp thuế theo mức độ rủi ro thuế Hệ thống thông tin thu thập, xử lý cập nhật, lưu giữ hệ thống máy tính; phân cấp khau thác, sử dụng hợp lý cho cấp quản lý cho phận chức Thứ hai, thiết lập hệ thống mạng trao đổi thơng tin với bên ngồi Để có kết phân tích rủi ro xác tình trạng tuân thủ đối tượng nộp thuế, quan thuế phải có đầy đủ thơng tin đối tượng nộp thuế Ngồi thơng tin đối tượng nộp thuế cung cấp, thông tin thân ngành thuế thu nhập q trình quản lý phải truy cập, tham chiếu với thông tin khác quan, tổ chức chuyên ngành nắm giữ Vì vậy, quan thuế ần thiết lập hệ thống mạng trao đổi thông tin để thu thập, trao đổi tích hợp thơng tin với ngành liên quan kho bạc, hải quan, quan đăng ký kinh doanh, quan quản lý doanh nghiệp c/ Tăng cường cơng tác đào tạo bồi dưỡng, nâng cao trình độ hiểu biết pháp luật chuyên môn nghiệp vụ cho cán tra, kiểm tra thuế Cán yếu tố có tính định cho việc thực pháp luật Cán cầu nối, nhân tố đưa sách, biện pháp thực sách pháp luật vào thực tiễn Cho dù có hệ thống pháp lý hoàn hảo, cho dù định hệ thống giải pháp đảm bảo tốt thiếu đội ngũ quản lý có 98 trình độ chuyên môn nghiệp vụ, am hiểu sâu sắc pháp luật, giàu kinh nghiệm, có đạo đức nghề nghiệp, nổ, chủ động sáng tạo khó làm cho công thực thi pháp luật đến thành công, đạt hiệu mong muốn Nhà nước Cán yếu tố định Đó quan điểm quán cần phải quán triệt cách sâu sắc trình thực pháp luật Quán triệt quan điểm này, trình xây dựng thực thi pháp luật mặt phải trọng đến công tác đào tạo, bồi dưỡng cán với chương trình, nội dung đào tạo, bồi dưỡng thiết thực sát với thực tiễn, tiến hành trình lựa chọn, bổ sung đội ngũ cán lĩnh vực tra, kiểm tra thuế, đồng thời nghiên cứu xây dựng sách cán lĩnh vực tra, kiểm tra chuyên ngành thuế Biện pháp chủ yếu là: - Nghiên cứu biên soạn chương tình, nội dung đào tạo, bồi dưỡng thiết thực, cụ thể, sát với tình hình thực tiễn Việt Nam - Tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng ngắn ngày cho cụm Cục Thuế địa phương - Tổ chức hội thảo trao đổi kinh nghiệm quản lý thuế lĩnh vực tra, kiểm tra với tham gia cán làm công tác tra với chuyên gia nước ngồi lĩnh vực Khơng vậy, cơng tác bồi dưỡng cán thuế cần tiến hành theo ba cấp độ: đào tạo bản, đào tạo chuyên sâu đào tạo nâng cao theo loại đối tượng, cụ thể: - Công chức tuyển dụng cần bồi dưỡng kiến thức quản lý thuế, tra thuế đảm bảo thực tốt công việc hoạt động tra, kiểm tra thuế Thanh tra viên thuế phải đào tạo, bồi dưỡng nâng cao phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, ý thức trách nhiệm pháp luật, phương pháp giao tiếp ứng xử văn minh, lịch với người nộp thuế - Thanh tra viên thuế phải bồi dưỡng kiên thức chuyên sâu theo lĩnh vực, đối tượng nghiệp vụ tra theo sắc thuế, quy trình quản lý thuế, tra theo nhóm ngành kinh tế kỹ khác tin học, ngoại 99 ngữ, đảm bảo thực tốt nhiệm vụ, nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra - Lực lượng lãnh đạo quan tra thuế, trưởng đoàn, đội trưởng đội kiểm tra phải bồi dưỡng kỹ quản lý, tổ chức điều hành hoạt động tra, kiểm tra thuế khoa học hiệu quả, tăng cường lãnh đạo, quản lý thủ trưởng quan thuế cấp nhằm nâng cao trách nhiệm công chức tra, kiểm tra thuế thực nhiệm vụ Ngoài ra, cần tăng cường lực lượng tra viên thuế, đảm bảo lực lượng tra thuế chiếm tối thiểu từ 25% – 30% tổng số cán công chức, viên chức thuế Cơ cấu phải triển khai áp dụng đồng cấp, đặc biệt cấp Cục thuế, cục thuế cấp triển khai thực luật thuế thực quản lý thuế tới phần lớn đối tượng nộp thuế Song song với việc làm này, ngành thuế cần có kế hoạch bố trí, xếp luân chuyển tra viên cách hợp lý, không làm ảnh hưởng đến hiệu chất lượng tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Mặt khác, có chế độ tiền lương, phụ cấp tiền thưởng thỏa đáng cho đội ngũ tra viên toàn ngành thuế Đồng thời, tăng cường kiểm tra, xử lý trách nhiệm cán thuế cấp có hành vi vi phạm pháp luật thuế d/ Tăng cường phổ biến, tuyên truyền giáo dục pháp luật, hướng dẫn sách thủ tục thuế cho người nộp thuế để nâng cao tính chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế Cơ quan thuế cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế toàn dân, giúp người dân hiểu rõ pháp luật thuế, từ nâng cao ý thức tự giác, tự tuân thủ pháp luật người nộp thuế Ngoài ra, quan thuế cần triển khai mạnh mẽ công tác hỗ trợ, phục vụ tổ chức cá nhân nộp thuế theo hướng coi người nộp thuế khách hàng quan thuế quan thuế người phục vụ đáng tin cậy người nộp thuế Để công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đạt kết tốt, quan thuế cần thực hiện: (i) Phân chia nhóm đối tượng nộp thuế khác theo tiêu chí quy mô, ngành nghề, sở hữu để xác định nhu cầu chung nhóm đối 100 tượng nhằm cung cấp đầy đủ, hiệu dịch vụ hỗ trợ mà nhóm đối tượng nộp thuế có nhu cầu (ii) Xây dựng chương trình hỗ trợ dịch vụ thuế có chất lượng qua mạng Hoàn thiện trang web thuế mạng Internet tiếng Anh tiếng Việt, tạo cổng giao tiếp quan thuế với đối tượng nộp thuế để đối tượng nộp thuế tra cứu thơng tin sách, chế độ thuế thủ tục thu nộp thuế cách nhanh chóng (iii) Kiện tồn máy thực cơng tác tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế đủ mạnh, đặc biệt sở giao dịch trực tiếp với đối tượng nộp thuế Đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ tuyên truyền viên chuyên nghiệp giỏi nghiệp vụ thuế mà phải hiểu biết chế độ kế tốn, tài doanh nghiệp văn hóa giao tiếp, ứng xử (iv) Sử dụng đồng thời biện pháp tuyên truyền, khuyến khích tự giác thực hiện, tra, kiểm tra, xử lý vi phạm cưỡng chế thực để nâng cao hiệu công tác tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế (v) Khuyến khích hoạt động kinh doanh dịch vụ tư vấn tài – kế toán, tư vấn thuế, đại lý thuế Bởi trước tình hình số lượng đối tượng nộp thuế ngày tăng, quan thuế phải tập trung vào việc tra, kiểm tra thuế hỗ trợ tổ chức tư vấn thuế giúp giảm bớt tình trạng vi phạm pháp luật thuế e/ Phát triển ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ công tác tra, kiểm tra thuế Cần nhanh chóng xây dựng tổ chức hướng dẫn sử dụng phần mềm quản lý thuế phù hợp với Luật quản lý thuế nói riêng chế tự khai, tự nộp nói chung, bao gồm phần mềm phân tích rủi ro để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế Đồng thời, nâng cao sở liệu đối tượng nộp thuế, tiêu, đánh giá phân tích tình hình nộp thuế đối tượng nộp thuế; thường xuyên bổ sung, cập nhật tình hình đối tượng nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tra cứu thông tin đối tượng nộp thuế; bảo đảm tra thuế có đủ khả thẩm quyền truy cập, tra cứu thông tin hệ thống mạng nội ngành 101 tài hệ thống mạng quan khác có liên quan đến hoạt động tra, kiểm tra thuế Đối với tỉnh Sơn La việc phải thực giải pháp đảm bảo thực pháp luật tra, kiểm tra thuế nêu cần thực thêm giải pháp sau: Thứ nhất: Tăng cường công tác tuyên truyền nâng cao chất lượng dịch vụ hỗ trợ Người nộp thuế Cơ quan thuế cần tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ thuế, giải kịp thời vướng mắc thủ tục, chế sách có liên quan đến nghĩa vụ thuế NNT, đảm bảo phương châm hành động ngành Thuế “Minh bạch - Chuyên nghiệp - Liêm - Đổi mới” Thường xuyên tổ chức “Tuần lễ lắng nghe ý kiến người nộp thuế” hội nghị đối thoại, tập huấn sách thuế nhằm tháo gỡ kịp thời khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp, góp phần cải thiện mơi trường đầu tư, nâng cao hiệu lực quản lý thuế Để công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT đạt kết tốt, quan thuế cần phải thực hiện: - Phân chia nhóm NNT khác theo tiêu chí quy mơ, ngành nghề, sở hữu để xác định nhu cầu chung nhóm đối tượng để cung cấp đầy đủ, hiệu dịch vụ hỗ trợ mà nhóm NNT có nhu cầu - Đa dạng hố hình thức tun truyền để tránh nhàm chán tổ chức thi tìm hiểu pháp luật thuế, xây dựng tiểu phẩm vui, phóng cơng tác quản lý thuế Tổ chức hội thảo, trao đổi thuế đài, báo phương tiện thông tin đại chúng tỉnh, huyện theo định hướng thời kỳ Định kỳ tổ chức giải đáp vướng mắc thuế quan thuế cấp - Xây dựng chương trình hỗ trợ dịch vụ thuế có chất lượng qua mạng: Hoàn thiện trang Web thuế mạng Internet tiếng Anh tiếng Việt, tạo cổng giao tiếp quan thuế với NNT để NNT tra cứu thơng tin sách, chế độ thuế thủ tục thu nộp thuế cách nhanh chóng 24 giờ/ngày ngày/tuần, cụ thể: + Xây dựng hệ thống sở liệu danh bạ tổ chức, cá nhân nộp 102 thuế đầy đủ, xác để làm sở cho việc điều tra nhu cầu cung cấp dịch vụ thuế + Cải tiến nội dung trang Web ngành thuế Internet, cập nhật thông tin thiết thực phục vụ NNT Từng bước mở số dịch vụ cung cấp cho NNT như: trao đổi thư tín, hỏi đáp qua mạng + Xây dựng sở liệu hướng dẫn, hỏi đáp sách thuế, thủ tục kê khai, nộp thuế theo chủ đề thuế, theo trường hợp (như hỗ trợ trước kê khai, hỗ trợ kê khai hỗ trợ sau kê khai thuế) phù hợp với loại tổ chức, cá nhân nộp thuế để cung cấp thông tin qua mạng cho NNT khai thác; đồng thời, hỗ trợ cán cung cấp dịch vụ tra cứu để giải đáp vướng mắc cho NNT cách xác thống + Xây dựng, quản lý trung tâm hỏi đáp thuế qua điện thoại tự động + Phát triển ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ cho việc trao đổi cung cấp dịch vụ trực tuyến cho NNT, cho đại lý thuế như: đăng ký thuế, kê khai thuế điện tử, gửi hồ sơ thuế qua mạng… - Hàng năm tổ chức Hội nghị tuyên dương NNT cấp tồn quốc để tơn vinh khen thưởng NNT chấp hành tốt nghĩa vụ thuế Nhà nước - Kiện tồn máy thực cơng tác tun truyền, hỗ trợ NNT đủ mạnh, đặc biệt sở giao dịch trực tiếp với NNT Đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ tuyên truyền viên chuyên nghiệp giỏi nghiệp vụ thuế mà phải hiểu biết chế độ kế tốn, tài doanh nghiệp văn hoá giao tiếp, ứng xử - Sử dụng đồng thời biện pháp tuyên truyền, khuyến khích tự giác thực hiện, kiểm tra, tra, xử lý vi phạm cưỡng chế thực để nâng cao hiệu công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT Thứ hai: Tăng cường phối hợp với ban ngành khác địa phương việc điều tra, phối hợp xử lý giải vụ việc liên quan đến người nộp thuế Thông thường địa bàn hoạt động NNT rộng họ có liên quan tới nhiều đối tượng quan nhà nước khác xã hội, nên để đạt hiệu tra, kiểm tra thuế, quan thuế cần phối hợp chặt chẽ với quan nhà nước khác, với quan công an điều tra, phối hợp xử lý giải 103 vụ việc liên quan đến NNT Cụ thể là: - Cơ quan thuế cần tăng cường phối hợp với quan công an cấp nhằm phát kịp thời, xử lý nghiêm minh vụ vi phạm pháp luật thuế - Tăng cường kết hợp điều tra, xử lý nghiêm minh cá nhân, tổ chức có hành vi bỏ kinh doanh trái phép, bán hoá đơn bất hợp pháp vi phạm quy định Luật thuế Luật kế toán - Đẩy mạnh đơn đốc cá nhân, doanh nghiệp nợ đọng thuế, phối hợp điều tra, xử lý doanh nghiệp bỏ trốn, đặc biệt doanh nghiệp nợ thuế Thứ ba: Thường xuyên tranh thủ lãnh đạo đạo Tỉnh uỷ, Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân tỉnh, Bộ Tài Tổng cục Thuế - Thường xuyên quán triệt tổ chức triển khai thực có hiệu Chỉ thị, Nghị Đảng cấp; đặc biệt Chỉ thị, Nghị Tỉnh ủy Sơn La, Kế hoạch UBND tỉnh đạo, điều hành công tác thu ngân sách nhà nước địa bàn - Triển khai đồng quy định Luật quản lý thuế, chế, sách pháp luật thuế, thu ngân sách hành; văn đạo Chính phủ, Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế; Nghị HĐND tỉnh Sơn La chế điều hành phát triển kinh tế - xã hội, thu chi ngân sách UBND tỉnh, xây dựng phương án đạo, điều hành thu ngân sách năm sát với tình hình thực tế phát sinh KẾT LUẬN Thanh tra, kiểm tra thuế hoạt động tất yếu quản lí nhà nước nói chung quản lí thuế nói riêng Đồng thời, tra, kiểm tra thuế phương tiện, công cụ hỗ trợ công tác quản lý thuế tốt hơn, góp phần tăng thu NSNN, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế người nộp, phát hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế, từ có biện pháp xử lí kịp thời, nghiêm minh trường hợp phát nhằm ngăn ngừa đối tượng có mục 104 đích gian lận, trốn lậu thuế, đảm bảo cơng xã hội hiệu lực quản lí thuế Nghiên cứu thực trạng đưa giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật tra, kiểm tra thuế vấn đề cần thiết giai đoạn Trên sở nghiên cứu thể hai chương, tác giả rút kết luận sau: Một là, Việt Nam nay, với chế quản lí thuế mới, hầu hết người nộp thuế chủ động, tự giác việc kê khai, tính thuế nộp thuế vào NSNN theo thời hạn quy định pháp luật Tuy nhiên, không tránh khỏi phận người nộp thuế cố tình gian lận, trốn thuế Vì vậy, tra, kiểm tra thuế biện pháp hữu hiệu bên cạnh biện pháp khác hướng dẫn, tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế nhằm nâng cao chất lượng hiệu công tác tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn ngừa, phát xử lí kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế Để thực mục tiêu này, việc nghiên cứu hoàn thiện pháp luật tra, kiểm tra thuế cần thiết Hai là, pháp luật tra, kiểm tra thuế đến tương đối hồn thiện, nhiên, số vấn đề liên quan đến nội dung pháp luật cần sửa đổi, bổ sung để đáp ứng điều kiện đặt trình hội nhập quốc tế đảm bảo phát triển lành mạnh kinh tế, từ giải hạn chế tồn thực tiễn Ba là, xuất phát từ thực trạng pháp luật thực tiễn thực pháp luật tra, kiểm tra thuế địa bàn tỉnh Sơn La, tác giả đề xuất số giải pháp cụ thể nhằm góp phần hồn thiện pháp luật tra, kiểm tra thuế nước ta Đồng thời tác giả đưa giải pháp bảo đảm thực pháp luật tra, kiểm tra thuế VN nói chung địa phương tỉnh Sơn La nói riêng 105 STT Tên bảng, Tên Sơ đồ Bảng 2.1 Một số tiêu chủ yếu tình hình SXKD Doanh nghiệp (năm 2013) Trang 49 Bảng 2.2 Bảng 2.2 Kết thu thuế (2011 - 2013) 49 Sơ đồ 2.1 Mơ hình tổ chức máy cơng tác tra, kiểm tra Cục 53 DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ 106 thuế Sơn La Bảng 2.3: Kết tra người nộp thuế năm 2011-2015 Bảng 2.4: Số liệu kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế từ năm 2011- 2015 (của Phòng Kiểm tra thuế Số Sơn La) Bảng 2.5: Số liệu kiểm tra thuế trụ sở quan thuế từ năm 2011- 2015 (của Phòng Kiểm tra thuế Số Sơn La) Bảng 2.6: Số liệu kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế từ 20112015(của Phòng Kiểm tra thuế Số Sơn La) Bảng 2.7: Số liệu kiểm tra thuế trụ sở quan thuế từ năm 2011- 2015(của Phòng Kiểm tra thuế Số Sơn La) 59 59 60 60 61 107 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I.SÁCH, BÁO, TẠP CHÍ, ĐỀ TÀI KHOA HỌC, LUẬN VĂN, LUẬN ÁN… Hà Thị Anh (2009), Pháp luật tra, kiểm tra thuế Việt Nam – Những vấn đề lý luận thực tiễn, Khóa luận tốt nghiệp Hồng Vân Anh (2008), Một số biện pháp đổi công tác tra, kiểm tra thuế điều kiện thực Luật quản lý thuế Việt Nam, Luận văn thạc sỹ kinh tế Bộ Tài (2011), Tờ trình Chính phủ dự án sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Bộ Tài chính, Báo cáo đánh giá công tác Quản lý thuế 10 năm (1996-2005) Cục Thuế tỉnh Sơn La (2013), Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra thuế từ năm 2009-2013 Cục Thuế Sơn La – Báo cáo tổng hợp thu ngân sách địa bàn Sơn La Giai đoạn 2011- 2015; Cục Thuế tỉnh Sơn La (2016) “Báo cáo tổng kết tình hình thực nhiệm vụ công tác thuế năm 2015;nhiệm vụ giải pháp công tác thuế năm 2016” Cục Thuế tỉnh Sơn La (2015) “Báo cáo Đánh giá kết thu ngân sách địa bàn năm 2015 mục tiêu, nhiệm vụ, giải pháp công tác thu ngân sách năm ( 2016 - 2020)” Cục Thuế tỉnh Sơn La : Báo cáo Tổng kết thực công tác thuế năm 2011; 2012; 2013; 2014; 2015 10 Vũ Văn Cương (2012), Pháp luật Quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – Những vấn đề lý luận thực tiễn, Luật án tiến sỹ Luật học, tr.115 11 Nguyễn Thị Thùy Dương (2010), Quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Luận án tiến sỹ kinh tế, Hà Nội 12 Học viện tài (2008), Giáo trình Nghiệp vụ thuế, NXB Tài chính, Hà Nội tr.237 13 Ths Vũ Ngọc Hà – Ths Vũ Văn Cương (2009), Pháp luật tra, kiểm tra thuế Việt Nam, Tạp chí luật học, số 4/2009 14 Ngơ Mạnh Hùng, Một số vấn đề rút qua thực tế đạo, kiểm tra, giám sát hoạt động Đoàn Thanh tra, truy cập ngày 10/8/2014, đăng tải http://thanhtravietnam.vn 15 Từ điển Tiếng Việt (2002), Nxb Khoa học xã hội 16 Michel Bouvier (2005), Nhập môn Luật Thuế đại cương lý thuyết thuế, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội tr.153 17 Ths Văn Tiến Mai, Những vấn đề cần nghiên cứu hoàn thiện quy định kiểm tra hoạt động Đoàn Thanh tra, đăng tải http://thanhtravietnam.vn/ ngày 24/1/2011 18 Lê Mai Quyên (2011), Cơ chế tự khai tự nộp pháp luật quản lý thuế Việt Nam, Luận văn CH luật 108 19 Tổng cục Hải quan (2010), Quyết định số 1169/QĐ-TCHQ ngày 9/6/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Hải quan trực thuộc Cục Hải quan tỉnh, liên tỉnh, thành phố 20 Tổng cục Thống kê (2014), Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra ngành thuế năm 2013, nhiệm vụ, giải pháp năm 2014 21 Tổng cục Thống kê (2014), Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra ngành thuế năm 2013, nhiệm vụ, giải pháp năm 2014 22 Tổng cục Thuế (2005), Báo cáo công tác giải khiếu nại, tố cáo 1999 – 2005, Hà Nội 23 Tổng cục Thuế (2010), Báo cáo cơng tác tra, kiểm tra thuế (từ có Luật quản lý thuế đến nay) 24 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 03/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức chi cục thuế trực thuộc Cục thuế 25 Tổng cục Thuế (2012), Báo cáo công tác tra, kiểm tra thuế, chống chuyển giá, thu hồi nợ đọng thuế năm 2011 giải pháp thực năm 2012 26 Trung tâm Xúc tiến Đầu tư Thương mại TP HCM (ITPC) (2012), tài liệu hội thảo „Các giải pháp đơi bên có lợi cho vấn đề chống chuyển giá“, ngày 5/4/2012 27 TS Lê Xuân Trường, Ths Nguyễn Việt Dũng (2012), Hai hình thức gian lận thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Tạp chí Tài chính, số 3/2012 28 Nguyễn Cửu Việt, chủ biên (2000), Giáo trình Nhà nước Pháp luật đại cương, Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội 29 Nguyễn Quang Việt (2013), Cục Thuế Sơn La: Mục tiêu nhập câu lạc 2.000 tỷ đồng, Tạp chí Thuế nhà nước tháng 9/2013 30 Viện Ngôn ngữ học (2010), Từ điển Tiếng Việt, Nxb Từ điển Bách khoa, tr.523 II Website: 31 Luật Quản lý thuế - Khi xã hội chung tay, đăng tải http://www.gdt.gov.vn ngày 19/9/2008 32 Website, Hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày tinh vi, phức tạp, Theo Công an nhân dân, truy cập ngày 22/10/2013 địa http://citinews.net/kinh-doanh/hanhvi-tron-thue gian-lan-thue-ngay-cang-tinh-vi phuc-tap-G2QS4GA/ 33 Website Bộ Tài chính: www.mof.gov.vn 34 Website Tổng cục Thuế: www.gdt.gov.vn III Văn pháp luât 35 Luật Quản lý thuế năm 2006, Luật sửa đổi bổ sung năm 2012 văn quy định chi tiết hướng dẫn thi hành 36 Chính phủ, Quyết định số 732/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ ngày 17/5/2011 việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 109 37 Thủ tướng Chính phủ (2009), Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28/9/2009 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài 38 Thủ tướng Chính phủ (2010), Quyết định số 02/2010/QĐ-TTg ngày 15/1/2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Hải quan trực thuộc Bộ Tài 110 ... pháp luật tra, kiểm tra thuế Chương Thực trạng thực pháp luật tra, kiểm tra thuế Sơn La giải pháp hoàn thiện 12 Chương TỔNG QUAN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ VÀ PHÁP LUẬT THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ... 1.2.2 Cấu trúc pháp luật tra, kiểm tra thuế Cấu trúc pháp luật tra, kiểm tra thuế có nghĩa xếp phận cấu thành pháp luật tra, kiểm tra thuế theo tiêu chí định Pháp luật tra, kiểm tra thuế xếp theo... nguồn pháp luật cho hoạt động tra, kiểm tra thuế phong phú, đa dạng Các quy định pháp luật tra, kiểm tra thuế văn pháp luật chuyên ngành liên quan đến tra, kiểm tra thuế Luật Thanh tra, Luật Quản